投資與籌資內(nèi)部控制與核算規(guī)程設(shè)計(jì)

投資是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富,或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn).投資的內(nèi)部控制和核算規(guī)程設(shè)計(jì)對于保護(hù)資產(chǎn)的完整，正確計(jì)量投資價(jià)值，反映和監(jiān)督各類投資形成、投資收回與投資風(fēng)險(xiǎn)控制的情況以及對投資收益進(jìn)行分析都有重要意義.籌資業(yè)務(wù)是企業(yè)經(jīng)營活動的開始，是現(xiàn)代企業(yè)重要的理財(cái)活動，籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制與核算規(guī)程設(shè)計(jì)，有利于全面、系統(tǒng)和正確核算籌資業(yè)務(wù),有效監(jiān)督、控制籌資活動；有利于降低資金成本,提高資金使用效率。投資與籌資的內(nèi)部控制要求與內(nèi)容一、投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)職務(wù)分離制度.(1）投資計(jì)劃的編制人員與投資的審批人員分離；

（2）投資業(yè)務(wù)的操作人員與會計(jì)人員分離;

（3）有價(jià)證券的保管人員與會計(jì)記賬人員分離;（4）參與投資交易的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)有價(jià)證券盤點(diǎn);(5）投資股利、利息的經(jīng)辦人員與會計(jì)核算人員分離。2。投資調(diào)查審批制度。

投資存在風(fēng)險(xiǎn)，因此需要對投資項(xiàng)目進(jìn)行充分調(diào)查，作出可行性報(bào)告，并經(jīng)決策部門審查批準(zhǔn)后方可執(zhí)行.

3.財(cái)務(wù)分析制度。

投資取得后，應(yīng)定期和不定期地分析投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，掌握投資的運(yùn)行狀態(tài)，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn).

4.投資取得、保管和處置控制制度。

取得的有價(jià)證券和重要合同要有專人保管；對投資的轉(zhuǎn)讓處置要有相應(yīng)部門主管授權(quán)批準(zhǔn);各項(xiàng)原始憑證和款項(xiàng)要及時(shí)交給財(cái)會部門入賬。

5。投資核算控制制度.

投資核算控制制度的核心是要建立包括投資取得、投資收益確認(rèn)計(jì)量、投資計(jì)價(jià)和投資處理等在內(nèi)的投資業(yè)務(wù)全過程的會計(jì)核算控制制度,從而真實(shí)、完整、系統(tǒng)的提供投資業(yè)務(wù)信息。

投資業(yè)務(wù)上述監(jiān)控制度相互聯(lián)系、相互制約,形成一套系統(tǒng)的投資業(yè)務(wù)監(jiān)控制度。二、籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)1。職務(wù)分離控制制度(1）籌資計(jì)劃的編制人員與審批人員（2）辦理債券、借款和股票發(fā)行的職員不能接觸會計(jì)記錄，通常由獨(dú)立機(jī)構(gòu)來代理。（3）保管未發(fā)行債券和股票的職員應(yīng)同債券、股票會計(jì)記錄人員分離（4)負(fù)責(zé)利息或股利計(jì)算及會計(jì)記錄人員與支付利息的人員分離2。決策過程中的審批控制制度授權(quán)授權(quán)董事會財(cái)務(wù)經(jīng)理分析企業(yè)所需資金，編制資金計(jì)劃董事會審批聘請有關(guān)人員分析書面記錄審核結(jié)果3。對外發(fā)行證券的簽發(fā)控制制度在債券或股票正式發(fā)行前，防止發(fā)生錯(cuò)誤的最后審核環(huán)節(jié)，通常由董事會授權(quán)的高級職員通過會簽來簽發(fā)。核準(zhǔn)將發(fā)行的證券是否同董事會所核準(zhǔn)的一致。4。證券發(fā)行業(yè)務(wù)控制制度委托有一定地位的銀行,投資信托公司，證券交易商來代理發(fā)行證券,與證券有關(guān)的業(yè)務(wù)記錄在公司進(jìn)行，由兩個(gè)實(shí)體來進(jìn)行該業(yè)務(wù)，有利于內(nèi)部控制效用的發(fā)揮.5.籌資憑證的記錄與保管控制制度專門設(shè)立“股本明細(xì)表”“股東名冊"“長期借款明細(xì)表"“短期借款明細(xì)表”，由專人進(jìn)行登記。保管:A委托獨(dú)立機(jī)構(gòu)保管B專人保管C內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期核對，清點(diǎn)投資與籌資核算方法的設(shè)計(jì)一、投資業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)1。交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn).例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等,就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。(1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價(jià)值）

投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

（2)持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

貸：投資收益（3)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動

A公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動

貸：公允價(jià)值變動損益

B公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動損益

貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動

（4）出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動)

貸:投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動損益

比如說，假定在2007年12月21日交易性金融資產(chǎn)買進(jìn)來的成本是100，到了2007年12月31日，公允價(jià)值是110，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動損益10，假定2008年1月20號出售，售價(jià)是115，只確認(rèn)了投資收益5,但該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)從購入至處置共計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益是115－100＝15,所以應(yīng)將持有過程中獲得的公允價(jià)值變動損益10轉(zhuǎn)入投資收益。

例：2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價(jià)款l020000元(含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下:

（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；

（2）2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息）;

（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；

（4）2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元(不含利息）；

(5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

（6)2008年3月31日,甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款ll80000元(含1季度利息l0000元）。假定不考慮其他因素。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）2007年1月1日，購入債券

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收利息20000

投資收益20000

貸：銀行存款1040000

（2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

（3）2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動和投資收益

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動150000

貸：公允價(jià)值變動損益150000

借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000

(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收利息50000

借:應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000

（5）2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動和投資收益

借：公允價(jià)值變動損益50000

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動50000

借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000

（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

（7）2008年3月31日，將該債券予以出售

借：應(yīng)收利息l0000

貸：投資收益l0000

借：銀行存款ll70000

公允價(jià)值變動損益l00000

貸:交易性金融資產(chǎn)--成本1000000

2.持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn).通常情況下,企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等,可以劃分為持有至到期投資。(1）企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資-成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸:銀行存款等

（2)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借:應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

貸:投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

持有至到期投資—利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

（3）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

(4）出售持有至到期投資

借：銀行存款等

貸：持有至到期投資

投資收益（差額，也可能在借方）持有至到期投資核算【例】20×0年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)用），從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元,票面利率4。72%,按年支付利息(即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng).甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會提前贖回.不考慮所得稅、減值損失等因素。

計(jì)算實(shí)際利率r:

59×（1+r）—1+59×(1+r）-2+59×（1+r)—3+59×(1+r）—4+（59+1250）×（1+r）-5=1000元，由此得出r=10％。年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）

(按10％計(jì)算）現(xiàn)金流入(c）期末攤余成本

（d=a+b—c）20×0100010059104120×1104110459108620×2108610959113620×3113611359119020×411901191250+590根據(jù)上述數(shù)據(jù),甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）20×0年1月1日,購入債券

借：持有至到期投資——成本l250

貸：銀行存款l000

持有至到期投資——利息調(diào)整250

（2）20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資—-利息調(diào)整4l

貸：投資收益l00

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

（3）20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資—-利息調(diào)整45

貸：投資收益l04

借:銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

（4）20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資—-利息調(diào)整50

貸：投資收益l09

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

（5）20×3年l2月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整54

貸：投資收益ll3

借:銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

(6)20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資—-利息調(diào)整60（250－41－45－50－54）

貸：投資收益ll9

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

借：銀行存款等1250

貸:持有至到期投資——成本l2503?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下,劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等,可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

（1）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

A股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

B債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本(面值)

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（差額,也可能在貸方)

貸：銀行存款等

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(差額，也可能在借方）

(3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動

A公允價(jià)值上升

借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動

貸：資本公積-其他資本公積

B公允價(jià)值下降

借：資本公積—其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價(jià)值發(fā)生了明顯的變化）

借：資產(chǎn)減值損失(減記的金額）

貸：資本公積-其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動

比如說一項(xiàng)可供出售的資產(chǎn)，2007年6月10日購入的成本是100,到了2007年的12月31日，公允價(jià)值是95，變動情況計(jì)入資本公積5(在借方)，到了2008年12月31日假如公允價(jià)值是60，可以確認(rèn)資產(chǎn)減值損失35,但總的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該是40(35+5）。也就是把借方也要轉(zhuǎn)入到資產(chǎn)減值損失里面去.

（5）減值損失轉(zhuǎn)回

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動

貸：資產(chǎn)減值損失

若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動

貸：資本公積-—其他資本公積

(6）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日按其公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資

資本公積——其他資本公積(差額,也可能在借方)

（7）出售可供出售的金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額，也可能在借方）

投資收益(差額，也可能在借方）

比如說一項(xiàng)可供出售資產(chǎn)在2007年的12月10日購入，成本是100，到2007年12月31日，公允價(jià)值是110,資本公積是10。到2008年1月20日,售價(jià)是115。投資收益5，實(shí)際投資收益應(yīng)該是15（5+10），也就是資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。

例：乙公司于20×6年7月13日從二級市場購入股票l000000股，每股市價(jià)l5元,手續(xù)費(fèi)30000元;初始確認(rèn)時(shí),該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票.該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元.20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股l3元，另支付交易費(fèi)用13000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：

(1）20×6年7月13日，購入股票

借:可供出售金融資產(chǎn)——成本l5030000

貸：銀行存款l5030000

（2)20×6年l2月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動970000

貸：資本公積——其他資本公積970000

（3）20×7年2月1日,出售股票

借：銀行存款l2987000

資本公積—-其他資本公積970000

投資收益2043000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本l5030000

-—公允價(jià)值變動9700004.長期股權(quán)投資的核算（1）長期股權(quán)投資取得的核算A同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資;在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并日相關(guān)賬務(wù)處理如下:

借：長期股權(quán)投資【按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額】

應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】

貸：資產(chǎn)類科目【按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值】

資本公積-—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)【貸方差額】

如為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。【例】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司,2008年3月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的70％，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元。

（1）若甲公司銀行存款600萬元作為合并對價(jià)：

借：長期股權(quán)投資－乙公司1000×70％=700

貸：銀行存款600

資本公積-資本溢價(jià)100

（2)若甲公司銀行存款800萬元作為合并對價(jià)：

借:長期股權(quán)投資－乙公司1000×70%=700

資本公積—資本溢價(jià)100

貸：銀行存款800

如資本公積不足沖減，沖減留存收益

B非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量。

基于上述原則，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。【例】A公司于20×6年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中,A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表所示.合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請有關(guān)機(jī)構(gòu)對該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用100萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

20×6年3月31日單位:元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)200600專利技術(shù)800600銀行存款800800合計(jì)18002000

分析：

本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。

A公司對于合并形成的對B公司的長期股權(quán)投資,應(yīng)按支付對價(jià)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借:長期股權(quán)投資2100貸：無形資產(chǎn)1000銀行存款900

營業(yè)外收入200C其他方式取得長期股權(quán)投資以實(shí)際支付的價(jià)款，非