2023年注冊會計師《會計》高分通關(guān)五套卷之（三）附詳解

PAGEPAGE12023年注冊會計師《會計》高分通關(guān)五套卷之（三）附詳解一、單選題1.甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0.52萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（）。A、144萬元B、144.52萬元C、160萬元D、160.52萬元答案：A解析：甲企業(yè)收回該半成品的成本＝140＋4＝144（萬元）2.下列屬于金融負(fù)債的是（）。A、企業(yè)發(fā)行的普通股股票B、企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股，同時約定甲公司自行決定是否派發(fā)股利C、企業(yè)發(fā)行的以現(xiàn)金凈額結(jié)算的看漲期權(quán)D、企業(yè)發(fā)行的以普通股總額結(jié)算的看漲期權(quán)答案：C解析：選項ABD，均屬于權(quán)益工具。3.下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，每年年末均應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試的是（）。A、長期股權(quán)投資B、固定資產(chǎn)C、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)D、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)答案：D論是否存在減值跡象，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年年末都需要進(jìn)行減值測試，固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象之后需要進(jìn)行減值測試。4.甲公司為上市公司，2×18年1月1日以銀行存款購入乙公司70%的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。乙公司2×18年7月1日，對外發(fā)行200萬份可用于購買其普通股的股份期權(quán)，期權(quán)行權(quán)價格為4元，甲公司持有其50萬份認(rèn)股權(quán)證，當(dāng)年無認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)。甲公司2×18年期初發(fā)行在外普通股為600萬股，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤3000萬元（不包括子公司利潤或子公司支付的股利）；乙公司2×18年期初發(fā)行在外普通股為900萬股，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤2500萬元，1月至12月乙公司普通股平均市價為每股8元，7月至12月乙公司普通股平均市價為10元。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易，本年甲乙公司均沒有發(fā)生其他影響發(fā)行在外股數(shù)的因素。甲公司取得對乙公司投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值一致。甲公司合并報表中稀釋每股收益為（）。A、7.86元/股B、7.92元/股C、2.6元/股D、5元/股答案：A解析：乙公司：基本每股收益＝2500/900＝2.78（元/股）；調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝200－200×4/10＝120（萬股）；稀釋每股收益＝2500/（900＋120×6/12）＝2.60（元/股）。6/12是發(fā)行在外的時間權(quán)數(shù)，因為是2×18年7月1日對外發(fā)行的股份期權(quán)，所以120×6/12。甲公司合并報表中：基本每股收益＝（3000＋2.78×900×70%）/600＝7.92（元/股）；稀釋每股收益＝（3000＋2.60×900×70%＋2.60×120×50/200）/600＝7.86（元/股）其中：①歸屬于甲公司普通股股東的甲公司凈利潤＝3000（萬元）②乙公司凈利潤中歸屬于普通股且由甲公司享有的部分＝2.60×900×70%＝1638（萬元）③乙公司凈利潤中歸屬于認(rèn)股權(quán)證且由甲公司享有的部分＝2.60×120×50/200＝78（萬元）因此，甲公司合并報表的稀釋每股收益＝（3000＋1638＋78）/600＝7.86（元/股），與前述的計算結(jié)果一致。5.（2018年）20×7年2月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項總額為20000萬元的固定造價合同，在乙公司自有土地上為乙公司建造一棟辦公樓。截至20×7年12月20日止，甲公司累計已發(fā)生成本6500萬元。20×7年12月25日，經(jīng)協(xié)商合同雙方同意變更合同范圍，增加裝修辦公樓的服務(wù)內(nèi)容，合同價格相應(yīng)增加3400萬元。假定上述新增合同價款不能反映裝修服務(wù)的單獨售價，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于上述合同變更會計處理的表述中，正確的是（）。A、合同變更部分作為單獨合同進(jìn)行會計處理B、合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會計處理C、原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進(jìn)行會計處理D、合同變更部分作為單項履約義務(wù)于完成裝修服務(wù)時確認(rèn)收入答案：B解析：在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等。6.甲公司為股份有限公司，2015年初，甲公司發(fā)行在外的普通股股票為250萬股，面值為1元/股，甲公司期初資本公積余額為110萬元（其中其他資本公積70萬元，股本溢價40萬元），盈余公積為30萬元，未分配利潤為40萬元。2015年7月31日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購本公司普通股股票100萬股并注銷，回購價格為2.5元/股。則該項回購及注銷業(yè)務(wù)，對利潤分配——未分配利潤的影響金額為（）。A、0B、－10萬元C、－40萬元D、－80萬元答案：D解析：股份有限公司回購庫存股，注銷部分的面值與所注銷庫存股賬面余額之間的差額沖減資本公積——股本溢價，不足沖減的依次沖減盈余公積、未分配利潤。甲公司應(yīng)做的分錄為：借：庫存股（2.5×100）250貸：銀行存款250注銷庫存股：借：股本100資本公積——股本溢價40盈余公積30利潤分配——未分配利潤80貸：庫存股2507.A公司當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1800萬元，其中，資本化部分為1000萬元。2018年7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定“三新研究”發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按研發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的175%攤銷；稅法規(guī)定的攤銷年限和方法與會計相同，所得稅稅率為25%。2018年12月31日，A公司有關(guān)該無形資產(chǎn)所得稅的會計處理表述不正確的是（）。A、資產(chǎn)賬面價值為950萬元B、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為1662.5萬元C、可抵扣暫時性差異為712.5萬元D、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)178.13萬元答案：D解析：賬面價值＝1000－1000/10×6/12＝950（萬元）；計稅基礎(chǔ)＝1000×175%－1000×175%/10×6/12＝1662.5（萬元）；可抵扣暫時性差異＝712.5（萬元）；不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。8.甲公司于2019年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為4000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過4000萬元，公司管理層可以分享超過4000萬元凈利潤部分的5%作為額外報酬。假定至2019年12月31日，甲公司2019年全年實際完成凈利潤5000萬元。不考慮離職等其他因素，甲公司2019年12月31日因該項短期利潤分享計劃應(yīng)計入管理費用的金額為（）萬元。A、250B、50C、200D、0答案：B解析：應(yīng)計入管理費用的金額=（5000-4000）×5%=50（萬元）。9.下列關(guān)于前期差錯更正的表述，不需要在附注中披露的是（）。A、前期差錯的性質(zhì)B、各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額C、無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)說明該事實和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點、具體更正情況D、在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息答案：D解析：選項D，不需要披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。10.2×15年6月，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，協(xié)議約定：將甲公司持有的丁公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓價款為7億元，乙公司分為三次支付。2×15年支付了第一筆款項2億元。為了保證乙公司的利益，甲公司于2×15年11月將其持有的丁公司的5%股權(quán)過戶給乙公司，但乙公司暫時并不擁有與該5%股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)和利潤分配權(quán)。假定甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×15年會計處理的表述中，正確的是（）。A、將實際收到的價款確認(rèn)為負(fù)債B、將甲公司與乙公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議作為或有事項在財務(wù)報表附注中披露C、將實際收到價款與所對應(yīng)的5%股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益D、將轉(zhuǎn)讓總價款與對丁公司20%股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益，未收到的轉(zhuǎn)讓款確認(rèn)為應(yīng)收款答案：A解析：甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議屬于一攬子交易。2×15年，名義上甲公司將5%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，但是，實質(zhì)上乙公司并沒有取得這部分股權(quán)的表決權(quán)和利潤分配權(quán)利，也就是甲公司保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，且沒有承諾將收取的現(xiàn)金流量支付給乙公司的義務(wù)，所以，實際上該資產(chǎn)并未轉(zhuǎn)移，不符合資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，所以不能確認(rèn)處置損益，因此選項A正確。11.下列關(guān)于長期借款核算的表述中，不正確的是（）。A、長期借款按照攤余成本與實際利率計算的利息費用均應(yīng)計入當(dāng)期損益B、長期借款按照本金與合同利率計算的應(yīng)付未付利息，應(yīng)通過“應(yīng)付利息”或“長期借款——應(yīng)計利息”科目核算C、資產(chǎn)負(fù)債表日，長期借款利息費用與應(yīng)付利息之間的差額，應(yīng)記入“長期借款——利息調(diào)整”科目D、到期歸還長期借款的賬面價值與實際歸還的金額之間的差額應(yīng)在“在建工程”“財務(wù)費用”“制造費用”等科目中核算答案：A解析：長期借款計提的利息費用符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本，長期借款的利息費用可能記入“在建工程”“財務(wù)費用”“制造費用”等科目，并不是均計入當(dāng)期損益，選項A不正確。12.甲公司及其子公司（乙公司）2×17年至2×19年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：1)2X17年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設(shè)備銷售給乙公司，售價（不含增值稅）為500萬元。2×17年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價款。A設(shè)備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計A設(shè)備可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。（2）2×19年12月31日，乙公司以260萬元（不含增值稅）的價格將A設(shè)備出售給獨立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。甲公司在2×19年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失是（）萬元。A、-60B、-40C、-20D、40答案：C解析：甲公司在2×19年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失=（400-400/5×2）-260=-20（萬元）。13.甲公司為籌集資金于2×14年1月1日發(fā)行了面值為1000萬元、票面利率為6%、期限為3年的到期一次還本付息的一般公司債券。發(fā)行價格為1047.84萬元，當(dāng)日市場上同類債券的市場利率是4%，該應(yīng)付債券2×15年末的攤余成本是（）。A、1133.34萬元B、1089.75萬元C、1029.75萬元D、1010.94萬元答案：A解析：2014年末的攤余成本＝1047.84＋1047.84×4%－0＝1089.75（萬元）；2015年末的攤余成本＝1089.75＋1089.75×4%－0＝1133.34（萬元）。多選題1.甲公司從乙公司租賃一臺推土機(jī)、一輛卡車和一臺長臂挖掘機(jī)用于釆礦業(yè)務(wù)，租賃期為4年。乙公司同意在整個租賃期內(nèi)維護(hù)各項設(shè)備。合同固定對價為3000000元，按年分期支付，每年支付750000元。合同對價包含了各項設(shè)備的維護(hù)費用。甲公司未采用簡化處理，而是將非租賃部分（維護(hù)服務(wù)）與租入的各項設(shè)備分別進(jìn)行會計處理。A、甲公司確認(rèn)租入的推土機(jī)、卡車和長臂挖掘機(jī)分別屬于單獨租賃B、甲公司確認(rèn)租入的推土機(jī)、卡車和長臂挖掘機(jī)屬于一項單獨租賃C、甲公司確認(rèn)租入的推土機(jī)、卡車和長臂挖掘機(jī)的維護(hù)服務(wù)屬于一個非租賃部分D、甲公司確認(rèn)租入的推土機(jī)、卡車和長臂挖掘機(jī)的維護(hù)服務(wù)屬于三個非租賃部分答案：AD解析：（1）甲公司可從單獨使用這三項設(shè)備中的每一項，或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利（例如，甲公司易于租入或購買其他卡車或挖掘機(jī)用于其釆礦業(yè)務(wù)）；（2）盡管甲公司租入這三項設(shè)備只有一個目的（即從事采礦業(yè)務(wù)），但是，這些設(shè)備不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。所以，合同中存在三個租賃部分和對應(yīng)的三個非租賃部分（維護(hù)服務(wù)）。2.下列項目中，不會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）。A、企業(yè)發(fā)生的可用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額的虧損額B、會計計提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊C、會計計提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊D、交易性金融資產(chǎn)（股票）的公允價值上升答案：CD解析：選項A，因其能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異；選項B，會使資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；選項CD，會使資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。3.下列相關(guān)說法中，正確的有（）。A、利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入B、損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出C、收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入D、費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出答案：ABCD4.關(guān)于企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，下列會計處理中正確的有（）。A、政府通過招標(biāo)定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價，軟件開發(fā)公司中標(biāo)后開發(fā)該軟件系統(tǒng)，軟件開發(fā)公司應(yīng)當(dāng)按照收入確認(rèn)的原則進(jìn)行會計處理B、政府通過招標(biāo)定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價，軟件開發(fā)公司中標(biāo)后開發(fā)該軟件系統(tǒng)，軟件開發(fā)公司應(yīng)當(dāng)將取得的對價確認(rèn)為營業(yè)外收入C、政府行文單方面資助某軟件開發(fā)公司開發(fā)某類軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項應(yīng)確認(rèn)為其他收益D、政府行文單方面資助某軟件開發(fā)公司開發(fā)某類軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入答案：AC解析：政府通過招標(biāo)定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價，獲得軟件產(chǎn)權(quán)，是互惠交易，應(yīng)根據(jù)《收入》準(zhǔn)則確認(rèn)收入和成本，選項A正確，選項B錯誤；如果政府行文單方面資助某企業(yè)或某類企業(yè)用于開發(fā)某類軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬某企業(yè)或某類企業(yè)的，是無償?shù)男袨?，?yīng)根據(jù)《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則確認(rèn)其他收益，選項C正確，選項D錯誤。5.（2015年）下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A、按新的控制定義調(diào)整合并財務(wù)報表合并范圍B、會計準(zhǔn)則修訂要求將不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資由長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為其他權(quán)益工具投資C、公允價值計量使用的估值技術(shù)由市場法變更為收益法D、因處置部分股權(quán)喪失了對子公司的控制導(dǎo)致長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法答案：AB解析：選項C，屬于會計估計變更；選項D，由于處置股權(quán)導(dǎo)致的核算方法的改變，屬于正常事項，不屬于會計政策變更。6.或有事項是一種不確定事項，其結(jié)果具有不確定性。下列各項中，屬于或有事項直接形成的結(jié)果有（）A、預(yù)計負(fù)債B、或有負(fù)債C、或有資產(chǎn)D、因預(yù)期獲得補(bǔ)償而確認(rèn)的資產(chǎn)答案：BC解析：或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴惺马棟M足一定條件的情況下，需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債或相關(guān)資產(chǎn)。7.下列關(guān)于持有待售資產(chǎn)的后續(xù)核算，說法正確的有（）。A、后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日后如果持有待售資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的所有金額應(yīng)予以恢復(fù)B、后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日后如果持有待售資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額增加，在轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回以前減記的金額C、無論是轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)以前確認(rèn)的減值金額還是劃分為持有待售資產(chǎn)以后確認(rèn)的減值金額，都不得轉(zhuǎn)回D、在初始計量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量持有待售資產(chǎn)時，如果其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額，差額應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失答案：BD解析：后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日后如果持有待售的非流動資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益，但在轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。8.企業(yè)在建工程發(fā)生的下列情形中，相關(guān)借款費用需要暫停資本化的有（）。A、施工過程中發(fā)生了安全事故停工20天B、發(fā)生勞動糾紛停工95天C、安全檢查3個月D、因資金周轉(zhuǎn)困難停工半年答案：BD解析：選項ABD，都屬于非正常中斷，但是只有選項BD的中斷時間超過了三個月，需要暫停資本化是選項BD。9.企業(yè)因追加投資將原持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對非同一控制下子公司的投資，下列處理正確的有（）。A、個別報表中應(yīng)將原金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的其他綜合收益在購買日結(jié)轉(zhuǎn)計入留存收益B、合并報表中應(yīng)將原金融資產(chǎn)的賬面價值與新增股權(quán)支付對價的公允價值之和作為初始投資成本C、個別報表中原金融資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資核算D、合并報表中應(yīng)在購買日確認(rèn)商譽(yù)或營業(yè)外收入答案：ACD解析：因增資將原持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對子公司的股權(quán)投資時，個別報表初始投資成本與合并報表合并成本是相等的，會計【彩蛋】壓軸卷，考前會在更新哦~軟件都是按照原股權(quán)在購買日的公允價值與新增股權(quán)付出對價的公允價值之和確認(rèn)的。在合并報表中用合并成本減去母公司應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)或營業(yè)外收入；購買日，個別報表中應(yīng)將原股權(quán)持有期間確認(rèn)的其他綜合收益全部結(jié)轉(zhuǎn)計入留存收益。所以選項A、C、D正確。10.關(guān)于企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，下列會計處理中正確的有（）。A、政府通過招標(biāo)定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價，軟件開發(fā)公司中標(biāo)后開發(fā)該軟件系統(tǒng)，軟件開發(fā)公司應(yīng)當(dāng)按照收入確認(rèn)的原則進(jìn)行會計處理B、政府通過招標(biāo)定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價，軟件開發(fā)公司中標(biāo)后開發(fā)該軟件系統(tǒng)，軟件開發(fā)公司應(yīng)當(dāng)將取得的對價確認(rèn)為營業(yè)外收入C、政府行文單方面資助某軟件開發(fā)公司開發(fā)某類軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項應(yīng)確認(rèn)為其他收益D、政府行文單方面資助某軟件開發(fā)公司開發(fā)某類軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入答案：AC解析：政府通過招標(biāo)定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價，獲得軟件產(chǎn)權(quán)，是互惠交易，應(yīng)根據(jù)《收入》準(zhǔn)則確認(rèn)收入和成本，選項A正確，選項B錯誤；如果政府行文單方面資助某企業(yè)或某類企業(yè)用于開發(fā)某類軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬某企業(yè)或某類企業(yè)的，是無償?shù)男袨?，?yīng)根據(jù)《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則確認(rèn)其他收益，選項C正確，選項D錯誤。11.甲公司為經(jīng)營健身器材的上市公司，2019年1月15日，甲公司與乙公司簽訂合同，向乙健身中心銷售20臺健身器材并提供安裝服務(wù)，該健身器材可以不經(jīng)任何定制或改裝而直接使用，且安裝服務(wù)任意公司均可提供。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2019年3月15日之前支付貨款，在2019年4月15日之前有權(quán)退還健身器材；當(dāng)甲公司銷售的健身器材對消費者造成損害的，甲公司應(yīng)向乙公司支付賠償費用。不考慮其他因素，下列各項中，構(gòu)成單項履約義務(wù)的有（）。A、銷售健身器材B、安裝服務(wù)C、隨時準(zhǔn)備接受退貨的承諾D、健身器材對消費者造成損害，甲公司應(yīng)向乙公司支付的費用答案：AB解析：甲公司對乙公司的承諾是交付設(shè)備并提供安裝服務(wù)，該健身器材僅需簡單安裝即可使用，甲公司并未對健身器材和安裝提供重大整合服務(wù)，安裝服務(wù)沒有對健身器材作出重大修改或定制，該健身器材與安裝服務(wù)彼此之間不會產(chǎn)生重大的影響，也不具有高度關(guān)聯(lián)性，表明兩者在合同中彼此之間可明確區(qū)分，因此，銷售健身器材和提供安裝服務(wù)構(gòu)成兩項履約義務(wù)，選項A和B正確；選項C，甲公司允許客戶退貨的期間內(nèi)隨時準(zhǔn)備接受退貨的承諾，并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品，不構(gòu)成單項履約義務(wù)；選項D，該承諾不會產(chǎn)生單項履約義務(wù)，應(yīng)按照或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。12.下列關(guān)于報告分部的確認(rèn)和信息披露的表述中，正確的有（）。A、經(jīng)營分部的分部收入占所有收入合計的10%或者以上，或者資產(chǎn)占所有資產(chǎn)（包含遞延所得稅資產(chǎn)）合計額的10%或者以上，應(yīng)將該分部確定為報告分部B、報告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當(dāng)超過10個，如果超過10個，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮將具有相似經(jīng)濟(jì)特征、滿足經(jīng)營分部合并條件的報告分部進(jìn)行合并，以使合并后的報告分部數(shù)量不超過10個C、經(jīng)營分部未滿足10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)管理層如果認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對會計信息使用者有用，那么可以將其確定為報告分部D、企業(yè)如果對外提供合并財務(wù)報表，則應(yīng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息答案：BCD解析：選項A，應(yīng)當(dāng)考慮的是分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的比例，并不是以所有資產(chǎn)為基數(shù)，不應(yīng)當(dāng)考慮遞延所得稅資產(chǎn)。簡答題（總共4題）1.甲公司是乙公司的母公司。2018年10月2日，甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4800萬元，累計攤銷1200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3900萬元；乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，交換日的公允價值為3600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司；甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。其他有關(guān)資料：甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。假定甲公司持有乙公司80%的股權(quán)。要求：編制甲公司2018年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄。答案：借：資產(chǎn)處置收益300貸：無形資產(chǎn)300借：無形資產(chǎn)——累計攤銷15貸：管理費用15借：遞延所得稅資產(chǎn)71.25貸：所得稅費用71.252018年10月2日，甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。借：營業(yè)收入3600貸：營業(yè)成本3480存貨120借：遞延所得稅資產(chǎn)30貸：所得稅費用30借：少數(shù)股東權(quán)益18貸：少數(shù)股東損益18乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，交換日的公允價值為3600萬元；甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。2.（2015年）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）于20×3年開始對高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵，具體情況如下：（1）20×3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120000份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價格購買甲公司1股普通股。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項股份支付安排：20×3年年末，甲公司實現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長8%（含8%）以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份；20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4連續(xù)兩年實現(xiàn)的凈利潤增長達(dá)到8%（含8%）以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份；20×5年年末，如果甲公司連續(xù)三年實現(xiàn)的凈利潤增長達(dá)到8%（含8%）以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可予行權(quán)。當(dāng)日，甲公司估計授予高管人員的股票期權(quán)公允價值為5元/份。（2）20×3年，甲公司實現(xiàn)凈利潤12000萬元，較20×2年增長9%，預(yù)計股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤仍能夠以同等速度增長。20×3年甲公司普通股平均市場價格為12元/股。20×3年12月31日，甲公司授予的股票期權(quán)的公允價值為4.5元/份。20×3年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議的高管人員沒有離職，預(yù)計后續(xù)期間也不會離職。（3）20×4年3月20日，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權(quán)股票期權(quán)全部行權(quán)。20×4年，甲公司實現(xiàn)凈利潤13200萬元，較20×3年增長10%。20×4年沒有高管人員離職，預(yù)計后續(xù)期間也不會離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價值為3.5元/份。其他有關(guān)資料：甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬股，假定各報告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動的事項，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：（1）確定甲公司該項股份支付的授予日，計算甲公司20×3年、20×4年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費用金額，并編制相關(guān)會計分錄。（2）編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權(quán)的會計分錄。（3）計算甲公司20×3年基本每股收益。答案：（1）該股份支付的授予日為20×3年1月2日。因為企業(yè)與高管人員在當(dāng)日簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。20×3年應(yīng)確認(rèn)與股份支付相關(guān)的費用＝50×4×5×1/1＋50×4×5×1/2＋50×4×5×1/3＝1833.33（萬元）。借：管理費用1833.33貸：資本公積——其他資本公積1833.3320×4年應(yīng)確認(rèn)費用＝50×4×5×1/2＋50×4×5×1/3＝833.33（萬元）。借：管理費用833.33貸：資本公積——其他資本公積833.33（2）20×4年行權(quán)：借：資本公積——其他資本公積1000（50×4×5×1/1）銀行存款1600（50×4×8）貸：股本200（50×4×1）資本公積——股本溢價2400（3）20×3年基本每股收益＝12000/5000＝2.4（元）。3.為提高閑置資金的使用效率，甲公司進(jìn)行了以下投資：（1）2×18年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600萬元。該金融工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后顯著增加，甲公司按整個存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備50萬元。當(dāng)日市場年利率為5%。2×19年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600萬元，因債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值，甲公司按整個存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額150萬元。當(dāng)日市場年利率為6%。（2）2×18年4月1日，甲公司購買丙公司的股票200萬股，共支付價款850萬元。甲公司取得丙公司股票時將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日，丙公司股票公允價值為每股5元。2×19年5月31日，甲公司將持有的丙公司股票全部出售，售價為每股6元。相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，6%，5）=4.2124；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/A，5%，4）=3.5460；（P/A，6%，4）=3.4651；（P/A，7%，4）=3.3872。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473；（P/F，7%，5）=0.7130；（P/F，5%，4）=0.8227；（P/F，6%，4）=0.7921；（P/F，7%，4）=0.7629。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財務(wù)報告、所得稅及其他因素影響。要求：（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。（2）計算甲公司2×18年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會計分錄。（3）計算甲公司2×19年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會計分錄。（4）計算甲公司2×20年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入。（5）編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會計分錄。答案：（1）甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。借：債權(quán)投資——成本10000貸：銀行存款9590.12債權(quán)投資——利息調(diào)整409.88（2）設(shè)實際利率為R，600×（P/A，R，5）+10000×（P/F，R，5）=9590.12（萬元）。當(dāng)實際利率為6%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10000萬元；當(dāng)實際利率為7%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×（P/A，7%，5）+10000×（P/F，7%，5）=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12（萬元）；故實際利率R=7%；2×18年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9590.12×7%=671.31（萬元）。借：應(yīng)收利息600債權(quán)投資——利息調(diào)整71.31貸：投資收益671.31借：銀行存款600貸：應(yīng)收利息6002×18年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為50萬元，2×18年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=50-0=50（萬元）。借：信用減值損失50貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備50（3）因未發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以賬面余額為基礎(chǔ)計算利息收入，2×19年12月31日賬面余額=9590.12+671.31-600=9661.43（萬元），應(yīng)確認(rèn)投資收益=9661.43×7%=676.30（萬元）。借：應(yīng)收利息600債權(quán)投資——利息調(diào)整76.30貸：投資收益676.30借：銀行存款600貸：應(yīng)收利息6002×19年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為150萬元，2×19年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=150-50=100（萬元）。借：信用減值損失100貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備100（4）因發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以攤