上市公司內(nèi)部控制信息披露研究

上市公司內(nèi)部控制信息披露研究[提要]內(nèi)部控制是經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種互相制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善公司經(jīng)營管理，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的全面性、合理性和有效性的形式提供應(yīng)利益相關(guān)者，以知足利益共同體做出合理的一種行為。本文重要通過對我們國家上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)在狀況、存在的重要問題和成因進行分析，并從實際出發(fā)提出相關(guān)意見，進而到達提升內(nèi)部控制信息披露水平、使內(nèi)控信息披露呈現(xiàn)良性循環(huán)的目的。本文關(guān)鍵詞語：內(nèi)部控制；信息披露；上市公司本文為2014年安徽省高校人文社會科學研究重點項目：“基于公司治理視角的上市公司內(nèi)部控制信息披露研究〞〔項目編號：SK2014ZD254〕中圖分類號：F27文獻標識碼：A收錄日期：2017年3月21日一、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)在狀況固然研究內(nèi)部控制和內(nèi)部控制信息披露在我們國家起步相對較晚，但上市公司內(nèi)部控制信息披露一直遭到國家管理層和有關(guān)學者的高度關(guān)注。從我們國家財務(wù)部在1996年發(fā)布〔獨立審計詳細原則第9號——內(nèi)部控制與審計風險〕開始，有關(guān)部門陸續(xù)制訂了公司的經(jīng)營管理高效有序運轉(zhuǎn)，防備公司的經(jīng)營風險，提升經(jīng)濟效益的內(nèi)部控制制度，并頒布了很多有關(guān)內(nèi)部控制的法規(guī)和文件，迄今為止已有幾十部，為促進內(nèi)部控制制度規(guī)范、有序發(fā)展，提升內(nèi)部控制信息披露水平進行了不懈努力。隨著資本市場的發(fā)展，越來越多的人們充足認識到上市公司內(nèi)部控制信息披露在完善公司內(nèi)部控制體制、提升會計信息的真實性方面的積極作用。上市公司的內(nèi)部控制信息披露成為企業(yè)財政信息披露的一個必定的發(fā)展趨勢，但是鑒于我們國家的資本市場的現(xiàn)在狀況，上市公司的內(nèi)部控制信息披露老是浮于外表，流于形式。近年來，學術(shù)界對公司內(nèi)部控制信息的披露也特別關(guān)注，關(guān)注的焦點大都集中在披露經(jīng)過中存在的問題，為應(yīng)對此類問題所提出的對策建議。鑒于我們國家上市公司內(nèi)部控制制度披露現(xiàn)在狀況，以加強上市公司內(nèi)部控制信息披露的水平在我們國家作為一個起點，深切進入分析上市公司信息披露在瓶頸發(fā)展期的各種原因，改善和促進我們國家的內(nèi)部控制信息披露體系機制，提升財政信息的透明度已成為資本市場的燃眉之急。由此可見，進一步防備上市公司在內(nèi)部控制信息披露中存在的弊端，采用舉措規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露行為，促進資本市場健康、連續(xù)發(fā)展具有主要的經(jīng)濟意義。二、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題通過對2015年50家滬市上市公司發(fā)布的內(nèi)部控制自我評價報告的研究，采取比照分析法和構(gòu)造分析法對上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)在狀況進行探析。從中發(fā)現(xiàn)，上市公司在履行相關(guān)政策規(guī)定中進行內(nèi)部控制信息披露存在如下問題：〔一〕缺乏統(tǒng)一的評價標準體系。一個統(tǒng)一完善的標準體系對信息披露具有主要的指點作用和意義。在內(nèi)部控制評價制訂經(jīng)過中，因沒有一個統(tǒng)一的標準，會導致結(jié)果有較大的不確定性。另外，缺乏明確的評價標準和內(nèi)部控制信息的程序規(guī)則，也會影響內(nèi)容的精確性和完好性?！捕硟?nèi)部控制信息披露責任主體的缺位。我們國家的大多數(shù)公司內(nèi)部機構(gòu)互相牽制，互相約束，使得公司董事會缺乏獨立性，天然缺乏獨立性的董事會的內(nèi)部控制，很難發(fā)表自己獨特觀點和見解；另一主要方面是，法律法規(guī)還不夠完善，缺乏可操作性。對上市公司而言，在進行內(nèi)部控制信息披露時，其責任主體不夠明確，導致工作的多頭指點?！踩成鲜泄九秲?nèi)部控制信息動力不足。在我們國家，上市公司也被要求披露相關(guān)信息，但有些公司有意避之，僅形式上披露內(nèi)部的一般信息，對主要的核心部分論述很少，避重就輕，信息的可信度不高，質(zhì)量低。這直接會造成對股東權(quán)益的進犯或損壞。首當其沖的就是管理者的內(nèi)部控制意識軟弱，對內(nèi)部的管理管控不強，流于形式，必將無法到達預期的效果。上市公司中制作虛假財政報告的欺詐行為屢見不鮮，反映出的問題存在普遍性。另外，內(nèi)部控制信息披露的成本效率不足，嚴格遵守內(nèi)部控制信息披露標準，以知足公眾的要求，需要消耗一定的經(jīng)濟資源，包含辦公成本、人力成本等。在我們國家大部分企業(yè)，管理層考慮的最多的是進行內(nèi)部控制可能需要的各種高額成本，而對可能產(chǎn)生的直接或間接的收益不予考慮，以為前者一定大于后者，因此會傾向于選擇不披露。〔四〕自評報告整體上浮于外表、流于形式。當前，大多上市公司的內(nèi)部控制在制度性、完善性和披露水平上都存在應(yīng)付檢查形式大于本質(zhì)的信息披露現(xiàn)象。從調(diào)查研究的50家上市公司的數(shù)據(jù)統(tǒng)計中得出如下結(jié)論：大部分公司未嚴格按信息披露要求去做。這就為在披露中可能存在的問題埋下了隱患，造成一些制度中潛在的問題沒有能在最短的時間內(nèi)被發(fā)現(xiàn)；有40%左右的公司沒有對完善辦法做出具體的說明，而只是以敷衍的話搪塞過去。從有關(guān)的調(diào)查來看，僅有少數(shù)上市公司按相關(guān)要求履行了相關(guān)規(guī)定。〔五〕上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量偏低。大部分企業(yè)對本應(yīng)詳盡說明的公司內(nèi)部控制制度的建立，都只是簡單的、籠統(tǒng)的披露。對企業(yè)的財政狀態(tài)、風險評估和應(yīng)對方案、管理決策等細節(jié)卻進行粉飾以至隱瞞，人為地改變部分基礎(chǔ)原始數(shù)據(jù)，使得整體的披露信息質(zhì)量偏低。三、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議就我們國家當前經(jīng)濟現(xiàn)在狀況，經(jīng)濟的快速發(fā)展，資本市場的競爭的日益劇烈，會計欺詐丑聞的層出不窮給投資者精確分析市場和企業(yè)的實際情況帶來了挑戰(zhàn)，使之面臨更大的投資風險。為引導正確的投資，有效的降低風險，履行對股東的職責，上市公司應(yīng)該公正客觀地將信息披露，以便讓投資者正確的做出決定。針對信息披露中的詳細問題進行深切進入的分析，提出下面幾點建議：〔一〕優(yōu)化公司治理構(gòu)造。運用公司治理理論，討論通過完善公司治理，優(yōu)化內(nèi)部控制。上市公司要根據(jù)公司目的和影響因素合理構(gòu)建組織構(gòu)造。首先，企業(yè)應(yīng)完善董事會制度，在權(quán)利義務(wù)對等的舉措下董事長的職責范圍要做到兩職兼任的分離，進而到達企業(yè)權(quán)柄設(shè)置清楚明晰明確；其次，要建立嚴格規(guī)范的財政、人事等活動的審批簽字配套制度，充足發(fā)揮內(nèi)部牽制手段和集體智慧，以規(guī)章來約束和規(guī)范董事長等人員的行為；最后，要分散股權(quán)、積極發(fā)揮股東大會的本能機能，避免因個人決策失誤等行為給公司股東和投資人造成損失?！捕臣毣瘍?nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)定。廣泛而沒有可履行性的內(nèi)部控制信息標準難以為良好的施行提供切實的保障。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家的規(guī)定及要求，并結(jié)合實際情況建立符合要求的內(nèi)部控制信息披露標準。對信息披露標準的程序、方法和范圍等與其他方面融和統(tǒng)一，如將其與國內(nèi)上市公司的注冊會計師審核標準進行有效整合。為有效杜絕虛假信息的產(chǎn)生，上市公司應(yīng)根據(jù)本身情況，確立責任主體全面負責的管理形式，并根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，在信息傳遞分享的方式下，建設(shè)內(nèi)部控制平臺，設(shè)立獨立的監(jiān)管部門，由其施行有效監(jiān)督。自上而下地保證信息的真實可靠。〔三〕提升上市公司內(nèi)部控制信息披露積極性。者應(yīng)該認識到其與所有者的經(jīng)營目的是統(tǒng)一的，要想雙方的利益最大化，必需要減少內(nèi)部控制中存在的缺陷，進而控制其帶來的風險，減少對利益共同體的危害。因而，上市公司應(yīng)該配適宜當?shù)莫剟顧C制，以促進公司的經(jīng)營目的為抓手，以加強引導和重點宣傳，積極完善為手段，給予在披露中做出突出奉獻的管理人才獎勵，鼓勵其積極自動地提升公司內(nèi)部控制水平。〔四〕完善相關(guān)外部法規(guī)與監(jiān)管建設(shè)。在公司內(nèi)部控制制度先行的基礎(chǔ)上，信息披露的有效與否還需要公司內(nèi)部控制制度與外部控制制度的共同作用。前面已經(jīng)介紹了公司內(nèi)部控制詳細舉措的完善所應(yīng)努力的方向。同時也應(yīng)看到，作為內(nèi)部控制的外部監(jiān)管部門，如證券交易所、會計師事務(wù)所、證券監(jiān)督管理委員會、審計署和財務(wù)部等，應(yīng)不斷改良修訂與之相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，使之對我們國家的上市公司有嚴格的監(jiān)督和指點作用。究竟我們國家的公司管理制度及內(nèi)部控制辦法從引進到發(fā)展時間并不長，在消化、吸收和提升上還有不少這樣或那樣的問題。理論和理論的欠缺使得漏洞和不足還較普遍地存在，給部分上市公司提供了可乘之機。因而，結(jié)合我們國家公司管理中內(nèi)部控制的實際，深化理論研究，總結(jié)完善理論操作，從完備的體系建設(shè)、嚴格有效的評價機制及信息披露等方面制訂操作性強的法規(guī)，效勞于公司的內(nèi)部管理和控制。預防和懲戒并用能夠有效地遏制所披露的信息數(shù)據(jù)的失真、混亂?？偟膩碚f，除了要求企業(yè)嚴于律己，國家有關(guān)部門應(yīng)提供良好的制度保障，內(nèi)外結(jié)合實現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露的真實性，杜絕一些人為的非法行為?！参濉忱矛F(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)平臺。在國家互聯(lián)網(wǎng)政策的指引下，上市公司應(yīng)建立內(nèi)部控制信息與之的有效對接，為需求者提供需要的信息，促進信息的分享，通過信息的反應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)中存在的問題，為經(jīng)營決策提供保障。四、結(jié)束語基于上市公司內(nèi)部控制信息披露研究的上述現(xiàn)在狀況，在已有研究的基礎(chǔ)上，以公司治理為視角，以提升上市公司內(nèi)部控制信息披露水平為出發(fā)點，全面系統(tǒng)分析上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響，指出應(yīng)從股權(quán)構(gòu)造、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等不同方面來完善公司治理，優(yōu)化內(nèi)部控制，進而提升內(nèi)控信息披露水平，使內(nèi)部控制信息披露呈現(xiàn)良性循環(huán)態(tài)勢。重要以下為參考文獻：[1]王楠.我們國家上市公司內(nèi)部控制