持有至到期投資會計處理例題

擁有至到期投資的會計辦理例題（一）擁有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計科目“擁有至到期投資”科目核算公司擁有至到期投資的攤余成本。分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。（二）擁有至到期投資的獲得★公司獲得擁有至到期投資應(yīng)該依據(jù)公允價值計量，獲得擁有至到期投資所發(fā)生的交易花費計入擁有至到期投資的初始確認(rèn)金額。（差別交易性金融財產(chǎn)的交易花費，記入投資收益。）公司獲得擁有至到期投資支付的價款中包括已到付息期但還沒有領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)該單獨確以為應(yīng)收項目（應(yīng)收利息），不組成擁有至到期投資的初始確認(rèn)金額?！锝瑁簱碛兄恋狡谕顿Y——成本（面值）應(yīng)收利息（依據(jù)支付的價款中包括的已到付息期但還沒有領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等科目.依據(jù)其差額，借記或貸記“擁有至到期投資——利息調(diào)整”科目?！纠}1】2012年1月1目，甲公司支付價款105元（含交易花費）從上海證券交易所購入C公司當(dāng)天刊行的5年期公司債券，債券票面價值值總數(shù)為100元，票面年利率為5%，于年終支付今年度債券利息（即每年利息為5元），本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其區(qū)分為擁有至到期投資。該債券投資的實質(zhì)利率為3.89%。甲公司應(yīng)編制以下會計分錄：借：擁有至到期投資——C公司債券——成本100——利息調(diào)整5貸：其余錢幣資本——存出投資款105【例題2】接【例題1】,若刊行價為95元,該債券投資的實質(zhì)利率為6.19%,則分錄為：借：擁有至到期投資——C公司債券一一成本100貸：其余錢幣資本一一存出投資款95擁有至到期投資——C公司債券一一利息調(diào)整5【例1-68】2x12年1月1目，甲公司支付價款2000000元（含交易花費）從上海證券交易所購入C公司日日刊行的5年期公司債券l2500份，債券票面價值值總數(shù)為2500000元，票面年利率為4.72%，于年終支付今年度債券利息（即每年利息為ll8000元），本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其區(qū)分為擁有至到期投資。該債券投資的實質(zhì)利率為10%。甲公司應(yīng)編制以下會計分錄：借：擁有至到期投資——C公司債券一一成本2500000貸：其余錢幣資本一一存出投資款2000000擁有至到期投資——C公司債券一一利息調(diào)整500000（三）擁有至到期投資的擁有1.擁有至到期投資的債券利息收入公司在擁有至到期投資的會計時期，應(yīng)該依據(jù)攤余成本對擁有至到期投資進(jìn)行計量。財產(chǎn)欠債表日，依據(jù)擁有至到期投資攤余成本按實質(zhì)利率計算確立的債券利息收入，

在應(yīng)看作為投資利潤進(jìn)行會計辦理。★擁有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，公司應(yīng)該在財產(chǎn)欠債表日第一種狀況，攤銷溢價：借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）貸：投資利潤（攤余成本×實質(zhì)利率）擁有至到期投資——利息調(diào)整（差額）擁有至到期投資為一次還本付息債券投資的，借記“擁有至到期投資——應(yīng)計利息”科目。借：擁有至到期投資——應(yīng)計利息（面值×票面利率）貸：投資利潤（攤余成本×實質(zhì)利率）擁有至到期投資——利息調(diào)整（差額）【例題3】接【例題1】,溢價刊行105元，每年攤銷時的分錄：1.2012年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元）實質(zhì)利息=105×3.89%=4.08（元）借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）5貸：投資利潤（攤余成本×實質(zhì)利率）4.08擁有至到期投資——利息調(diào)整（差額）0.922012年12月31日的攤余成本=105-0.92=104.08（元）2.2013年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元）實質(zhì)利息=104.08×3.89%=4.05（元）借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）5貸：投資利潤（攤余成本×實質(zhì)利率）4.05擁有至到期投資——利息調(diào)整（差額）0.952013年12月31日的攤余成本=104.08-0.95=103.13（元）3.2014年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元）實質(zhì)利息=103.13×3.89%=4.01（元）借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）5貸：投資利潤（攤余成本×實質(zhì)利率）4.01擁有至到期投資——利息調(diào)整（差額）0.992014年12月31日的攤余成本=103.13-0.99=102.14（元）4.2015年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元）實質(zhì)利息=102.14×3.89%=3.97（元）借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）5貸：投資利潤（攤余成本×實質(zhì)利率）3.97擁有至到期投資——利息調(diào)整（差額）1.032015年12月31日的攤余成本=102.14-1.03=101.11（元）5.2016年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元）借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）5貸：投資利潤（攤余成本×實質(zhì)利率）3.89擁有至到期投資——利息調(diào)整（差額）1.112016年12月31日的攤余成本=101.14-1.11=100（元）第二種狀況，攤銷折價：擁有至到期投資分期付息、一次還本債券投資的，公司應(yīng)該在財產(chǎn)欠債表日：借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）擁有至到期投資——利息調(diào)整（差額）貸：投資利潤（攤余成本×實質(zhì)利率）擁有至到期投資為一次還本付息債券投資的，借記“擁有至到期投資——應(yīng)計利息”科目。借：擁有至到期投資——應(yīng)計利息（面值×票面利率）——利息調(diào)整（差額）貸：投資利潤（攤余成本×實質(zhì)利率）【例題4】接【例題2】,若刊行價為95元,該債券投資的實質(zhì)利率為6.19%,則攤銷折價分錄為1.2012年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元）實質(zhì)利息=95×6.19%=5.88（元）借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）5擁有至到期投資——利息調(diào)整（差額）0.88貸：投資利潤（攤余成本×實質(zhì)利率）5.882012年12月31日的攤余成本=95+0.88=95.88（元）2.2013年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元）實質(zhì)利息=95.88×6.19%=5.93（元）借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）5擁有至到期投資——利息調(diào)整（差額）0.93貸：投資利潤（攤余成本×實質(zhì)利率）5.932013年12月31日的攤余成本=95.88+0.93=96.81（元）3.2014年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元）實質(zhì)利息=96.81×6.19%=5.99（元）借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）5擁有至到期投資——利息調(diào)整（差額）0.99貸：投資利潤（攤余成本×實質(zhì)利率）5.992014年12月31日的攤余成本=96.81+0.99=97.8（元）4.2015年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元）實質(zhì)利息=97.8×6.19%=6.05（元）借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）5擁有至到期投資——利息調(diào)整（差額）1.05貸：投資利潤（攤余成本×實質(zhì)利率）6.052015年12月31日的攤余成本=97.8+1.05=98.85（元）5.2016年12月31日攤銷時票面利息=100×5%=5（元）利息調(diào)整=100-98.85=1.15（元）投資利潤=5+1.15=6.15（元）借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）5擁有至到期投資——利息調(diào)整（差額）1.15貸：投資利潤（攤余成本

×實質(zhì)利率）

6.152016年

12月

31日的攤余成本

=100（元）【例

1-69】承【例

1-68】，依據(jù)商定，

2x12

年

12月

31日，甲公司如期收到

C公司支付的第

1年債券利息

118000

元，并依據(jù)攤余成本和實質(zhì)利率確認(rèn)的投資利潤為

200000元；2x13

年12月

31日，甲公司如期收到

C公司支付的第

2年債券利息

118000

元，并按照攤余成本和實質(zhì)利率確認(rèn)的投資利潤為208200元；2X14年12月31日，甲公司如期收到C公司支付的第3年債券利息1l8000元，并依據(jù)攤余成本和實質(zhì)利率確認(rèn)的投資利潤為217220元：2x15年12月31日，甲公司如期收到C公司支付的第4年債券利息118000元，并依據(jù)攤余成本和買際利率確認(rèn)的投資利潤為227142元.甲公司應(yīng)做以下會計分錄：（1）2x12年12月31日，確認(rèn)C公司債券實質(zhì)利息收入，收到的債券利息時：借：應(yīng)收利息一一C公司ll8000擁有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整82000貸：投資利潤——C公司債券200000同時：借：其余錢幣資本——存出投資款1l8000貸：應(yīng)收利息C公司1l8000（2）2x13年l2月31日，確認(rèn)C公司債券實質(zhì)利息收入、收到債券利息時：借：應(yīng)收利息——C公司ll8000擁有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整90200貸：投資利潤一一C公司債券208200同時：借：其余錢幣資本一一存出投資款118000貸：應(yīng)收利息一一C公司ll8000（3）2×14年12月31日，確認(rèn)C公司債券實質(zhì)利息收入、收到債券利息時：借：應(yīng)收利息一一公司ll8000擁有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整99220貸：投資利潤一一C公司債券217220借：其余錢幣資本一一存出投資款118000貸：應(yīng)收利息——C公司ll8000（4）2x15年12月31日，確認(rèn)C公司債券實質(zhì)利息收入、收到債券利息時：借：應(yīng)收利息一一C公司ll8000擁有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整109142貸：投資利潤----C公司債券227142借：其余錢幣資本——存出投資款118000貸：應(yīng)收利息——C公司ll8000在本例中，依據(jù)商定，甲公司應(yīng)向C公司收取的第l年債券利息為ll8000元（2500000×472%），但甲公司依據(jù)攤余成本和實質(zhì)利率計算確立的投資利潤為200000元（2000×10%），這兩個金額其實不相等，其差額為利息調(diào)整。此后年度狀況近似。2.擁有至到期投資的減值（1）擁有至到期投資減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回財產(chǎn)欠債表日，擁有至到期投資的賬面價值高于估計將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，公司應(yīng)該將該擁有至到期投資的賬面價值減記至估計將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為財產(chǎn)減值損失進(jìn)行會計辦理，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的財產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！镆延嬏釡p值準(zhǔn)備的擁有至到期投資價值此后又得以恢復(fù)的，應(yīng)該在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。（近似于存貨貶價準(zhǔn)備）（2）擁有至到期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)辦理在財產(chǎn)欠債表日，當(dāng)擁有至到期投資的賬面價值高于估計將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，公司應(yīng)該依據(jù)擁有至到期投資賬面價值高于估計將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額。借記“財產(chǎn)減值損失——計提的擁有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“擁有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。★已計提減值準(zhǔn)備的擁有至到期投資價值此后又得以恢復(fù)的，應(yīng)該在原已計提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，依據(jù)已恢復(fù)的金額，借記“擁有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“財產(chǎn)減值損失——計提的擁有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。（壞賬準(zhǔn)備、存貨貶價準(zhǔn)備能轉(zhuǎn)回，存貨貶價準(zhǔn)備在原已計提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，依據(jù)已恢復(fù)的金額轉(zhuǎn)回。）公司結(jié)轉(zhuǎn)銷售擁有至到期投資的賬面價值時，關(guān)于己計提擁有至到期投資減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)該同時借記“擁有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。【例1-70】承【例1-68】，2×13年12月31日，有客觀憑證表示C公司發(fā)生了嚴(yán)重財務(wù)困難，假設(shè)甲公司對債券投資確立的減值損失為766000元：2x15年12月31日，有客觀憑證表示C公司債券價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，假設(shè)甲公司確立的應(yīng)恢復(fù)的金額為700000元。甲公司應(yīng)編制以下會計分錄：①2x13年l2月31日，確認(rèn)C公司債券投資的減值損失機：借：財產(chǎn)減值損失一一計提的擁有至到期投資減值準(zhǔn)備——C公司債券766000貸：擁有至到期投資減值準(zhǔn)備一一C公司債券766000②2x15年l2月31日，確認(rèn)C公司債券投資減值損失的轉(zhuǎn)回時：惜：擁有至到期投資減值準(zhǔn)備

——C

公司債券

700000貸：財產(chǎn)減值損失一一計提的擁有至到期投資減值準(zhǔn)備一一

C公司債券

700000（四）擁有至到期投資的銷售公司銷售擁有至到期投資，應(yīng)該依據(jù)實質(zhì)收到的金額，借記“銀行存款”等科目，依據(jù)該擁有至到期投資的賬面余額，貸記“擁有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，依據(jù)其差額，貸記或借記“投資利潤”科目。己計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備?！纠齦—71】承【例1—68】和【倒l—69】，2x16年1月5日，甲公司將所擁有的12500份

C公司債券所有銷售，獲得價款

2400000

元。在該日，甲公司該債券投資的賬面余額為

2380562

元，此中：成本明細(xì)科目為借方余額

2500000

元，利息調(diào)整明細(xì)科目為貸方余額119438元.假設(shè)該債券投資在擁有時期未發(fā)生減值。甲公司應(yīng)編制以下會計分錄：借：其余錢幣資本——存出投資款2400000擁有至到期投資——C公司債券一一利息調(diào)整ll9438（500000-82000-90200-99220-109142=119438）貸：擁有至到期投資——C公司債券——成本2500000投資利潤——C公司債券l9438【例題·不定項選擇題】

2011年

1月

1日，甲公司自證券市場購入面值總數(shù)為

2000

萬元的債券。購入時實質(zhì)支付價款

2078.98

萬元，此外支付交易花費

10萬元。該債券刊行日為2011年

1月

1日，系分期付息、到期還本債券，限期為

5年，票面年利率為

5%，實質(zhì)年利率為

4%，每年

12月

31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為擁有至到期投資核算。假設(shè)不考慮其余要素。（1）該擁有至到期投資

2011

年

1月

1日的賬面價值為（

）萬元。

C.2000

D.2010『正確答案』

B『答案分析』該擁有至到期投資屬于溢價刊行，

2011

年

1月

1日賬面價值

=2078.98+10=2088.98（萬元）。（2）該擁有至到期投資

2011

年

12月

31日的賬面價值為（

）萬元。

『正確答案』

C『答案分析』該擁有至到期投資屬于溢價刊行，

2011年

12月

31日：票面利息=2000×5%=100（萬元）實質(zhì)利息=（2078.98+10）×4%=83.56（萬元）攤銷金額=100-83.56=16.44（萬元）攤余成本（賬面價值）=2078.98+10-16.44=207