經(jīng)濟法第五章.第九十講義

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李彥斌

第五章所得稅法律制度第二節(jié)個人所得稅五、個人所得稅稅率：六、個人所得稅計稅依據(jù)：

1、計稅依據(jù)：應稅所得，即各項收入減去稅法規(guī)定的扣除費用金額和減免稅收入后的余額。⑴收入形式：現(xiàn)金、實物和有價證券等。有價證券按照票面價格和市場價格審定；實物按照取得憑證確定或由稅務機關審定。⑵費用扣除方法與標準：定額、定率和限額內(nèi)據(jù)實扣除三種方法。

2、其他費用的扣除規(guī)定：

⑴基本規(guī)定：限額扣除法。通過中國境內(nèi)非營利社會團、國家機關向教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

⑵特殊項目：全額扣除。下列公益救濟性捐贈支出：①向紅十字事業(yè)的捐贈；②向農(nóng)村義務教育的捐贈，包括對農(nóng)村義務教育與高中在一起的學校的捐贈；③對公益性青少年活動場所的捐贈；④通過境內(nèi)非營利社會團、國家機關向老年服務機構的捐贈，通過宋慶齡基金會等6家單位、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會、中國教育發(fā)展基金會、中國老齡事業(yè)發(fā)展、基金會等8家單位、中華快車基金會等5家單位用于公益救濟性捐贈，準予全額稅前扣除。

⑶對非關聯(lián)科研機構和高等院校研發(fā)經(jīng)費的資助，可全額在下月或下次或當年應稅所得中扣除；如不足不得結轉(zhuǎn)。3、每次收入的確定

⑴勞務報酬所得

①只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

②屬同一事項連續(xù)取得的，以1個月的收入為一次。

⑵稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

①同一作品再版所得，應視作另一次稿酬計征個稅。

②同一作品先報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載，應視為兩次稿酬征稅。

③同一作品在報刊上連載，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

④同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬，應合并計算為一次。

⑤同一作品出版發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，與以前出版發(fā)表時稿酬合并計為一次，計征個稅。

⑶特許權使用費所得：以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次，如是分次支付，合并計稅。

⑷財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

⑸利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

⑹偶然所得和其他所得：以每次收入為一次。

【例1】根據(jù)個人所得稅法律制度規(guī)定，個人發(fā)生的下列公益、救濟性捐贈支出，準予稅前全額扣除的有（D）A、通過國家機關向紅十字事業(yè)的捐贈B、通過國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈C、通過非營利社團向公益性青少年活動場所的捐贈D、通過非營利社會團體向貧困地區(qū)的捐贈

【例2】根據(jù)個稅法規(guī)定，下列支出中在計算個體工商戶應稅所得時，不允許扣除的是（A）

A、從業(yè)人員合理支出B、贊助支出

C、業(yè)主本人工資D、業(yè)主本人家庭生活費七、個人所得稅的計算1、工資薪金所得稅的計算：

⑴計征方法：按月計征⑵計稅依據(jù)：不是收入，是應稅所得，必須扣五險一金⑶計算公式：應納稅額=（每月收入額-3500/4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例】王某8月工資合計9400元，當月個人承擔住房公積、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險共計1000元。則王某當月應稅額為解：應稅所得=（9400-1000-3500）=4900（元）應稅額=4900×20%-555=425（元）⑷除“全年一次性獎金”以外如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律將全部獎金與當月工資、薪金收入合并，計算征收個人所得稅?！纠客跄?5年4月季度獎1000元，當月工資為4000元，試求5月份應交個稅金額：解：個稅額=（1000）×3%=45（元）⑸一次性獎金應納稅計算：①全年一次性獎金÷12，據(jù)以查找適用稅率②應納稅額=獎金×稅率－速扣數(shù)③如果發(fā)獎當月工資低于3500，則應納稅額=[獎金-（3500-工資）]×稅率－速扣數(shù)【例】張某25年12月取得全年獎金30000元，當月工資為4000元，試求當月應交所得稅額：解：（4000-3500）×3%-0=1530000÷12=2500,因此稅率為10%，扣除數(shù)10530000×10%-105=2895當月合計稅額=2895+15=29102、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的個稅計算：⑴計征方法：按年計征⑵計稅依據(jù)：非收入，是應稅所得：以年度收入總額，減成本、費用及損失后余額，為應納稅所得額⑶計稅公式：應納稅額=（全年總收入-成本、費用及損失-42000）×適用稅率-速算扣除數(shù)

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如果實際經(jīng)營不足1年，則費用扣除數(shù)不是42000，而是實際經(jīng)營月數(shù)×3500

【例1】某個體戶14年銷售收入272000元，廣告費50000元，員工工資發(fā)生60000，經(jīng)營成本100000元，試求當年該個體戶應納個人所得稅額。解：可扣除廣告費=272000×15%=40800應稅所得=272000-40800-60000-100000-42000=29200應納稅額=29200×10%-750=21703、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個稅計算（同上）4、企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的個稅計算（同上）5、勞務報酬的個稅計算⑴計征方法：按“次”計征①只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。②同一事項連續(xù)取得收入，以1月內(nèi)取得收入為1次。⑵稅率：①基本稅率為20%②應稅所得超過一定金額，加成征稅⑶計稅依據(jù)：收入和應稅所得①次收入不足4000元，減費用800元；②次收入4000元以上，減20%費用。⑷計算公式：①每次收入不足4000元：應稅額=（每次收入額-800）×20%②每次收入在4000元以上：應稅額=每次收入額×（1-20%）×20%③應稅所得超過20000元，注意不再是收入，折合成收入超過25000，稅率30%，超過62500，稅率40%應稅額=應稅所得×適用稅率-速算扣除數(shù)【例1】張某14年取得5次勞務報酬，分別為3000、10000、22000、30000、100000元，試求應納稅額解：⑴應納稅額=（3000-800）×20%=440⑵應納稅額=10000×（1-20%）×20%=1600⑶應納稅額=22000×（1-20%）×20%=3520⑷應稅所得=30000×（1-20%）=24000﹥20000

應納稅額=24000×30%-2000=5200【例2】錢某在一次演出中取得收入10000元。已知勞務報酬所得每次收入不得超過4000元的，減除費用800元，4000元以上的，減除20%的費用，適用稅率為20%。錢某應繳納的個人所得稅稅額為（ACD）元。

A、1840

B、1600

C、2000

D、4800

6、稿酬所得應納稅額的計算：⑴計征方法：按次計征⑵計稅依據(jù)：收入①次收入不足4000元，減費用800元；②次收入4000元以上，減20%費用。⑶稅率：基本稅率為20%，并對應納稅額減征30%⑷應納稅額的計算①每次收入不超過4000元應納稅額=（每次收入額-800）×14%②每次收入在4000元以上應納稅額=每次收入額×（1-20%）×14%【例1】某作家一小說在一家晚報上連載三個月，三個月的稿酬收入分別為7000元、8000元和9000元，試求該作家應交個稅額解：收入總額=7000=25000>4000應稅額=（7000）×80%×14%=2800（元）【例2】中國公民葉某任職國內(nèi)甲企業(yè)，2012年出版著作一部取得稿酬20000元，當年添加印數(shù)而追加稿酬3000元，關于稿酬應繳個稅計算正確的為（ACD）A、[20000×（1-20%）+（3000－800）]×20%×（1-30%）=2548（元）B、（20000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=2576（元）C、20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2240（元）D、（20000）×（1-20%）×20%×=3680（元）7、特許權使用費所得的個稅計算：（同上）區(qū)別：稅率為20%，無減征優(yōu)惠。8、財產(chǎn)租賃所得的個稅計算：（基本同上）區(qū)別：應稅所得不是（每次收入-800）或（每次收入額×80%），而是繼續(xù)扣減準予扣除的相關稅費（如營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等）和當月發(fā)生的修繕費用（最多800元），即①每次（月）收入不超4000元：應稅額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元]×20%（10%）②每次（月）收入在4000元以上：應稅額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×80%×20%（10%）【例】王某按市場價出租住房，16年3月取得租金8000元，當月發(fā)生營業(yè)稅等200元，修繕費用1300元，試求個人所得稅。解：應納稅額=（8000-200-800）×80%×10%=560元

9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個稅計算：（與8類似）區(qū)別：應稅所得=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用），不是減800應納稅額=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%【例】張某14年4月將自己2年前購買的原價200000元的閑置住房一套出售，售價280000元，支付相關稅費共計5000元（均取得合法票據(jù)）。解：張某應納個人所得稅=（280000-200000-5000）×20%=15000（元）。10、偶然所得個稅的計算：應納稅額=每次收入額×20%11、利息、股息、紅利所得個稅的計算：應納稅額=每次收入額×20%八、應納稅額計算的特殊規(guī)定：

1、出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，對出租車不擁有所有權則按工資、薪金所得稅目征稅；對出租車擁有所有權，而是掛靠經(jīng)營，則比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項目征稅。

2、對營銷業(yè)績優(yōu)秀的雇員以免收差旅費、旅游費予以獎勵，按照“工資、薪金所得”稅目合并入當月薪金征稅；對非雇員則按“勞務報酬所得”項目代扣代繳。

3、職工在集體企業(yè)改制中取得的量化資產(chǎn)：⑴以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅；⑵以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，取得時暫緩征收個稅，但轉(zhuǎn)讓時，應以“取得收入減取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用”后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅。⑶參與企業(yè)分配獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利所得”稅目征收個稅。

4、個人擔任董事職務取得的董事費收入：⑴個人擔任董事、監(jiān)事，不在公司任職、受雇，董、監(jiān)事費收入，按“勞務報酬所