海外工程項目稅務(wù)管理和規(guī)劃

海外工程項目稅務(wù)管理和規(guī)劃稅收是國家財政收入的主要形式，具有無償性、強制性和固定性的特定。稅務(wù)管理和規(guī)劃是海外工程項目管理的重要環(huán)節(jié)，是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟活動的規(guī)劃和安排，充分利用稅收優(yōu)惠政策和差別待遇，達到少繳稅和遞延納稅的目標，以減輕稅負，實現(xiàn)整體稅后收益最大化的活動。本文以埃塞俄比亞、烏干達等國的稅務(wù)管理為基礎(chǔ)，對海外工程項目的人工成本、材料成本、機械成本、資金支出、財會業(yè)務(wù)、組織模式等方面進行了稅務(wù)規(guī)劃的闡述。海外工程項目的稅務(wù)支出直接或者間接地影響著項目的成本和現(xiàn)金流，加強稅務(wù)管理，進行稅務(wù)規(guī)劃，有助于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，降低施工成本；促進企業(yè)利潤最大化的實現(xiàn)；提升海外項目的管理水平，提高海外項目的管理效率。海外工程項目所在國家的市場準入條件不同，涉稅內(nèi)容也各不盡相同，一般情況下海外的主要稅種包括：（1）流轉(zhuǎn)稅，以營業(yè)額為基準征收，包括增值稅、銷售稅、消費稅、營業(yè)稅等；（2）所得稅，對公司和個人的純收入（利潤）征收，包括企業(yè)所得稅和個人所得稅；（3）海關(guān)稅費，包括進出口關(guān)稅，進口環(huán)節(jié)增值稅、附加稅等；（4）印花稅等其他稅種。一、人工成本規(guī)劃（一） 稅前抵免優(yōu)惠政策充分了解并利用個人所得稅稅前抵免政策，降低應(yīng)納個人所得稅基準，減少稅費支出。職工薪酬的稅額計算允許扣減規(guī)定限額的費用開支，如埃塞稅法規(guī)定不超過職工薪酬25%或者1000比爾的補助可以在稅前扣除；養(yǎng)老保險可以稅前扣除等。（二） 所得稅的對比測算結(jié)合所在國移民管理政策，進行個人所得稅和企業(yè)所得稅對比，測算中方人員工資的最優(yōu)納稅額。由于中方人員工資一般不在項目所在國進行支付，所在國稅務(wù)機構(gòu)對實際工資發(fā)放的監(jiān)控比較困難，個人所得稅稅基的確定存在調(diào)整空間，可以選擇部分薪酬在所在國計算繳納個人所得稅，其余部門在國內(nèi)計繳發(fā)放，以達到最優(yōu)個人所得稅方案。個人所得稅一般采用超額累進稅率，而企業(yè)所得稅則是固定稅率，進行對比測算以確定適當?shù)穆毠ば匠晟陥蠼痤~，降低稅負支出。如埃塞職工薪酬應(yīng)納稅額大于13300比爾的時候，個人所得稅稅率將超過企業(yè)所得稅稅率30%，而烏干達的個人所得稅最高稅率是30%，與企業(yè)所得稅一致。二、材料成本規(guī)劃（一） 規(guī)范材料發(fā)票的報銷嚴格發(fā)票收據(jù)報銷制度，結(jié)合所在國稅務(wù)政策的要求保證材料成本的充分記賬，做好材料內(nèi)部單據(jù)的管理工作。海外工程項目應(yīng)著眼于長期發(fā)展，優(yōu)先選擇與正規(guī)的材料提供商進行合作，保證可以提供合規(guī)的發(fā)票收據(jù)。對于施工環(huán)境不允許，難以取得正規(guī)票據(jù)的情況，應(yīng)積極咨詢稅務(wù)代理或者權(quán)威機構(gòu)，如埃塞政府允許企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機構(gòu)認可后印刷付款憑據(jù)，用于特殊情況下難以收到合規(guī)票據(jù)的費用支出。（二） 建立健全收發(fā)料制度建立建全適合所在國要求的收發(fā)料制度，在中文的收發(fā)料基礎(chǔ)上結(jié)合英文表述。材料管理一般遵循永續(xù)盤存制，考慮所在國稅務(wù)的要求，在編制收發(fā)料過程和盤點中應(yīng)配合使用英文表述，取得稅務(wù)機構(gòu)的認可，方便稅務(wù)檢查。（三） 進口環(huán)節(jié)納稅規(guī)劃在物資進口環(huán)節(jié)進行海關(guān)稅費率和企業(yè)所得稅率的對比，在企業(yè)海關(guān)稅費率低于所得稅率的情況下，進行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的上調(diào)，反之則下調(diào)。由于海關(guān)部門一般以進口方提供的形式發(fā)票進行價格核實，進口方一般由國內(nèi)辦事處或者總公司進行代理采購后轉(zhuǎn)給海外工程項目，形式發(fā)票的價格一般為公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。以埃塞進口物資為例，需要交納的海關(guān)稅費一般包括關(guān)稅、增值稅、附加稅、預(yù)繳稅，而增值稅和預(yù)繳稅都可以進行稅務(wù)抵扣，不會造成成本費用的增加，實際發(fā)生的海關(guān)稅費主要是關(guān)稅和附加稅，關(guān)稅稅率根據(jù)進口物資品種的不同而有所差別，附加稅率一般為10%或者零。如進口瀝青，瀝青的海關(guān)稅費率總計為5%，企業(yè)所得稅率為30%，假設(shè)調(diào)增進口價格100萬美元，需要支付海關(guān)稅費5萬美元，而同時可以減少企業(yè)所得稅支付30萬美元，企業(yè)節(jié)省現(xiàn)金流25萬美元。考慮到海關(guān)稅費也可以抵減稅前納稅額，減少繳納企業(yè)所得稅1.5萬美元，企業(yè)實際的利潤受益應(yīng)大于25萬美元。除瀝青外，電子產(chǎn)品、輪胎、機械等也是國家鼓勵進口的物資，海關(guān)稅費比率低于企業(yè)所得稅率，可以適當提高進口價格。海關(guān)監(jiān)察機構(gòu)會對進口方提供的商業(yè)發(fā)票的價格進行核實，大幅度的價格調(diào)整是不被認可的。相反，如果海關(guān)稅費高于企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)低進口物資價格，以減少海關(guān)稅費的支出。三、 機械成本規(guī)劃（一） 免稅優(yōu)惠了解項目投資的優(yōu)惠政策，對于機械設(shè)備優(yōu)先考慮免稅進口或者臨時進口方式。一般情況下，國家在制訂宏觀調(diào)控政策的時候，會設(shè)置外資投資的門檻標準，保護本國經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展，也會為吸引外資而出臺外資投資優(yōu)惠政策，如機械設(shè)備投資一般適用的進口關(guān)稅稅率較低。在投資局批準的情況下可以進行免稅進口，在業(yè)主對口政府機構(gòu)的認可下可以進行臨時進口，節(jié)省現(xiàn)金流支出，降低項目成本。免稅進口在投資局批準，海關(guān)認可的前提下進行操作，可以免除關(guān)稅和其他進口稅費，如增值稅、附加稅、代扣稅等。臨時進口則需要明確機械設(shè)備用途，出具保函擔保，發(fā)生一定的保函費用，在指定用途期限屆滿或者項目竣工時，保函沒有續(xù)展理由，需要計算繳納海關(guān)稅費，或者辦理出口手續(xù)。（二） 折舊管理遵守稅務(wù)政策要求的機械設(shè)備折舊政策，避免外賬和稅務(wù)折舊差異而產(chǎn)生的折舊成本調(diào)整。海外工程項目的外賬操作主要服務(wù)于稅務(wù)目的，為方便核算，應(yīng)保持外賬折舊計提方法和稅務(wù)要求的一致性。（三） 報廢處置嚴格機械設(shè)備報廢處理手續(xù)，在實物存在毀損或變賣的情況下，依據(jù)充分的證據(jù)資料進行外賬的銷賬處理。一般情況機械設(shè)備存在更換主要零部件、事故報廢或者變賣處置等事項，使得機械設(shè)備提前損耗完畢，外賬操作上也應(yīng)該作相應(yīng)的成本消耗處理，這要求做好證據(jù)資料的收集工作，特別是保險公司、公安部門等機構(gòu)出具的權(quán)威資料。四、 資金支出規(guī)劃（一） 跨國交易對于跨國交易的業(yè)務(wù)優(yōu)先考慮從項目所在國付款，收取有效的發(fā)票收據(jù)，避免成本不被認可的情況發(fā)生。如國際保函業(yè)務(wù)，一般情況下由國內(nèi)銀行開出，所在國銀行轉(zhuǎn)開，所在國銀行的收費應(yīng)盡量避免國內(nèi)代付，這樣容易導(dǎo)致所在國銀行不能合理提供相關(guān)票據(jù)，成本流失；對于國內(nèi)銀行的收費也應(yīng)收集充分的證據(jù)材料，爭取稅務(wù)認可計入成本。（二） 援助捐贈對于援助捐贈事項應(yīng)保留基礎(chǔ)書面資料，受益方為政府事業(yè)單位的或者帶有公益性質(zhì)的，應(yīng)明確是否免稅，是否有相應(yīng)的免稅憑據(jù)，以避免稅務(wù)審查中出現(xiàn)紙漏。如施工項目資助營地附近的學(xué)校購置教育器材等捐贈事項。五、財會業(yè)務(wù)規(guī)劃（一） 增值稅臺賬建立增值稅申報臺賬，保證及時合理的申報納稅，為抵稅退稅業(yè)務(wù)做好前提工作。由于工程項目一般較為分散，為保證按時進行增值稅申報，應(yīng)設(shè)置專人負責并建立臺賬，確保信息溝通及時，防止納稅申報遺漏。（二） 固定資產(chǎn)分類明確固定資產(chǎn)的分類依據(jù)，由于固定資產(chǎn)劃分標準有時候存在模糊混同的情況，而不同的固定資產(chǎn)類別適用的稅率不等，固定資產(chǎn)的分類會直接影響到折舊成本的差異。如施工用板房，計入房屋建筑類一般的年折舊率為5%，而計入其他固定資產(chǎn)的話折舊率必然要高于5%.（三） 免稅業(yè)務(wù)對于支付免稅企業(yè)或者免稅業(yè)務(wù)的款項應(yīng)同時索取免稅證明，稅務(wù)審查一般會對免稅票據(jù)進行重點審查。法律明文規(guī)定免稅的項目可以依據(jù)相關(guān)條例解釋說明，而針對個別企業(yè)或者業(yè)務(wù)的等免稅事項應(yīng)依據(jù)相關(guān)批文或者證明進行核實確認，以避免因為不合理的免稅票據(jù)而引發(fā)的稅務(wù)處罰。（四） 雙邊免稅協(xié)議應(yīng)用所得稅抵免政策進行稅務(wù)規(guī)劃。截至20XX年12月我國已經(jīng)對外正式簽署101個避免雙重征稅協(xié)定，其中97個已經(jīng)生效。境外企業(yè)所得稅的抵免工作要求日常工作中做好企業(yè)所得稅代扣代繳單據(jù)收集備份，在年末及時聯(lián)系審計事務(wù)所出具年度審計報告，保證企業(yè)所得稅抵免工作能夠按期完成。（五） 匯兌損益匯兌損益通過匯率變動數(shù)據(jù)進行對比記賬，工程項目應(yīng)合理選擇匯率計算匯兌損益。海外工程項目的匯兌損益主要是由合同約定的固定匯率和實際匯率差額引起的，當所在國對實際匯率的外匯收款日確定標準不確定的情況下，匯兌損益的確認也存在不確定性。外匯收款日的確定標準可以是驗工結(jié)算日、發(fā)包方匯款日、承包方收款日等，官方匯率是每天更新的，工程項目應(yīng)結(jié)合所在國金融環(huán)境選擇合適合理的外匯收款日，確定后不能隨意更改。（六） 工程分包對于分包合同的簽訂務(wù)必考慮稅務(wù)的影響，避免因稅務(wù)問題產(chǎn)生的糾紛，減低稅務(wù)風(fēng)險。作為甲方應(yīng)明確對方的稅務(wù)責任，要求對方合理納稅，在甲方代理進行外賬核算的前提下，應(yīng)單獨建立稅務(wù)臺賬，做好代扣代繳工作，特別是企業(yè)所得稅的計算繳納，應(yīng)及時通知對方并合理扣繳。作為乙方應(yīng)盡量避免稅務(wù)核算的被動局面，條件允許的情況進行自主核算申報。六、 組織模式規(guī)劃（一） 配備專業(yè)管理人員，完善稅務(wù)內(nèi)部管理機制以財務(wù)機構(gòu)為中心，設(shè)置專人專崗負責外賬和稅務(wù)，加強內(nèi)外賬的對比，及時了解海外稅務(wù)政策法規(guī)的變更。稅務(wù)問題涉及施工經(jīng)營的眾多方面，需要各部門協(xié)調(diào)配合，合理安排各項活動，制定有效的稅務(wù)內(nèi)部管理制度，共同優(yōu)化稅務(wù)管理。（二） 發(fā)展當?shù)刎攧?wù)職員，逐步推廣屬地化管理聘用和利用當?shù)厮刭|(zhì)較高的財務(wù)職員，一方面可以與咨詢中介、稅務(wù)機構(gòu)、業(yè)主單位等進行更為充分的溝通，降低公司職工薪酬費用的開支；另一方面也給中方管理人員提出更高要求，需要熟悉當?shù)氐奈幕L(fēng)俗習(xí)慣，掌握全面的財務(wù)稅務(wù)知識，能夠理解當?shù)芈毠さ墓ぷ髁?xí)慣和方式，發(fā)現(xiàn)問題并改進工作。（三） 利用稅務(wù)代理和中介，加強與稅務(wù)機構(gòu)的溝通聯(lián)系日趨完善成熟的稅務(wù)代理和中介在稅務(wù)理論和實踐中都有豐富的知識經(jīng)驗，通過其提供的代理中介服務(wù)，可以不斷提升企業(yè)的管理水平。稅務(wù)機構(gòu)是稅務(wù)征收管理的權(quán)威單位，負責稅務(wù)規(guī)定的更新和執(zhí)行，對于實踐中的疑難問題有解釋權(quán)，在其幫助和指導(dǎo)下，可以更加有效的開展相關(guān)工作。（四） 加強稅務(wù)知識的學(xué)習(xí)，遵守規(guī)定，運用優(yōu)惠政策按照稅法的制度規(guī)定辦事，避免偷稅逃稅等行為引起的罰款罰息，防止因為稅務(wù)問題影響企業(yè)信譽。學(xué)習(xí)并運用稅收優(yōu)惠政策，合理避稅，有效降低企業(yè)成本，以實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。（五） 結(jié)合施工經(jīng)營的實際情況，提前進行稅務(wù)規(guī)劃稅務(wù)規(guī)劃應(yīng)在經(jīng)營計劃或者業(yè)務(wù)安排的時候予以考慮，各相關(guān)部門在事務(wù)執(zhí)行時應(yīng)加強稅務(wù)規(guī)劃的意識，稅務(wù)人員予以全面統(tǒng)籌和組織協(xié)調(diào)，防止事后救濟，造成偷稅漏稅等事件的發(fā)生，