建筑企業(yè)管理制度之標(biāo)準(zhǔn)化管理體系之施工管理之成本控制《工程成本費用項目劃分規(guī)則》

#建筑企業(yè)管理制度之標(biāo)準(zhǔn)化管理體系之施工管理之成本控制工程成本費用項目劃分規(guī)則（公司號日頒發(fā)）第一條為規(guī)范公司成本費用的劃分，提高成本費用核算的準(zhǔn)確性，及時準(zhǔn)確分析成本費用升降的原因，根據(jù)財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《施工企業(yè)會計核算辦法》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我公司的管理需要制定本規(guī)則。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費；費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費用按能否直接歸集到產(chǎn)品或勞務(wù)對象，分為成本和期間費用。第二條建造工程合同成本構(gòu)成建造合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成截止所發(fā)生的與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。直接費用是指為完成建造工程所發(fā)生的、可以直接計入工程成本核算對象的各項費用支出。包括耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機(jī)械使用費用和其他直接費用。間費用是指為完成建造工程所發(fā)生的、不易直接歸屬于建造工程成本核算對象而應(yīng)分配計入有關(guān)建造工程成本核算對象的各項費用支出。主要包括現(xiàn)場組織施工生產(chǎn)的機(jī)構(gòu)（經(jīng)理部）為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。第三條直接費包含的主要內(nèi)容：（一）、直接人工費：是指施工過程中直接從事施工的工人的工資、獎金、工資附加費。工資包括基本工資和輔助工資?；竟べY由崗位工資和年功工資的工資組成。崗位工資按照職工所在崗位各項勞動要素測評結(jié)果確定的工資；年功工資按照職工工作年限確定的工資，隨工作年限增加而逐年累加。輔助工資是指生產(chǎn)工人非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工開會和執(zhí)行必要的社會義務(wù)時間的工資，學(xué)習(xí)和培訓(xùn)期間的工資，調(diào)動工作期間的工資，探親假期的工資，因氣候影響停工的工資，女工哺乳時間的工資，（六個月以內(nèi)）、產(chǎn)、婚、喪假期的工資。還包括根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定支付給職工的屬于工資性質(zhì)的各種津貼，如地區(qū)津貼、施工津貼、夜餐津貼、節(jié)日加班津貼等。獎金是指企業(yè)支付給直接從事工程施工的因其付出超額勞動或特殊貢獻(xiàn)而給予的各項獎勵。工資附加費指按照國家規(guī)定提取的職工福利基金、養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險、工傷保險費、職工失業(yè)保險基金和住房公積金等法定基金。（二）直接從事施工作業(yè)的工人，在施工現(xiàn)場制作構(gòu)件、模型板、腳手架、支搭和拆除的工人，在施工現(xiàn)場從事布置設(shè)備、傳遞工具和清理道路的工人，在施工現(xiàn)場為機(jī)械送料、配料、供水和搬運施工機(jī)械的輔助工人，其發(fā)生的人工費用支出計入直接人工費用。與機(jī)械作業(yè)、輔助生產(chǎn)、工業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的工人所發(fā)生的人工費用不計入直接人工費，而計入機(jī)械作業(yè)、輔助生產(chǎn)、工業(yè)生產(chǎn)等成本中。（三）直接人工費的分配方法：一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)實行的具體工資制度而定。采用計件工資制度的，可以根據(jù)“工程任務(wù)單”和有關(guān)工資結(jié)算憑證將工資直接計入各成本核算對象的“人工費”項目。實行計時工資制度的，企業(yè)支付的工資如果能夠分清受益對象?？梢愿鶕?jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證將工資直接計入成本核算對象，不能直接分清受益對象的，計入成本的工資應(yīng)按照當(dāng)月工資總額和工作總的出勤工日計算的日平均工資及各工程當(dāng)月實際工數(shù)計算分配。計算公式如下：日平均工資=工程施工人員當(dāng)月計時工資總額：各工程當(dāng)月實耗工日總數(shù)某工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資數(shù)=該工程當(dāng)月實耗工日數(shù)*日平均工資第四條直接材料費是指在施工過程中直接從事建筑安裝工程所消耗的構(gòu)成工程實體或有助于工程形成的各種原材料、結(jié)構(gòu)件、半成品等的實際成本，以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷及材料租賃費用。（一）企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的用途，分清是工程耗用還是其他耗用，只有直接用于工程所耗用的材料才能計入成本核算對象的“材料費”成本項目。為組織和管理工程施工所耗用的材料，應(yīng)先分別通過“間接費用”科目進(jìn)行歸集，然后再分配到相應(yīng)的成本項目中。施工機(jī)械消耗的材料（配件、油料）計入“機(jī)械使用費”。（二）材料費的歸集和分配的方法：凡領(lǐng)用時能夠點清數(shù)量、分清用料對象的，應(yīng)在領(lǐng)料單上注明成本核算對象的名稱，月末財會部門根據(jù)倉庫部門交來的領(lǐng)料清單匯總后直接計入成本核算對象的“材料費”項目。領(lǐng)用時雖然能點清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料而分不清具體用料對象的，如化工、木材等，則應(yīng)在領(lǐng)料單上注明“集中配料”，月末由材料部門根據(jù)配料情況，結(jié)合材料用定額編制“集中配料耗用計算單”，據(jù)以分配計入各受益對象。既不易點清數(shù)量、又難分清成本核算對象的材料，如露天堆放的砂石料、粉煤灰、散裝水泥等，是在施工過程中連續(xù)零星地被耗用的，可采用實地盤存制計算本月實際消耗量，本月耗用量=月初結(jié)存量+本月收入量-月末盤點結(jié)存量，然后根據(jù)核算對象的實物量及材料耗用定額編制“大堆材料耗用計算單”，據(jù)以分配計入各受益對象。（三）周轉(zhuǎn)材料指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，主要包括鋼模臺車、鋼模板（組合鋼模板、定型鋼模板）、膠合板模板、木模板、鋼圍檁、架管、板枋材、竹馬道板、扣件和其他周轉(zhuǎn)材料等。周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法可以根據(jù)實際情況采用一次性攤銷法或者分期攤銷。一次攤銷法。一般限于易腐、易糟、價值小、使用數(shù)量少、使用期限短的周轉(zhuǎn)材料，如膠合板模板、木模板、鋼圍檁、板枋材、竹馬道板、扣件和其他周轉(zhuǎn)材料，在領(lǐng)用時一次計入成本、費用。分期攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用期限分期攤?cè)氤杀?、費用，如鋼模板、各腳手架管的攤銷、除鋼模臺車外的其他定型鋼模板、組合鋼模板、腳手架管，按使用期限在每季度末攤銷一次。不論周轉(zhuǎn)材料已使用月份的長短，均在每季度末計算確定攤銷價值，直到扣除殘值后的價值在本工程攤銷完為止。攤銷計算公式為：每季度攤銷額=￡周轉(zhuǎn)材料計劃價格：使用期總月數(shù)x該季度使用月數(shù)。第五條機(jī)械使用費是指在施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費和租用外單位施工機(jī)械的租賃費，以及施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費。（在合同中單獨計價的大型機(jī)械設(shè)備所發(fā)生的安裝、拆卸和進(jìn)出場費不在機(jī)械使用費計列，而作為獨立核算對象予以反映）。自有機(jī)械發(fā)生的使用費包括折舊費、大修理、日常維護(hù)費、替換設(shè)備費、安裝拆卸費、機(jī)上人工費和動力燃料費等。折舊費是指施工機(jī)械在規(guī)定使用年限內(nèi)按照公司規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊政策計提的折舊費。大修理和日常維護(hù)費是指施工機(jī)械使用過程中，為了使機(jī)械保持正常功能而進(jìn)行修理所需的攤銷費用和為使機(jī)械正常運轉(zhuǎn)進(jìn)行日常保養(yǎng)所需的潤滑油料、擦拭用品的費用，以及保管機(jī)械所需的費用。替換設(shè)備費指施工機(jī)械正常運轉(zhuǎn)時所耗用的替換設(shè)備及隨機(jī)使用的工具附具等攤銷費用。安裝拆卸費是指施工機(jī)械進(jìn)出工地的安裝、拆卸、試運轉(zhuǎn)和場內(nèi)轉(zhuǎn)移及輔助設(shè)施的攤銷費用。機(jī)上人工費是指施工機(jī)械使用時機(jī)上操作人員人工費用。動力燃料費指施工機(jī)械正常運轉(zhuǎn)時所耗用的風(fēng)、水、電、油和煤等費用。為施工機(jī)械交納的養(yǎng)路費及財產(chǎn)保險費不在此核算，而納入“間接費用”科目核算。第六條其他直接費：即在生產(chǎn)施工過程中直接發(fā)生但未包括在人工費、材料費、機(jī)械使用費項目中的其他費用。（一）其他直接費主要包括工程的設(shè)計費和技術(shù)援助費、冬雨季夜間施工增加費、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費、施工隊伍進(jìn)退場費、臨時設(shè)施攤銷費、高原地區(qū)增加費等。（二）其他直接費的歸集和分配發(fā)生時能夠分清受益對象的，在發(fā)生時直接計入成本核算對象。不能分清受益對象的，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計入成本核算對象。場地清理費、材料二次搬運中耗費和人工費、機(jī)械使用費、保溫材料費、流動施工津貼等項目，費用的發(fā)生難以同成本中的其他項目分開，或者是即使能分開但要花費大量的人力物力，不符合會計的成本效益原則。在這種情況下，可以將這些費用與“人工費”、“材料費”、“機(jī)械使用費”等項目合并核算。第七條間接費包含的主要內(nèi)容：詳見《某工程建設(shè)總公司間接費用歸集與分配規(guī)范》。第八條期間費用構(gòu)成期間費用是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入建造工程成本的、應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各項費用。包括管理費用和財務(wù)費用。管理費用是指企業(yè)為組織或管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用，主要包括公司本部和所屬的不直接管理施工現(xiàn)場的機(jī)構(gòu)（如分公司）的費用。第九條管理費用包含的內(nèi)容管理費用：指企業(yè)（公司本部與分公司本部）行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，主要包括：（一）工資：指施工企業(yè)管理層的政治、行政、工會、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、試驗、公安、警衛(wèi)、消防、炊事和勤雜人員以及行政管理部門汽車司機(jī)等的工資。不包括由材料采購及保管費、職工福利費、專項工程、營業(yè)外開支的人員的工資。（二）福利費：指根據(jù)會計制度規(guī)定，按照工作人員以及福利部門的工資總額和國家規(guī)定比例提取的職工福利費。（三）工會經(jīng)費：指根據(jù)會計制度規(guī)定，按照企業(yè)工資總額百分之二的標(biāo)準(zhǔn)提取的工會經(jīng)費。（四）職工教育經(jīng)費：指根據(jù)財政部有關(guān)規(guī)定按工資總額百分之一點五的標(biāo)準(zhǔn)提取的在職職工教育經(jīng)費。（五）失業(yè)保險費：指按照規(guī)定交納的職工失業(yè)保險金。（六）折舊、修理費：指企業(yè)屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等折舊及維修等費用。（七）辦公費：指行政管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和取暖用煤等費用。（八）會務(wù)費：指為董事會、股東會及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，如差旅費、資料費、印刷費、發(fā)放的紀(jì)念品等。（九）差旅交通費：指職工因工出差、調(diào)動工作的差旅費，住勤補(bǔ)助費，市內(nèi)交通和誤餐補(bǔ)助費，上下班交通補(bǔ)貼費，職工探親路費，勞動力招募費，職工退休、離休、退職一次性路費，以及行政管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費、過橋費、牌照費等。（十）水電費：指行政管理部門發(fā)生的水電和電費。（十一）綠化費：指企業(yè)對本廠區(qū)進(jìn)行綠化而發(fā)生的零星綠化費用。（十二）排污費：指企業(yè)排污按規(guī)定交納的費用。（十三）業(yè)務(wù)招待費：是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的招待費用。（十四）稅金：是指企業(yè)按照規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。（十五）壞賬損失：是指企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的壞賬準(zhǔn)備金，實行壞賬準(zhǔn)備金制度的單位發(fā)生的壞賬損失據(jù)實列支。（十六）勞動保護(hù)費：指企業(yè)按照國家有關(guān)部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給職工的勞動保護(hù)用品的購置費、修理費、保健費、防暑降溫費、高空作業(yè)及進(jìn)洞津貼、技術(shù)安全措施費以及洗澡用水、飲用水的燃料費等。（十七）機(jī)物料消耗：指行政管理部門使用的不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費。（十八）低值易耗品攤銷：指行政管理部門不屬于固定資產(chǎn)的工具、用具、家具、交通工具、檢驗、實驗、消防等的攤銷及修理費等。（十九）審計費：指企業(yè)聘請中國注冊會計師進(jìn)行查帳、驗資、資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用。（二十）訴訟費：指企業(yè)起訴或應(yīng)訴而發(fā)生的各項費用。（二十一）、技術(shù)開發(fā)費：是指企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)試費、原材料及半成品試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊，與機(jī)關(guān)報產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費，委托其他單位進(jìn)行的科研試制費用，以及試制失敗發(fā)生的損失。（二十二）保險費：指按照規(guī)定交納的企業(yè)財產(chǎn)保險費。（二十三）勞動保險費：是指企業(yè)支付退休職工的退休金（包括企業(yè)參加離退休統(tǒng)籌按規(guī)定提取的離退休統(tǒng)籌基金）、各種價格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費（包括企業(yè)支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費用）；退職職工的退職金；6個月以上病假人員工資；職工死亡喪葬補(bǔ)助費、撫恤費；按規(guī)定支付給離退休干部的各項經(jīng)費。（二十四）咨詢費：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)、技術(shù)、經(jīng)營管理咨詢而支付的費用，包括聘請經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費用。（二十五）上級管理費：內(nèi)部獨立核算單位按照規(guī)定上交給企業(yè)的管理費和企業(yè)按照規(guī)定上交給總公司的管理費。（二十六）投標(biāo)費：指企業(yè)投標(biāo)過程中發(fā)生的費用。（二十七）存貨盤虧、毀損和報廢損失：是指企業(yè)施工、生產(chǎn)單位在施工、生產(chǎn)過程中由于管理不善等原因所造成的存貨盤虧、毀損和報廢損失在扣除過失人或者保險公司賠款和殘料價值后凈損失。發(fā)生存貨盤盈，沖減該項費用。（二十八）無形資產(chǎn)攤銷：是指專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、房產(chǎn)使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷。第十條財務(wù)費用包含的內(nèi)容財務(wù)費用是企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出（利息支出減利息收入）、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費，以及企業(yè)籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用。企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費及其投入使用后