第二章成本特性

第二章成本特性第一頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日第二章成本性態(tài)分析本章重點(diǎn)：一、成本的概念及其分類二、成本按其特性分類三、混合成本的分解方法四、邊際貢獻(xiàn)五、變動(dòng)成本法六、變動(dòng)成本法與全部成本法的比較第二頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日第一節(jié)成本及其分類管理會(huì)計(jì)中的成本概念成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類幾種主要的成本分類第三頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日理論成本的概念成本價(jià)格相當(dāng)于商品價(jià)值W中的c+v，即物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值和等價(jià)于勞動(dòng)力價(jià)值的那部分活勞動(dòng)價(jià)值。W=c+v+m成本c+v強(qiáng)調(diào)成本的本質(zhì)一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念第四頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念

成本就是為生產(chǎn)一定數(shù)量（并達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)）的商品所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念突出成本的內(nèi)容第五頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念

成本是企業(yè)為了獲取某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而遭致的以貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲，成本的形成既可以通過直接犧牲一項(xiàng)資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)，也可以通過產(chǎn)生某項(xiàng)負(fù)債而導(dǎo)致未來付出價(jià)值犧牲的方式來實(shí)現(xiàn)。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念突出成本發(fā)生的必要性和目的性第六頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日管理會(huì)計(jì)的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)?？蛇m用于各種時(shí)態(tài)上述成本概念都無法適應(yīng)管理會(huì)計(jì)橫跨過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài)的要求。第七頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

第八頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日分類標(biāo)志

分類結(jié)果

成本細(xì)分

分類的作用與生產(chǎn)過程的關(guān)系制造成本非制造成本完全成本計(jì)算直接材料直接人工制造費(fèi)用推銷費(fèi)用管理費(fèi)用第九頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日分類標(biāo)志

分類結(jié)果

分類的作用計(jì)入產(chǎn)品的方式直接成本間接成本確定成本歸集和分配計(jì)入特定對(duì)象的方法直接計(jì)入分配計(jì)入第十頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日★成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。第十一頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日分類標(biāo)志

分類結(jié)果

分類的作用可控性可控成本不可控成本責(zé)任控制第十二頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日★成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對(duì)立概念。第十三頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日★成本按其特性（成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系）分類結(jié)果如何呢這是管理會(huì)計(jì)中最重要的分類第十四頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日第二節(jié)成本按其特性分類

成本特性的涵義成本按其特性分類的結(jié)果固定成本的性質(zhì)變動(dòng)成本的性質(zhì)混合成本的性質(zhì)成本特性分類示意圖相關(guān)范圍對(duì)成本特性的影響第十五頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日一、成本特性的涵義成本特性（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。依存關(guān)系是客觀的、固有的第十六頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日

重要結(jié)論全部成本按其特性分類可分為固定成本、變動(dòng)成本。二、成本按其特性分類的結(jié)果第十七頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日三、固定成本固定成本的定義

固定成本的內(nèi)容

固定成本的特點(diǎn)固定成本的性態(tài)模型

固定成本的進(jìn)一步分類第十八頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日固定成本的定義固定成本是指在一定范圍下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。第十九頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

第二十頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日

1.在一定范圍內(nèi)不隨數(shù)量的增減變動(dòng)而變動(dòng)。不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，成本總額都不會(huì)發(fā)生任何變化。2.單位產(chǎn)品中的固定成本數(shù)，隨數(shù)量的增減變動(dòng)而成反方向變動(dòng)

你知道什么叫反比例嗎？固定成本的特點(diǎn)第二十一頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日例：設(shè)備原值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)殘值為20萬(wàn)元，最大生產(chǎn)能力為400件生產(chǎn)力在0-400件之間變化時(shí)，設(shè)備折舊的總成本不變即，年折舊費(fèi)用為（500-20）/10=48萬(wàn)元若年產(chǎn)量為200件，即單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)為480000/200=2400元；若年產(chǎn)量為400件，即單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)為480000/400=1200元；第二十二頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日3、超過一定范圍，固定成本總額仍然是會(huì)發(fā)生變化的。第二十三頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日什么是模型？模型是用于模擬表現(xiàn)特定對(duì)象某方面特征的技術(shù)手段。包括實(shí)物模型、數(shù)學(xué)模型和幾何模型等類型。成本性態(tài)模型使用的是解析幾何模型。固定成本的性態(tài)模型第二十四頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日1.固定成本總額的性態(tài)模型a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

第二十五頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動(dòng)性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

第二十六頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本選擇性固定成本第二十七頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日約束性固定成本是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)而必須承擔(dān)的最低限度的成本。廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金

對(duì)于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。第二十八頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日選擇性固定成本是指可以通過管理人員的決策行為決定其是否發(fā)生的規(guī)定成本。可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。

廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)

第二十九頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日四、變動(dòng)成本變動(dòng)成本的定義

變動(dòng)成本的特點(diǎn)變動(dòng)成本的性態(tài)模型變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類第三十頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日變動(dòng)成本的定義變動(dòng)成本是指在一定條件下，其成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

第三十一頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日

1.變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性變動(dòng)成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)。2.單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本是相對(duì)固定不變的不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，單位變動(dòng)成本都不會(huì)發(fā)生任何變化。3、沒有數(shù)量的發(fā)生，就不會(huì)也不應(yīng)當(dāng)發(fā)生變動(dòng)成本。變動(dòng)成本的特點(diǎn)第三十二頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日變動(dòng)成本性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

第三十三頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日變動(dòng)成本性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

第三十四頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類

技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。如，生產(chǎn)一臺(tái)汽車需要耗用一臺(tái)引擎、一個(gè)底盤和若干條輪胎等酌量性變動(dòng)成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動(dòng)成本。如：定率銷售傭金等第三十五頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日第三節(jié)、混合成本及其分解混合成本的定義

混合成本存在的必然性

混合成本的進(jìn)一步分類

混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)

第三十六頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日混合成本的定義混合成本又稱半變動(dòng)成本，是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。也即：一方面，成本隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，另一方面，成本的變化又不能與業(yè)務(wù)量的變化保持著純粹的正比例關(guān)系第三十七頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動(dòng)”與“是否正比例變動(dòng)”雙重分類標(biāo)志；不論哪個(gè)標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動(dòng)成本，游離于兩者之間的混合成本。第三十八頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否變動(dòng)固定成本是否正比例變動(dòng)變動(dòng)成本混合成本結(jié)束否是否是輸出分類結(jié)果混合成本存在的必然性的證明（一）第三十九頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否正比例變動(dòng)變動(dòng)成本是否變動(dòng)固定成本混合成本結(jié)束是否是否輸出分類結(jié)果混合成本存在的必然性的證明（二）第四十頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本（半變動(dòng)成本）延期混合成本曲線式混合成本第四十一頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本。▲特點(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。▲內(nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等第四十二頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態(tài)模型圖第四十三頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動(dòng)成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

第四十四頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動(dòng)部分固定部分標(biāo)準(zhǔn)式混合成本性態(tài)模型圖第四十五頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日固定電話的座機(jī)費(fèi)——半變動(dòng)成本第四十六頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日低坡式混合成本（延期變動(dòng)成本）其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。

第四十七頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性態(tài)模型圖第四十八頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日延期變動(dòng)成本——加班費(fèi)第四十九頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)

遞減型混合成本

遞增型混合成本

第五十頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

第五十一頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖第五十二頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

第五十三頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖第五十四頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日混合成本的分解為規(guī)劃和控制的需要，所有成本必須劃分為變動(dòng)成本和固定成本混合成本介于二者之間，需要進(jìn)行分解公式：混合成本總額=固定成本總額+變動(dòng)成本總額=固定成本總額+（單位變動(dòng)成本*數(shù)量）第五十五頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日混合成本的分解方法常用的基本方法包括：合同檢查法、技術(shù)估算法和歷史資料分析法。1、合同檢查法：通過檢查與其他單位簽訂的合同中有關(guān)支付費(fèi)用的具體規(guī)定，來確定成本中的固定部分和變動(dòng)部分。第五十六頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日例：某公司與供電局訂立的供電合同中規(guī)定，每月支付變電器維持費(fèi)5000元，每月用電額度為50000千瓦時(shí)，在額度內(nèi)按0.3元計(jì)算，超額部分按正常電價(jià)的兩倍計(jì)算；若公司年度內(nèi)照明用電月均1000千瓦時(shí)，生產(chǎn)每件產(chǎn)品耗電10千瓦時(shí)。試確定：1、在用電額度內(nèi)的固定成本與變動(dòng)成本總額；2、超額度用電成本模型第五十七頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日答案：1、a、確定“一定范圍”每月用電額度內(nèi)最高產(chǎn)量=（50000-1000）/10=4900（件）b、建立用電成本模型設(shè)混合成本為y，產(chǎn)量為x，則：Y=5000+(0.3*1000)+(0.3*10)x=5300+3x(x≤4900)第五十八頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日2、超額時(shí)：Y=產(chǎn)量為4900時(shí)的電費(fèi)+產(chǎn)量在4900以上的用電成本=（5300+3*4900）+【（0.3*2*10*（x-4900)]=-9400+6x(x＞4900)第五十九頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日2、技術(shù)估算法第六十頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日歷史成本分析法優(yōu)點(diǎn)：適用面廣缺點(diǎn)：資料要求高適用企業(yè)：歷史資料比較齊全通常包括：1、高低點(diǎn)法2、散布圖法3、最小平方法第六十一頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日1、高低點(diǎn)法概念：高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

第六十二頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日高低點(diǎn)法的程序（1）選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)——選點(diǎn)；高低點(diǎn)的選擇應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)量的高低為依據(jù)高點(diǎn)坐標(biāo)：（最高的業(yè)務(wù)量，同期成本）低點(diǎn)坐標(biāo)：（最低的業(yè)務(wù)量，同期成本）（2）利用公式求b值；（3）利用公式求a值；（4）將a和b的值代入y=a+bx。第六十三頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日高低點(diǎn)法的公式a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

第六十四頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日P37例六第六十五頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日練習(xí)：宏天公司在200X年各月的設(shè)備保養(yǎng)費(fèi)與產(chǎn)量的有關(guān)數(shù)據(jù)如下表：要求：使用高低點(diǎn)法分解成本，并寫出保養(yǎng)費(fèi)模型（公式）月份保養(yǎng)費(fèi)（y）單位：元產(chǎn)量（x）單位：件月份保養(yǎng)費(fèi)（y）單位：元產(chǎn)量（x）單位：件110003007121037021152350810653203110033091122340410333101012683905129040011124538061190360121330410第六十六頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日答案：b=（1330–1000）/（410-300）=3（元/件）a=1330–3×410=100（元）y=100+3x第六十七頁(yè)，共七十四頁(yè)，2022年，8月28日散布圖法散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)圖上，（橫軸表示業(yè)務(wù)量，縱軸表示成本）通過目測(cè)畫