世界審計(jì)史學(xué)習(xí)

世界審計(jì)史學(xué)習(xí)第1頁/共48頁

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目錄第一部分國家審計(jì)第二部分民間審計(jì)第三部分內(nèi)部審計(jì)第2頁/共48頁

3起源：第一種觀點(diǎn)，審計(jì)源于會(huì)計(jì)。第二種觀點(diǎn)，審計(jì)源于國家財(cái)政監(jiān)督的需要。第三種觀點(diǎn)，審計(jì)源于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。財(cái)政你的觀點(diǎn)？第3頁/共48頁

4萌芽——奴隸社會(huì)時(shí)期目標(biāo)審查管理國家資源的官員，并直接向國王負(fù)責(zé)。特點(diǎn)未認(rèn)識到應(yīng)將國家審計(jì)放于獨(dú)立的政治位置發(fā)揮作用，也未在官制設(shè)計(jì)上突出審計(jì)，只是讓有關(guān)官員兼任這項(xiàng)工作。向上的審計(jì)結(jié)構(gòu)。典型代表：古代希臘

2000多年前，雅典已對官吏實(shí)行卸任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查。審計(jì)官是羅斯基和埃烏蘇，羅斯基是最高權(quán)威，抽簽選出，任職1年。議事會(huì)所有官員卸任時(shí)，均須報(bào)送會(huì)計(jì)賬冊給羅斯基確認(rèn)，不存在問題時(shí)才可離職。否則，送交法院裁決，一般羅斯基親自擔(dān)任法庭議長執(zhí)行審理。埃烏蘇的主要職責(zé)是審核報(bào)送的財(cái)產(chǎn)目錄、證據(jù)文書和會(huì)計(jì)賬冊，編寫審計(jì)意見，并報(bào)告給羅斯基。第4頁/共48頁

53、法國1256年頒布“偉大法令”，要求各城邦官員在11月11日前一天來到巴黎，并攜帶城市收支賬目以備王室審計(jì)官的審查，最后由財(cái)經(jīng)委員會(huì)對他們的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行裁決。這是法國司法模式審計(jì)制度發(fā)展的最早證據(jù)。1318年頒布法令規(guī)定所以賬目必須每年審查一次。為了加強(qiáng)政府部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督，1320年，設(shè)立審計(jì)廳，審計(jì)職權(quán)由國王指定其政治顧問與法律顧問負(fù)責(zé)掌握、組織規(guī)模不大，職權(quán)也經(jīng)常變更。原則上巴黎審計(jì)廳為皇家唯一對普通收支和特別收支進(jìn)行審查的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，兼為皇家行政法院。法國國家審計(jì)雖晚于英國，但有兩點(diǎn)值得稱道，一是封建統(tǒng)治者已通過頒布法律，要求實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，從而使各級政府機(jī)構(gòu)和官員接受審計(jì)，成為一項(xiàng)強(qiáng)制性措施；二是審計(jì)機(jī)構(gòu)已具有司法權(quán)，開司法模式審計(jì)監(jiān)督的先河。第5頁/共48頁

6發(fā)展——封建社會(huì)時(shí)期典型代表：英國德國法國葡萄牙第6頁/共48頁

71、英國國家審計(jì)可追溯到中世紀(jì)。最初，國家審計(jì)未獲得獨(dú)立地位，是王室財(cái)政制度的一部分。當(dāng)時(shí)，財(cái)政部下設(shè)兩個(gè)機(jī)構(gòu)，如下圖：1314年英國任命了第一任國庫審計(jì)長。第7頁/共48頁

82、封建德國1714年，普魯士創(chuàng)立-總會(huì)計(jì)院。職能：發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)；檢查賬目內(nèi)容和形式；注意雜亂無章的會(huì)計(jì)賬目；改善收入，限制支出。1761年，奧地利創(chuàng)建審計(jì)法院最早前身——會(huì)計(jì)署。職能：發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬目的差錯(cuò)，指出公共資金收支方面不足；實(shí)施預(yù)防性控制；改進(jìn)會(huì)計(jì)方法；管理所屬會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。德皇威廉二世1988-1947年，德意志正式擁有過的領(lǐng)土和殖民地第8頁/共48頁

93、法國1256年頒布“偉大法令”，要求各城邦官員在11月11日前一天來到巴黎，并攜帶城市收支賬目以備王室審計(jì)官的審查，最后由財(cái)經(jīng)委員會(huì)對他們的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行裁決。這是法國司法模式審計(jì)制度發(fā)展的最早證據(jù)。1318年頒布法令規(guī)定所以賬目必須每年審查一次。為了加強(qiáng)政府部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督，1320年，設(shè)立審計(jì)廳，審計(jì)職權(quán)由國王指定其政治顧問與法律顧問負(fù)責(zé)掌握、組織規(guī)模不大，職權(quán)也經(jīng)常變更。原則上巴黎審計(jì)廳為皇家唯一對普通收支和特別收支進(jìn)行審查的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，兼為皇家行政法院。法國國家審計(jì)雖晚于英國，但有兩點(diǎn)值得稱道，一是封建統(tǒng)治者已通過頒布法律，要求實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，從而使各級政府機(jī)構(gòu)和官員接受審計(jì)，成為一項(xiàng)強(qiáng)制性措施；二是審計(jì)機(jī)構(gòu)已具有司法權(quán)，開司法模式審計(jì)監(jiān)督的先河。第9頁/共48頁

104、葡萄牙1389年，國家權(quán)力機(jī)關(guān)頒布了葡萄園最早的國家審計(jì)條例。規(guī)定，建立審核所，負(fù)責(zé)以強(qiáng)制方式對官員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。這是對國家財(cái)政進(jìn)行明確和有效管理的重要保證，旨在進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)管理，同時(shí)謀求對會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行準(zhǔn)確、快速的結(jié)算和審計(jì)。1627年對審核所進(jìn)行了一次重要改革。其結(jié)果是國家會(huì)計(jì)管理集中于王國王室審核所之手。這次改革直到18世紀(jì)中葉，還影響著葡萄牙政府的財(cái)政管理。1849年成立的審計(jì)法院是現(xiàn)在審計(jì)法院的雛形。隨著審計(jì)法院接受議會(huì)和國家經(jīng)濟(jì)界的代表參加委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)工作，葡萄牙國家審計(jì)機(jī)構(gòu)在新的政治和經(jīng)濟(jì)形勢下逐步得到了完善，并實(shí)現(xiàn)了民主化。第10頁/共48頁

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根據(jù)國家機(jī)構(gòu)組織的分權(quán)制，將國家審計(jì)機(jī)關(guān)分成四種模式，如下圖。他們可以說是現(xiàn)代國家機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本模式。當(dāng)然，這種劃分不是絕對的，有時(shí)很難說某個(gè)國家純粹屬于某種模式。發(fā)展——現(xiàn)代社會(huì)時(shí)期第11頁/共48頁

121、立法模式代表國家英國美國特點(diǎn)隸屬于立法機(jī)關(guān)，獨(dú)立于行政之外。審計(jì)權(quán)與立法權(quán)相結(jié)合，是一種立法監(jiān)督。職權(quán)會(huì)隨立法機(jī)關(guān)的意志和利益而設(shè)立或行駛。概要最早出現(xiàn)在英國，進(jìn)一步完善和發(fā)展則是在美國。1866年英國議會(huì)通過了《國庫和審計(jì)部法案》，次年成立國庫審計(jì)部。此法案標(biāo)志著現(xiàn)代英國國家審計(jì)制度的建立，且宣告世界上第一個(gè)現(xiàn)代立法模式國家審計(jì)制度誕生。1921年，美國著名的《預(yù)算和會(huì)計(jì)法案》頒布，與英國《國庫和審計(jì)部法案》法案齊名。根據(jù)此法案，在國會(huì)之下設(shè)立獨(dú)立的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)—會(huì)計(jì)總署，使美國國家審計(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)了一次大的轉(zhuǎn)折。1984年，英國《國家審計(jì)法》生效，是英國國家審計(jì)歷史上一座新的里程碑。第12頁/共48頁

132、司法模式代表國家法國特點(diǎn)審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于司法系列或具有司法職能。審計(jì)機(jī)構(gòu)有處置權(quán)和處罰權(quán)，并有最終判決權(quán)。概要法國大革命，1789年–1799年，是一段法國乃至歐洲發(fā)生激烈的政治及社會(huì)變革的時(shí)期。法國的政治體制在大革命期間發(fā)生了史詩性的轉(zhuǎn)變：統(tǒng)治法國多個(gè)世紀(jì)的絕對君主制與封建制度在三年內(nèi)瓦解，傳統(tǒng)觀念逐漸被全新的天賦人權(quán)、三權(quán)分立等民主思想代替，為司法模式的形成奠定基礎(chǔ)。1807年，法國正式通過法令，決定新建的國家審計(jì)院采用最高法院的體制，地位僅次于最高法院，權(quán)利相同，具有終審權(quán)，解決了國家審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性問題，并正式組建了審計(jì)法院。第13頁/共48頁

143、行政模式代表國家蘇聯(lián)特點(diǎn)審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于政府行政系列。審計(jì)職能與政府機(jī)構(gòu)其他監(jiān)督職能混為一體，未嚴(yán)格加以區(qū)分。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與行政監(jiān)督結(jié)合

概要蘇聯(lián)政局不穩(wěn)，國家監(jiān)督機(jī)關(guān)幾經(jīng)改組和調(diào)整，才發(fā)展成獨(dú)樹一家的行政模式國家審計(jì)制度第二次世界大戰(zhàn)后，此模式馬上傳播到東歐新興社會(huì)主義國家，盛極一時(shí)，形成東歐派。第14頁/共48頁

154、獨(dú)立模式代表國家德國日本特點(diǎn)國家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法權(quán)、司法權(quán)和行政權(quán)之外。國家審計(jì)機(jī)關(guān)是最高的聯(lián)邦機(jī)構(gòu)，只受法律約束。人事高度獨(dú)立。審計(jì)院與各州縣審計(jì)部門無上下級關(guān)系。概要1714年，普魯士總會(huì)計(jì)局正式成立，這是一個(gè)獨(dú)立于行政部門之外的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。1723年，又并入行政部門，1796年，更名為“高級會(huì)計(jì)署”，由國王直接控制。1824年，國王發(fā)布命令，使國家審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于三權(quán)之外，這是獨(dú)立模式國家審計(jì)機(jī)構(gòu)的最早嘗試。日本在19世紀(jì)80年代前是行政模式。在考察了德國、意大利、法國、俄國等國家后，成立獨(dú)立于國會(huì)、內(nèi)閣和司法部門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)——會(huì)計(jì)檢查院。日本能位于獨(dú)立模式，在很多程度上是在國家近代化過程中對德國國家審計(jì)制度的繼承。第15頁/共48頁

16國家機(jī)構(gòu)名稱設(shè)置年份設(shè)置依據(jù)審計(jì)模式法國審計(jì)法院1807年憲法司法模式俄國國家審查總署1811年

立法模式挪威審計(jì)長公署1814年憲法立法模式意大利審計(jì)法院1833年憲法司法模式土耳其審計(jì)法院1862年

司法模式英國國庫審計(jì)部1966年《國庫與審計(jì)法》立法模式德意志帝國帝國審計(jì)院1871年

獨(dú)立模式瑞士聯(lián)邦審計(jì)局1877年

行政模式加拿大審計(jì)長公署1878年憲法立法模式日本會(huì)計(jì)檢查院1880年憲法獨(dú)立模式巴西聯(lián)邦審計(jì)法院1895年憲法司法模式澳大利亞審計(jì)署1901年審計(jì)法立法模式蘇聯(lián)中央監(jiān)察委員會(huì)1918年

行政模式美國審計(jì)總署1921年《預(yù)算和會(huì)計(jì)法》立法模式西班牙審計(jì)法院1928年國王詔令司法模式南斯拉夫社會(huì)簿記局1959年《社會(huì)簿記條例》立法模式前民主德國國家審計(jì)局1969年《國家預(yù)算法》獨(dú)立模式主要現(xiàn)代國家審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置表第16頁/共48頁

17中國是什么模式？第17頁/共48頁

18中國是什么模式？答案：典型的行政模式。即各級審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于各級政府，地方各級審計(jì)機(jī)構(gòu)受雙重領(lǐng)導(dǎo)?，F(xiàn)狀：隨著我國政治經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，現(xiàn)有模式在許多方面阻礙了審計(jì)機(jī)關(guān)職能行使和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，審計(jì)獨(dú)立性得不到充分保證。所以目前有部分專家在探討我國審計(jì)模式改革方向。立法模式or獨(dú)立模式？你的意見是————？第18頁/共48頁

19第一部分總結(jié)：1、傳統(tǒng)國家審計(jì)與現(xiàn)代國家審計(jì)，發(fā)展走向截然不同。專制制度下的傳統(tǒng)審計(jì)是向上的審計(jì)結(jié)構(gòu)，監(jiān)督權(quán)逐級向上負(fù)責(zé)，最后集中到一人或數(shù)人之手；民主政治下的現(xiàn)代審計(jì)則是向下的審計(jì)結(jié)構(gòu)，監(jiān)督權(quán)對下負(fù)責(zé)，代表“民”對“官”進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與制約。2、對于國家審計(jì)現(xiàn)代化的后來者來說，任何一國的經(jīng)驗(yàn)都不構(gòu)成絕對的效仿模式。落后國家在實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)現(xiàn)代化的過程中必須找到適合本國政治、經(jīng)濟(jì)制度和民族文化的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)。第19頁/共48頁

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目錄第一部分國家審計(jì)第二部分民間審計(jì)第三部分內(nèi)部審計(jì)第20頁/共48頁

21產(chǎn)生——英國：英國審計(jì)制度萌芽于16世紀(jì)英國莊園和城市財(cái)政中對掌管會(huì)計(jì)事項(xiàng)者誠實(shí)性的檢查。進(jìn)入19世紀(jì)后，又經(jīng)英國社會(huì)急速工業(yè)化和當(dāng)時(shí)議會(huì)的一再立法的培育而得到顯著發(fā)展，最終作為會(huì)計(jì)師制度開花結(jié)果。在英國工業(yè)革命時(shí)期，以所有權(quán)和管理權(quán)為重要特征的股份公司的發(fā)展蔚然成風(fēng)。標(biāo)志著股東和債權(quán)人與企業(yè)管理當(dāng)局之間新型的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的最終確立。這種責(zé)任關(guān)系正是英國民間審計(jì)產(chǎn)生和演化的最深層的內(nèi)驅(qū)力。南海公司破產(chǎn)事件，揭開了民間審計(jì)現(xiàn)代化序幕。1720年，“南海公司”倒閉，驚呆了正陶醉在黃金美夢中的債權(quán)人和投資人。議會(huì)組織特別委員會(huì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)，存在明顯舞弊行為。于是，議會(huì)聘請精通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的斯內(nèi)爾先生對南海公司“索布里奇商社”的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行檢查。針對南海公司的舞弊情況的審計(jì)報(bào)告書，開宗明義地表明對索布里奇商社的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行檢查的意見”。指出了企業(yè)存在的舞弊行為，但沒就企業(yè)出于何種目的編制虛假的會(huì)計(jì)記錄表明自己的意見。南海公司的破產(chǎn)，孕育了斯內(nèi)爾這位民間審計(jì)職業(yè)的最早先驅(qū)者，他編制的報(bào)告時(shí)世界最早的由會(huì)計(jì)師呈送的審計(jì)報(bào)告。第21頁/共48頁

22發(fā)展——英國：民間審計(jì)形成法定制度框架，很大程度上歸于經(jīng)濟(jì)危機(jī)的沖擊和公司法的推動(dòng)。19世紀(jì)中葉后，股份公司的經(jīng)濟(jì)意義和優(yōu)越性逐漸為公眾所理解，經(jīng)過經(jīng)濟(jì)危機(jī)沖擊，公司法更健全，1945年公司法增設(shè)了必要時(shí)可以聘請會(huì)計(jì)師協(xié)助辦理審計(jì)業(yè)務(wù)的條款，為職業(yè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展奠定了一個(gè)良好的開端，企業(yè)審計(jì)發(fā)展到新階段。直接催生近代民間審計(jì)的不只是公司法和民間審計(jì)群體，法庭對有關(guān)審計(jì)案件的判決也有同樣重要的影響。當(dāng)時(shí)著名的經(jīng)濟(jì)糾紛包括，格拉斯哥銀行倒閉事件1878年、利茲地產(chǎn)建筑投資公司對謝潑德事件1887年、倫敦大眾銀行案件1895年、利對紐查特爾瀝表公司案件1889年、雷克斯對凱爾桑特案件1931年。他們通過法院的判決、或進(jìn)一步明確了審計(jì)范圍和審計(jì)人員的責(zé)任，或更新了傳統(tǒng)的審計(jì)觀念。法院通過審判實(shí)踐，反復(fù)致命審計(jì)人員的責(zé)任、范圍、途徑、方法，與公司法和民間審計(jì)組織一起，各自施展著自己的能量，步調(diào)一致地推動(dòng)民間審計(jì)向近代門檻邁進(jìn)。第22頁/共48頁

23發(fā)展——美國：從民間審計(jì)職業(yè)本身發(fā)展出發(fā)，美國民間審計(jì)發(fā)展分為5個(gè)階段：

1、民間審計(jì)師出現(xiàn)的階段1748-1895年，

2、民間審計(jì)職業(yè)法制化和組織化階段1896-1913年，

3、民間審計(jì)業(yè)務(wù)大發(fā)展階段1913-1928年，

4、法定審計(jì)確立階段1928-1949年，

5、民間審計(jì)師地位提高和社會(huì)責(zé)任增強(qiáng)的階段1950-1960年。第23頁/共48頁

24第一階段：民間審計(jì)師出現(xiàn)1748-1895年1748年發(fā)生最早的民間審計(jì)業(yè)務(wù)，是美國民間審計(jì)發(fā)展的里程碑。19世紀(jì)中葉之前，美國民間審計(jì)師的業(yè)務(wù)主要從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如幫人建賬、結(jié)賬、轉(zhuǎn)賬和記賬。19世紀(jì)70年代后，開始發(fā)揮民間審計(jì)固有的職能，不僅審查會(huì)計(jì)記錄，還編制審計(jì)報(bào)告，逐步確立了民間審計(jì)事業(yè)。1882年，美國第一個(gè)民間審計(jì)組織正式成立，紐約會(huì)計(jì)師和簿記員協(xié)會(huì)，1886年改名為會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。美國最早審計(jì)業(yè)務(wù)1748年，富蘭克林將富蘭克林—哈爾出版公司股份賣給哈爾。根據(jù)合同，哈爾應(yīng)18年內(nèi)每年向富蘭克林支付1000英鎊，同時(shí)撤銷富蘭克林合伙人資格。于是，富蘭克林委托詹姆斯與哈爾結(jié)算。詹姆斯對設(shè)備財(cái)產(chǎn)和原材料盤存進(jìn)行評價(jià)，并向富蘭克林提交了報(bào)告書——《您與哈爾氏賬目一覽表》。這是目前美國最早民間審計(jì)業(yè)務(wù)，是美國民間審計(jì)發(fā)展的起點(diǎn)。第24頁/共48頁

25第二階段：民間審計(jì)職業(yè)法制化和組織化1896-1913年1896年,紐約立法機(jī)構(gòu)通過了《管理公共會(huì)計(jì)師職業(yè)的法案》,第一次提出“注冊會(huì)計(jì)師”(CPA)稱謂，規(guī)定對有資格的會(huì)計(jì)師授予注冊會(huì)計(jì)師稱號，不久，美國各州相繼頒布了相同法案，標(biāo)志著美國注冊會(huì)計(jì)師已得到官方的正式認(rèn)可，這是美國民間審計(jì)發(fā)展史上的第二個(gè)里程碑。1917年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)考試委員會(huì)開始實(shí)施“統(tǒng)一“的注冊會(huì)計(jì)師考試（會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)、商法）。數(shù)年內(nèi)，幾乎所有的州都采用這種方式，提高了民間審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。2014中國CPA考試用書第25頁/共48頁

26第三階段：民間審計(jì)業(yè)務(wù)大發(fā)展階段1913-1928年第一次世界大戰(zhàn)后，美國經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，美國處于“柯立芝”繁榮；并逐漸掌握世界經(jīng)濟(jì)霸權(quán)，紐約成為世界金融中心。美國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展使企業(yè)管理需求增加，進(jìn)而導(dǎo)致民間審計(jì)業(yè)務(wù)的大發(fā)展。美國的汽車長龍紐約交易所擁擠的人群第26頁/共48頁

27第四階段：法定審計(jì)確立1928-1949年1929年紐約證券市場暴跌，嚴(yán)重打亂了資本主義社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序。這時(shí)紐約證券交易所開始考慮與民間審計(jì)組織合作，發(fā)表了《股份公司會(huì)計(jì)的審計(jì)》的文件，明確規(guī)定應(yīng)審查財(cái)務(wù)報(bào)表，并向股東報(bào)告，尤為強(qiáng)調(diào)損益表的審計(jì)。1933和1934年，美國政府為了提供經(jīng)濟(jì)破產(chǎn)法律保障和進(jìn)一步完善資本主義市場,先后頒布了《證券法》、《證券交易法》，并授權(quán)證券交易委員會(huì)負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)和民間審計(jì)實(shí)務(wù)。1933年，證券交易所發(fā)表聲明，凡是申請上市的公司應(yīng)提交獨(dú)立的公認(rèn)會(huì)計(jì)師或注冊會(huì)計(jì)師證明的財(cái)務(wù)報(bào)表，而且每年均必須提交同樣的經(jīng)審核的財(cái)務(wù)報(bào)表。自此，法定的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。第27頁/共48頁

28第五階段：民間審計(jì)師地位提高和社會(huì)責(zé)任增強(qiáng)1950-1960年民間審計(jì)師地位的提高得益于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)責(zé)任的增強(qiáng)得益于企業(yè)需求的改變和對審計(jì)師監(jiān)督的加強(qiáng)。美國經(jīng)濟(jì)的再次飛速發(fā)展得益于第二次世界大戰(zhàn)。戰(zhàn)后初期美國經(jīng)濟(jì)在資本主義世界經(jīng)濟(jì)中所占比重第28頁/共48頁

29壯大：19世紀(jì)后半期，會(huì)計(jì)師群體倍增。英國先后創(chuàng)立了經(jīng)政府特許的地方性和全國性民間審計(jì)組織。截止1920年，英國民間審計(jì)職業(yè)已經(jīng)控制了近10萬家有限公司95%的審計(jì)工作。美國也逐漸建立了眾多合伙民間審計(jì)事務(wù)所，在美國經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上扮演著重要角色。第29頁/共48頁

30現(xiàn)狀：第30頁/共48頁

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35第二部分總結(jié)：1、民間審計(jì)是伴隨著審計(jì)需求者的需要變化而發(fā)展變化的。2、由于審計(jì)環(huán)境的不斷變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加，審計(jì)內(nèi)容、方法也在不斷變化。3、民間審計(jì)業(yè)務(wù)一直在“變”中生存，在“變”中求發(fā)展。Innovation第35頁/共48頁

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目錄第一部分國家審計(jì)第二部分民間審計(jì)第三部分內(nèi)部審計(jì)第36頁/共48頁

37萌芽——古代：奴隸社會(huì)是內(nèi)部審計(jì)的萌芽時(shí)期。自從出現(xiàn)私有制，人類從事生產(chǎn)活動(dòng)和其他活動(dòng)，都是在一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的制約下進(jìn)行的，這就需要某種意義上的管理活動(dòng)，從而產(chǎn)生了古代內(nèi)部審計(jì)工作。雖然此時(shí)審計(jì)思想還處于簡單狀態(tài)，但也為日后的發(fā)展提供了源泉。第37頁/共48頁

38發(fā)展——古代：中世紀(jì)后，出現(xiàn)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)有進(jìn)一步發(fā)展。中世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)承上啟下的階段，它繼承了奴隸社會(huì)的思想，且為近代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)主要采用寺院審計(jì)、城市審計(jì)、行會(huì)審計(jì)、銀行審計(jì)和莊園審計(jì)等形式，這些形式是中世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)的源流。但它的目的仍然是查錯(cuò)糾弊，審查單位內(nèi)部承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者的誠實(shí)性。第38頁/共48頁

392、城市審計(jì)城市居民選出的市長、法官和市議會(huì)受市民的委托管理城市。負(fù)責(zé)城市財(cái)政管理的官員應(yīng)定期在作為市民代表的審計(jì)人員面前朗讀會(huì)計(jì)賬目，審計(jì)人員通過聽取方式對他們的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查。1、寺院審計(jì)寺院配備審計(jì)人員。審查會(huì)計(jì)人員編制的賬目和財(cái)產(chǎn)清單，對記賬差錯(cuò)、舞弊、浪費(fèi)和奢侈行為進(jìn)行處理。3、行業(yè)審計(jì)每個(gè)行會(huì)一年召開1-4次行業(yè)總會(huì)，會(huì)議內(nèi)容包括選舉產(chǎn)生理事和審計(jì)人員。審計(jì)主要定期對行會(huì)賬戶進(jìn)行審查。理事必須在召開總會(huì)之時(shí)將行會(huì)賬戶提交出來，讓審計(jì)人員審查。為了加強(qiáng)控制，銀行家們采用了內(nèi)部審計(jì)的形式，當(dāng)時(shí)對于本國的分店一年審計(jì)一次，對于國外分店，要求代理人一年報(bào)送2次會(huì)計(jì)記錄。4、莊園審計(jì)審計(jì)人員的任務(wù)是接受莊園主的委托定期檢查賬目，審查賬簿是否正確，根據(jù)付款單審查開支原因，并陳述審計(jì)意見。第39頁/共48頁

40發(fā)展——近代：19世紀(jì)20年代，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域發(fā)生了一次深刻變革。資本主義進(jìn)入壟斷階段，一些大型企業(yè)開始在各國設(shè)立分子公司，以前聘用民間審計(jì)人員對公司財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)記錄、經(jīng)營情況進(jìn)行審查的方式費(fèi)用過大，也已無法滿足管理需要。于是企業(yè)開始選拔有經(jīng)營管理知識和能力的特殊人才，讓其對分公司的管理責(zé)任進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)督。這些人才被稱為“內(nèi)部審計(jì)人員”，由他們組成的機(jī)構(gòu)，被稱為“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”。在美國，鐵道部最早認(rèn)識到審計(jì)的必要性并建立內(nèi)部審計(jì)制度。19世紀(jì)末配備內(nèi)部審計(jì)人員（巡回審計(jì)師），巡視各鐵路售票機(jī)構(gòu)、檢查現(xiàn)金記錄的正確性。1919年美國一鐵路公司就曾利用內(nèi)部審計(jì)人員對餐車業(yè)務(wù)員進(jìn)行了財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)，并在審計(jì)報(bào)告中揭露了工作差錯(cuò)和舞弊行為，且詳細(xì)列舉了浪費(fèi)現(xiàn)象。兩次世界大戰(zhàn)之間，主要資本主義國家經(jīng)濟(jì)力量尚不平衡，跨國公司無論在數(shù)量上或規(guī)模上都得到迅速發(fā)展。為了調(diào)整和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，除鐵道部外，電力、煤氣、石油、汽車制造等行業(yè)紛紛設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，培育內(nèi)部審計(jì)人員，推動(dòng)了近代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。第40頁/共48頁

41發(fā)展——現(xiàn)代1：1941年是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一座重要里程碑。這一年：1、第一部內(nèi)部審計(jì)專著出版，宣告了內(nèi)部審計(jì)學(xué)的誕生。2、成立了“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)已成為引人注目的職業(yè)，形成了自己的群體。這兩件事標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展取得了質(zhì)的飛躍，一方面內(nèi)部審計(jì)第一次從實(shí)踐上升為理論，從而有力地確立了內(nèi)部審計(jì)學(xué)科，另一方面內(nèi)部審計(jì)走向組織化，成為深受社會(huì)歡迎的專業(yè)隊(duì)伍。第41頁/共48頁

42發(fā)展——現(xiàn)代2：內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)建立以后，得到了迅速的發(fā)展。1942年在紐約設(shè)立了第一個(gè)分會(huì)，1943年分別在密執(zhí)安和芝加哥設(shè)立了第二和第三個(gè)分會(huì)。1944年和1945年在加拿大分別設(shè)立了多倫多分會(huì)和蒙特利爾分會(huì)。這是協(xié)會(huì)在美國以外的國家設(shè)立的最早的分會(huì)，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)已具有國際性特色。1947年，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA首次公布《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明書》，首次將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題，有時(shí)也涉及經(jīng)營管理中的問題。”第42頁/共48頁

43發(fā)展——現(xiàn)代3：內(nèi)部審計(jì)專著：1、《內(nèi)部審計(jì)—