會計專升本《財務(wù)會計二》作業(yè)及答案

PAGE作業(yè)二1.20×5年1月1日，甲公司從股票二級市場以每股l5元的價格購入乙公司發(fā)行的股票200000股，乙公司有表決權(quán)股份的5％，對乙公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×5年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利40000元。20×5年12月31日，該股票的市場價格為每股13元。甲公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。20×6年，乙公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價格發(fā)生下跌。至20×6年l2月31日，該股票的市場價格下跌到每股8元。

20×7年，乙公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股11元。假定20×年和20×7年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素，要求做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。(1)20×5年1月l

日購入股票

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

3

000

000

貸：銀行存款

3

000

000

(2)20×5年5月確認(rèn)現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

40

000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本40

000

借：銀行存款40

000

貸：應(yīng)收股利40

000

(3)20×5年l2月31日確認(rèn)股票公允價值變動

借：資本公積——其他資本公積

360

000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

360

000

(4)20×6年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失

借：資產(chǎn)減值損失

1

360

000

貸：資本公積——其他資本公積

360

000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

1

000

000

(5)20×7年12月31日確認(rèn)股票價格上漲

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

600

000

貸：資本公積——其他資本公積

600

000

2.2007年1月1日，A公司以銀行存款500萬元取得B公司80％的股份。該項投資屬于非同一控制下的企業(yè)合并。乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為700萬元。2007年5月2日，B公司宣告分配2006年度現(xiàn)金股利100萬元，2007年度B公司實現(xiàn)利潤200萬元。2008年5月2日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利300萬元，2008年度B公司實現(xiàn)利潤300萬元。2009年5月2日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元。要求：做出A公司上述股權(quán)投資的會計處理。1）2007年1月1日借：長期股權(quán)投資－B公司500貸：銀行存款500（2）2007年5月2日借：應(yīng)收股利80貸：長期股權(quán)投資－B公司80（3）2008年5月2日借：應(yīng)收股利240貸：投資收益160長期股權(quán)投資－B公司80（4）2009年5月2日借：應(yīng)收股利160長期股權(quán)投資－B公司80貸：投資收益2403.A股份有限公司2007年1月1日以銀行存款購入B公司10％的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實際投資成本為220000元。B公司與2007年5月2日宣告分配2006年度的現(xiàn)金股利200000元。如果B公司2007年1月1日股東權(quán)益合計2400000元，其中股本2000000元，未分配利潤400000元；2007年實現(xiàn)凈利潤800000元，2008年5月1日宣告分配現(xiàn)金股利600000元。2008年B公司實現(xiàn)凈利潤1000000元，2009年4月20日宣告分配現(xiàn)金股利1100000元。要求：對A公司該項投資進行會計處理。(1)購入B公司股票時：借：長期股權(quán)投資-B公司220000貸：銀行存款220000(2)2007年5月2日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利20000貸：長期股權(quán)投資-B公司20000(3)2008年5月1日，B公司宣告分配股利：借：應(yīng)收股利60000長期股權(quán)投資-B公司20000貸：投資收益80000(4)2009年4月20日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利110000貸：長期股權(quán)投資-B公司10000投資收益1000004.2007年1月1日，甲上市公司以其庫存商品對乙企業(yè)投資，投出商品的成本為180萬元，公允價值和計稅價格均為200萬元，增值稅率為17%（不考慮其他稅費）。甲上市公司對乙企業(yè)的投資占乙企業(yè)注冊資本的20%，甲上市公司采用權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資。2007年1月1日，乙企業(yè)所有者權(quán)益總額為1000萬元（假定為公允價值）。乙企業(yè)2007年實現(xiàn)凈利潤600萬元。2008年乙企業(yè)發(fā)生虧損2200萬元。假定甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款80萬元。2009年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1000萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司對乙企業(yè)投資及確認(rèn)投資收益的會計分錄。（金額單位為萬元）2007年1月1日，借：長期股權(quán)投資——投資成本234萬貸：產(chǎn)品銷售收入200萬應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34萬同時：借：主營業(yè)務(wù)成本180萬貸：庫存商品180萬2007年12月31日，借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整120萬貸：投資收益120萬2008年12月31日借：投資收益354萬貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整354萬同時，借：投資收益80萬貸：長期應(yīng)收款80萬如果投資合同規(guī)定有額外義務(wù)（如果無額外義務(wù)，則以下分錄不做），則借：投資收益6萬貸：預(yù)計負債6萬2009年12月31日，借：預(yù)計負債6萬貸：投資收益6萬借：長期應(yīng)收款80萬貸：投資收益80萬借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整114萬貸：投資收益114萬Dr：長期股權(quán)投資200*（1+17%）=234萬>1000*20%=200萬Cr：庫存商品180萬應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34萬Dr：長期股權(quán)投資600*20%=120萬Cr：投資收益120萬Dr：投資收益2200*20%=440萬Cr：長期股權(quán)投資354萬長期應(yīng)收款80萬預(yù)計負債6萬Dr：預(yù)計負債6萬長期應(yīng)收款80萬長期股權(quán)投資114萬Cr：投資收益1000*20%=200萬5.甲公司20×1年1月2日以銀行存款2700萬元對乙公司投資，占乙公司注冊資本的20%。乙公司的其他股份分別由A、B、C、D、E企業(yè)平均持有。20×1年1月2日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14500萬元。甲公司按權(quán)益法核算對乙公司的投資。20×1年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，20×2年4月乙公司宣告分配20×1年現(xiàn)金股利300萬元，20×2年乙公司發(fā)生凈虧損100萬元。20×3年1月1日，乙公司的股東A企業(yè)收購了除甲公司以外的其他投資者B、C、D、E企業(yè)對乙公司的投資股份，同時以1800萬元收購了甲公司對乙公司投資的50%。自此，A企業(yè)持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。20×3年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。20×3年3月1日，乙公司宣告分配20×2年度的現(xiàn)金股利450萬元。20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度的現(xiàn)金股利200萬元。假定不考慮各種稅費。要求：編制甲公司的會計分錄（單位為萬元）。(1)20×1年1月2日投資時借：長期股權(quán)投資—乙公司(成本)2700貸：銀行存款2700借：長期股權(quán)投資—乙公司(成本)200貸：營業(yè)外收入200(2)20×1年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元借：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)160貸：投資收益160(800×20%)(3)20×2年4月乙公司宣告分配20×1年現(xiàn)金股利300萬元：借：應(yīng)收股利60(300×20%)貸：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)60(4)20×2年乙公司發(fā)生凈虧損100萬元：借：投資收益20(100×20%)貸：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)20(5)20×3年1月1日出售10%股權(quán)：借：銀行存款1800貸：長期股權(quán)投資—乙公司(成本)1450[(2700+200)×50%]長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)40[(160-60-20)×50%]投資收益310借：長期股權(quán)投資—乙公司1490貸：長期股權(quán)投資—乙公司(成本)1450長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)40(6)20×3年3月1日，乙公司分派20×2年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利45萬元。借：應(yīng)收股利45貸：長期股權(quán)投資—乙公司45(7)20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度現(xiàn)金股利200萬。應(yīng)沖減投資成本=(450+200-500)×10%-45=-30(萬元)應(yīng)確認(rèn)投資收益=200×10%-(-30)=50(萬元)借：應(yīng)收股利20(200×10%)長期股權(quán)投資-乙公司30貸：投資收益506.A公司2007年1月1日以950萬元（含支付的相關(guān)費用10萬元）購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司發(fā)行在外股份的20%，A公司采用權(quán)益法核算該項投資。2007年12月31日B公司股東權(quán)益的公允價值總額為4000萬元。2007年B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積120萬元。2008年B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，提取盈余公積160萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，A公司已經(jīng)收到。2008年B公司由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積200萬元。2008年末該項股權(quán)投資的可收回金額為1200萬元。2009年1月5日A公司轉(zhuǎn)讓對B公司的全部投資，實得價款1300萬元。要求：根據(jù)上述資料編制A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄（金額單位以萬元表示）(1)2007年1月1日投資時：借：長期股權(quán)投資-B公司(成本)950貸：銀行存款950(2)2007年B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元：A公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益=600×20%=120(萬元)。借：長期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整)120貸：投資收益120(3)2007年B公司提取盈余公積，A公司不需要進行賬務(wù)處理。(4)2008年B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元：A公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益=800×20%=160(萬元)。借：長期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整)160貸：投資收益160(5)2008年B公司宣告分配現(xiàn)金股利100萬元：借：應(yīng)收股利20貸：長期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整)20(6)收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利20(7)根據(jù)B公司資本公積的變動調(diào)整長期股權(quán)投資200×20%=40(萬元)借：長期股權(quán)投資――B企業(yè)(其他權(quán)益變動)40貸：資本公積――其他資本公積40(8)2008年末長期股權(quán)投資的賬面價值=950+120+160-20+40=1250(萬元)，高于可收回金額1200萬元，應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50萬元。借：資產(chǎn)減值損失50貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50(9)2009年1月5日A公司轉(zhuǎn)讓對B公司的全部投資：借：銀行存款1300長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50貸：長期股權(quán)投資-B公司(成本)950-B公司(損益調(diào)整)260-B公司(其他權(quán)益變動)40投資收益100借：資本公積――其他資本公積40貸：投資收益407.天意軟件開發(fā)公司于20×7年8月12日接受客戶定貨，為客戶研制一項財務(wù)軟件，工期約7個月，合同規(guī)定總價款為5000000元，分兩期收取，客戶財務(wù)狀況和信譽良好。20×7年8月15日，通過銀行收到客戶首期付款3000000元，剩余款項于完工時支付。至20×7年末，天意公司為研制該軟件已發(fā)生成本2750000元，經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的研制開發(fā)程度為60％。預(yù)計到研制開發(fā)完成整個軟件還將發(fā)生成本1000000元，并預(yù)計能按時完成軟件的研制開發(fā)。要求編制天意公司20×7年研制軟件開始到研制完成的會計分錄。收到客戶首期付款時，應(yīng)作如下會計分錄：

借：銀行存款3000000

貸：預(yù)收賬款3000000發(fā)生勞務(wù)成本時，應(yīng)作如下會計分錄：

借：勞務(wù)成本2750000

貸：應(yīng)付職工薪酬等275000020×7年末，按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，應(yīng)作如下會計分錄：

20×7年應(yīng)確認(rèn)的收入＝5000000×60％－0＝3000000（元）

借：預(yù)收賬款3000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000020×7年末，按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)費用，應(yīng)作如下會計分錄：

20×7年應(yīng)確認(rèn)的費用＝（2750000+1000000）×60％－0＝2250000（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本2250000

貸：勞務(wù)成本225000020×8年，繼續(xù)發(fā)生勞務(wù)成本時，應(yīng)作如下會計分錄：

借：勞務(wù)成本1000000

貸：應(yīng)付職工薪酬等1000000

⑥完工收到客戶第二期付款時，應(yīng)作如下會計分錄：

借：銀行存款2000000

貸：預(yù)收賬款2000000

⑦完工時確認(rèn)剩余收入，應(yīng)作如下會計分錄：

完工時應(yīng)確認(rèn)的收入＝5000000×100％－3000000＝2000000（元）

借：預(yù)收賬款2000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

⑧完工時確認(rèn)剩余費用，應(yīng)作如下會計分錄：

完工時應(yīng)確認(rèn)的費用＝（2750000＋1000000）×100％－2250000＝1500000（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本1500000

貸：勞務(wù)成本15000008.中山股份有限公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。該企業(yè)發(fā)行債券及購建設(shè)備的有關(guān)資料如下：（1）2007年1月1日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期面值為5000000元的公司債券。該債券每年末計提利息后予以支付、到期一次還本，票面年利率為3％，發(fā)行價格為4861265萬元，發(fā)行債券籌集的資金已收到。利息調(diào)整采用實際利率法攤銷，經(jīng)計算的實際利率為4％。假定該債券于每年年末計提利息。（2）2007年1月10日，利用發(fā)行上述公司債券籌集的資金購置一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3500000元，增值稅額為595000元，價款及增值稅已由銀行存款支付。購買該設(shè)備支付的運雜費為105000元。（3）該設(shè)備安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，成本為300000元，該原材料的增值稅額為51000元；應(yīng)付安裝人員工資150000元；用銀行存款支付的其他直接費用201774.7元。2007年6月30日，該設(shè)備安裝完成并交付使用。該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為50000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。（4）2009年4月30日，因調(diào)整經(jīng)營方向，將該設(shè)備出售，收到價款2200000元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費用40000元。假定不考慮與該設(shè)備出售有關(guān)的稅費。（5）假定設(shè)備安裝完成并交付使用前的債券利息符合資本化條件全額資本化且不考慮發(fā)行債券籌集資金存入銀行產(chǎn)生的利息收入。要求：（1）編制發(fā)行債券時的會計分錄；（2）編制2007年12月31日、2008年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券的會計分錄；（3）編制該固定資產(chǎn)安裝以及交付使用的有關(guān)會計分錄；（4）計算固定資產(chǎn)計提折舊的總額；（5）編制處置該固定資產(chǎn)的有關(guān)分錄；（6）編制債券到期的有關(guān)會計分錄。編制發(fā)行債券時的會計分錄；

借：銀行存款4861265

借：長期債券（利息調(diào)整）138735

貸：長期債券（面值）5000000（2）編制2007年12月31日、2008年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券的會計分錄；

借：在建工程97225.3

借：財務(wù)費用97225.3

貸：應(yīng)付利息150000

貸：長期債券（利息調(diào)整）44450.6

借：應(yīng)付利息150000

貸：銀行存款150000

借：財務(wù)費用196228.62

貸：長期債券（利息調(diào)整）46228.62

貸：應(yīng)付利息150000（3）編制該固定資產(chǎn)安裝以及交付使用的有關(guān)會計分錄；

借：在建工程4200000

貸：銀行存款4200000（3500000+595000+105000）

借：在建工程351000

貸：原材料300000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）51000

借：在建工程351774.7

貸：應(yīng)付職工薪酬150000

銀行存款201774.7

借：固定資產(chǎn)5000000

貸：在建工程5000000（4）計算固定資產(chǎn)計提折舊的總額；

第一個折舊年度（2007年7月～2008年6月）應(yīng)該計提的折舊＝5000000×40％＝2000000（元）。

第二個折舊年度（2008年7月～2009年6月）應(yīng)該計提的折舊＝（5000000－2000000）×40％＝1200000（元）。

但是該資產(chǎn)在2009年4月30日處置了，所以2009年應(yīng)該計提的是4個月，即第二個折舊年度應(yīng)該計提的折舊為10個月，金額為1200000×10/12＝1000000（元）。

所以該資產(chǎn)總共計提的折舊為2000000+1000000＝3000000（元）。（5）編制處置該固定資產(chǎn)的有關(guān)分錄；

借：固定資產(chǎn)清理2000000

累計折舊3000000

貸：固定資產(chǎn)5000000

借：銀行存款2200000

貸：固定資產(chǎn)清理2200000

借：固定資產(chǎn)清理40000

貸：銀行存款40000

借：固定資產(chǎn)清理160000

貸：營業(yè)外收入160000（6）編制債券到期的有關(guān)會計分錄。

借：財務(wù)費用198055.78

貸：應(yīng)付利息150000

應(yīng)付債券－利息調(diào)整48055.78

借：應(yīng)付利息150000

貸：銀行存款150000

借：應(yīng)付債券－面值5000000

貸：銀行存款50000009.大川股份有限公司（以下簡稱大川公司）為以銷售商品、零配件及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人。20×8年9月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

（1）對外銷售一批商品，銷售價格為100萬，成本是80萬，款項未收到。銷售協(xié)議規(guī)定3個月內(nèi)發(fā)生質(zhì)量問題可以無條件退貨。這批產(chǎn)品是新開發(fā)成功的，無法合理估計退貨率。

（2）以預(yù)收款銷售方式向A公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為20萬元，實際成本為17萬元，根據(jù)合同規(guī)定分五次將貨物發(fā)送給A公司，A公司已經(jīng)將全部價款（含增值稅，下同）支付，第一批貨物已經(jīng)于當(dāng)日發(fā)出，以后每隔兩個月發(fā)一次貨物。大川公司已經(jīng)將貨款收存銀行。

（3）與B公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，B公司按代銷商品協(xié)議價的5%收取手續(xù)費，并直接從代銷款中扣除。該批商品的協(xié)議價為5萬元，實際成本為3.6萬元，商品已運往B公司。本月末收取B公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的50%；同時收到已售代銷商品的代銷款（已扣除手續(xù)費）。

（4）向E公司銷售一批配件。該批零件的銷售價格為100萬元，實際成本為80萬元。增值稅專用發(fā)票及提貨單已交給E公司。E公司已開出承兌的商業(yè)匯票，該商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為12月10日。E公司因受場地限制，推遲到下月23日提貨。

（5）與H公司簽訂一項設(shè)備維修服務(wù)協(xié)議。本月末，該維修服務(wù)完成并經(jīng)H公司驗收合格，同時收到H公司按協(xié)議支付的勞務(wù)款50萬元。為完成該項維修服務(wù)，發(fā)生相關(guān)費用10.4萬元（假定均為維修人員工資）。

（6）M公司退回20×7年12月28日購買的商品一批，該批商品的銷售價格為6萬元，實際成本為4.7萬元。該批商品的銷售收入已在售出時確認(rèn)，但款項尚未收取。經(jīng)查明，退貨理由符合原合同規(guī)定。本月末已辦妥退貨手續(xù)并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（7）計算本月應(yīng)交所得稅，假定該公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，假定本期無任何納稅調(diào)整事項。

其他相關(guān)資料：

（1）大川公司適用的增值稅稅率為17%。

（2）商品銷售價格中均不含增值稅額，按每筆銷售分別結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

（3）除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，大川公司登記9月份發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成的賬戶余額如下：賬戶名稱借方余額（萬元）貸方余額（萬元）其他業(yè)務(wù)收入2其他業(yè)務(wù)成本1投資收益1.53營業(yè)外收入20營業(yè)外支出40營業(yè)稅金及附加10管理費用5財務(wù)費用1要求：

（1）編制大川公司上述（1）至（7）項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）；

（2）編制大川公司9月份的利潤表。

（答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

利潤表（簡表）

編制單位：大川公司20×8年9月單位：萬元項目本月數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）投資收益（損失以“－”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）

加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）減：所得稅費用凈利潤（凈虧損以“－”號填列）1）編制相關(guān)的會計分錄

①借：應(yīng)收賬款17

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

借：發(fā)出商品80

貸：庫存商品80

②借：銀行存款23.4

貸：預(yù)收賬款23.4

借：預(yù)收賬款4.68

貸：主營業(yè)務(wù)收入4

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.68

借：主營業(yè)務(wù)成本3.4

貸：庫存商品3.4

③借：委托代銷商品3.6

貸：庫存商品3.6

借：銀行存款2.8

銷售費用0.13

貸：主營業(yè)務(wù)收入2.5

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.43

借：主營業(yè)務(wù)成本1.8

貸：委托代銷商品1.8

④借：應(yīng)收票據(jù)117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：庫存商品80

⑤借：銀行存款50

貸：主營業(yè)務(wù)收入42.74

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7.26

協(xié)議規(guī)定支付勞務(wù)款的數(shù)額說明對方不會再支付其他數(shù)額，那么對于這筆勞務(wù)對方應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)稅費就包含在勞務(wù)款中，因此這個勞務(wù)款屬于含稅收入。

借：勞務(wù)成本10.4

貸：應(yīng)付職工薪酬10.4

本題中說明的是協(xié)議，同時題目中也說明了設(shè)備維修為主營業(yè)務(wù)，因此在本題的計算中直接用了生產(chǎn)成本核算。

借：主營業(yè)務(wù)成本10.4

貸：勞務(wù)成本10.4

⑥借：主營業(yè)務(wù)收入6

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.02

貸：應(yīng)收賬款-甲公司7.02

在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的以前年度的銷售退回，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，非資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的銷售退回直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入和成本，本題中是9月份發(fā)生銷售退回，因此直接沖減主營業(yè)務(wù)收入。

借：庫存商品4.7

貸：主營業(yè)務(wù)成本4.7

⑦利潤總額＝4-3.4-0.13+2.5-1.8+100-80+42.74-10.4-6+4.7+2-1+1.53+20-40-10-5-1＝18.74（萬元）

所得稅費用＝18.74×25%＝4.69（萬元）

借：所得稅費用4.69

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅4.69

（2）編制9月份利潤表

利潤表（簡表）

編制單位：大川公司20×8年9月單位：萬元項目本月數(shù)一、營業(yè)收入145.24減：營業(yè)成本91.9營業(yè)稅金及附加10銷售費用0.13管理費用5財務(wù)費用1資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）投資收益（損失以“－”號填列）1.53二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）38.74加：營業(yè)外收入20減：營業(yè)外支出40三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）18.74減：所得稅費用4.69四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）14.0510.中熙公司2007年末、2008年實現(xiàn)的利潤總額分別為3800萬元、5200萬元。2007年所得稅稅率為33％，2008年所得稅稅率改為25％。假設(shè)2007年初遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債余額均為零。

與所得稅有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

（1）2007年：

①2007年末存貨賬面價值500萬元，其中當(dāng)年計提存貨跌價準(zhǔn)備145萬元，期末存貨跌價準(zhǔn)備賬面余額145萬元。

②2006年12月購入固定資產(chǎn)，原值為1800萬元，折舊年限為10年，凈殘值為零，會計采用雙倍余額遞減法計提折舊；稅法要求采用直線法計提折舊，折舊年限為10年，凈殘值為零。

③2007年支付非廣告性贊助支出為300萬元，向紅十字會捐款100萬元。

④2007年本年發(fā)生研究開發(fā)支出1200萬元，其中850萬元資本化支出計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定未形成資產(chǎn)部分可按照實際支出的150％加計扣除，形成資產(chǎn)部分可按實際支出的150%加計攤銷。假定年末達到預(yù)定使用狀態(tài)（假定從2008年1月開始攤銷，會計上按10年攤銷）。

⑤2007年支付違反稅收罰款支出150萬元。

（2）2008年：

①2008年末存貨賬面價值1000萬元，其中本年計提存貨跌價準(zhǔn)備175萬元，累計計提存貨跌價準(zhǔn)備320萬元。本年計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80萬元。

②2008年支付非廣告贊助支出為400萬元。

③2008年無形資產(chǎn)攤銷85萬元。

④2008年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金160萬元。

要求：

（1）計算2007年暫時性差異；

（2）計算2007年應(yīng)交所得稅；

（3）計算2007年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；

（4）計算2007年利潤表確認(rèn)的所得稅費用；

（5）編制2007年會計分錄；

（6）計算2008年暫時性差異；

（7）計算2008年應(yīng)交所得稅；

（8）計算2008年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債發(fā)生額；

（9）計算2008年利潤表確認(rèn)的所得稅費用；

（10）編制2008年會計分錄。（1）計算2007年暫時性差異項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異存貨500645145固定資產(chǎn)原值18001800減：累計折舊360180固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00固定資產(chǎn)賬面價形資產(chǎn)8500850合計27902265325850

（2）計算2007年應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅＝[3800＋145＋180＋300－（1200×150％－350）＋150]×33％＝1031.25（萬元）

（3）計算2007年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債

遞延所得稅資產(chǎn)＝（145＋180）×25％＝81.25（萬元）

遞延所得稅負債＝850×25％＝212.5（萬元）

遞延所得稅費用＝212.5－81.25＝131.25（萬元）

（4）計算2007年利潤表確認(rèn)的所得稅費用

所得稅費用＝1031.25＋131.25＝1162.5（萬元）

（5）編制2007年會計分錄

借：所得稅費用

1162.5

遞延所得稅資產(chǎn)

81.25

貸：遞延所得稅負債

212.5

應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

1031.25

（6）計算2008年暫時性差異。項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異存貨10001320320固定資產(chǎn)原值18001800減：累計折舊648360固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備800固定資產(chǎn)賬面價值10721440368無形資產(chǎn)7650765預(yù)計負債1600160合計848765固定資產(chǎn)07年計提的折舊＝1800×20％＝360（萬元）

固定資產(chǎn)08年計提的折舊＝（1800-360）×20％＝288（萬元）

2008年末固定資產(chǎn)累計折舊＝360＋288＝648（萬元）

（7）計算2008年應(yīng)交所得稅。

應(yīng)交所得稅＝[5200＋175＋（288－180）＋80＋400＋160＋85]×25％＝1552（萬元）

（8）計算2008年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債發(fā)生額。

①期末遞延所得稅資產(chǎn)＝848×25％＝212（萬元）

期