企業(yè)所得稅稅前扣除新規(guī)對醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)管理的六大影響

從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !企業(yè)所得稅稅前扣除新規(guī)對醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)管理的六大影響引言：國家稅務(wù)總局于近日公布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下稱《辦法》），并將于2018年7月1日起開始實(shí)施，《辦法》的實(shí)施將進(jìn)一步提升企業(yè)所得稅的稅前扣除的可操作性。《辦法》再次強(qiáng)調(diào)了發(fā)票是企業(yè)最重要而非唯一的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，本文將就《辦法》對醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)管理的影響進(jìn)行分析。一、藥企稅前扣除需遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則《辦法》第四條規(guī)定稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。上述《辦法》所規(guī)定的企業(yè)所得稅稅前扣除的三性原則對于醫(yī)藥企業(yè)企業(yè)意義重大，原因主要是：目前醫(yī)藥行業(yè)存在普遍性的稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)，例如醫(yī)藥企業(yè)在餐費(fèi)、會議費(fèi)相關(guān)扣除憑證上主要是真實(shí)性有問題；在向農(nóng)戶采購藥材等原料中也有扣除憑證合法性和真實(shí)性的問題。如果醫(yī)藥企業(yè)無法遵循三性原則并且在扣除憑證上被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的話，除了相關(guān)的成本無法得到抵扣，更有可能被認(rèn)定為虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。在三性原則之中，真實(shí)性是基礎(chǔ)，沒有了真實(shí)性交易也沒有了任何經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也不可能進(jìn)行稅前扣除。在扣除憑證的真實(shí)性方面，要注意真實(shí)性在支出方面強(qiáng)調(diào)在業(yè)務(wù)真實(shí)的基礎(chǔ)上，支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，否則原則上不予稅前扣除。從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !針對新規(guī)的三性原則，醫(yī)藥企業(yè)有必要加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營全流程證據(jù)鏈的管理，通常情況下，除了發(fā)票之外要按照業(yè)務(wù)流程收集相關(guān)憑證，主要包括：1、銷售合同或協(xié)議文本、談判記錄、意見書、備忘錄等；2、隨行單、運(yùn)輸單證、運(yùn)輸合同、庫存記錄、出庫單；3、發(fā)貨單、銷售清單；4、簽收單、收貨單；5、付款憑證、銀行流水單、對賬單等。在扣除憑證的合法性方面，需重點(diǎn)從憑證的形式和來源兩個(gè)方面重點(diǎn)把握。在關(guān)聯(lián)性方面，要有上述的一系列憑證進(jìn)行互相的印證，從而能夠證明貨流、資金流、運(yùn)輸流等方面沒有問題，要達(dá)到某一單項(xiàng)支出需與其經(jīng)濟(jì)活動常規(guī)匹配印證。二、憑票僅是企業(yè)所得稅扣除的必要非充分條件，藥企要強(qiáng)化扣除憑證管理雖然《辦法》第五條明確了企業(yè)所得稅扣除，必須要取得稅前扣除憑據(jù)，但是這只是扣除的必要條件。因?yàn)椋鐑H僅有票也不足以證明支出的真實(shí)性和合法性。同時(shí)《辦法》第七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。所以，《辦法》公告實(shí)際上是強(qiáng)化而非弱化企業(yè)所得稅扣除的管理，醫(yī)藥企業(yè)不能抱有僥幸心理。比如，醫(yī)藥企業(yè)發(fā)生的會議費(fèi)支出，目前在稽查實(shí)踐中要求企業(yè)會議費(fèi)的扣除不能僅僅有會議費(fèi)發(fā)票，還必須要有會議的通知、會議的內(nèi)容、會議議程、參會的人員資料以及會議照片等能夠證明會議真實(shí)發(fā)生的資料才能稅前扣除。如涉及購進(jìn)實(shí)物資產(chǎn)的，如購買原材料、機(jī)器設(shè)備、辦公用品、低值易耗品、禮品等情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會重點(diǎn)關(guān)注是否有入庫單，入庫單簽章、審批手續(xù)是否齊全，是否有采購合同，是否有質(zhì)量驗(yàn)收合格證明，發(fā)票日期和發(fā)票金額是否與采購合同對應(yīng)，是否有從第三方開票，是否舍近求遠(yuǎn)采購，成本費(fèi)用率是否明顯超過行業(yè)合理水平。以上的稅收征管實(shí)踐也得到了《辦法》第五條和第七條的肯定。從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !因此，根據(jù)《辦法》公告確立的大原則，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)會進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)所得稅扣除的管理，在憑票以外，企業(yè)需要提供哪些佐證資料以證明支出發(fā)生的真實(shí)性，但后期在各地的征管創(chuàng)新實(shí)踐中會被逐步細(xì)化，醫(yī)藥企業(yè)要做好充分準(zhǔn)備，對于各項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及的稅前扣除憑證要留存相關(guān)資料備查。三、藥企獲取稅前扣除憑證管理需掌握正確姿勢《辦法》第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。稅務(wù)總局對應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。上述新規(guī)的意義在于再次強(qiáng)調(diào)了，對于企業(yè)大部分的對外交易業(yè)務(wù)，發(fā)票仍然是當(dāng)前和今后企業(yè)所得稅最重要的稅前扣除憑證。對于醫(yī)藥企業(yè)而言，存在的主要問題是如何正確取得扣除憑證的問題。例如，醫(yī)藥企業(yè)支付給醫(yī)生或者專家的講課費(fèi)、咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)時(shí)除了要有相關(guān)的協(xié)議或合同，另外要按規(guī)定代扣代繳相關(guān)勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅，并且到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票以此進(jìn)行稅前抵扣。對于大量發(fā)生零星業(yè)務(wù)，藥企現(xiàn)在基本采用以票抵賬的形式，由醫(yī)藥代表在企業(yè)進(jìn)行報(bào)銷，但實(shí)際業(yè)務(wù)與報(bào)銷口徑的不一致，導(dǎo)致雖然金額不大但卻存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)在《辦法》也明確了扣除的原則，針對此類業(yè)務(wù)由于要求收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息，最好要通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行，從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !避免使用現(xiàn)金進(jìn)行支付。四、虛開、不規(guī)范發(fā)票無法扣除，藥企需進(jìn)一步加強(qiáng)發(fā)票管理此次《辦法》第十二條規(guī)定：企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。據(jù)此，《辦法》明確規(guī)定了開票方虛開的發(fā)票不得作為受票方企業(yè)所得稅扣除的合法有效憑證。這里，但并未區(qū)分受票方式是善意接受虛開還是惡意接受虛開。只要是開票方虛開的發(fā)票，受票方都不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果屬于善意接受虛開的，也必須在60天內(nèi)重新獲得合法有效的發(fā)票，否則將無法在稅前進(jìn)行扣除。除了非法取得、虛開的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證外，這里要特別注意，填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，也不得作為稅前扣除憑證。在新的兩票制環(huán)境下，產(chǎn)生了大量的小型代理商CSO為制藥企業(yè)開具大量項(xiàng)目為技術(shù)咨詢費(fèi)、推廣費(fèi)的發(fā)票，而且一次性開具多張，并且一般都是頂額開具。而這些CSO往往與制藥企業(yè)存在很大的關(guān)聯(lián)性，許多情況下廠商干脆自己單獨(dú)設(shè)立許多的CSO專門用來虛開。其實(shí)質(zhì)是，通過CSO虛開增值稅專用發(fā)票來增加制藥企業(yè)的銷售費(fèi)用，從而抵消高開模式下產(chǎn)生的中間環(huán)節(jié)成本。在新規(guī)下，如果這些 CSO被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開發(fā)票的，則獲得相關(guān)發(fā)票的制藥企業(yè)將無法進(jìn)行稅前抵扣。 另外，即使制藥企業(yè)未參與 CSO的虛開，按照新規(guī)善意接受的虛開發(fā)票也無法得到抵扣。五、特定情況可補(bǔ)開、換開發(fā)票，但藥企仍需加強(qiáng)供應(yīng)商管理《辦法》第十四條規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !除：（1）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（2）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；（3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（4）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（5）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；（6）企業(yè)會計(jì)核算記錄以及其他資料。（第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料）根據(jù)以上規(guī)定，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法開具發(fā)票，企業(yè)可以結(jié)合其他資料允許在稅前扣除企業(yè)所得稅。但是客觀來講，如真實(shí)發(fā)生上述情況，對醫(yī)藥企業(yè)來說是否能夠提供上述所有資料，特別是舉證證明交易對方工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等本身是存在困難的，《辦法》要求納稅人對這些特殊情況進(jìn)行證明一定程度上加重了納稅人的負(fù)擔(dān)。有鑒于此，這就要求醫(yī)藥企業(yè)從兩方面加強(qiáng)對供應(yīng)商的管理，一是對供應(yīng)商的資信情況要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼莆眨饕菑姆韶?zé)任形式、生產(chǎn)能力、是否為一般納稅人等資信情況進(jìn)行評估和跟蹤；另外，要對業(yè)務(wù)活動的合同、發(fā)票、付款憑證等相關(guān)資料進(jìn)行妥善管理，以便在需要時(shí)可以出具相關(guān)證據(jù)申請稅前扣除。六、制藥企業(yè)廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等分?jǐn)傎M(fèi)用可以發(fā)票及分割單為憑證進(jìn)行扣除本次《辦法》第十八條規(guī)定了企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。另外，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》 【財(cái)稅2017〕41號】第2條：對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。根據(jù)以上規(guī)定，所謂分割單實(shí)際指的是包括分?jǐn)倕f(xié)議在內(nèi)的費(fèi)用分割約定。因此，對于醫(yī)藥制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，今后可憑借發(fā)票和分?jǐn)倕f(xié)議將相關(guān)成本與其他企業(yè)按照約定進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅前扣除。結(jié)語：本次稅前扣除《辦法》的出臺進(jìn)一步加大了企業(yè)稅前扣除的可操作性，另外也充分體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)放管服的趨勢。面對這一改革背景，醫(yī)藥企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)發(fā)票和相關(guān)扣除憑證的管理，一方面要保證相關(guān)業(yè)務(wù)符合三性原則的要求，另一方面也要在業(yè)務(wù)的全鏈條中強(qiáng)化證據(jù)意識保存好相關(guān)與扣除憑證相關(guān)的所有資料。后續(xù)，華稅稅務(wù)稽查組將繼續(xù)推出醫(yī)藥行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的文章，敬請關(guān)注。小編寄語：