《制造企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算》項(xiàng)目四 企業(yè)產(chǎn)品銷售與提供勞務(wù)會(huì)計(jì)操作

項(xiàng)目四企業(yè)產(chǎn)品銷售與提供勞務(wù)會(huì)計(jì)操作12任務(wù)一銷售產(chǎn)品任務(wù)二提供勞務(wù)返回學(xué)習(xí)目標(biāo)產(chǎn)品銷售過程是企業(yè)資金回流的一個(gè)重要渠道，在銷售過程中，企業(yè)因?yàn)殇N售商品而實(shí)現(xiàn)銷售收入，同時(shí)，因?yàn)殇N售商品會(huì)形成應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等債權(quán)，也會(huì)因?yàn)轭A(yù)收賬款而出現(xiàn)債務(wù)。在銷售過程中也會(huì)發(fā)生一些銷售費(fèi)用。企業(yè)的收入除了銷售產(chǎn)品外，有些企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是提供各種勞務(wù)而形成收入，因此通過本項(xiàng)目學(xué)習(xí)使學(xué)生了解企業(yè)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)，同時(shí)能進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)操作。上一頁(yè)返回學(xué)習(xí)內(nèi)容一、項(xiàng)目描述收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下特征：收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。收入按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同可分為銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。所謂銷售商品收入，是指企業(yè)通過銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入。這里的商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購(gòu)進(jìn)的商品，企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等也視同商品。下一頁(yè)返回學(xué)習(xí)內(nèi)容提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)通過提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，比如企業(yè)通過提供旅游、運(yùn)輸、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的款項(xiàng)。包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向債務(wù)人收取的價(jià)款、增值稅以及為購(gòu)貨單位代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試，有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)當(dāng)期減值損失。上一頁(yè)下一頁(yè)返回學(xué)習(xí)內(nèi)容庫(kù)存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性和合理性。銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)賬戶的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)銀行存款管理與控制。銀行存款的收付應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行銀行存款的清查，如果賬實(shí)不符應(yīng)及時(shí)查明原因。其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回學(xué)習(xí)內(nèi)容二、能力目標(biāo)知識(shí)能力目標(biāo)：通過本項(xiàng)目學(xué)習(xí)，了解應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)量；壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算方法；產(chǎn)品銷售收入和提供勞務(wù)的確認(rèn)條件，并能夠掌握會(huì)計(jì)實(shí)賬操作。動(dòng)手操作能力目標(biāo)：(1)填制會(huì)計(jì)憑證。(2)開設(shè)期初余額。(3)登記日記賬和各個(gè)明細(xì)賬。(4)期末結(jié)賬。(5)匯總記賬憑證、編制科目余額匯總表并登記總賬。上一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品一、應(yīng)收賬款的處理（一）相關(guān)知識(shí)1.應(yīng)收賬款的描述應(yīng)收賬款是指企業(yè)在委托收款和托收承付結(jié)算方式下因銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的款項(xiàng)，包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向債務(wù)人收取的價(jià)款、增值稅以及為購(gòu)貨單位代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。委托收款結(jié)算方式是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。委托收款在同城和異地均可使用。托收承付結(jié)算方式是指根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，并由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品在確認(rèn)應(yīng)收賬款的初始金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下有關(guān)的折扣因素：（1）商業(yè)折扣：商業(yè)折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購(gòu)商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的優(yōu)惠。商業(yè)折扣采用百分?jǐn)?shù)表示。由于商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)已確定，它影響實(shí)際的銷售價(jià)格，因此，應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。（2）現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)及早付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常用“折扣率/付款期限”來(lái)表示。如：“2／10、1／20、n／30”分別表示，如果客戶在10天內(nèi)付款，企業(yè)按售價(jià)給予客戶2％的折扣；如果客戶超過10天，在20天內(nèi)付款，企業(yè)按售價(jià)給予客戶1％的折扣；如果客戶超過20天，在信用期內(nèi)（信用期為30天）付款，企業(yè)將不給予折扣。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品現(xiàn)金折扣一般在債務(wù)人付款時(shí)發(fā)生，因此，現(xiàn)金折扣不影響銷售商品或提供勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的入賬金額?，F(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算，發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)作為銷貨方的理財(cái)支出，計(jì)入借方的財(cái)務(wù)費(fèi)用。為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)以及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，借方登記應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的收回以及確認(rèn)的壞賬損失，如果期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款?！景咐?-1】華安機(jī)電設(shè)備公司2008年5月2日銷售給大通公司A商品10件，每件240元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款2400元，增值稅408元，代墊運(yùn)雜費(fèi)30元，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)處理如下：上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款——大通公司 2838

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 408銀行存款 30借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A商品 1759.8貸：庫(kù)存商品——A商品 1759.8【案例4-2】華安機(jī)電設(shè)備公司2008年5月5日銷售給同為企業(yè)A商品10件，每件售價(jià)240元，增值稅率17％，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為2400元，由于成批購(gòu)進(jìn)，決定給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款——同為企業(yè) 2527.2貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 2160應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 367.2借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A商品 1759.8貸：庫(kù)存商品——A商品 1759.8【案例4-3】2008年5月6日，華安設(shè)備公司銷售給新康公司B商品500件，每件售價(jià)60元，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30000元，增值稅5100元。雙方簽訂的交易合同中規(guī)定了現(xiàn)金折扣條款：2/10、n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。（1）銷售商品時(shí)：上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款——新康公司 35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品 30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——B商品 19407.5貸：庫(kù)存商品——B商品 19407.5（2）【案例4-4】5月10日接到新康公司付款時(shí)：借：銀行存款 34500財(cái)務(wù)費(fèi)用 600貸：應(yīng)收賬款——新康公司 35100（3）如果付款人在20天以后付款，則企業(yè)不給付款人現(xiàn)金折扣：上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品借：銀行存款 35100貸：應(yīng)收賬款 35100（二）能力目標(biāo)1.編制記賬憑證根據(jù)【案例4-1】編制付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證：根據(jù)【案例4-2】編制轉(zhuǎn)賬憑證：根據(jù)【案例4-3】編制轉(zhuǎn)賬憑證：根據(jù)【案例4-4】編制轉(zhuǎn)賬憑證和收款憑證：2.登記日記賬和明細(xì)賬（1）根據(jù)【案例4-1】憑證登記“銀行存款”日記賬、“應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、庫(kù)存商品”等明細(xì)賬。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品（2）根據(jù)【案例4-2】憑證登記“應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、庫(kù)存商品”等明細(xì)賬。（3）根據(jù)【案例4-3】憑證登記“應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、庫(kù)存商品”等明細(xì)賬。（4）根據(jù)【案例4-4】憑證登記“銀行存款”日記賬、“應(yīng)收賬款、財(cái)務(wù)費(fèi)用”等明細(xì)賬。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品二、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（一）相關(guān)知識(shí)1.壞賬準(zhǔn)備的描述企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試，有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)當(dāng)期減值損失。2.壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算為了反映企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額以及已確認(rèn)再次收回所轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記當(dāng)期沖銷的壞賬準(zhǔn)備金額以及實(shí)際發(fā)生壞賬損失上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品的金額。期末余額一般在貸方，表示企業(yè)已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目；已確認(rèn)的壞賬再次收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=當(dāng)期按應(yīng)收賬款一定比例計(jì)算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額+壞賬準(zhǔn)備科目的借方（或貸方）余額上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品【案例4-5】2006年12月31日企業(yè)應(yīng)收賬款期末余額為100000元，經(jīng)測(cè)試應(yīng)收賬款有減值跡象，企業(yè)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為5%。2007年2月，應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生損失4000元，確認(rèn)為壞賬損失。2007年12月31日，應(yīng)收賬款期末余額為130000元。2008年10月，已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回2000元。2008年12月31日應(yīng)收賬款期末余額為140000元。會(huì)計(jì)處理如下：（1）2006年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=100000×5％=5000(元)。借：資產(chǎn)減值損失 5000貸：壞賬準(zhǔn)備 5000（2）2007年2月發(fā)生確認(rèn)壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備 4000貸：應(yīng)收賬款 4000上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品（3）2007年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：年末未調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目余額=5000-4000=1000(元)（貸方余額）當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額=130000×5％-1000=5500(元)借：資產(chǎn)減值損失 5500貸：壞賬準(zhǔn)備 5500（4）2008年10月收回已確認(rèn)的壞賬：借：應(yīng)收賬款 2000貸：壞賬準(zhǔn)備 2000同時(shí):借：銀行存款 2000貸：應(yīng)收賬款 2000上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品或借：銀行存款 2000貸：壞賬準(zhǔn)備 2000（5）2008年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：年末未調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目余額=6500+2000=8500（元）（貸方余額）當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額=140000×5％-8500=-1500（元）借：壞賬準(zhǔn)備 1500貸：資產(chǎn)減值損失 1500（二）能力目標(biāo)練習(xí)編制相關(guān)記賬憑證。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品三、預(yù)收賬款處理（一）相關(guān)知識(shí)預(yù)收賬款是銷貨單位按照合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)先向購(gòu)貨單位或個(gè)人收取的貨款或定金。這種流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生于商品交易過程中，這項(xiàng)負(fù)債要用以后的商品或者勞務(wù)來(lái)償還。為了反映預(yù)收賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。該科目貸方反映企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款和補(bǔ)收的貨款，借方反映應(yīng)收的貨款和退出多收的貨款。期末貸方余額，反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；若為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。該科目應(yīng)按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；對(duì)購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；退給多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄?！景咐?-6】5月10日華安機(jī)電設(shè)備公司準(zhǔn)備采用預(yù)收款的方式銷售B產(chǎn)品給新康公司，收到新康公司匯來(lái)預(yù)付貨款10000元，存入銀行。（1）收到預(yù)付貨款時(shí)：借：銀行存款 10000貸：預(yù)收賬款——新康公司 10000上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品【案例4-7】5月15日公司發(fā)出B商品1000件，每件售價(jià)60元，價(jià)款60000元，銷項(xiàng)稅額10200元，并從銀行匯來(lái)補(bǔ)付款60200元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：發(fā)出商品時(shí)：借：預(yù)收賬款——新康公司 70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品 60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——B產(chǎn)品 38815貸：庫(kù)存商品——B產(chǎn)品 38815收到補(bǔ)付貨款時(shí)：上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品借：銀行存款 60200貸：預(yù)收賬款——新康公司 60200（二）能力目標(biāo)1.編制記賬憑證根據(jù)【案例4-6】編制收款憑證：根據(jù)【案例4-7】編制收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證：2.登記日記賬和明細(xì)賬（1）根據(jù)【案例4-6】憑證登記“銀行存款”日記賬、“預(yù)收賬款”明細(xì)賬。（2）根據(jù)【案例4-7】憑證登記“銀行存款”日記賬、“預(yù)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、庫(kù)存商品”明細(xì)賬。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品四、應(yīng)收票據(jù)處理（一）相關(guān)知識(shí)1.應(yīng)收票據(jù)的描述應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。2.應(yīng)收票據(jù)的核算為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得、收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置”“應(yīng)收票據(jù)”科目,借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值和計(jì)提的利息，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回且未申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額，交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額，退票情況等資料。1）取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理亦有不同。企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。企業(yè)收到付款人因抵償所欠購(gòu)貨款而簽發(fā)的商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品【案例4-8】2008年5月16日華安機(jī)電設(shè)備公司銷售給海欣公司B商品500件，每件售價(jià)60元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30000元，增值稅5100元，收到對(duì)方開來(lái)的不帶息的商業(yè)匯票，面值35100元。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收票據(jù)——海欣公司 35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品 30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——B產(chǎn)品 19407.5貸：庫(kù)存商品——B商品 19407.5【案例4-9】2008年5月17日公司收到大通公司簽發(fā)的商業(yè)匯票一張，面值2838元，用于抵償以前所欠貨款。會(huì)計(jì)處理如下：上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收票據(jù)——大通公司 2838貸：應(yīng)收賬款——大通公司 2838拓展知識(shí)：2）轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”“庫(kù)存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目，涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品【案例4-10】企業(yè)從甲公司購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，增值稅8500元。企業(yè)將其持有的乙公司簽發(fā)的面值45000元的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給甲公司，同時(shí)以銀行存款補(bǔ)付差額。材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借：材料采購(gòu) 50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 8500貸：應(yīng)收票據(jù) 45000銀行存款 135003）票據(jù)到期收回上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目?！景咐?-11】若持有的面值2838元，期限3個(gè)月的商業(yè)匯票到期，收回票款。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 2838貸：應(yīng)收票據(jù) 28384）商業(yè)匯票貼現(xiàn)商業(yè)匯票是一種遠(yuǎn)期票據(jù)，在未到期前，不能從承兌人那里取得資金，但是如果企業(yè)急需資金，可以向銀行背書轉(zhuǎn)讓，辦理貼現(xiàn)。所謂貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期前，為取得貨幣資金，向銀行貼付上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品一定利息，把票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行的一種信用活動(dòng)。銀行在貼現(xiàn)時(shí)，扣除借款利息所用的利率叫做貼現(xiàn)率，以貼現(xiàn)率計(jì)算扣除的利息為貼現(xiàn)息，企業(yè)以票據(jù)貼現(xiàn)而實(shí)際收到的貼現(xiàn)所得稱為貼現(xiàn)值。票據(jù)貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)值的計(jì)算如下：應(yīng)收票據(jù)的到期值：不帶息票據(jù)的到期值=應(yīng)收票據(jù)的面值帶息票據(jù)的到期值=應(yīng)收票據(jù)面值+到期利息=應(yīng)收票據(jù)面值×（1+票面年利率×票據(jù)期限）計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)：期末到期天數(shù)，從貼現(xiàn)日算至到期日，算頭不算尾，算尾不算頭。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品計(jì)算貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×日貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)天數(shù)計(jì)算貼現(xiàn)值：貼現(xiàn)值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息例題：某企業(yè)2008年6月1日因銷貨收到客戶承兌的票面金額為100000元，3個(gè)月到期，不帶息的商業(yè)匯票一張，6月10日因急需用款，向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率12.6%。貼現(xiàn)天數(shù)=21+31+31+1-1=83（天）貼現(xiàn)息=100000×12.6%÷360×83=2905（元）貼現(xiàn)所得=100000-2905=97095（元）上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品（二）能力目標(biāo)1.編制記賬憑證根據(jù)【案例4-8】編制轉(zhuǎn)賬憑證：根據(jù)【案例4-9】編制轉(zhuǎn)賬憑證：2.登記日記賬和明細(xì)賬（1）根據(jù)【案例4-8】憑證登記“應(yīng)收票據(jù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬。（2）根據(jù)【案例4-9】憑證登記“應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款”明細(xì)賬。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品五、實(shí)現(xiàn)銷售收（一）相關(guān)知識(shí)1.收入的概述1）收入的概念和特征收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下特征：收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。2）收入的分類（1）收入按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同可分為銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品所謂銷售商品收入，是指企業(yè)通過銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入。這里的商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購(gòu)進(jìn)的商品，以及企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等也視同商品。提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)通過提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，比如企業(yè)通過提供旅游、運(yùn)輸、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實(shí)現(xiàn)的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。利息收入主要是指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等。使用費(fèi)收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。企業(yè)對(duì)外出租固定資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品（2）收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)總收入的比重較大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大影響。不同行業(yè)、企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容不同，比如，工業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工業(yè)性勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入；商業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入；咨詢公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括提供咨詢服務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入；安裝公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括提供安裝服務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品其他業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入屬于企業(yè)日?；顒?dòng)中次要交易實(shí)現(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。不同行業(yè)、企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容不同，比如，工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括對(duì)外銷售材料，對(duì)外出租包裝物、商品或固定資產(chǎn)，對(duì)外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)，對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資取得現(xiàn)金股利或債權(quán)性投資取得利息，提供非工業(yè)性勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入等通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資或債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利收入或利息收入通過“投資收益”科目核算。通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算的其他業(yè)務(wù)收入，需通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品2.銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量1）銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠計(jì)量。（4）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。2）銷售商品收入金額的確定上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品當(dāng)企業(yè)銷售商品滿足收入的確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。通常情況下，從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款(即為其公允價(jià)值)，應(yīng)當(dāng)作為確定銷售商品收入金額的依據(jù)。在涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓時(shí)，銷售商品收入金額的確定方法如下：（1）現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)(折扣率／付款期限)表示，例如，1／10、2／20、n／30。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷售方是上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，這兩種情況下，購(gòu)買方享有的折扣金額不同。（2）商業(yè)折扣：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（3）銷售折讓：銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品3.商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理1）一般銷售商品業(yè)務(wù)（1）現(xiàn)銷業(yè)務(wù)和賒銷業(yè)務(wù)?，F(xiàn)銷業(yè)務(wù)是指在商品銷售的同時(shí)就可以收回貨款，這種方式比較常見。賒銷業(yè)務(wù)指的是在商品銷售的同時(shí)不能及時(shí)收回貨款，這種方式具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，但是可以在一定程度上擴(kuò)大企業(yè)的銷售額。賒銷商品通常采用托收承付、委托收款、商業(yè)匯票等方式結(jié)算貨款?！景咐?-12】華安機(jī)電設(shè)備公司5月16日向大豐公司銷售50件A產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為240元，增值稅稅額為2040元，貨款已收到存入銀行。該批商品的單位成本為17598元。會(huì)計(jì)分錄如下：上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品借：銀行存款 14040貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品 8799貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 8799【案例4-13】承【案例4-12】，如果公司采用托收承付方式銷售商品，在辦理托收手續(xù)后，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——大豐公司 14040貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品（2）商品銷售中的現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理。如前所述，在涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓時(shí)，銷售商品收入會(huì)計(jì)處理是不同的?！景咐?-14】華安設(shè)備公司5月17日銷售A產(chǎn)品給大通公司100件，每件售價(jià)240元，單位成本175.98元。增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款24000元，增值稅4080元，成本為17598元，為了及時(shí)收回貨款，對(duì)甲公司開出了2/10、n/30的付款條件，先進(jìn)折扣不考慮增值稅因素。（1）5月15日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款——大通公司 28080貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 24000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4080上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17598貸：庫(kù)存商品 17598（2）5月18日收到貨款時(shí)：借：銀行存款 27600財(cái)務(wù)費(fèi)用 480貸：應(yīng)收賬款 28080（3）假定6月8日收到貨款時(shí)：借：銀行存款 28080貸：應(yīng)收賬款 28080上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品【案例4-15】5月20日華安設(shè)備公司銷售100件A產(chǎn)品給大通公司，每件商品的標(biāo)價(jià)為240元（不含增值稅），每件成本為175.98元，由于節(jié)日來(lái)臨，企業(yè)為了促銷，將該批商品給予客戶20％的商業(yè)折扣，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款——大通公司 22464貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 19200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 3264借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品 17598貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 17598上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品【案例4-16】接【案例15】5月22日大通公司發(fā)回反饋信息，反映該批商品一部分存在質(zhì)量問題，要求在原價(jià)款上給予10％的折讓，經(jīng)華安公司審查，情況屬實(shí)，同意折讓。（1）發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1920應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 326.4貸：應(yīng)收賬款——大通公司 2246.4（2）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 20217.6貸：應(yīng)收賬款——大通公司 20217.6上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品2）銷貨退回【案例4-17】華安機(jī)電公司于2008年5月20日銷售200件A產(chǎn)品給同為公司，每件售價(jià)240元，價(jià)款48000元，增值稅稅額為8160元，款項(xiàng)沒有收到，該批商品的成本為35196元。借：應(yīng)收賬款——同為公司 56160貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 48000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8160借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品 35196貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 35196【案例4-18】2008年5月25日，該批商品由于嚴(yán)重的質(zhì)量問題被同為公司退回。會(huì)計(jì)處理如下：上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 48000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8160貸：應(yīng)收賬款——同為公司 56160同時(shí)：借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 35196貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品 351963）委托代銷商品企業(yè)代銷商品主要有兩種方式，視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)的方式?，F(xiàn)分別對(duì)兩種代銷商品方式進(jìn)行介紹。（1）視同買斷方式：所謂視同買斷方式代銷商品，是指由委托方和上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品受托方簽訂協(xié)議，委托方按照協(xié)議的價(jià)格收取代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)則由受托方來(lái)制定，實(shí)際售價(jià)和協(xié)議售價(jià)之間的差額歸受托方所有的一種代銷商品形式。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論商品是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易與銷售商品沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別。在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方做銷售處理，受托方做購(gòu)進(jìn)商品處理。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方可以隨時(shí)將未出售的代銷商品退還委托方，或受托方代銷發(fā)生虧損能要求委托方給予補(bǔ)償，則委托方在發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不做購(gòu)進(jìn)處理。待受托方將商品售出后，并向委托方開具代銷清單，委托方在收到代銷清單時(shí)才確認(rèn)銷售收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品【案例4-19】杉杉公司2007年6月2日委托A公司代銷B商品100件，該商品每件的成本是20元，雙方的協(xié)議價(jià)是50元，增值稅稅率為17％，A公司的對(duì)外售價(jià)是70元/件，2007年6月2日代銷商品發(fā)出，2007年7月25日，A公司向杉杉公司開出代銷商品清單，全部商品銷售完畢。杉杉公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2007年6月2日發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品 2000

貸：庫(kù)存商品 2000（2）2007年7月25日收到“代銷商品清單”時(shí):借：應(yīng)收賬款 5850

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000

貸：發(fā)出商品 2000（3）當(dāng)杉杉公司收到款項(xiàng)時(shí):借：銀行存款 5850

貸：應(yīng)收賬款 5850A公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2007年6月2日收到代銷商品時(shí):借：受托代銷商品 5000

貸：受托代銷商品款 5000上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品（2）2007年7月25日實(shí)現(xiàn)銷售收人時(shí):借：銀行存款 8190

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1190借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000

貸：受托代銷商品 5000借：受托代銷商品款 5000

貸：應(yīng)付賬款 5000上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品（3）A公司支付款項(xiàng)時(shí):借：應(yīng)付賬款 5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：銀行存款 5850（2）收取手續(xù)費(fèi)的方式。所謂收取手續(xù)費(fèi)的方式代銷商品是指委托方與受托方簽訂協(xié)議，商品銷售的價(jià)格由委托方來(lái)確定，受托方只負(fù)責(zé)銷售，當(dāng)銷售完畢后按照約定受托方向委托方收取一定的手續(xù)費(fèi)用，這種手續(xù)費(fèi)用實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。委托方在發(fā)出商品給受托方時(shí)，由于沒有徹底轉(zhuǎn)讓商品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，所以在當(dāng)時(shí)不能確認(rèn)收入，只有在受托方開具代銷清單，并收到此清單時(shí)才能確認(rèn)銷售收入。受托方在商品銷售后，按照收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品【案例4-20】大江公司2006年12月2日委托A公司代銷B商品100件，該商品每件的成本是20元，雙方的協(xié)議價(jià)中約定A公司對(duì)外售價(jià)是50元/件，大江公司按照售價(jià)10％支付手續(xù)費(fèi)，增值稅稅率為17％，2006年12月2日代銷商品發(fā)出，2006年12月25日，A公司向大江公司開出“代銷商品清單”，全部商品銷售完畢。大江公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2006年12月2日發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品 2000貸：庫(kù)存商品 2000（2）2006年12月25日收到清單時(shí)：上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款 5850貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000貸：發(fā)出商品 2000借：銷售費(fèi)用 500貸：應(yīng)收賬款 500（3）收到款項(xiàng)時(shí):借：銀行存款 5350貸：應(yīng)收賬款 5350上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品A公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2006年12月2日收到代銷商品時(shí):借：受托代銷商品 5000

貸：受托代銷商品款 5000（2）2006年12月25日實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí):借：銀行存款 5850

貸：應(yīng)付賬款 5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值（銷項(xiàng)稅額） 850借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850

貸：應(yīng)付賬款 850上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入，同時(shí)沖銷受托代銷商品與受托代銷商品款：借：應(yīng)付賬款 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 500借：受托代銷商品款 5000

貸：受托代銷商品 5000（3）當(dāng)支付貨款時(shí):借：應(yīng)付賬款 5350

貸：銀行存款 5350上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品4）預(yù)收款銷售在預(yù)收款銷售方式下，銷售方只有將商品發(fā)出，才能確認(rèn)收入。在預(yù)先收取款項(xiàng)時(shí)不能確認(rèn)為收入，只能作為負(fù)債來(lái)處理?！景咐?-21】大江公司于2007年11月10日與A公司簽訂協(xié)議，大江公司采用預(yù)收款的方式向A公司銷售商品一批，價(jià)款100000元，增值稅17000元，協(xié)議約定A公司預(yù)先支付款項(xiàng)50000元，余款在下月10號(hào)支付。大江公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）大江公司收到預(yù)付款時(shí):借：銀行存款 50000

貸：預(yù)收賬款 50000上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品（2）12月10日收到余款發(fā)出商品時(shí):借：銀行存款 67000

貸：預(yù)收賬款 67000借：預(yù)收賬款 117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170005）銷售原材料、出租包裝物等其他業(yè)務(wù)收入的處理企業(yè)在日常活動(dòng)中，還可能發(fā)生對(duì)外銷售不需用的原材料、隨同商品對(duì)外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨，也視同商品銷售，其收入確認(rèn)和計(jì)量，比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品【案例4-22】大江公司銷售多余的材料一批，價(jià)款6000元，增值稅1020元，價(jià)款已經(jīng)收到。該批材料的實(shí)際成本為5000元。大江公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 7020

貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1020借：其他業(yè)務(wù)成本 5000

貸：原材料 5000（二）技能訓(xùn)練1.編制會(huì)計(jì)憑證上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品根據(jù)【案例4-12】編制轉(zhuǎn)賬憑證和收款憑證：根據(jù)【案例4-14】編制轉(zhuǎn)賬憑證和收款憑證：根據(jù)【案例4-15】編制轉(zhuǎn)賬憑證：根據(jù)【案例4-16】編制轉(zhuǎn)賬憑證和收款憑證：2.登記日記賬和銀行存款日記賬（1）根據(jù)【案例4-12】轉(zhuǎn)賬憑證登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、庫(kù)存商品”明細(xì)賬和“銀行存款”日記賬。（2）根據(jù)【案例4-14】轉(zhuǎn)賬憑證登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、庫(kù)存商品、應(yīng)收賬款、財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬和“銀行存款”日記賬。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品（3）根據(jù)【案例4-15】轉(zhuǎn)賬憑證登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、庫(kù)存商品、應(yīng)收賬款”明細(xì)賬。（4）根據(jù)【案例4-16】轉(zhuǎn)賬憑證登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)收賬款”明細(xì)賬和“銀行存款”日記賬。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品六、處理銷售環(huán)節(jié)稅金（一）相關(guān)知識(shí)1.營(yíng)業(yè)稅的核算1）營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，按其營(yíng)業(yè)額或銷售收入征收的一種流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用稅率計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅。這里的營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)等。營(yíng)業(yè)稅也屬于價(jià)內(nèi)計(jì)稅。（1）對(duì)外提供勞務(wù):上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品【案例4-23】某企業(yè)是交通運(yùn)輸企業(yè)，本月對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)收入400000元。營(yíng)業(yè)稅稅率3％，月末計(jì)算本月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 12000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 12000（2）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)：【案例4-24】某企業(yè)出售一項(xiàng)專利權(quán)，收取價(jià)款200000元，該專利權(quán)賬面價(jià)值120000元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％。編制會(huì)計(jì)分錄如下：上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品借：銀行存款 200000

貸：無(wú)形資產(chǎn) 120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10000

營(yíng)業(yè)外收入 700002）資源稅的核算資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的企業(yè)征收的一種稅。資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。資源稅實(shí)行按產(chǎn)品類別從量定額計(jì)算征收的方法，設(shè)置有上下限的幅度稅額。資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課征數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。其計(jì)算公式為：上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品應(yīng)納稅額=課征數(shù)量×單位稅額【案例4-25】某企業(yè)自產(chǎn)原煤3000噸，對(duì)外銷售2000噸，將1000噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅2元。應(yīng)做會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)交納的資源稅=2000×2=4000（元）企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)交納的資源稅=1000×2=2000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4000

生產(chǎn)成本 2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 6000上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品3）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的核算城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實(shí)際應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，向交納這三項(xiàng)稅額的單位和個(gè)人征收的專門用于城市維護(hù)和建設(shè)的一種附加稅。城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行比例稅率為7%、5%、1%。教育費(fèi)附加也是一種以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，是國(guó)家為了發(fā)展我國(guó)的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項(xiàng)費(fèi)用。教育費(fèi)附加率為3%。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目進(jìn)行核算。【案例4-26】某企業(yè)本月主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅80000元，消費(fèi)稅20000元，其他業(yè)務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3000元。按5％計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，按3％計(jì)算本月應(yīng)交的教育費(fèi)附加。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅金額：（80000+20000+3000）×5％=5150（元）應(yīng)交教育費(fèi)附加額：（80000+20000+3000）×3％=3090（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 8240

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 5150 ——應(yīng)交教育費(fèi) 3090（二）能力目標(biāo)（1）編制相關(guān)記賬憑證。（2）按照華安機(jī)電設(shè)備公司的賬面資料計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品七、發(fā)生銷售費(fèi)用（一）相關(guān)知識(shí)1.銷售費(fèi)用描述銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用。2.銷售費(fèi)用核算銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。為核算銷售費(fèi)用，企上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品業(yè)要設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目，該科目借方登記企業(yè)實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)中的銷售費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。企業(yè)可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！景咐?-27】機(jī)電設(shè)備公司2008年5月23日以銀行存款支付銷售A產(chǎn)品過程中的運(yùn)費(fèi)1000元。借：銷售費(fèi)用 1000

貸：銀行存款 1000【案例4-28】2008年5月31日機(jī)電設(shè)備公司計(jì)算本月應(yīng)付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)23300元，其中專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資22800元，以及以現(xiàn)金支付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)用500元。上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)一銷售產(chǎn)品借：銷售費(fèi)用 23300

貸：應(yīng)付職工薪酬 22800

庫(kù)存現(xiàn)金 500【案例4-29】機(jī)電設(shè)備公司2008年5月31日與電視臺(tái)簽訂合同，委托其對(duì)本公司的甲產(chǎn)品進(jìn)行宣傳，以銀行存款支付廣告宣傳費(fèi)200000元。借：銷售費(fèi)用 200000

貸：銀行存款 200000（二）能力目標(biāo)編制相關(guān)會(huì)計(jì)憑證。上一頁(yè)返回任務(wù)二提供勞務(wù)（一）相關(guān)知識(shí)1.提供勞務(wù)收入的描述企業(yè)提供勞務(wù)的種類很多，如旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等。有的勞務(wù)一次就能完成，且一般為現(xiàn)金交易，如餐飲、理發(fā)、照相等；有的勞務(wù)需要花費(fèi)一段較長(zhǎng)的時(shí)間才能完成，如安裝、旅游、培訓(xùn)、遠(yuǎn)洋、運(yùn)輸?shù)取?.企業(yè)提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理企業(yè)提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理，因勞務(wù)完成時(shí)間的不同而不同。企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，如屬于企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目核算；如屬于主營(yíng)下一頁(yè)返回任務(wù)二提供勞務(wù)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目核算。企業(yè)對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間的提供勞務(wù)所發(fā)生的支出，一般先通過“勞務(wù)成本”科目予以歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)再由“勞務(wù)成本”科目轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。1）在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)或在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為提供勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確認(rèn)原則與銷售商品收入相同?！景咐?-30】某企業(yè)于2007年4月15日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可在5日內(nèi)完成。合同總收入6000元，在完成安裝任務(wù)時(shí)存入銀行。安裝設(shè)備發(fā)生安裝人員工資1400元，領(lǐng)用材料800元，以現(xiàn)金支付其他費(fèi)用300元。會(huì)計(jì)處理如下：上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)二提供勞務(wù)借：銀行存款 6000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2500

貸：應(yīng)付職工薪酬 1400

原材料 1800

庫(kù)存現(xiàn)金 3002）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間（1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)采用完工百分比法。完工百分比法是上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)二提供勞務(wù)指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。采用完工百分比法時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度，扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度，扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用如下公式表示：本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入上一頁(yè)下一頁(yè)返回任務(wù)二提供勞務(wù)本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的成本【案例4-31】2007年11月大江公司與A公司簽訂勞務(wù)合同，期限6個(gè)月，合同中的勞務(wù)收入總金額為500000元，已預(yù)收款項(xiàng)300000元。到本年年底，實(shí)際發(fā)生了各種費(fèi)用100000元，其中包含工資費(fèi)用80000元，其他費(fèi)用20000元，預(yù)計(jì)在后期還會(huì)發(fā)生各種費(fèi)用300000元。假設(shè)大江公司按照實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的百分比來(lái)確認(rèn)勞務(wù)完工進(jìn)度。會(huì)計(jì)處理如下：勞務(wù)合同的完工百分比=100