預(yù)算管理難點(diǎn)解析與瓶頸突破

....預(yù)算管理難點(diǎn)解析與瓶頸突破主講：劉陽一、全面預(yù)算管理的概念全面預(yù)算管理是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，對預(yù)定期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和財(cái)務(wù)活動，通過預(yù)算量化的方式進(jìn)行合理的規(guī)劃、預(yù)測，并以預(yù)算為準(zhǔn)繩，對預(yù)算的執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行控制、調(diào)整、分析、考評的管理活動。全面預(yù)算管理是一個全員、全業(yè)務(wù)、全過程的管理體系，是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系的管控方法之一，是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、提升經(jīng)營績效、實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的有力工具，也是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對危機(jī)的法寶。實(shí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對照和分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理需要充分的雙向溝通以及所有相關(guān)部門的參與。真正的全面預(yù)算要做到：事前有計(jì)劃、事中有控制、事后能考評、追溯。二、預(yù)算管理的含義和本質(zhì)1．預(yù)算不等于預(yù)測預(yù)測是基礎(chǔ)，預(yù)算是根據(jù)預(yù)測結(jié)果提出的對策性方案?？梢哉f，預(yù)算是針對預(yù)測結(jié)果采用的一種預(yù)先的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救及防御系統(tǒng)。①預(yù)測是預(yù)算的前提，沒有預(yù)測就沒有預(yù)算。②有效的預(yù)算是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。2．預(yù)算不等于財(cái)務(wù)計(jì)劃①從內(nèi)容上看，預(yù)算是企業(yè)全方位的計(jì)劃，財(cái)務(wù)計(jì)劃只是企業(yè)預(yù)算的一部分，而不是全部。②從預(yù)算形式上，預(yù)算可以是貨幣式的，也可以是實(shí)物式的，而財(cái)務(wù)計(jì)劃則是以價(jià)值形態(tài)所表現(xiàn)的計(jì)劃。③從范圍上，預(yù)算是一個綜合性的管理系統(tǒng)，涉及企業(yè)各部門和不同科層；而財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制、執(zhí)行主要由財(cái)務(wù)部門控制。3．預(yù)算管理是一種管理機(jī)制預(yù)算管理，其根本點(diǎn)就在于通過預(yù)算來代替管理，使預(yù)算成為一種自動的管理機(jī)制，而不是單純的管理手段。作為一種管理機(jī)制，預(yù)算管理一方面與市場機(jī)制相對接，以市場為起點(diǎn)；另一方面，與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運(yùn)行機(jī)制相對接，通過各組織權(quán)、責(zé)、利對等原則和各組織決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離原則，保證權(quán)力的制衡。預(yù)算管理絕不是數(shù)據(jù)的堆砌，表格的羅列，而是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的一套管理系統(tǒng)。企業(yè)健全的預(yù)算制度是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。......由于企業(yè)對預(yù)算管理工作的認(rèn)識不夠，使得預(yù)算管理很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往只注重企業(yè)經(jīng)營情況和經(jīng)濟(jì)效益，使得企業(yè)內(nèi)部人員對預(yù)算管理的重視程度不夠，仍舊停留在資金估量和財(cái)務(wù)支出的預(yù)算方面，但隨著市場競爭的不斷激烈，這種預(yù)算管理已經(jīng)不再適合企業(yè)的快速發(fā)展需要，不能為企業(yè)的發(fā)展和決策提供依據(jù)。③預(yù)算管理的組織體系不夠健全一般說來，一個完整的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)至少包括預(yù)算執(zhí)行的機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)以及預(yù)算管理委員會。預(yù)算工作的具體的實(shí)施是通過執(zhí)行預(yù)算的機(jī)構(gòu)來完成，負(fù)責(zé)管理預(yù)算工作的是預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理委員會在預(yù)算管理工作中占主導(dǎo)地位。根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況來看，中國很多大大小小的企業(yè)都沒有一個完善的預(yù)算管理組織體系，導(dǎo)致預(yù)算工作實(shí)施起來不是很順暢，管理機(jī)構(gòu)的責(zé)任不明確。一部分的企業(yè)并沒有專門的設(shè)置預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)，把預(yù)算管理的工作納入為財(cái)務(wù)部門的工作。因此，預(yù)算管理的管理作用不能被充分利用。④預(yù)算管理缺乏有效的管理制度預(yù)算管理是對企業(yè)內(nèi)部管理的一種整合手段，也是企業(yè)運(yùn)行不可或缺的管理方式。但是，很多企業(yè)在預(yù)算管理方面卻沒有相關(guān)的制度，或者很多管理制度過于空泛化，缺少實(shí)際性的管理?xiàng)l例，也缺少實(shí)效性的管理措施，使得很多企業(yè)的預(yù)算管理水平不高，管理能力下降等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。2．預(yù)算工具的問題①編制預(yù)算的技術(shù)方法滾動預(yù)算法使預(yù)算從技術(shù)方法上能夠更好地應(yīng)對環(huán)境的不確定性。但是，這一預(yù)算方法在國內(nèi)外的運(yùn)用情況都不樂觀。更多的企業(yè)仍在采用定期（往往以年度為周期）的預(yù)算編制方法。以年度為周期的預(yù)算編制方法，片面強(qiáng)調(diào)預(yù)算周期與財(cái)務(wù)周期相一致，不利于鼓勵企業(yè)抓住市場機(jī)會、積極面對市場變化，實(shí)際上與預(yù)算管理的初衷相悖。零基預(yù)算法，在我國同樣沒有得到廣泛的應(yīng)用。國內(nèi)一項(xiàng)調(diào)查顯示：采用零基預(yù)算法編制預(yù)算的企業(yè)占全部受調(diào)查企業(yè)的比重未達(dá)到30%。我國多數(shù)企業(yè)仍釆用增量或減量預(yù)算法編制預(yù)算。盡管增量或減量已經(jīng)考慮了某些非正常因素，但確定增量或減量的幅度往往具有較大的主觀性，從而會影響預(yù)算的準(zhǔn)確性。②預(yù)算管理信息化技術(shù)落后預(yù)算管理的時效性，特別是預(yù)算本身的準(zhǔn)確性問題，除了受到人們的行為因素的影響，還取決于企業(yè)在編制預(yù)算時對各類信息的整合和利用程度。編制預(yù)算需要掌握的大量信息，包括財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、反饋信息、前瞻信息、整體信息、分部信息、外部信息和內(nèi)部信息等。這些信息往往是從不同的運(yùn)營環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)中獲取的，需要經(jīng)過加工整理以形成預(yù)算管理的基礎(chǔ)信息。目前，許多企業(yè)開展預(yù)算管理還停留在手工操作階段，沒有專用的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。結(jié)果，在緊張的預(yù)算編制周期內(nèi)，企業(yè)往往要花費(fèi)大量時間從不同信息來源獲取數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)質(zhì)量卻難以保證，相關(guān)的預(yù)算跟蹤控制、差異分析等工作的效果更是難以保證。于是，導(dǎo)致預(yù)算管理的效率低、耗時長、反饋慢，預(yù)算管理對企業(yè)決策的支持作用因時效性差而大打折扣。3．預(yù)算使用過程中的問題①預(yù)算跟蹤評價(jià)體系的科學(xué)性有待提高企業(yè)的預(yù)算管理把預(yù)算的編制看成是最重要的，而預(yù)算指標(biāo)的分解過程被忽略，對于預(yù)算控制的實(shí)施過程缺乏監(jiān)督，在預(yù)算執(zhí)行完成后沒有一個完整有效并且科學(xué)的評價(jià)體系。②預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督力度不夠企業(yè)預(yù)算管理是一個持續(xù)時間較長，具有系統(tǒng)性的工程，不但要做好科學(xué)合理的預(yù)算計(jì)劃，還要將預(yù)算計(jì)劃有效的執(zhí)行、落實(shí)。但在實(shí)際的企業(yè)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行的過程中由于企業(yè)人員認(rèn)為預(yù)算管理的核心工作就是預(yù)算計(jì)劃的制定，又由于預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度不夠，使得企業(yè)預(yù)算管理的制定的預(yù)算計(jì)劃不能得到有效的落實(shí)，不能充分發(fā)揮預(yù)算的重要作用。③預(yù)算管理人員專業(yè)技能和業(yè)務(wù)能力欠缺預(yù)算管理工作者需要綜合掌握基本的預(yù)算編制能力、財(cái)務(wù)分析能力、會計(jì)電算能力，可有效應(yīng)用各類預(yù)算軟件，同時還應(yīng)具備一定的財(cái)務(wù)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。目前大部分企業(yè)的預(yù)算人員還很難具備預(yù)算工作所需要的綜合素質(zhì)。五、解決預(yù)算管理問題的對策1．更正企業(yè)對預(yù)算管理的認(rèn)識、提高重視程度改變企業(yè)內(nèi)部原有的對預(yù)算管理的認(rèn)識，提高預(yù)算管理的重視程度，從而降低企業(yè)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)因素，并做好相關(guān)預(yù)算管理宣傳工作，增加企業(yè)人員對預(yù)算管理的重視程度，促使企業(yè)預(yù)算管理能夠符合企業(yè)發(fā)展需求，為企業(yè)發(fā)展和決策提供合理的預(yù)算支持。并建立相應(yīng)的獎勵機(jī)制，激發(fā)員工工作的積極性和熱情，從而促進(jìn)企業(yè)核心競爭力的獲取，并推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)的建立持續(xù)發(fā)展。2．建立完整預(yù)算管理組織體系企業(yè)在建立完整的預(yù)算管理體系時應(yīng)該按照企業(yè)的預(yù)算方向來完善。預(yù)算管理應(yīng)該是為企業(yè)服務(wù)并服從企業(yè)，指導(dǎo)企業(yè)朝著好的方向發(fā)展。企業(yè)在完善預(yù)算管理理念時，首先，應(yīng)該是結(jié)合市場的發(fā)展?fàn)顩r，從而做出預(yù)算管理的相關(guān)資料；其次，企業(yè)再結(jié)合自身的實(shí)力和目標(biāo)制定符合自身發(fā)展的理念，理念的確定需要與企業(yè)的管理體制相互銜接。3．積極應(yīng)用“滾動預(yù)算”“彈性預(yù)算”等先進(jìn)的預(yù)算方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件，采取“滾動預(yù)算”的編制方法，將“滾動預(yù)算”作為年度預(yù)算的重要補(bǔ)充和修正?！皾L動預(yù)算”符合人們的認(rèn)識規(guī)律，有助于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。實(shí)行“滾動預(yù)算”有助于支持企業(yè)各級管理人員提高決策水平?！皾L動預(yù)算”能使各級管理人員對于從目前到未來12個月甚至更長遠(yuǎn)的期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，做出動態(tài)的和全盤的謀劃，保持從動態(tài)中把握未來，保證企業(yè)的各項(xiàng)工作有條不紊地進(jìn)行。4．積極推進(jìn)預(yù)算管理信息化企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極推動預(yù)算管理相關(guān)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)建設(shè)，提高預(yù)算管理工作的效率和標(biāo)準(zhǔn)化水平。企業(yè)可以將預(yù)算管理系統(tǒng)與會計(jì)核算系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)和資源規(guī)劃系統(tǒng)等信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，滿足多方面信息相互支撐、相互融合的需要求。充分利用預(yù)算管理系統(tǒng)的在線分析、在線監(jiān)測、實(shí)時控制等功能，及時跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，不斷調(diào)整修正生產(chǎn)經(jīng)營活動，為企業(yè)經(jīng)營決策提供有效支撐。5．建立科學(xué)的預(yù)算跟蹤評價(jià)體系科學(xué)的預(yù)算跟蹤體系的建立方法主要是通過科技的研發(fā)以及創(chuàng)新。預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)該準(zhǔn)確無誤的核算各個部門預(yù)算完成情況，與年初預(yù)算進(jìn)行比照，據(jù)此對各部門的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行評價(jià)，形成閉環(huán)管理。6．加強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行力度預(yù)算計(jì)劃的制定需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，預(yù)算管理工作具有一定的連貫性需要企業(yè)各個部門的貫徹和落實(shí)。因此就需要預(yù)算管理人員加強(qiáng)對預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行監(jiān)控工作，并制定相關(guān)的責(zé)任制，一旦在相關(guān)部門不能得到有效的落實(shí)，就需要對相關(guān)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰。7．加強(qiáng)人才培養(yǎng)和技能、業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)企業(yè)預(yù)算管理人員招聘需要制定一個合理的人才準(zhǔn)入門檻，確定企業(yè)的人才質(zhì)量，并加強(qiáng)對在職預(yù)算管理人員的職業(yè)技能和業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)工作，從而提高管理人員的整體素質(zhì)，并由管理人員帶動企業(yè)全體，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體素質(zhì)的提升，從而增加企業(yè)的競爭力，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。六、案例中國石油集團(tuán)旳預(yù)算管理實(shí)踐中國石油集團(tuán)是我國一家集油氣勘探開發(fā)、煉油化工、油品銷售、油氣儲運(yùn)、石油貿(mào)易、工程技術(shù)服務(wù)和石油裝備制造于一體的綜合性能源公司。中國石油集團(tuán)通過四個方面的做法，使預(yù)算控制成為強(qiáng)化集團(tuán)管控的有力手段。①資金預(yù)算編制建立在資金集中管理體制之上。中國石油集團(tuán)成立內(nèi)部的財(cái)務(wù)公司，要求二級單位在財(cái)務(wù)公司開立結(jié)算賬戶；二級單位需要資金時，須經(jīng)集團(tuán)總部批準(zhǔn)，如由集團(tuán)總部撥付，需按承諾的凈資產(chǎn)收益率增加利潤考核指標(biāo)。利潤總額預(yù)算的確定依據(jù)集團(tuán)公司的戰(zhàn)略，參考但不“照抄”國務(wù)院國資委下達(dá)的與利潤相關(guān)的考核指標(biāo)。②編制利潤總額預(yù)算的考慮因素包括：一是根據(jù)集團(tuán)公司戰(zhàn)略確定“年度化的利潤目標(biāo)”；二是分析股東或國資委期望的凈資產(chǎn)報(bào)酬率、石油行業(yè)凈資產(chǎn)報(bào)酬率、投資增效、石油價(jià)格及其它因素對年度化利潤目標(biāo)的影響；三是分別測算股份公司、國內(nèi)技術(shù)服務(wù)公司、海外石油勘探開發(fā)公司、國際工程技術(shù)服務(wù)公司和參股公司的利潤。③通過會計(jì)集中核算來反映預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和結(jié)果。由于建立了會計(jì)集中核算機(jī)制，會計(jì)核算過程同時是預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和結(jié)果的計(jì)量過程，由此實(shí)現(xiàn)了預(yù)算的“同步實(shí)時反饋”。④預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與其獎懲資源（主要是薪酬）緊密掛鉤。其掛鉤思路為：一是預(yù)算指標(biāo)（包括預(yù)算絕對數(shù)據(jù)和根據(jù)預(yù)算數(shù)計(jì)算的數(shù)據(jù)）直接與獎懲資源掛鉤，計(jì)算整個集團(tuán)及其某個單位的獎金總額；二是預(yù)算指標(biāo)作為職工個人（包括領(lǐng)導(dǎo)和普通員工）的業(yè)績考核指標(biāo)之一，與個人獎懲資源掛鉤，計(jì)算每個職工從總獎資源中獲得的份額。中國石油集團(tuán)案例的兩點(diǎn)啟示：①財(cái)務(wù)集中管理作為當(dāng)前大型企業(yè)集團(tuán)普遍采用的管理模式，它運(yùn)用得好，可以為強(qiáng)化預(yù)算管理提供有利的契機(jī)，很好地推動預(yù)算管理。比如中國石油集團(tuán)的資金集中管理、會計(jì)集中核算機(jī)制，由于具有一定的強(qiáng)制性，構(gòu)成了其預(yù)算監(jiān)控體系的重要組成部分，