利潤表分析課件

第三章利潤表分析

利潤表分析是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要方面。本章在明確利潤表分析主要目的和一般思路的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)介紹利潤表的總體分析、利潤表重點(diǎn)項(xiàng)目的具體分析和非常因素對利潤的影響分析。通過學(xué)習(xí)，有助于掌握利潤表分析的基礎(chǔ)理論與基本方法。教學(xué)目的：了解利潤表的概念、結(jié)構(gòu)、編制方法，掌握收入、成本、利潤項(xiàng)目分析。理解和掌握利潤表的總體分析.教學(xué)重點(diǎn)：掌握利潤表的分析方法。第一節(jié)利潤表分析概述第二節(jié)利潤表的總體分析第三節(jié)利潤表重點(diǎn)項(xiàng)目的具體分析第四節(jié)非常因素對利潤的影響分析

第一節(jié)利潤表分析概述一、利潤表及其作用（一）利潤表的含義

是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。是財(cái)務(wù)報(bào)表中的主要報(bào)表，主要反映以下內(nèi)容：構(gòu)成營業(yè)利潤的各項(xiàng)要素；構(gòu)成利潤總額的各項(xiàng)要素；構(gòu)成凈利潤的各項(xiàng)要素（二）利潤表的作用對報(bào)表使用者來說：利潤表提供了反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果的信息；利潤表提供了反映企業(yè)盈利能力的信息；利潤表提供了反映企業(yè)經(jīng)營績效的信息。利潤表凈利潤減：所得稅費(fèi)利潤總額加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出營業(yè)利潤加：公允價(jià)值變動收益、投資收益減：資產(chǎn)減值損失減：營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加

營業(yè)收入××0年××1年××2年五、四、三、

一、年度多步式利潤表中，企業(yè)經(jīng)營成果的列示層次和計(jì)算過程如下：第一步：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－營業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動凈收益＋投資收益第二步：利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出第三步：凈利潤＝利潤總額－所得稅（二）利潤表的內(nèi)容利潤表主要包括以下內(nèi)容：1、營業(yè)收入:由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成2、營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅費(fèi)－營業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動凈收益＋投資收益3、利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出4、凈利潤＝利潤總額－所得稅5、每股收益三、利潤表分析的目的與思路利潤表分析的主要目的：正確評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；及時(shí)揭示企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題；幫助報(bào)表分析者做出相應(yīng)的決策。利潤表分析的基本思路：1．增減變動分析2．結(jié)構(gòu)變動分析3．趨勢分析4．重點(diǎn)項(xiàng)目分析第二節(jié)利潤表總體分析一、利潤表各項(xiàng)目的增減變動分析利潤表各項(xiàng)目的增減變動分析是對企業(yè)盈利狀況及其變化趨勢所進(jìn)行的總體性分析。增減變動分析一般采用水平分析法，通過編制利潤表水平分析表來進(jìn)行分析。利潤表水平分析：是通過編制利潤的水平分析表，將企業(yè)利潤表中各項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃（預(yù)算）數(shù)進(jìn)行比較，說明企業(yè)完成經(jīng)營計(jì)劃（經(jīng)營預(yù)算）的程度；或?qū)⒗麧櫛砀黜?xiàng)目的本期數(shù)與上期數(shù)進(jìn)行比較，說明企業(yè)各損益項(xiàng)目增減變動的情況；或?qū)⒈酒髽I(yè)利潤表各項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)與同行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較，說明企業(yè)收益在同行業(yè)中的水平。水平分析表的編制可以采用增減變動額（絕對額）和增減變動百分比（相對數(shù)）相結(jié)合的方式。三、利潤表各項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)變動分析企業(yè)利潤表各項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)變動分析是對企業(yè)盈利構(gòu)成狀況及其變化所進(jìn)行的總體性分析。一般采用垂直分析法，通過編制共同比利潤表來進(jìn)行縱向分析。具體有三種方式：1、利潤表垂直分析2、利潤收支結(jié)構(gòu)分析3、利潤業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)分析

利潤表垂直分析：利潤表垂直分析是通過編制利潤的垂直分析表，將企業(yè)利潤表中各項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)與共同的基準(zhǔn)項(xiàng)目實(shí)際數(shù)（一般為營業(yè)收入）進(jìn)行比較，計(jì)算各利潤項(xiàng)目占基準(zhǔn)項(xiàng)目的百分比，分析說明企業(yè)財(cái)務(wù)成果的結(jié)構(gòu)及其增減變化的合理程度。垂直分析表的編制多采用百分比（相對數(shù)）的形式，也稱共同比利潤表。利潤收支結(jié)構(gòu)分析：利潤收支結(jié)構(gòu)反映企業(yè)一定時(shí)期各項(xiàng)收入、各項(xiàng)支出與利潤的關(guān)系，以及不同性質(zhì)收支與總收入和總支出的關(guān)系。利潤收支結(jié)構(gòu)分析可以通過編制利潤收支結(jié)構(gòu)分析表，計(jì)算各收入項(xiàng)目占總收入的比重和各支出項(xiàng)目占總支出的比重，分析說明企業(yè)收支的水平及其穩(wěn)定性、必要性、合理性。第三節(jié)利潤表重點(diǎn)項(xiàng)目的具體分析一、營業(yè)收入分析營業(yè)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)收入分析可從以下幾方面展開：1、收入的確認(rèn)與計(jì)量分析2、收入的質(zhì)量分析3、主營業(yè)務(wù)收入分析4、其他業(yè)務(wù)收入分析收入的確認(rèn)與計(jì)量分析：（1）收入確認(rèn)分析，主要是判斷企業(yè)相關(guān)報(bào)表資料中所列舉的收入，是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定。應(yīng)重點(diǎn)分析：收入確認(rèn)時(shí)間的合規(guī)性；收入確認(rèn)方法的合理性；特殊情況下收入確認(rèn)問題，如商品需要安裝或檢驗(yàn)時(shí)收入的確認(rèn)、買主有退貨權(quán)時(shí)收入的確認(rèn)等。（2）收入計(jì)量分析，主要是判斷企業(yè)采用的計(jì)量收入的方法是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，并據(jù)此評價(jià)報(bào)表中收入信息的準(zhǔn)確性。注意：應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓等計(jì)量的準(zhǔn)確性。

收入的質(zhì)量分析：（1）收入的效益分析：計(jì)算總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；計(jì)算營業(yè)收入增長率，評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績變動的趨勢；計(jì)算營業(yè)利潤率，評價(jià)企業(yè)營業(yè)活動的獲利水平；計(jì)算營業(yè)現(xiàn)金比率，評價(jià)企業(yè)經(jīng)營活動獲取現(xiàn)金的能力。（2）收入變動的影響因素分析：在分析營業(yè)收入總量變動的基礎(chǔ)上，采用因素分析法具體確認(rèn)銷售數(shù)量和銷售價(jià)格對其影響程度。

其他業(yè)務(wù)收入的具體分析：企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入不是企業(yè)的主要經(jīng)營范圍的收入，其比重較小，不是企業(yè)經(jīng)常性的利潤來源，通常不作為分析重點(diǎn)。但如果企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入增長速度較快，其比重逐年增加，則應(yīng)考察企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略是否改變。另外，在進(jìn)行共同比利潤表分析時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入有異動現(xiàn)象，則應(yīng)作為重點(diǎn)加以分析。二、成本費(fèi)用分析成本費(fèi)用是利潤表中營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失等項(xiàng)目的統(tǒng)稱。成本費(fèi)用分析主要包括兩方面：1、營業(yè)成本分析2、期間費(fèi)用分析營業(yè)成本分析：（1）產(chǎn)品銷售成本變動分析：對企業(yè)全部產(chǎn)品銷售成本的本年實(shí)際情況與上年實(shí)際情況進(jìn)行對比，從產(chǎn)品類別角度找出各類產(chǎn)品或各主要產(chǎn)品銷售成本升降的幅度，以及對全部銷售成本影響的程度。（2）主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本降低目標(biāo)完成情況分析：依據(jù)因素分析原理，按照產(chǎn)品產(chǎn)量→品種結(jié)構(gòu)→單位成本的因素替代順序進(jìn)行成本降低目標(biāo)完成分析。（3）主要產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目分析：分析直接材料、直接人工和制造費(fèi)用各項(xiàng)目變動的影響因素。注意：主營業(yè)務(wù)成本率指標(biāo)的變化；主營業(yè)務(wù)成本計(jì)算方法的影響。

在制造成本法下，產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等項(xiàng)目構(gòu)成，各項(xiàng)目的變動會受到不同因素的影響：（1）直接材料項(xiàng)目。直接材料成本受材料耗用量和材料單價(jià)兩個(gè)基本因素的影響。（2）直接人工項(xiàng)目。在計(jì)時(shí)工資制度下，直接人工成本主要受產(chǎn)品單位工時(shí)消耗和小時(shí)工資率兩個(gè)因素的影響。（3）制造費(fèi)用項(xiàng)目。單位產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用項(xiàng)目一般受產(chǎn)品單位工時(shí)消耗（或其他消耗標(biāo)準(zhǔn)）和小時(shí)制造費(fèi)用（或其他分配率標(biāo)準(zhǔn)）兩個(gè)因素的影響。明確以上各成本項(xiàng)目的影響因素后，可使用因素分析法分析。

期間費(fèi)用分析：企業(yè)的期間費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，并在利潤表中分別項(xiàng)目列示。期間費(fèi)用對利潤水平有著直接的影響，分析時(shí)可以采用水平分析法和垂直分析法。運(yùn)用水平分析法可將各費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)與上期數(shù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比，來揭示各費(fèi)用項(xiàng)目的變動情況及產(chǎn)生變化的原因；運(yùn)用垂直分析法可將各費(fèi)用項(xiàng)目占費(fèi)用總額的比重進(jìn)行對比，來揭示各費(fèi)用項(xiàng)目的構(gòu)成變化及其變化是否合理。三、利潤分析依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》：利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。在企業(yè)利潤表中，利潤項(xiàng)目包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等項(xiàng)目。通過利潤表中利潤各項(xiàng)目的分析，可以了解企業(yè)利潤形成的過程、利潤增減的原因、利潤變動的趨勢及利潤質(zhì)量的高低。利潤增減變動分析：分析構(gòu)成利潤各項(xiàng)目的變動對利潤總額的影響。將企業(yè)利潤指標(biāo)與同行業(yè)的平均利潤水平等進(jìn)行比較。將主營業(yè)務(wù)收入與企業(yè)利潤結(jié)合起來分析。從企業(yè)利潤增長率的發(fā)展趨勢，分析企業(yè)的經(jīng)營成長性。分析時(shí)，應(yīng)注意利潤總額或凈利潤中營業(yè)利潤與非營業(yè)利潤的比重。

主營業(yè)務(wù)利潤的影響因素分析：主要運(yùn)用因素分析法分析銷售毛利增減變動的影響因素：（1）銷售數(shù)量變動對銷售毛利的影響（2）品種結(jié)構(gòu)變動對銷售毛利的影響（3）銷售價(jià)格變動對銷售毛利的影響（4）銷售成本變動對銷售毛利的影響每股收益變動分析：每股收益指標(biāo)的變動是多個(gè)相關(guān)因素共同作用的結(jié)果，可以運(yùn)用因素分析法原理來分析各因素對每股收益的影響，從而揭示每股收益變動的具體原因。每股收益指標(biāo)與各相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（因素）之間的關(guān)系式可列舉如下：

四、特殊項(xiàng)目分析主要包括：1．非常項(xiàng)目2．特殊與偶發(fā)項(xiàng)目3．中止經(jīng)營4．會計(jì)政策變更的累積影響5．報(bào)告期內(nèi)所得稅分?jǐn)偟谒墓?jié)非常因素對利潤的影響分析一、表外利潤項(xiàng)目的分析企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會計(jì)差錯的調(diào)整都包括在以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目中。對于以前年度損益調(diào)整后，計(jì)入利潤分配——未分配利潤項(xiàng)目。這些項(xiàng)目盡管不要求企業(yè)在利潤表中加以反映，但最終會影響企業(yè)未分配利潤的項(xiàng)目。對于財(cái)務(wù)報(bào)告分析者來說，應(yīng)對這些內(nèi)容給予一定的重視。二、企業(yè)利潤操縱的分析——

EarningsManagement利潤粉飾的方式：1、利潤最大化2、利潤最小化3、利潤均衡化4、利潤清洗（big-bathcharges)利潤操縱的手段：1、利用選擇會計(jì)政策來調(diào)控利潤2、利用盈余管理的手段來調(diào)控利潤3、利用關(guān)聯(lián)方交易來調(diào)控利潤利潤粉飾的識別（1）關(guān)注技術(shù)性錯誤；（2）結(jié)合審計(jì)報(bào)告分析；（3）關(guān)注重點(diǎn)、大額、存在異動項(xiàng)目；（4）擴(kuò)大分析時(shí)間與范圍；（5）結(jié)合報(bào)表附注分析；（6