福建國稅解答建筑企業(yè)營改增實務(wù)中的31個問題

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !福建國稅解答建筑企業(yè)營改增實務(wù)中的 31個問題福建國家稅務(wù)局建筑企業(yè)營改增試點問題解答福建國家稅務(wù)局2016年05月27日按：近日省住建廳參加營改增試點督導(dǎo)調(diào)研工作中收集到部分建筑業(yè)企業(yè)營改增試點相關(guān)問題，根據(jù)省營改增試點領(lǐng)導(dǎo)小組的要求，我們組織專人對這些問題逐一研究，并節(jié)選部分具有代表性的問題及答復(fù)，通過各種渠道向外宣傳輔導(dǎo)。一、增值稅的計稅方法問題1、同一納稅人在簡易計稅辦法與一般計稅辦法并存情況下， 進項稅怎么劃分是否套用《實施辦法》29條計算辦法，即：不得抵扣的進項稅額 =當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額*（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額 +免征增值稅項目銷售額）/當(dāng)期全部銷售額）。答：一般納稅人的進項稅額既用于一般計稅方法的項目又用于簡易計稅方法的項目存在無法劃分的情況下，適用辦法《試點實施辦法》第 29條計算。如果能準(zhǔn)確判定進項稅額專用于一般計稅方法項目或簡易計稅方法的項目，則該進項稅額要么全部抵扣要么不予抵扣，不需要劃分。納稅人購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)的進項稅額如果既用于一般計稅方法的項目又用于簡易計稅方法的項目，不需要劃分，全部準(zhǔn)予抵扣。2、國稅部門在什么情況下，可以按簡易征收增值稅 +一般計稅增值稅無法劃分的進項稅額進行計稅從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !答：納稅人根據(jù)《試點實施辦法》第 29條的規(guī)定，及時準(zhǔn)確做好會計核算和納稅申報。納稅人違反上述規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)檢查中發(fā)現(xiàn)將對該進項稅額予以調(diào)整或全部轉(zhuǎn)出。3、建筑企業(yè)一般存在簡易計稅方法和一般計稅方法并存， 總機構(gòu)或后勤管理部門的進項稅額怎么抵扣答：可以區(qū)分具體進項稅額類型進行處理，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)） 、不動產(chǎn)，因此購入的上述資產(chǎn)如有用于一般計稅項目，允許全額抵扣。對于專用于不同計稅方法項目的購進貨物或服務(wù)，應(yīng)根據(jù)項目具體區(qū)分；對期間費用項目支出的進項稅額無法區(qū)分的，則按辦法 29條處理。4、一般納稅人要求：會計核算健全、一般納稅人資格認定登記。其中也就意味者收入、成本費用發(fā)票齊全，但是建筑業(yè)的行業(yè)特點，決定了將會有大量采購來自既不是小規(guī)模更不是一般納稅人的無票供應(yīng)商，這些開支發(fā)票，能否由施工企業(yè)自行向國稅機關(guān)申請開具機打普通發(fā)票，用于所得稅前列支開具機打普通發(fā)票要提供哪些證明材料答：對于無法提供發(fā)票的自然人，可以要求其到國稅部門申請代開發(fā)票作為成本列支之用，代開發(fā)票需攜帶個人身份證件以及發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)證明。施工企業(yè)作為購買方不得申請。5、對于能按會計制度開展會計核算并且登記為一般納稅人的企業(yè)， 也能提供準(zhǔn)確增值稅納稅資料，但由于票據(jù)不夠齊全，其企業(yè)所得稅能否實行核定征收答：對納稅人是否實行企業(yè)所得稅核定征收應(yīng)以企業(yè)所得稅方面的具體規(guī)定為準(zhǔn)。6、施工企業(yè)作為一般納稅人， 采購小規(guī)模納稅人按簡易計稅法出售的材料， 該材料從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !可否作為施工企業(yè)的進項稅額進行抵扣答：小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，但是可以到國稅部門申請代開 3%的增值稅專用發(fā)票。施工企業(yè)取得代開的增值稅專用發(fā)票，用于采用一般計稅方法應(yīng)稅項目，允許抵扣。7、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料、磚、瓦、商品混凝土，是必須采用簡易計稅法，還是可選擇一般計稅法或簡易計稅法答：可以選擇簡易計稅辦法，但應(yīng)辦理備案手續(xù)。8、財稅〔2016〕36號文的附件2中試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 所稱的分包款，是指工程分包、勞務(wù)分包還是材料分包答：分包僅指建筑服務(wù)稅目注釋范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)。9、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)， 可以選擇適用簡易計稅方法計稅， 是否是在甲方必須接受簡易計稅方法前提條件計稅基數(shù)含甲供材部分嗎答：一般納稅人申請適用簡易計稅方法屬于法定可以選擇的范圍，至于甲方是否接受應(yīng)由購銷雙方自行約定。計稅依據(jù)為銷售方提供建筑服務(wù)向甲方取得的全部價款和價外費用，作為甲供材料由甲方自行采購不可能向銷售方支付這部分款項，也就不在銷售方的計稅依據(jù)之內(nèi)了。若甲方通過銷售方采購材料支付的款項，屬于銷售方銷售應(yīng)稅貨物的計稅依據(jù)，也不在銷售方提供建筑服務(wù)的計稅依據(jù)之內(nèi)。二、增值稅的發(fā)票問題1、采用簡易計稅方法，出售的材料或工程發(fā)票開具的是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票答：一般納稅人出售材料適用一般計稅方法，適用稅率 17%，可以開具專票。提供從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !選擇簡易計稅方法的建筑服務(wù)，征收率 3%，也可以開具專用發(fā)票。2、實施分包的工程，減除分包款項，須取得合法發(fā)票，是否指增增值稅專用發(fā)票答：增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票都可以。3、如果施工方適用一般計稅方法，而開發(fā)商采用簡易計稅方法，是否可以開具 11%的增值稅專用發(fā)票如果施工方采用簡易計稅方法， （比如甲供工程）而開發(fā)商采用一般計稅方法的，可否開具 3%增值稅專用發(fā)票答：施工方適用一般計稅方法，適用稅率 11%，可以開具增值稅專用發(fā)票也可以開具增值稅普通發(fā)票。開發(fā)商選擇簡易計稅方法銷售不動產(chǎn)，無論是否取得增值稅專用發(fā)票都不能抵扣。選擇簡易計稅方法的施工方，只能開具 3%的增值稅專用發(fā)票給適用一般計稅方法的開發(fā)商作為其進項抵扣憑證。4、新型墻體材料等可享受退稅政策的材料， 在開具增值稅發(fā)票時體現(xiàn)的稅率是按原稅率17%，還是按折后稅率答：按適用稅率 17%。5、自來水費、電費是否開具增值稅專用發(fā)票。若是，電費稅率是 17%還是13%答：銷售電力適用稅率 17%。銷售自來水適用 13%的低稅率，但自來水公司銷售自產(chǎn)的自來水可以選擇簡易計稅方法，征收率 3%。6、全面營改增后，一般納稅人增值稅普通發(fā)票是否可以無限量使用據(jù)了解率先試行的北京，一般納稅人幾乎不再開具普票。答：無論是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，納稅人每次的領(lǐng)用數(shù)量都是由主管國稅機關(guān)根據(jù)規(guī)定核定，并非無限量發(fā)放。一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票的對象和范圍，均有明確的規(guī)定和要求，應(yīng)當(dāng)注意把握。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗， excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時應(yīng)充分利用知識的關(guān)聯(lián)性，通過分析實質(zhì)，找出核心要點。三、跨地區(qū)經(jīng)營問題1、《實施辦法》46條總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。而《營改增試點有關(guān)事項的規(guī)定》一、有關(guān)政策（七）建筑服務(wù)第4點關(guān)于外出經(jīng)營的規(guī)定。是否前者指的是經(jīng)過稅務(wù)登記的分支機構(gòu)就地獨立申報，不存在預(yù)征，也無須再回機構(gòu)地申報而后者是否指的是以總機構(gòu)的名義在項目地稅務(wù)按項目報備的情形答：總機構(gòu)和分支機構(gòu)都屬于固定業(yè)戶，都應(yīng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記，向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，這是有關(guān)納稅地點的一般性規(guī)定。建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款是對建筑服務(wù)納稅地點的一種特殊稅收安排，無論總機構(gòu)還是分支機構(gòu)，只要存在跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，都應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地按規(guī)定預(yù)繳稅款。2、若既有總機構(gòu)所在地開票、 又有經(jīng)營地開票，向總機構(gòu)所在地申報納稅是否僅限于總機構(gòu)所在地開票范圍內(nèi)申報而經(jīng)營地開具的發(fā)票向經(jīng)營地國稅機關(guān)申報納稅答：跨縣（市）提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)申請代開專用發(fā)票，并預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報；向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)領(lǐng)取增值稅普通發(fā)票自行開具，無論是在異地發(fā)生應(yīng)稅行為，還是在本地發(fā)生應(yīng)稅行為，全部銷售收入向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)納稅申報，其中異地從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !預(yù)繳的稅款可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減不完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。3、分公司或項目部可以認定或登記為一般納稅人嗎？總機構(gòu)中標(biāo)和簽訂施工合同，登記繳納增值稅又是分公司或項目部的話，稅法有何障礙答：已辦理正式稅務(wù)登記的分支機構(gòu)符合條件的，可申請登記為一般納稅人?？倷C構(gòu)跨縣（市）提供建筑服務(wù)，分支機構(gòu)作為總機構(gòu)在建筑服務(wù)發(fā)生地的分包商提供建筑服務(wù)，分別獨立計算繳納增值稅。4、跨縣（市、區(qū)）外的建安項目，經(jīng)總公司授權(quán)并由分公司對外簽訂分包合同、材料合同等，其取得進項發(fā)票回機構(gòu)所在地稅務(wù)機構(gòu)時，由于公司名稱不一致，無法進項抵扣。對此，如何解決答：總公司和分公司作為增值稅鏈條上的獨立納稅人，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律法規(guī)，獨立核算和納稅申報，總公司與分公司的業(yè)務(wù)往來也應(yīng)當(dāng)獨立作價并開具發(fā)票，以分公司名義取得的進項抵扣憑證不能在總公司做進項抵扣。5、若按總分機構(gòu)分別申報納稅，由于資質(zhì)要求，施工合同必須由總機構(gòu)簽訂，分支機構(gòu)開具的發(fā)票與總機構(gòu)名稱不一致，也與合同不一致，導(dǎo)致分支機構(gòu)銷項專票項目業(yè)主無法抵扣；同時，分支機構(gòu)采購進項也只能以總機構(gòu)名義索取，這樣，建筑業(yè)分支機構(gòu)就無法納入增值稅管征范圍，而企業(yè)所得稅歷來是實行總分機構(gòu)匯總繳納的，如何協(xié)調(diào)分支機構(gòu)對于增值稅風(fēng)險責(zé)任如何分擔(dān)由此， 分支機構(gòu)或者異地（含跨省）項目部是否需要辦理國稅登記，是臨時稅務(wù)登記還是項目報備答：稅收法規(guī)上的分包與建筑法規(guī)上的轉(zhuǎn)包并不一致，與施工資質(zhì)沒有聯(lián)系。總機構(gòu)是否在建筑服務(wù)發(fā)生地設(shè)立分支機構(gòu)并辦理正式稅務(wù)登記作為一個獨立的增值稅納稅人，由納稅人自主決定；未設(shè)立分支機構(gòu)的，可以持外管證在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報驗登記，兩者在增值稅的征收管理上存在一定的區(qū)別。從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !7、是否省內(nèi)外所有銷售發(fā)票（含普票和專票）都必須由總部開具答：原則上，納稅人提供建筑服務(wù)應(yīng)自行開具增值稅發(fā)票（含普票和專票） ，小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票的可向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申請代開增值專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。8、企業(yè)外出經(jīng)營，《征管法》規(guī)定，需開具外出經(jīng)營稅收管理證明，建筑業(yè)外出，對于設(shè)立了分支機構(gòu)的和未設(shè)分支機構(gòu)的項目部，如何處理該外管證管理范圍是否包括增值稅、企業(yè)所得稅答：企業(yè)所得稅的征收管理仍按原規(guī)定辦理。四、新舊工程銜接問題1、5月1日前收的款要求同步開具建安稅票。但可能存在個別項目在 5月1日前收的工程款但營業(yè)稅票未開， 5月1日以后國稅局能否補開增值稅票答：對于已繳納營業(yè)稅或按照納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當(dāng)確認計算繳納營業(yè)稅但尚未開具發(fā)票的情況，允許憑原主管地稅機關(guān)出具的完稅證明開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。2、納稅人對老項目選擇適用簡易征收，按征收率 3%計稅，其進項不能抵扣，財務(wù)上如何界定可以準(zhǔn)確劃分可抵扣和不可抵扣的進項稅不可抵扣的進項稅票是否照常進項認證對于選擇簡易征收的老項目，其采購僅開具普通發(fā)票可以嗎稅局將會如何處理答：可以區(qū)分具體進項稅額類型進行處理，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)） 、不動產(chǎn)，因從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !此購入的上述資產(chǎn)如有用于一般計稅項目，允許全額抵扣。對于專用于不同計稅方法項目的購進貨物或服務(wù)，應(yīng)根據(jù)項目具體區(qū)分；對區(qū)間費用項目支出的進項稅額無法區(qū)分的，則按《實施辦法》第29條處理。納稅人購買用于不可抵扣項目取得的專用發(fā)票，可認證可不認證。納稅人購買用于選擇簡易計稅方法的項目，可以只取得普通發(fā)票。3、新老項目的界定問題。《有關(guān)事項的規(guī)定》對建筑工程老項目的界定：《建筑工程施工許可證》注明的開工日期；《承包合同》注明的開工日期。合同是否只要甲乙雙方簽了就算，需要經(jīng)過備案嗎一些工程施工過程涉及到拆遷等問題，造成工程工期及結(jié)算會拖很長，老項目過渡時間有無限期答：選擇簡易征收方法的老項目應(yīng)當(dāng)辦理備案手續(xù)，為進一步減輕納稅人辦稅負擔(dān)，對建筑服務(wù)中允許選擇簡易計稅方法的應(yīng)稅項目，可以采取清單備案方式。目前有關(guān)稅收政策只對是否在老項目發(fā)生應(yīng)稅行為進行規(guī)范，沒有持續(xù)時間方面的規(guī)定。4、老項目遍布各省，在服務(wù)銷售地預(yù)繳、回機構(gòu)地申報繳納、同時抵扣預(yù)繳稅款，這種方式是否屬于總分機構(gòu)匯總繳納，如此，是否需要省級國稅局或國稅總局批準(zhǔn)答：老項目在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款和回機構(gòu)所在地納稅申報并抵減預(yù)繳稅款的規(guī)定與總分支機構(gòu)匯總核算方式不同，不需要審批。5、施工企業(yè)老項目選擇適用簡易征收， 與一般納稅人選擇適用簡易征收： 一經(jīng)選擇36個月不變的規(guī)定有何關(guān)系能否理解成選擇適用簡易征收屬于過渡政策， 與前述規(guī)定無關(guān)，僅屬于經(jīng)營多種稅率的情形因此，僅需要在會計核算中分開核算。答：《試點實施辦法》第十八條規(guī)定，一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。上述規(guī)定同樣適用于一般納稅人選擇適用簡易計稅方法的施工企業(yè)老項目。從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !五、其他建議1、對于今后PPP工程項目和墊款量大、墊款周期長的建筑業(yè)項目，由于利息進項不能抵扣，施工企業(yè)背負資金壓力的同時，墊款利息成本的銷項應(yīng)按 11%全額征稅，增加稅收負擔(dān)。既然金融行業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票，建議建筑業(yè)企業(yè)貸款利息能計入抵扣。答：根據(jù)現(xiàn)有文件規(guī)定，所有增值稅納稅人的貸款服務(wù)所含進項稅額均不允許抵扣。2、建筑企業(yè)點多面廣、工程項目分散、發(fā)票數(shù)量大，希望能升級為 A