論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度以及建立完善措施

論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度以及建立完善措施強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)自身的生存能力，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵問題。本文從理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵入手，分析目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題，論述建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的緊迫性和必要性，并按照國(guó)際先進(jìn)內(nèi)控模式—COSO報(bào)告關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架要求，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審五個(gè)方面入手，提出本人對(duì)建立健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)淺見。關(guān)鍵字：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效，諸如我國(guó)巨人集團(tuán)的倒塌，鄭州亞細(xì)亞的衰敗，震驚中外的瓊民源、銀廣夏事件的發(fā)生，乃至美國(guó)安然公司的破產(chǎn)等等這些現(xiàn)象，無不與企業(yè)內(nèi)部控制有著一定的關(guān)系。在慘痛教訓(xùn)刺激下，各國(guó)會(huì)計(jì)乃至整個(gè)管理領(lǐng)域?qū)?gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制的需求日益強(qiáng)烈。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成了最緊迫的課題之一，本文擬對(duì)此進(jìn)行初步的探討。一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵內(nèi)部控制是一個(gè)古老而年輕的話題。1939年美國(guó)為了根除“大危機(jī)”中虛假會(huì)計(jì)信息泛濫的現(xiàn)象，在其頒布的《證券交易法》中最早采用“內(nèi)部控制”這一術(shù)語(yǔ)。原先提出內(nèi)部控制的目的是為了控制資源，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而自發(fā)的一種管理行為和方式。伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷程，內(nèi)控制度已不局限于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制(與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表可靠性有直接影響的內(nèi)部控制)，而更多地關(guān)心內(nèi)部管理控制(與會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制)。內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架的新思想，內(nèi)部控制從保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性向保證經(jīng)營(yíng)效果、效率延伸；內(nèi)部控制的控制對(duì)象以賬、錢、物為主，發(fā)展到以業(yè)務(wù)過程，管理過程，信息過程等為控制對(duì)象?？刂品椒◤暮?jiǎn)單的內(nèi)部牽制為主，到后期盡管仍以內(nèi)部牽制為主要手段，但它還涉及到更多的控制程序、控制方法，并從會(huì)計(jì)的研究上升到制度，組織協(xié)調(diào)，系統(tǒng)等角度的研究。關(guān)于內(nèi)部控制的框架，不同機(jī)構(gòu)都對(duì)其有不同的理解，其中以美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織COSO發(fā)布的“COSO內(nèi)部控制框架”得到最廣泛的認(rèn)可。COSO將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他職員共同作用，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及對(duì)適用的法律、法規(guī)的遵循性等目標(biāo)提供合理保證的一種過程”。較之于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制概念，這一定義的發(fā)展，在于將內(nèi)部控制作為一種動(dòng)態(tài)的過程而不僅是靜態(tài)的制度來闡述。內(nèi)部控制不應(yīng)僅僅著眼于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告，還應(yīng)針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、效果和遵循法律法規(guī)。這個(gè)廣義的定義體現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的全程和全面的控制理念。相應(yīng)地，內(nèi)部控制框架也被劃分為五個(gè)內(nèi)部控制要素，如：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。而我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見稿）》中將內(nèi)部控制定義為“單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序?！边@也就是說健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，應(yīng)達(dá)到合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益，保證會(huì)計(jì)信息的可靠，保證企業(yè)遵守法律法規(guī)，而且他自身也是不斷的完善的、發(fā)展的，從其實(shí)質(zhì)上講它是一種管理控制，是有效執(zhí)行組織策略的必備工具。二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，雖取得一些成就，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有明顯的差距，主要是認(rèn)識(shí)和觀念上的差距、動(dòng)力機(jī)制的差距、控制制度框架建設(shè)和操作水平、執(zhí)行力度等方面的差距。1、控制環(huán)境問題控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。目前，我國(guó)控制環(huán)境問題主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：（1）沒有形成內(nèi)部控制整體統(tǒng)一框架由于全國(guó)對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)建沒有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，企業(yè)界、司法界、會(huì)計(jì)界等不同行業(yè)與部門對(duì)內(nèi)部控制的理解不一，彼此就此進(jìn)行溝通時(shí)，缺乏共同“語(yǔ)言”。財(cái)政部、證券監(jiān)管部門、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)家審計(jì)署等部門只在自己的職責(zé)范圍內(nèi)，針對(duì)具體事件制定要求。如：中國(guó)人民銀行、中國(guó)證監(jiān)會(huì)等僅發(fā)布了有關(guān)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則或指引，并無具體的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)規(guī)范，且僅針對(duì)特定行業(yè)或特定企業(yè)；上海證券交易所的指引也只是一個(gè)征求意見稿。已經(jīng)試行或?qū)嵤┑闹皇秦?cái)政部的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范和中注協(xié)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)《內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》。因此沒有形成統(tǒng)一的權(quán)威的內(nèi)部控制概念和建設(shè)規(guī)劃，導(dǎo)致各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建明顯存在著各自為政、就事論事的傾向。（2）正直與道德觀的缺失內(nèi)控環(huán)境中最重要的內(nèi)容就是管理者的正直與道德觀，這正是我國(guó)不少上市公司管理者們所欠缺的。近年來，國(guó)內(nèi)不少上市公司的董事長(zhǎng)卷款潛逃或神秘失蹤，或因行賄受賄或挪用公款而落馬；還有不少上市公司的老總們泯滅了產(chǎn)業(yè)理想，熱衷于以上市、增發(fā)、配股等手段圈錢。在這樣的企業(yè)里，是不可能設(shè)計(jì)并實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度的。例如四川長(zhǎng)虹（600839），上市10年來每年年報(bào)均為盈利，但2014年突然巨額虧損36.8億。虧損主要是由于資產(chǎn)減值的計(jì)提造成，而這些資產(chǎn)的減值跡象實(shí)際上在以往年度就存在，只不過是公司未嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的要求及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備而已。另一家前些年因大股東挪用資金而在資本市場(chǎng)上名聲遠(yuǎn)揚(yáng)的上市公司三九醫(yī)藥（000999），2014年前三季度的季報(bào)累計(jì)凈利潤(rùn)為7000多萬(wàn)，但最后一季度公司突然預(yù)告巨額虧損近3億，后又修正年報(bào)預(yù)告，虧損額增至7.2億。我們且不說四川長(zhǎng)虹以往年度提供的財(cái)務(wù)報(bào)告以及三九醫(yī)藥2014年提供的前三季度的季報(bào)是否可以視作虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，這兩家公司未按照國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備是肯定的。為何不及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備？為何不向投資者和其他利益相關(guān)者及時(shí)提供能夠真實(shí)公允地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告？這涉及到一個(gè)正直與道德觀的問題。所以，在安然事件后，美國(guó)《時(shí)代》周刊、《國(guó)際先驅(qū)論壇報(bào)》指出：我們的問題不是會(huì)計(jì)問題，而是道德問題。（3）沒有真正建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。我國(guó)現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實(shí)不至”，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少企業(yè)董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任，公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。而作為所有者代表的董事會(huì)既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致內(nèi)部控制如空中樓閣，形同虛設(shè)。再比如，按照上市公司治理準(zhǔn)則的要求，上市公司的董事會(huì)下應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并由獨(dú)立董事負(fù)責(zé)。但不少企業(yè)至今未成立審計(jì)委員或者說審計(jì)委員會(huì)根本未發(fā)揮作用。聘請(qǐng)的獨(dú)立董事有的甚至是其主管領(lǐng)導(dǎo)，有的是為了廣告效應(yīng)聘請(qǐng)名人。內(nèi)部審計(jì)部向誰(shuí)負(fù)責(zé)？?jī)?nèi)部審計(jì)工作歸誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)，總裁、獨(dú)立董事、董事會(huì)，還是監(jiān)事會(huì)？?jī)?nèi)部審計(jì)審什么？由誰(shuí)提議、組織？向誰(shuí)匯報(bào)？公司的治理結(jié)構(gòu)與相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)不完善，不僅影響到企業(yè)內(nèi)控的設(shè)計(jì)與實(shí)施，也不利于企業(yè)進(jìn)一步提升管理水平。（4）核心管理人員管理理念落后，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，意識(shí)薄弱在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，管理者的管理理念和風(fēng)格影響非常大，我國(guó)真正的企業(yè)家隊(duì)伍還沒有建立起來，一些企業(yè)管理者沒有一套真正的管理理念，有相當(dāng)一部分人對(duì)內(nèi)部控制根本不了解或者知之甚少，表現(xiàn)為：一是沒有內(nèi)部控制制度。這種情況在民營(yíng)中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制較嚴(yán)重的企業(yè)大量存在。在我國(guó)，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家依靠自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉和不太重視。在他們看來市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說了算，會(huì)計(jì)的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收人不入賬，成本、費(fèi)用虛高等屢見不鮮。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為沒有內(nèi)部制度更對(duì)自己有利，更便于他們渾水摸魚。二是內(nèi)部控制制度不健全。目前，有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制’原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門，會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫(kù)”，亂攤成本，隱瞞收人，虛報(bào)利潤(rùn)，惡意逃避稅收等。三是對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)的片面性。目前，不少企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。（5）企業(yè)管理人員素質(zhì)較低、誠(chéng)信度不足。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是管理人員素質(zhì)較低，誠(chéng)信度低，許多管理人員普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對(duì)這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。這樣低素質(zhì)的管理者即使有心為企業(yè)服務(wù)，也因他們的能力所限而無法真正地管理好企業(yè)。由于企業(yè)常常把企業(yè)的盈利和管理人員的工作好壞進(jìn)行緊密的掛鉤，致使許多經(jīng)營(yíng)管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計(jì)收入、虛報(bào)盈余，一系列企業(yè)的短期行為在不知不覺中產(chǎn)生。二是會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)差，誠(chéng)信度不足。有些企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不夠重視，致使財(cái)務(wù)人員發(fā)生操作性、原理性錯(cuò)誤的概率大增，如亂用會(huì)計(jì)科目、隨意改變帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量工作混亂。尤其是近幾年會(huì)計(jì)制度中增加的新內(nèi)容較多，給會(huì)計(jì)核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信不足并非其心甘情愿造假，而往往是由于利益驅(qū)使或其身份地位和權(quán)力的限制，依賴于單位負(fù)責(zé)人而不得不違心地制造、提供虛假的會(huì)計(jì)信息，形成“站得住，頂不??；頂?shù)米?，站不住”的局面。?）企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視在內(nèi)控制度建設(shè)中忽視文化建設(shè)，也是影響內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的一個(gè)原因。任何一項(xiàng)制度，包含的不僅是技術(shù)方面的內(nèi)容，同時(shí)也反映一種生產(chǎn)關(guān)系和利益關(guān)系，沒有一種全體員工認(rèn)同的文化氛圍支持，勢(shì)必使人難以正確理解和執(zhí)行這種制度的規(guī)定，使企業(yè)難于形成強(qiáng)大的凝聚力。以往談到內(nèi)控制度失靈的時(shí)候，總是強(qiáng)調(diào)人員素質(zhì)低下是造成制度難以順利執(zhí)行的重要因素，實(shí)際上，正是業(yè)務(wù)水平較高者才有能力發(fā)現(xiàn)制度的漏洞繼而鉆制度的空子。2、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，內(nèi)部壓力不足隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。在諸多風(fēng)險(xiǎn)中大多數(shù)企業(yè)最主要的風(fēng)險(xiǎn)是營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。但不管是什么風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理。但我國(guó)企業(yè)缺乏的就是這種機(jī)制，由于決策者素質(zhì)差，決策隨意，董事會(huì)中或者沒有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)或者形同虛設(shè)，造成在沒有可行性論證的情況下隨意決策。對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)控制的態(tài)度，也往往以管理層好惡為宗旨。例如中航油管理層在期貨交易中，根本沒有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)，而是相信自己的判斷：油價(jià)沖高后必然回落。而在事情完全敗露以后，陳久霖還認(rèn)為：“只要再有一筆錢，就能挺過去，就能翻身?！盋EO如此看待風(fēng)險(xiǎn)，其獨(dú)斷專行之霸氣，其企業(yè)內(nèi)部環(huán)境之惡劣，可見一斑。而集團(tuán)公司由于過于看重陳久霖過去為集團(tuán)公司所做的貢獻(xiàn)，即使知道了陳久霖因場(chǎng)外期貨交易發(fā)生了嚴(yán)重?fù)p失，不僅沒有果斷采取止損措施，減少虧損，反而通過出售部分股權(quán)，進(jìn)一步融資再次進(jìn)行投機(jī)，使中航油損失達(dá)到了天文數(shù)字。類似中航油事件的的案例不是孤立的事件，近幾年，就有很多企事業(yè)單位盲目投機(jī)于證券期貨市場(chǎng)，由于證券市場(chǎng)的不景氣，大部分企業(yè)不但沒有取得高額的利潤(rùn)，反而形成巨額虧損，有的甚至連本錢也收回?zé)o幾，給企業(yè)造成巨大的損失。3、內(nèi)部控制執(zhí)行不力對(duì)任何企業(yè)來說，再完美的制度，如果得不到嚴(yán)格執(zhí)行，就是一種擺設(shè)。從中航油事件中，我們看到：中航油公司也有一整套內(nèi)部控制制度，為了追求制度的完美，他們還聘請(qǐng)了國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》，在該手冊(cè)中規(guī)定：損失超過500萬(wàn)美元，必須報(bào)告董事會(huì)，并立即采取止損措施等。然而，當(dāng)陳久霖在處理期貨頭寸的過程中，這些規(guī)定的流程成為形式，設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)管理體系并沒有發(fā)揮任何作用。事實(shí)上，作為一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)組織，最為忌諱的是，在開展業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)暗箱操作行為，這往往是發(fā)生舞弊的前奏。因此，將所有業(yè)務(wù)活動(dòng)分離出授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄及監(jiān)督，并將這些職能分別授于不同部分執(zhí)行，形成一個(gè)相互牽制、相互制約的過程，是內(nèi)部控制的精髓。從中航油事件來看，陳久霖作為一個(gè)管理人員，如果其有授權(quán)功能，按照控制活動(dòng)原則，就不應(yīng)有執(zhí)行的功能。即使其有執(zhí)行功能，按照控制活動(dòng)原則，他就不應(yīng)有檢查與監(jiān)督功能。但是，在陳久霖越權(quán)從事石油金融衍生產(chǎn)品投機(jī)過程中，沒有任何阻攔與障礙，而在事后還能一手遮天、隱瞞真實(shí)信息，足見該公司在職能分工方面，特別是控制活動(dòng)與監(jiān)督這兩個(gè)要素存在嚴(yán)重問題。由于存在這些缺陷，所以就很難保證設(shè)計(jì)好的內(nèi)部控制能夠得到執(zhí)行。4、信息流不暢、信息系統(tǒng)失真內(nèi)部控制的全過程都需要高質(zhì)量的信息及暢通的溝通。高質(zhì)量信息具有內(nèi)容相關(guān)、正確、提供及時(shí)以及便于獲取等特征。在現(xiàn)代企業(yè)中，信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用正是為了提高信息質(zhì)量。同時(shí)，高質(zhì)量的信息還應(yīng)能夠以適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)、準(zhǔn)確地溝通至信息需求者。但在我國(guó)企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象：企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關(guān)企業(yè)的信息被管理當(dāng)局控制，而企業(yè)員工對(duì)此一無所知。還有企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門各自為政，部門與部門的信息溝通缺失，員工對(duì)企業(yè)信息的了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色，而目前我國(guó)許多企業(yè)員工對(duì)此并不是十分的清楚，甚至就像個(gè)機(jī)器人，一切以企業(yè)管理當(dāng)局要求為準(zhǔn)，管理當(dāng)局要求做什么就做什么，不問其行為是否合理合法。例如在銀廣夏集團(tuán)內(nèi)部，信息與溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱，集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息，二不計(jì)算投資回收期及投資回報(bào)率，三不收集市場(chǎng)方面的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由管理層隨意控制，資金被大量挪用，卻不知去向何方。在銀廣夏集團(tuán)內(nèi)部，信息隨企業(yè)管理層的意愿而變，他們壟斷了相關(guān)的信息，從而使得有關(guān)信息溝通不暢，其違法行為就難以暴露，從而不能得到及時(shí)遏制。實(shí)際上，近年來企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)，使得一些企業(yè)管理當(dāng)局為了自身的利益，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收人和利潤(rùn)，資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)，信息失真等現(xiàn)象屢見不鮮。比如：2014年審計(jì)署對(duì)國(guó)家開發(fā)投資公司等10戶中央企業(yè)原領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有5戶企業(yè)多計(jì)利潤(rùn)46億元，主要是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或?yàn)榱送瓿缮霞?jí)的利潤(rùn)考核指標(biāo)，人為少計(jì)成本費(fèi)用造成的；5戶企業(yè)少計(jì)利潤(rùn)30億元，主要是多計(jì)成本費(fèi)用造成的。5、監(jiān)督機(jī)制不全目前有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。在我國(guó)一些企業(yè)基于成本的考慮不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立了也附屬于財(cái)會(huì)部門，僅履行會(huì)計(jì)監(jiān)督、復(fù)核職能，組織地位極低，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)容易受到領(lǐng)導(dǎo)主觀意識(shí)左右，公正性和客觀性受到質(zhì)疑。內(nèi)審質(zhì)量控制也不健全，一般僅僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，未對(duì)正確事項(xiàng)記錄，使得審計(jì)復(fù)核無從下手，加之內(nèi)審人員素質(zhì)不高，審計(jì)方法的落后，也使得內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)大為增加?？傊?，在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，內(nèi)審部門未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，實(shí)踐證明，得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂。針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制混亂的現(xiàn)狀，考慮我國(guó)基本國(guó)情和企業(yè)特點(diǎn)，借鑒國(guó)外先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)加強(qiáng)與完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的提出如下建議：1、完善企業(yè)的控制環(huán)境內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素?？刂骗h(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹、執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境包括董事會(huì)職責(zé)、管理哲學(xué)與管理形態(tài)、操守與道德價(jià)值、組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)分工與人力資源政策。（1）加強(qiáng)董事會(huì)在內(nèi)部控制中的作用董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，它負(fù)責(zé)為公司經(jīng)理制定博奕的規(guī)則。但在目前我國(guó)企業(yè)在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，實(shí)際工作中，董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中嚴(yán)重缺位，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立?！皷|方鍋爐”一例，在很大程度上就是因?yàn)閷?shí)施公司經(jīng)營(yíng)決策的董事會(huì)與從事公司日常經(jīng)營(yíng)事務(wù)的總經(jīng)理班子，在企業(yè)的實(shí)際管理中職責(zé)重復(fù)、“一套人馬兩塊牌子”所致。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，首先要強(qiáng)化董事會(huì)建設(shè)，突出董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，發(fā)揮董事會(huì)的核心作用和潛能，逐步完善內(nèi)部控制體系。其次實(shí)行獨(dú)立董事，通過對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度維護(hù)所有股東的權(quán)益。（2）提高管理者素質(zhì)，促進(jìn)經(jīng)理人市場(chǎng)的發(fā)展管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起絕對(duì)重要的作用，其直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。且經(jīng)理層作為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者與執(zhí)行情況的反饋者，從西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程來看，離不開一個(gè)比較完善與成熟的經(jīng)理人才市場(chǎng)。但我國(guó)這方面的起步比較晚，還未形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的協(xié)調(diào)機(jī)制，例如?！熬奕宋C(jī)”爆發(fā)后，在全國(guó)掀起了軒然大波。中國(guó)人民銀行馬上派了一個(gè)工作組到珠海檢查，檢查結(jié)果讓人吃驚&巨人集團(tuán)沒向銀行貸一分錢！到1996年底，巨人大廈修建所用的1.6億資金，都是靠公司自有資金和賣樓花所得收入提供的。這說明經(jīng)理層缺乏現(xiàn)代資本運(yùn)營(yíng)的理念及技術(shù)，企業(yè)缺乏相應(yīng)投資等內(nèi)部控制制度所帶來后果。如果巨人集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度健全，投資理財(cái)循環(huán)的內(nèi)部控制制度完善，企業(yè)就能在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存與發(fā)展。（3）建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，把核心人員及其員工的短期行為長(zhǎng)期化很多公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估和激勵(lì)機(jī)制僅僅關(guān)注短期財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如年度銷售額的增長(zhǎng)比例和凈利潤(rùn)數(shù)額，而管理層的薪酬與這些指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度高度相關(guān)。換句話說，管理層無法實(shí)現(xiàn)這些指標(biāo)的成本非常高。加上這些指標(biāo)很可能制訂得并不現(xiàn)實(shí)，這就給了管理層很強(qiáng)的舞弊動(dòng)因。認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮改善管理層的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估和激勵(lì)機(jī)制，將長(zhǎng)短期目標(biāo)結(jié)合，例如運(yùn)用平衡計(jì)分卡的思路，從而分散管理層對(duì)短期財(cái)務(wù)指標(biāo)的過度關(guān)注，降低舞弊的誘惑力。股票期權(quán)制度在理論上來講也是可以解決這個(gè)問題，重要的是在具體化操作的過程中要掌握好激勵(lì)和約束的度，一定要使激勵(lì)和約束相適應(yīng)，這需要各個(gè)公司根據(jù)其自身的特點(diǎn)和需要，設(shè)計(jì)出合理的期權(quán)額度和行權(quán)價(jià)格等具體實(shí)施細(xì)節(jié)。通過這種激勵(lì)和約束，使公司核心人員更關(guān)注公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，從根源上消除制造虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。（4）重視道德規(guī)范，建立良好企業(yè)文化氛圍。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中所凝結(jié)起來的一種具有本企業(yè)特征的基本信念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的同時(shí)，一定要注重人的問題，注重人的價(jià)值理念的提升，注重企業(yè)文化的提升，即人們?cè)趦r(jià)值觀念上對(duì)企業(yè)制度安排和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認(rèn)同。企業(yè)文化有助于在企業(yè)職工中形成向心力，使內(nèi)部控制制度得以順利實(shí)施。例如海爾集團(tuán)把企業(yè)文化作為與企業(yè)高科技發(fā)展并存的一項(xiàng)系統(tǒng)工程來建設(shè)。海爾文化由企業(yè)理念和管理組成，滲透到集團(tuán)各個(gè)分支機(jī)構(gòu)和實(shí)業(yè)經(jīng)營(yíng)部門的經(jīng)營(yíng)、管理中，貫穿于海爾各個(gè)領(lǐng)域之中，顯示其很強(qiáng)的凝聚力，逐步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。（5）組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指為公司活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行，控制和監(jiān)督職能的整體框架。具體應(yīng)考慮：組織結(jié)構(gòu)的合適性，及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力；各主管人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性；按照主管人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，判斷其是否具備足夠的知識(shí)及豐富的經(jīng)驗(yàn)；當(dāng)環(huán)境改變時(shí)，企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度；員工，尤其是負(fù)責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)的充足程度。但是，組織結(jié)構(gòu)只是給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作與控制提供了一個(gè)合理的框架，真正進(jìn)行這些工作的主要還是企業(yè)員工。因此對(duì)于組織內(nèi)的全部活動(dòng)要合理有效地分配職責(zé)和權(quán)限，并為執(zhí)行任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)的組織成員特別是關(guān)鍵崗位的人員，提供和配備所需的資源并確保他們的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)與職責(zé)權(quán)限相匹配，要使所有員工知道：他們的工作行為，以及職責(zé)擔(dān)負(fù)形式和認(rèn)可方式，與達(dá)成組織目標(biāo)的聯(lián)系。（6）人力資源政策及實(shí)務(wù)內(nèi)部控制是由人來進(jìn)行并受人的因素影響，保證組織所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠(chéng)信、道德觀和能力的人力資源方針與實(shí)踐，是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。仍以海爾來說，其成功到底是人力資源控制和開發(fā)的成功。海爾認(rèn)為企業(yè)發(fā)展來源于員工個(gè)人價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，因此海爾將員工的管理擺在了第一位置。建立四大管理機(jī)制：聘用機(jī)制、考核機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、培訓(xùn)機(jī)制，從而充分發(fā)揮人的潛能，讓每個(gè)人不僅能感受到來自內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，而且能將壓力轉(zhuǎn)化為競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)力。2、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。對(duì)于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素，而須從環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分析入手，考慮成本效益原則，針對(duì)那些具有風(fēng)險(xiǎn)并且會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可控要素進(jìn)行控制，并采取積極有效的控制措施，才能將內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)不成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。3、設(shè)立良好的控制活動(dòng)控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)