建筑業(yè)相關(guān)稅收政策及成本核算資料

建筑業(yè)相關(guān)稅收政策及成本核算資料第1頁/共25頁2目錄

一我國(guó)的稅收制度與稅法二建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策三營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)內(nèi)容

四建筑業(yè)的成本核算第2頁/共25頁3一我國(guó)的稅收制度與稅法

（一）稅制與稅法的含義稅收制度簡(jiǎn)稱稅制，是指在一定課稅權(quán)主體下，一個(gè)國(guó)家的各種稅收及其要素的組織體系，是國(guó)家以法律程序規(guī)定的征稅依據(jù)和規(guī)范，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅和納稅人依法納稅的法律準(zhǔn)繩。稅法是稅收制度的法律體現(xiàn)形式，是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范總和。第3頁/共25頁4一我國(guó)的稅收制度與稅法

(二)我國(guó)的現(xiàn)行稅制我國(guó)現(xiàn)行稅收，是以商品勞務(wù)稅為主體，以所得稅為發(fā)展重點(diǎn)的多種稅、多次征、主次分明的復(fù)合稅制體系。（五類18種）商品勞務(wù)稅：增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅關(guān)稅所得稅：企業(yè)所得稅（2002-2008）個(gè)人所得稅資源類稅：資源稅耕地占用稅城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅契稅車輛購(gòu)置稅車船稅行為稅：印花稅（股權(quán)交易）城市維護(hù)建設(shè)稅煙葉稅船舶噸位稅

第4頁/共25頁5一我國(guó)的稅收制度與稅法

（三）稅法的類別和層次稅法按內(nèi)容和作用分：稅收基本法（統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)）、稅收實(shí)體法、稅收程序法。稅法的層級(jí)：1、稅收法律《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2008.1.1）、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（1994.1.1,1999年-2011年五次修訂）、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（2001年修訂）2、稅收法規(guī)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（2009.1.1）、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（2009.1.1）、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（2009.1.1）、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所第5頁/共25頁6一我國(guó)的稅收制度與稅法

得稅法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《發(fā)票管理辦法》(2010.12.20修改

)3、稅務(wù)規(guī)章《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》4、稅收規(guī)范性文件

（四）稅法的建立與發(fā)展我國(guó)的稅法從第一個(gè)奴隸制國(guó)家-夏朝開始的。夏商周的稅法制度可概括成貢、助、徹。周代對(duì)“商賈虞衡”的課稅，具有營(yíng)業(yè)稅的性質(zhì)。從秦漢到唐宋元明清，是我國(guó)歷史上發(fā)展的最為充分、最為完備的社會(huì)形態(tài)，是中華文明形成與發(fā)展的主要時(shí)第6頁/共25頁7一我國(guó)的稅收制度與稅法

期，與其相適應(yīng)的稅法制度在調(diào)整中逐漸穩(wěn)定下來，并得到不斷的完備，但在不同的朝代也發(fā)生著不同的變革，體現(xiàn)著時(shí)代的特征。唐朝中期的“兩稅法”是我國(guó)

賦稅史上重大改革（量出制入、居住地納稅人、稅率、實(shí)物與貨幣、免稅）。明朝的“一條鞭法”均平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制，有歷代對(duì)人征稅轉(zhuǎn)為對(duì)物征稅，由繳納實(shí)物到繳納貨幣，有利于促進(jìn)社會(huì)分工和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。1840年以后，我國(guó)逐步淪為半封建半殖民地社會(huì)，社會(huì)矛盾不斷激化，國(guó)家主權(quán)部分喪失，但同時(shí)現(xiàn)代工商業(yè)興起，稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生很大變化，稅法也受到世界列強(qiáng)的影響而逐步走向世界。第7頁/共25頁8一我國(guó)的稅收制度與稅法

新中國(guó)稅法的建立與發(fā)展：1950年-1973年稅法的建立與修訂；1978年-1993年稅法的重建與改革（1983年利改稅；1983年-1990年與19個(gè)國(guó)家簽訂雙邊稅收協(xié)定；1986年國(guó)務(wù)院頒布《稅收征收管理暫行條例》，我國(guó)稅收管理有了獨(dú)立、統(tǒng)一的行政法規(guī)，此舉被視為我國(guó)稅法建設(shè)上的一個(gè)里程碑，標(biāo)志著我國(guó)稅收管理開始走上了法制的軌道）；1994年以來新稅法的完善與發(fā)展。1、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》從1994年1月1日起施行；2、1993年合并國(guó)有、集體、私營(yíng)企業(yè)所得稅；3、1992年，通過了《中華人民共和國(guó)稅收第8頁/共25頁9一我國(guó)的稅收制度與稅法

征收管理法》(2001.5.1)，該法是有關(guān)稅收征收管理和征稅程序的最基本的稅法，它對(duì)征收管理方式、程序、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任等都作了較明確的規(guī)定。其頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)稅法建設(shè)上了一個(gè)新臺(tái)階，也對(duì)新的實(shí)體稅法的實(shí)施起到了保障作用。

第9頁/共25頁10二建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策二建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策建筑業(yè)涉及的主要稅種：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，將面臨“營(yíng)改增”稅制改革。（一）營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種商品勞務(wù)稅。第10頁/共25頁11二建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策

1、營(yíng)業(yè)稅納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

2、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)：a一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)b按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率包括：交通運(yùn)輸、建筑業(yè)3%、金融保險(xiǎn)業(yè)5%、郵政電信業(yè)3%、文化體育業(yè)3%、娛樂業(yè)5%-20%、服務(wù)業(yè)5%、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%。c計(jì)算簡(jiǎn)便、便于征管應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率第11頁/共25頁12二建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策

（二）增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。

1、增值稅納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。2、關(guān)于增值額的問題：從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值；理論增值額與法定增值額（據(jù)以征稅）不一定一致（收入型：理論=法定），主要原因是對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理不同（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)消費(fèi)型）；增值稅不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)。第12頁/共25頁13二建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策3、增值稅的性質(zhì)：（1）都是已全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額。（2）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。實(shí)行價(jià)外稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。（3）按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率4、增值稅的計(jì)稅原理（1）按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增加值部分征稅。（2）實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。

第13頁/共25頁14二建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策（3）稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最總消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者5、增值稅的特點(diǎn)：（1）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征（2）逐環(huán)節(jié)征稅，諸環(huán)節(jié)扣稅，最總消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者（3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性6、增值稅的優(yōu)點(diǎn)：（1）能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。（2）便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足

第14頁/共25頁15二建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策（3）在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性。（4）在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)。第15頁/共25頁16三營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)內(nèi)容（一）營(yíng)改增的戰(zhàn)略意義——營(yíng)改增是國(guó)務(wù)院在打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的關(guān)鍵時(shí)刻，從深化改革的總體部署出發(fā)作出的重要決策，也是一項(xiàng)一舉多得的重大戰(zhàn)略舉措。第一，這是一項(xiàng)舉一役而貫全程的改革。財(cái)稅體制改革是經(jīng)濟(jì)體制改革乃至各領(lǐng)域全面改革的重頭戲，營(yíng)改增則是財(cái)稅體制改革的突破口，其重要意義不言而喻。第二，這是一項(xiàng)謀一域而促全局的改革。營(yíng)改增雖然實(shí)施于財(cái)稅領(lǐng)域，但其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。這不僅得益于改革減稅效應(yīng)對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的激勵(lì)，更體現(xiàn)為增值稅有利于分工的制度效應(yīng)對(duì)社會(huì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。營(yíng)改增優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)升級(jí)、擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)、促進(jìn)民生改善等效應(yīng)，正是在社會(huì)生產(chǎn)分工不斷細(xì)化中得以實(shí)現(xiàn)的。它適應(yīng)了打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的時(shí)代要求。

第16頁/共25頁17三營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)內(nèi)容第三，這是一項(xiàng)牽一發(fā)而涉全球的改革。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)愈來愈緊密地融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮。營(yíng)改增以后，我國(guó)稅制進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際通行稅制的接軌，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)的對(duì)接，既有效地提高了服務(wù)型出口企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，也增強(qiáng)了企業(yè)參與全球資源配置的能力。特別是它將進(jìn)一步在全球經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變的形勢(shì)下，樹立我國(guó)政府改革開放的良好形象。

（二）營(yíng)改增的戰(zhàn)略部署自2012年1月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)相繼在上海、北京、江蘇、安徽、廣東（含深圳）、福建（含廈門）、天津、浙江（含寧波）、湖北9個(gè)省市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展。自2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)將在全國(guó)范圍內(nèi)推開。2014年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。后期即將推開：電信業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。第17頁/共25頁18三營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)內(nèi)容

(三)前期營(yíng)改增試點(diǎn)積極成效——這項(xiàng)改革的實(shí)施，有助于消除長(zhǎng)期以來我國(guó)對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，為深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合營(yíng)造良好的稅收環(huán)境，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。一是優(yōu)化了稅制。增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的稅制格局，造成了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)稅制上的脫節(jié)，導(dǎo)致制造業(yè)納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、服務(wù)業(yè)納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能得到抵扣，對(duì)深化三次產(chǎn)業(yè)之間分工與協(xié)作形成了重復(fù)征稅的約束。第18頁/共25頁19三營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)內(nèi)容實(shí)施“營(yíng)改增”，使增值稅的鏈條式抵扣機(jī)制在三次產(chǎn)業(yè)間得以貫通，上述重復(fù)征稅弊端也從制度上得以消除。二是減輕了稅負(fù)。截至2013年2月，在已納入試點(diǎn)的116萬戶納稅人中，超過95%的納稅人稅負(fù)實(shí)現(xiàn)了不同程度下降，減稅規(guī)模約為251億元，平均減稅幅度為31％。其中：試點(diǎn)小規(guī)模納稅人大多由原營(yíng)業(yè)稅5%的適用稅率降為增值稅3％的征收率，且按不含稅價(jià)格計(jì)征，稅負(fù)較原來下降40％左右；試點(diǎn)一般納稅人稅負(fù)下降的也超過了70％。三是擴(kuò)大了內(nèi)需。隨著改革試點(diǎn)后增值稅抵扣范圍拓寬，試點(diǎn)納稅人的市場(chǎng)需求和經(jīng)營(yíng)投入積極性明顯提高，對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需形成了有力拉動(dòng)。一方面，試點(diǎn)一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票供下游企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其訂單明顯增第19頁/共25頁20三營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)內(nèi)容加，銷售收入顯著增長(zhǎng)。另一方面，試點(diǎn)一般納稅人自身設(shè)備更新投資的意愿明顯增強(qiáng)，相應(yīng)帶動(dòng)了上游制造業(yè)市場(chǎng)空間的擴(kuò)大。四是促進(jìn)了分工。受益于“營(yíng)改增”后重復(fù)征稅問題的緩解，改革試點(diǎn)以來，一些企業(yè)陸續(xù)實(shí)施了主輔分離的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整。有些將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)外包出去，以更好地專注于核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育，有些則將旗下子公司分別承擔(dān)的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)集中起來，成立專門的服務(wù)型企業(yè)，依托專業(yè)化的路徑促進(jìn)主業(yè)做強(qiáng)、輔業(yè)做大。改革對(duì)深化產(chǎn)業(yè)分工的積極效應(yīng)因此顯現(xiàn)。五是推動(dòng)了創(chuàng)新。改革試點(diǎn)后，不僅從事研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的一般納稅人稅負(fù)得以減輕，而且由于購(gòu)買技術(shù)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)第20頁/共25頁21三營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)內(nèi)容稅額能夠抵扣，其他企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的規(guī)模逐步加大，帶來了技術(shù)服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入有效增長(zhǎng)，社會(huì)產(chǎn)品技術(shù)價(jià)值含量相應(yīng)提升。六是改善了出口。實(shí)施“營(yíng)改增”后，出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，不僅對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢等實(shí)行出口免稅，而且將國(guó)際運(yùn)輸和研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)納入出口零稅率范圍，形成了出口退稅寬化效應(yīng)，推動(dòng)了這些服務(wù)類產(chǎn)品能以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

(四

)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第21頁/共25頁22四建筑業(yè)的成本核算

建筑業(yè)工程價(jià)款=直接費(fèi)+間接費(fèi)+計(jì)劃利潤(rùn)+稅金直接費(fèi)=人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)械使用費(fèi)+其他直接費(fèi)用人工費(fèi)：直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人的基本工資、工資性的津貼及屬于生產(chǎn)工人開支范圍的各項(xiàng)支出。材料費(fèi)：包括材料、構(gòu)配件、零件、產(chǎn)成品及周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)施工機(jī)械使用費(fèi)：包括建筑安裝工程施工機(jī)械使用費(fèi)、施工機(jī)械安裝費(fèi)、拆遷及進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)間接費(fèi)=施工管理費(fèi)（管理人員工資、教育經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等）+其他