新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)盈余債務(wù)合約的有用性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)盈余債務(wù)合約的有用性一、新準(zhǔn)則對(duì)信息合約作用的影響信息是貸款決策時(shí)的重要參考依據(jù)，保證實(shí)施貸款監(jiān)督、減少信息不對(duì)稱所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)性。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷深入，會(huì)計(jì)信息在銀行的各項(xiàng)預(yù)測(cè)及決策方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在人們對(duì)信息作出判斷時(shí)，提供了更加自由化的決定空間，大大提升了層盈余操作的權(quán)利范圍，并在不斷過(guò)程中取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)盈余的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者“將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定位為提供一種向外部的資本提供者和其他利益關(guān)系人報(bào)告公司財(cái)務(wù)狀況和交易經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面信息的成本相對(duì)低廉且可信的手段〞。判定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值與否，關(guān)鍵要看在對(duì)各個(gè)公司進(jìn)行狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，其反映的信息是否及時(shí)有效，以便能夠達(dá)到促進(jìn)資源有效配置。由于自身存在的缺陷性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)盈余應(yīng)運(yùn)而生。并且二者之間的關(guān)系也是相當(dāng)明確的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是會(huì)計(jì)盈余產(chǎn)生的主要因素，在其運(yùn)行過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為了一種盈余的工具，對(duì)日常進(jìn)行管理工作，兩者在相互補(bǔ)充相互作用的情況下形成了一種作用與反作用的關(guān)系。三、新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)盈余信息的有用性分析〔一〕合并報(bào)表與母公司報(bào)表盈余信息的決策有用性分析1.合并報(bào)表理論2005年12月，我們國(guó)家部頒布了〔會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表〕，其中給人們帶來(lái)較大影響的變化就是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表基本理論的方面，就是說(shuō)在原來(lái)側(cè)重母公司理論的情況下轉(zhuǎn)變?yōu)楦涌紤]實(shí)體理論的應(yīng)用上，在實(shí)體理論的應(yīng)用中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制將會(huì)滿足更多者及債權(quán)人等的相關(guān)利益群體對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，增加了其公平性功能。合并報(bào)表在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，能夠保證對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況有更好的了解，包括狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等等。在整個(gè)合并報(bào)表的編制及變更過(guò)程中，并不會(huì)在整個(gè)流程過(guò)程中使對(duì)子公司盈余信息產(chǎn)生反應(yīng)變化，而是反應(yīng)母公司報(bào)表在股權(quán)核算中的變化。2.合并會(huì)計(jì)信息特點(diǎn)合并會(huì)計(jì)信息將整個(gè)企業(yè)作為一個(gè)主體，來(lái)反應(yīng)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果，不僅擴(kuò)展了會(huì)計(jì)主體的概念，更加擴(kuò)展了母公司的個(gè)別報(bào)表信息。在通過(guò)抵消合并可以提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性及相關(guān)性。債權(quán)人在進(jìn)行信貸決策時(shí)的主體是具有獨(dú)立法律效力的母公司，合并報(bào)表是把作為經(jīng)濟(jì)主體企業(yè)集團(tuán)資源和業(yè)務(wù)活動(dòng)合并在一起，使得母公司和子公司的個(gè)別經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效在合并報(bào)表中得不到充分揭示。所以在債權(quán)人的決策過(guò)程中如果只考慮合并報(bào)表，往往導(dǎo)致對(duì)信息的錯(cuò)誤理解。這其中有一個(gè)重要的問(wèn)題是合并報(bào)表所反映的資產(chǎn)，母公司并不是都可以動(dòng)用的，也就是說(shuō)合并報(bào)表中所體現(xiàn)的所有資產(chǎn)并不能代表集團(tuán)所能動(dòng)用的所有資產(chǎn)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)方面，合并報(bào)表對(duì)企業(yè)中所內(nèi)含的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不能及時(shí)反映，在子公司通過(guò)母公司提供的擔(dān)保途徑進(jìn)行的過(guò)程中，如果子公司遇到特殊情況，不能如期償還債務(wù)，那么母公司就必須對(duì)其承擔(dān)責(zé)任，履行代替償還相應(yīng)債務(wù)，這樣就造成母公司存在著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使得合并報(bào)表與母公司個(gè)別報(bào)表的分工更加詳細(xì)化與準(zhǔn)確化，在原有基礎(chǔ)上將集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果合并，這種會(huì)計(jì)信息更能夠幫助母公司關(guān)注自身的財(cái)務(wù)信息和投資資產(chǎn)的收益。使得兩個(gè)報(bào)表在功能上相互補(bǔ)充以滿足不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。3.成本法和權(quán)益法下合并報(bào)表的對(duì)債權(quán)人的作用合并報(bào)表實(shí)際上就是在一個(gè)經(jīng)濟(jì)體系下，將其中運(yùn)行的相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息統(tǒng)一合并，使得其中企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)交易在一個(gè)內(nèi)部的中運(yùn)作。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是在相同的合并報(bào)表下進(jìn)行的分析與預(yù)測(cè)。這其中成本法將法律主體的概念作為重點(diǎn)，在反應(yīng)母公司的企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)采用的是獨(dú)立法律的實(shí)體角度。另一方面權(quán)益法則以經(jīng)濟(jì)為重點(diǎn)，將投資企業(yè)與被投資單位當(dāng)做一個(gè)整體來(lái)運(yùn)行。如果在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，所運(yùn)用的是權(quán)益法，在計(jì)算投資企業(yè)的凈利潤(rùn)和股東權(quán)益的時(shí)候，和我們?cè)谶x用完全合并法時(shí)的結(jié)果是相同的。所以根據(jù)上面的法則，在我們國(guó)家雙重披露制度下，母公司要將會(huì)計(jì)報(bào)表及合并報(bào)表同時(shí)披露，在這個(gè)過(guò)程中，如果母公司將權(quán)益法作為對(duì)子公司會(huì)計(jì)信息的核算標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)使得母公司的個(gè)別報(bào)表的盈余信息與合并報(bào)表披露的信息在一定程度上重疊。但在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下，合并報(bào)表與母公司在處理會(huì)計(jì)信息方面不是很準(zhǔn)確。新準(zhǔn)則在對(duì)子公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，要求采用個(gè)別報(bào)表的方法，以便母公司在操作工程中，能夠直觀反映自身的經(jīng)營(yíng)收益和投資業(yè)績(jī)。這種成本法的運(yùn)用，能夠幫助母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并報(bào)表的會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確化與清晰化。〔二〕合并-母公司報(bào)表盈余差異的決策有用性分析1.盈余差異形成新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，合并報(bào)表與母公司個(gè)別報(bào)表的分工更加明晰，定位也更加明確了。合并報(bào)表相對(duì)于原來(lái)更加能夠使經(jīng)營(yíng)者了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)情況，并且母公司的個(gè)別報(bào)表能夠反映其自身的財(cái)務(wù)與投資狀況。兩張報(bào)表分別體現(xiàn)子公司的盈余情況，并使其盈余差異不斷擴(kuò)大。合并報(bào)表在會(huì)計(jì)信息編制時(shí)采取權(quán)益法，而母公司則采用成本法，并沒(méi)有很好地體現(xiàn)出子公司尚未分配給母公司的利潤(rùn)部分，使得其編制信息反映出了與子公司不同的情況。2.盈余差異的特點(diǎn)在新的準(zhǔn)則下，合并母公司報(bào)表盈余差異可以由內(nèi)部進(jìn)行抵消或政策調(diào)整來(lái)完善，也可由子公司的盈余信息所帶來(lái)的額外信息量來(lái)反映子公司的盈余信息。在投資者根據(jù)報(bào)表做決策時(shí)，其中合并報(bào)表起著基礎(chǔ)性的作用，個(gè)別報(bào)表對(duì)信息進(jìn)行補(bǔ)充。如果在進(jìn)行分析過(guò)程中，兩張報(bào)表的差異性比較明顯，那么兩張報(bào)表的相互補(bǔ)充作用也更為明顯。企業(yè)在根據(jù)會(huì)計(jì)信息報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)，同時(shí)結(jié)合兩張報(bào)表信息，可以大大增加其所需信息。3.盈余差異的應(yīng)用在新準(zhǔn)則制度實(shí)施下，合并報(bào)表與母公司個(gè)別報(bào)表的分工使得會(huì)計(jì)信息更加明確化，為決策者提供的會(huì)計(jì)信息也更加全面化。一是由于母公司債權(quán)人的行為主體針對(duì)的是獨(dú)立的法人，所以母公司在提供個(gè)別報(bào)表的信息時(shí)可能比合并報(bào)表所提供的信息更加具有關(guān)聯(lián)性;第二是由于在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行過(guò)程中，子公司受母公司控制，并能夠?qū)ζ溥M(jìn)行公司的股權(quán)政策分配。如果子公司使盈余實(shí)現(xiàn)未分配歸屬母公司，則其盈余在法律上講依然是從屬于母公司，并能影響企業(yè)現(xiàn)金量未來(lái)的流通方向，所以子公司盈余能夠間接影響母公司的還本付息能力。四、相關(guān)的政策建議〔一〕繼續(xù)深化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，提升報(bào)表信息決策有用性新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施能夠有效提升報(bào)表信息的有用性，并且為債權(quán)人進(jìn)行決策時(shí)提供有效的數(shù)據(jù)信息，反映了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況及財(cái)務(wù)情況。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革后，集團(tuán)整體的合并報(bào)表與母公司的個(gè)別報(bào)表的信息紕漏在分工上更加明確合理，并且也能夠使子公司的盈余信息得到有效的披露，使得決策行為更具實(shí)際效益，增加了決策時(shí)所需的會(huì)計(jì)信息，減少了企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。但在這個(gè)決策過(guò)程中，要根據(jù)市場(chǎng)外部及公司內(nèi)部環(huán)境的不同來(lái)分析自身的優(yōu)劣勢(shì)，從而完善決策制度，保障企業(yè)的順利運(yùn)行?！捕碁樯鲜泄咎岣咝畔⑼该鞫忍峁┝酥С值淖C據(jù)債權(quán)人在做出信貸決策時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息要有需求，這對(duì)加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督與公司治理有積極的作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施能夠保證信息紕漏、并且規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的編制流程，避免了由于信息不對(duì)稱而造成決策的失誤。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，要保證自身利益免受損失，就要時(shí)時(shí)根據(jù)合并報(bào)表及母公司的個(gè)別報(bào)表，以及二者之間的信息差異來(lái)分析企業(yè)未來(lái)的決策走向及資金流轉(zhuǎn)。這樣才能保證公司在適合自身的環(huán)境下應(yīng)對(duì)市場(chǎng)及可預(yù)見性危機(jī)，為其債務(wù)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，從而有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。五、小