淺論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在民事賠償中的民事責(zé)任的論文

淺論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在民事賠償中的民事責(zé)任的論文淺論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在民事賠償中的民事責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。由于審計(jì)業(yè)務(wù)的深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師地位和作用也越來(lái)越重要，其責(zé)任也越來(lái)越重要。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和利益一致的民商事交易規(guī)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的風(fēng)險(xiǎn)隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)展而不斷增多，現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的訴訟風(fēng)暴就是鮮明的例證，這也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展敲響了警鐘，嚴(yán)格要求按照相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求，不斷規(guī)范自身的執(zhí)業(yè)行為，這樣才能促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷完善及滿(mǎn)足社會(huì)公眾的需求。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任構(gòu)成要件根據(jù)民法的基本原理，一般民事侵權(quán)責(zé)任構(gòu)成要件有四個(gè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)家責(zé)任實(shí)質(zhì)上也是一種侵權(quán)責(zé)任，也需具備以下四個(gè)要件：1.違法行為違法行為指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未履行民事法律規(guī)定的執(zhí)業(yè)法定義務(wù)而實(shí)施的行為，如違反保密義務(wù)、客觀驗(yàn)證義務(wù)出具虛假。2.過(guò)錯(cuò)本文由論文聯(lián)盟http收集整理過(guò)錯(cuò)指的是違法行為人對(duì)實(shí)施違法行為及損害后果的心理態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)有故意和過(guò)失兩種。其主觀過(guò)錯(cuò)通常通過(guò)違法行為表現(xiàn)出來(lái)，采用過(guò)錯(cuò)推定原則。3.損害后果損害后果，則是違法行為人實(shí)施的不法行為給他人造成的財(cái)產(chǎn)損失。損害后果以產(chǎn)生為要件，如果沒(méi)有產(chǎn)生損害則不構(gòu)成民事責(zé)任。4.因果關(guān)系因果關(guān)系，指的是違法行為和損害后果的聯(lián)系。11665.com如果損害后果發(fā)生的原因不是違法行為，或違法行為產(chǎn)生別的后果，未產(chǎn)生損害后果，則兩者之間無(wú)因果關(guān)系，法律責(zé)任也就不成立。因果關(guān)系的不成立，需由注冊(cè)會(huì)計(jì)師舉證說(shuō)明。為了正確審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的民事侵權(quán)賠償案件，維護(hù)社會(huì)公共利益和相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益，2007年6月4日最高人民法院審判委員會(huì)第1428次會(huì)議通過(guò)〔關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定〕，該司法解釋第一條規(guī)定：利害關(guān)系人以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。這一條在界定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任方面取得重大突破。意義如下：第一，嚴(yán)格區(qū)分了會(huì)計(jì)師事務(wù)所主管故意和過(guò)失所應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。第二，合理限定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作過(guò)失所應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。第三，科學(xué)設(shè)定了免責(zé)和減責(zé)條款。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的分類(lèi)〔一〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證中的民事責(zé)任根據(jù)〔公司法〕第208條規(guī)定：承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的外，在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。據(jù)此法條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證中重大失實(shí)行為民事責(zé)任。此種情形承擔(dān)民事責(zé)任的特征有：1.執(zhí)業(yè)行為的違法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證中出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，此種行為屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所重大失實(shí)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違背法律規(guī)定，不履行應(yīng)盡職責(zé)，應(yīng)當(dāng)審查檢驗(yàn)有關(guān)文件而不審查檢驗(yàn)或者審查檢驗(yàn)不認(rèn)真的行為。2.賠償對(duì)象的特殊性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所因重大失實(shí)行為給公司債權(quán)人造成損失的，應(yīng)當(dāng)向公司債權(quán)人賠償損失。3.賠償責(zé)任的有限性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重大失實(shí)行為給公司債權(quán)人造成的損失數(shù)額可能很大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只承擔(dān)在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)的賠償責(zé)任。4.過(guò)錯(cuò)責(zé)任推定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證等重大失實(shí)行為承擔(dān)民事責(zé)任須注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀上有過(guò)錯(cuò)。根據(jù)公司法的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所免責(zé)的情形只有一個(gè)，即沒(méi)有過(guò)錯(cuò)。但此證明沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的責(zé)任由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。反之，如果不能證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，則推定主觀有過(guò)錯(cuò)。〔二〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師制作、出具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的文件的民事責(zé)任根據(jù)〔證券法〕第173條規(guī)定：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。根據(jù)法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件，有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給買(mǎi)賣(mài)證券的人或接受服務(wù)的人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與證券發(fā)行人、上市公司共同承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。此種情形下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也采用過(guò)錯(cuò)責(zé)任推定原則。只要能證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，就不承擔(dān)連帶賠償責(zé)任.三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任的預(yù)防和完善〔一〕提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德水平1.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度。2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育。3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人法律意識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極運(yùn)用抗辯權(quán)，減免相關(guān)責(zé)任；購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)，降低責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)?！捕臣訌?qiáng)行業(yè)自律，提高執(zhí)業(yè)形象注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在加強(qiáng)行業(yè)自律同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，用時(shí)將違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師〔所〕公之于眾，通過(guò)各種信息手段向社會(huì)公開(kāi)?！踩臣訌?qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的管理，形成有效的執(zhí)業(yè)監(jiān)督機(jī)制1.建立完善的質(zhì)量控制體系建立專(zhuān)門(mén)的質(zhì)量控制委員會(huì)，統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行質(zhì)量檢查，對(duì)質(zhì)量檢查的結(jié)果進(jìn)行內(nèi)部的通報(bào)，形成質(zhì)量考核評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲制度。2.調(diào)整審計(jì)技術(shù)方法會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在制度基礎(chǔ)審計(jì)的基