中國制造業(yè)成本管理策略分析報告

我國制造業(yè)本錢管理策略摘要目前，國內大局部制造企業(yè)的本錢管理采用標準本錢，主要還是傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省〞觀念，側重于對產品本錢的核算。在我國市場經濟體制逐步完善的今天，企業(yè)所面臨的外部和內部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，企業(yè)應比以往更加關注本錢管理，使企業(yè)的本錢管理更加科學化和系統(tǒng)化。本文從本錢管理的開展過程入手，分析了劇烈市場競爭環(huán)境下的本錢管理開展趨勢，提出了我國制造業(yè)的本錢管理策略，利用ERP強大的信息平臺，將戰(zhàn)略管理的思想和標準本錢法、作業(yè)本錢法相結合應用于我國企業(yè)的本錢管理中，將對我國企業(yè)本錢管理理論和實踐起著非常重要的作用。本文的重點是舉例講述了如何建立ERP的標準本錢平臺，如何應用作業(yè)本錢法分配間接費用，標準本錢和作業(yè)本錢的結合應用將全面提升我國制造業(yè)的本錢管理水平，為企業(yè)的決策提供強有力的平臺支持，獲取企業(yè)競爭優(yōu)勢。

目錄第一章 引言 11.1研究背景與意義 11.2國內外研究現(xiàn)狀 41.3本文的本錢管理策略 5第二章 本錢管理經歷的幾個階段 52.1本錢管理理論和實踐的演變 52.2本錢管理經歷的四個階段 6第三章 市場競爭對本錢管理的要求 73.1市場競爭的主要特征 73.2市場競爭環(huán)境對傳統(tǒng)本錢管理的挑戰(zhàn) 83.2市場競爭環(huán)境下的本錢管理理論和方法 11第四章 國內制造業(yè)采取何種本錢管理方式提高競爭優(yōu)勢 134.1引進ERP本錢管理平臺，提升本錢管理 134.2ERP信息平臺下的標準本錢管理 144.2.1ERP中標準本錢的根底數(shù)據(jù) 144.2.2ERP產品標準本錢的計算 174.2.3ERP信息平臺下的標準本錢的優(yōu)點 204.3細化本錢動因，運用作業(yè)本錢管理思想分配間接費用 20作業(yè)本錢法細分間接費用，有效的分析和降低產品本錢 20作業(yè)本錢法分配間接費用的具體應用 21通過有效的作業(yè)管理降低產品本錢 234.4逐漸向戰(zhàn)略本錢管理過渡 24結束語 25

引言1.1研究背景與意義從50年代起，世界進入了一個更新的時代〔有人稱為后工業(yè)時代或突變時代〕。進入50年代后，顧客的需求有了很大的變化，企業(yè)的政治、經濟、文化和自然環(huán)境與過去相比競爭更加劇烈，科學技術高速開展，從而使企業(yè)面臨著許多嚴峻的挑戰(zhàn)和許多難以預料的突發(fā)事件。這個時代的主要特征是：〔1〕需求結構發(fā)生變化。根本消費品的需求已經到達飽和，社會已從對生活“數(shù)量〞的需要轉向對生活“質量〞的需要，需求發(fā)生了多樣化的轉變?！?〕科學技術水平不斷提高。推動和加速了產品和制造工藝的開展，生產了許多屬于“創(chuàng)造需要〞性的產品，同時，也加強了企業(yè)間的競爭?！?〕全球性競爭日益劇烈。資本輸出、跨國公司的迅猛開展，既給企業(yè)提供了新的機遇，也給企業(yè)帶來巨大風險?！?〕社會、政府和顧客等提高了對企業(yè)的要求和限制。由于經濟波動、通貨膨脹、壟斷行為、環(huán)境污染等，引起了社會、政府、顧客對企業(yè)的不滿，從而提高了對企業(yè)的要求，并提出了許多對企業(yè)的限制?！?〕資源短缺，突發(fā)事件不斷出現(xiàn)。這些特點，使企業(yè)外部成為一種特別龐大的、復雜的、不熟悉的、變化的、難以預料的環(huán)境，企業(yè)面臨著許多生死攸關的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)界必須對環(huán)境進行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和開展，強化企業(yè)經營戰(zhàn)略等戰(zhàn)略管理勢在必行。隨著管理觀念的變化，許多新的管理技術出現(xiàn)了，如質量本錢管理，作業(yè)本錢管理等。正是由于時代的變革導致了企業(yè)經營環(huán)境的變化，經營環(huán)境的變化推動了管理科學的開展，順應這一開展趨勢，戰(zhàn)略管理就應運而生。戰(zhàn)略管理的核心是要尋求企業(yè)持之以恒的競爭優(yōu)勢。競爭優(yōu)勢是一切戰(zhàn)略的核心，它歸根結底來源于企業(yè)能夠為客戶創(chuàng)造的價值，這一價值要超過該企業(yè)創(chuàng)造它的本錢。價值是客戶愿意為其所需要的東西所付的價款。超額價值來自于以低于競爭廠商的價格而提供同等的受益，或提供的非同一般的受益足以抵消其高價而有余。競爭優(yōu)勢有兩種根本形式，即本錢領先和別具一格〔標新立異〕。一個企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢就需要做出抉擇，即企業(yè)要就爭取哪一種優(yōu)勢和在什么范圍內爭取優(yōu)勢的問題做出選擇?！叭f事都要領先，事事都要每人滿意〞的想法只會造成戰(zhàn)略上的平庸和經濟效益的低下，因為這往往意味著一個企業(yè)根本沒有競爭優(yōu)勢可言。企業(yè)管理觀念和管理技術的上述變化，對傳統(tǒng)的本錢管理產生了巨大的沖擊，要求本錢管理更新觀念。變革技術。本錢管理專家和學者必然面對這樣的事實：〔1〕戰(zhàn)略管理要求獲得具有競爭優(yōu)勢的本錢資料，如果本錢管理者不能提供相關信息，那么生產主管、營銷經理就會去擴展自己獲得的信息系統(tǒng)，如果這樣，必將引起企業(yè)管理的混亂。一個組織只能有一個本錢信息系統(tǒng)?！?〕在新的管理環(huán)境下，傳統(tǒng)本錢管理會計自身的缺陷〔如管理觀念、管理方法、管理對象等〕顯露無疑，要改變這些缺陷，必須尋求新的管理思想、技術和方法。為了適應戰(zhàn)略管理的需要，一方面將本錢管理會計導入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合。另一方面，在本錢管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展，從而形成了戰(zhàn)略本錢管理〔Stratehic

Cost

Management，SCM〕。戰(zhàn)略本錢管理最早于80年代由英國學者提出，美國學者邁克爾。波特在?競爭戰(zhàn)略?和?競爭優(yōu)勢?兩書中列專章探討“本錢優(yōu)勢〞。本錢優(yōu)勢是企業(yè)可能擁有的兩種競爭優(yōu)勢之一。本錢對于別具一格戰(zhàn)略也極為重要，因為別具一格的企業(yè)必須保持與其競爭者近似的本錢。除非由此而得的溢價超過別具一格的本錢，否那么別具一格者就不能取得出色的業(yè)績。企業(yè)管理者認識到了本錢在競爭中的重要地位，許多戰(zhàn)略方案都把建立“本錢領先〞〔cost

leadership〕或“本錢削減〞〔cost

reduction〕作為目標。如果一個企業(yè)能夠取得并保持全面的本錢領先，那么，它只要能使價格相等或接近產業(yè)的平均價格水平，就會成為所在產業(yè)的佼佼者。當本錢領先的企業(yè)的價格相當于或低于其競爭廠商時，它的本錢地位就會轉化為高收益。然而，一個在本錢上領先地位的企業(yè)也不能無視產品的別具一格，一旦本錢領先的企業(yè)的產品在客戶眼里不被看作是與其他廠商的產品不相上下或可被接受時，該企業(yè)就不得不削減價格，使其售價低于競爭者，以增加銷售額。這就可能抵消了它有利的本錢地位所帶來的好處。在波特研究的根底上，美國學者于1993年出版了?戰(zhàn)略本錢管理?〔J.K.shank等〕的專著，使戰(zhàn)略本錢管理更加具體化。近年來，在英美日等興旺國家戰(zhàn)略本錢管理已成為企業(yè)加強本錢管理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。日本學者又進一步將戰(zhàn)略本錢管理推廣到企業(yè)界。不難看出，戰(zhàn)略本錢管理的產生一方面是為了適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，另一方面那么企業(yè)傳統(tǒng)本錢管理體系自身缺陷、自身變革的需要。與戰(zhàn)略本錢管理相比較，傳統(tǒng)本錢管理的局限性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.利潤最大化是企業(yè)財務管理的追求目標。本錢管理為財務管理效勞，傳統(tǒng)本錢管理視追求利潤最大化為己任，以利潤最大化為目標，能夠促使企業(yè)講求核算、加強管理，但利潤最大化不僅未考慮企業(yè)的遠景規(guī)劃，而且忽略了市場經濟條件下最重要的一個關注點——風險。其結果是增大企業(yè)財務風險，削弱企業(yè)長遠開展能力。當今，股東財富最大化己成為企業(yè)財務管理的追逐目標，傳統(tǒng)本錢管理的短期效益性暴露無疑。2.傳統(tǒng)本錢管理未能對競爭對手的本錢狀況進行必要的分析與研究，而對處在劇烈競爭環(huán)境中的企業(yè)而言，要保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢和取得競爭中的有利地位，必須通過分析自己與競爭對手相比的競爭態(tài)勢來確定企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。這就要求企業(yè)了解競爭對手的本錢情況，因此必須計算競爭對手的本錢。3.未能與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系。如何適應瞬息萬變的外部市場環(huán)境，以取得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問題。因此，企業(yè)必須把重點放在制定競爭戰(zhàn)略上來。而傳統(tǒng)的本錢管理把眼光局限在單純降低本錢上。盡管降低本錢對于企業(yè)而言，任何時候都是重要的，但事實上在企業(yè)采用不同的競爭戰(zhàn)略情況下，當以保證企業(yè)產品的差異化〔如競爭者無法比較的產品特征、售后效勞等〕為重點時，可以適當提高本錢，同樣能到達取得競爭優(yōu)勢的目的。4.傳統(tǒng)本錢管理的對象主要是企業(yè)內部的生產過程，而對企業(yè)的供給與銷售環(huán)節(jié)那么考慮不多，對于企業(yè)外部的價值鏈更是相對無視。對處于開放型、競爭型的市場環(huán)境中的企業(yè)而言，通過了解整個行業(yè)價值鏈來進行本錢管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此，戰(zhàn)略本錢管理的對象是產品整個生命周期的本錢。既包括生產過程又包括研究開發(fā)與設計，還必須考慮售后效勞環(huán)節(jié)；既要重視與上游供給商的聯(lián)系，也應重視與下游客戶和經銷商的合作。5.傳統(tǒng)本錢管理只重視了有形的本錢動因，而無視了無形的本錢動因。在傳統(tǒng)本錢管理觀念中，像原材料、人工、制造費用等工程才是構成本錢的主要因素，而產品的研究開發(fā)、市場開拓、內部結構調整等都與本錢管理無多少關聯(lián)。但事實上，一些有形的本錢工程往往并不是影響本錢的最主要因素，而一些傳統(tǒng)本錢管理未能考慮的因素，如企業(yè)的規(guī)模、地理位置、產品的復雜性等因素，都會對產品本錢產生很大的影響。這些動因需要長期的積累才能形成，且一經形成就難以改變，因此更要強調從戰(zhàn)略上予以綜合考慮。6.傳統(tǒng)本錢管理由于過分依賴現(xiàn)有的本錢管理系統(tǒng)，而未能采用靈活多樣的本錢管理核算方法，使得本錢管理還局限于單純的為降低本錢而降低本錢的狹義范疇，最終不能提供決策所需要的正確信息。另外，由于傳統(tǒng)的本錢管理注重強調財務方面的信息，而無視了非財務方面的信息，如及時交貨次數(shù)、顧客投訴次數(shù)等數(shù)據(jù)，使企業(yè)未能獲得全面的開展競爭戰(zhàn)略的信息。我國的企業(yè)本錢管理在方案經濟體制下積累了一些經驗，形成了一套比較完整的本錢方案、本錢核算體系和編制報表方法；同時在本錢控制，本錢分析方面也做了一些有益的工作。向市場經濟過渡后，我國本錢管理的理論研究有了突破性開展，企業(yè)本錢管理工作正在走上標準化的軌道，開始推行標準本錢制度、責任本錢制度、變動本錢法，企業(yè)本錢管理進入了新的歷史開展階段。但是,目前我國企業(yè)本錢管理觀念比較淡薄，即使本錢管理，也主要是從降低消耗、節(jié)約費用考慮，側重于對產品本錢的核算，不注意所耗本錢能得到的市場價值，不在提高產品或效勞的質量和功能上做文章。我國參加WTO后，企業(yè)所面臨界的外部和內部環(huán)境都發(fā)生了根本的變化，傳統(tǒng)的本錢管理越來越不能適應新形勢的需要。優(yōu)勝劣汰是競爭的根本法那么，企業(yè)要生存、求開展，就必須苦練內功，采取各種措施改良本錢管理，以低于競爭對手的本錢水平進行生產經營，才能在競爭中立于不敗之地。在一個以顧客為導向、競爭劇烈、變化快速、科技興旺為特征的新競爭環(huán)境的要求下，在經濟一體化席卷全球的21世紀，中國企業(yè)要在競爭中立于不敗之地，需要更加關注本錢管理，本錢管理也必須更加科學化和系統(tǒng)化。本文從研究本錢管理開展的歷程入手，結合中國本錢管理的開展現(xiàn)狀，分析新競爭環(huán)境下的本錢管理，通過對國內外公司本錢管理實踐的分析，得出中國企業(yè)本錢管理的實施策略。1.2國內外研究現(xiàn)狀國外分別對標準本錢法、作業(yè)本錢法和戰(zhàn)略本錢管理的研究比較多。標準本錢制度產生于二十世紀20年代的美國，傳統(tǒng)標準本錢制度主要產生于泰羅的“科學管理〞理論下，“科學管理〞將產品的生產過程分為許多簡單的工序，然后通過動作研究和時間研究來制定各工序的標準。在少品種、大批量的生產方式下，泰羅的“科學管理〞理論為提高生產效率起到了極大的作用。二十世紀30世紀年代末40年代初，美國會計學家科勒在1941年?會計論壇?雜志以及其編著的?會計師詞典?等論文和著作中較為系統(tǒng)地提出了作業(yè)會計的根本思想。70年代之后，高新技術的蓬勃開展和廣泛應用，為作業(yè)本錢計算和作業(yè)管理的出現(xiàn)奠定了根底。美國的斯托布斯1971年出版的?作業(yè)本錢計算和投入產出會計?和1988年出版的?效勞于決策的作業(yè)本錢計算決策有用框架中的本錢會計?等對作業(yè)會計進一步研究，對本錢計算對象“作業(yè)特性〞進行了解釋。直到80年代中期由庫珀和卡普蘭兩位教授對作業(yè)本錢計算系統(tǒng)、深入的理論和應用研究。發(fā)表了?計算本錢的正確性；制定正確的決策?,論文，創(chuàng)立了作業(yè)本錢法，隨后開展成為作業(yè)本錢管理。到90年代，作業(yè)本錢管理在美國、英國、加拿大等西方國家得到了長足開展。20世紀80年代由英國學者西蒙〔Simon,1981〕提出戰(zhàn)略本錢管理，其研究方向偏重于理論性的探討。美國學者邁克爾波特在?競爭戰(zhàn)略?和?競爭優(yōu)勢?兩書中列專章探討本錢優(yōu)勢。美國管理會計學者桑克等接受了這種觀點后，引入了波特的戰(zhàn)略觀點后，于1993年出版了?戰(zhàn)略本錢管理?一書，使戰(zhàn)略本錢管理更加具體化。1998年，一向推崇作業(yè)本錢制的庫珀也提出了以作業(yè)本錢制為核心的戰(zhàn)略本錢管理體系。近年來，在英美日等興旺國家戰(zhàn)略本錢管理已成為企業(yè)加強本錢管理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。日本學者又進一步將戰(zhàn)略本錢管理推廣到企業(yè)力界。我國從事本錢管理研究起步較晚真正意義上的本錢管理研究大約是從70年代才開始的。范松林結合寶鋼的實際從三方面論述標準本錢制度，第一局部結合寶鋼的實際闡述標準本錢制度的內涵，第二局部闡述在標準本錢制度下作業(yè)長是降低現(xiàn)場本錢的主要責任者，第三局部闡述標準本錢制度下財務人員的在降低現(xiàn)場本錢中所起的作用。一般的本錢會計教科書只是簡單地介紹了一下作業(yè)本錢法。人民大學的于富生出了一本專著?作業(yè)本錢計算與控制?，以作業(yè)過程為對象，全面論述本錢管理的理論與實務。西安交通大學歐佩玉、王平心在參考國內外作業(yè)本錢法文獻，在中國先進制造企業(yè)初步進行作業(yè)本錢法分析和設計的根底上，對作業(yè)分析法進行了理論研究，并結合企業(yè)實踐闡述了作業(yè)分析法在中國先進制造企業(yè)的應用。南京理工大學李連軍、王潤芳指出作業(yè)本錢法的精髓是對生產中的間接費用依據(jù)本錢動因進行分配，較傳統(tǒng)本錢計算更為準確、及時。對作業(yè)本錢法的根本概念、計算程度以及在我國的應用進行了探討。王平心、靳慶魯、韓新民在?作業(yè)本錢計算、作業(yè)管理及其在我國應用的現(xiàn)實性?文章介紹作業(yè)本錢計算及其現(xiàn)實意義，重點介紹作業(yè)管理及作業(yè)本錢計算在我國企業(yè)的應用

，上海財經大學胡奕明在?ABC、ABM在我國企業(yè)的自發(fā)形成與開展?文章中對我國企業(yè)運用作業(yè)本錢計算方法和作業(yè)管理的情況進行了統(tǒng)計分析和案例研究，探討了作業(yè)本錢管理運用與企業(yè)生產經營環(huán)境之間的關系，并就我國企業(yè)未來運用作業(yè)本錢計算及作業(yè)管理的方式提出了假設干建議。對于將戰(zhàn)略管理思想運用于企業(yè)本錢管理的研究。陳勝群出了一本專著?企業(yè)本錢管理戰(zhàn)略?，以經營戰(zhàn)略的根本理論為起點，站在多層次的戰(zhàn)略對企業(yè)本錢管理戰(zhàn)略的一般形式進行了具體深入的探討。夏寬云的專著?戰(zhàn)略本錢管理?對戰(zhàn)略本錢管理從理論讓作了系統(tǒng)的探討，并從實踐上作了比較深入的分析。蔣昌穩(wěn)指出基于傳統(tǒng)本錢管理已不適應企業(yè)新的經營環(huán)境與戰(zhàn)略管理需要，戰(zhàn)略本錢管理以其嶄新的理念應運而生于當今本錢管理實踐中。并通過對戰(zhàn)略本錢管理的研究，指出戰(zhàn)略本錢管理是企業(yè)為獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進行的本錢分析和本錢管理，不僅豐富了本錢管理理論和方法，而且對指導企業(yè)本錢管理實踐具有重大的現(xiàn)實意義。肇英杰指出傳統(tǒng)的本錢管理已無法適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求；未來的企業(yè)戰(zhàn)略管理是戰(zhàn)略本錢管理。把本錢管理的視點轉移到與戰(zhàn)略的結合上，已成為當代企業(yè)，也包括我國企業(yè)本錢管理的新趨勢。冉秋紅指出為應對經濟全球化條件下的競爭局面，創(chuàng)立企業(yè)的長期本錢優(yōu)勢，深受戰(zhàn)略管理范式影響的戰(zhàn)略本錢管理應運而生。并闡述了當今管理理論與實務界所探計的戰(zhàn)略本錢管理思想及將這些思想轉化為具體行動。國內對戰(zhàn)略本錢管理和作業(yè)本錢法在企業(yè)本錢管理中應用的研究較少有創(chuàng)新，主要是對國外的研究進行理論介紹，而實務方面的經驗介紹很少，尤其憑借一定的本錢管理理論根底和企業(yè)本錢管理第一線的鮮活感悟而來的深刻剖析之文，只有那么屈指可數(shù)的幾篇論文。1.3本文的本錢管理策略本文認為，假設能利用ERP強大的信息平臺，將戰(zhàn)略管理的思想和標準本錢法、作業(yè)本錢法相結合應用于我國企業(yè)的本錢管理中，將對我國企業(yè)本錢管理理論和實踐起著非常重要的作用。本錢管理經歷的幾個階段本錢管理是指管理者在滿足顧客要求的前提下,持續(xù)地降低和控制本錢的活動。隨著競爭環(huán)境的變化，企業(yè)處在競爭更加深層次，更全面的環(huán)境中，要想獲取戰(zhàn)略上的本錢優(yōu)勢，必須在本錢管理中注入戰(zhàn)略思想及全局思想。以此我們可以將本錢管理的定義拓展為，在新的競爭環(huán)境中，企業(yè)為實現(xiàn)預定的戰(zhàn)略目標對企業(yè)的產品或效勞整個生命周期形成的本錢進行管理，并采取措施及時糾正偏差，使實際本錢限制在目標范圍之內，管理的范圍包括企業(yè)內部及上下游關聯(lián)企業(yè)的價值鏈。2.1本錢管理理論和實踐的演變從某種意義上說，本錢管理是一個歷史范疇。人類社會的工業(yè)文明史可以說也是一部本錢管理的開展史。從早期的立足于減少浪費、降低消耗，歷經通過擴大生產規(guī)模追求規(guī)模經濟階段，再到注重管理全進程的本錢形成，一直到很多先進企業(yè)正在追求的一方面加強全過程本錢管理，一方面重視利用新技術、新理論和方法以追求戰(zhàn)略本錢優(yōu)勢，本錢管理的演變就一直沒有停止進。沿著工業(yè)開展有歷史軌跡分析，本錢管理的演變進程大致歷經了四個階段。從時間上進行粗略的劃分，20世紀80年代以前的本錢管理被統(tǒng)稱為傳統(tǒng)本錢管理，之后由于企業(yè)制造環(huán)境的變化，更由于以計算機技術和信息技術為代表的新技術在社會各領域的廣泛應用，使得人們對現(xiàn)有的本錢管理模式進行反思和改良，逐漸形成被稱之為戰(zhàn)略本錢管理的一整套的本錢管理思想、方法和技術。期間工業(yè)革命、科學管理、信息技術等在不同程度上本錢本錢管理開展的推動力。2.2本錢管理經歷的四個階段本錢管理的第一階段〔20世紀初到40年代〕以工程驅動的標準本錢為標志、以本錢控制為根本特征的本錢與管理會計開展的初級階段。在這期間，由于英國的工業(yè)革命成功，促使了企業(yè)生產規(guī)模的迅速擴大，社會化大生產程度進一步提高，市場競爭開始劇烈起來。企業(yè)的所有者和經營者都開始意識到，過去那種僅靠增加產量的簡單企業(yè)開展模式已經開始不適應新形勢了，而必須研究產品本錢并通過控制本錢來增加企業(yè)利潤。這期間，在產品本錢方面所關注的問題是本錢應該是包括哪些局部，人們提出了產品本錢應由直接材料、直接人工、間接制造費用和銷售費用構成。這就是所謂的以工程驅動的標準本錢。這一階段影響本錢與管理開展的理論主要是泰羅的科學管理理論。該理論認為，為了提高生產和工作效率，應該而且可以找到并選擇一個最適合于某項工作的有效方法即“最正確途徑〞來完成這項工作。因此，按最正確途徑制定出標準操作方法，再根據(jù)標準操作方法確定標準本錢，使本錢計算由過去的事后計算和使用變?yōu)槭虑坝嬎?、事中控制，并按此標準培訓員工，在工作中嚴格遵照執(zhí)行，管理也按此進行控制并實行獎勵制度。從此找出了一條控制本錢防止浪費的有效途徑。本錢管理的第二階段〔20世紀40年代到70年代〕以本錢性態(tài)分析為標志、以預測決策為根本特征的傳統(tǒng)本錢與管理會計的形成與開展階段。這期間，由于第二次世界大戰(zhàn)的結束，世界科學技術日新月異，促使社會生產力得到迅速開展，跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模不斷擴大。與此同時，西方管理理論也有了迅速開展，各種管理理論和學派的出現(xiàn)，極大地推動了本錢與管理的開展。進入20世紀50年代以后，經營管理者們十分重視為財務報告目的而計算的產品本錢。管理人員在進行有關產品的盈利、價格、品種配置決策及管理控制時，提出了本錢性態(tài)概念，即將產品本錢按其與業(yè)務量是否相關而劃分為變動本錢、固定本錢和混合本錢。這一劃分就導致產生了變動本錢計算方法和本錢、業(yè)務量、利潤分析方法，由此推動了20世紀中葉本錢與管理的快速開展。這期間影響本錢與管理會計快速開展的經濟與管理理論也開展很快。這此理論主要是行為科學、系統(tǒng)理論、預測決策理論及信息經濟學等。行為科學理論旨在創(chuàng)造一種適當?shù)墓膭顧C制；系統(tǒng)理論告訴管理者如何認識和管理企業(yè)組織系統(tǒng)；預測決策理論提供了很多在企業(yè)經營管理中行之有效的科學預測決策方法；而信息經濟學告訴我們，信息和其他商品一樣是一種買賣的商品，它指導我們如何去開發(fā)一個有效的本錢與管理信息系統(tǒng)。本錢管理的第三階段〔20世紀80年代到90年代初〕以本錢動因分析為標志、以作業(yè)本錢管理為特征的現(xiàn)代本錢管理的的開展階段。進入20世紀80年代后，世界經濟的科技含量越來越大，高科技企業(yè)越來越多，產品的開發(fā)費用所占比例越來越高，直接材料、直接人工費用所占比例越來越小，所以，過去傳統(tǒng)的本錢計算方法已不適應新形勢。1988年美國哈佛大學的羅賓．庫珀和羅伯特．卡普蘭提出了作業(yè)本錢計算法簡稱ABC法。這一開展，不僅改良了單位本錢計算的準確性和本錢控制的有效性，而且極大地改良了銷售價格和產品結構的決策。ABC法中提出了兩種新的變動本錢即與產品復雜性相關和與產品差異性相關的本錢，于是，在ABC法下變動制造本錢就有三種：〔1〕隨著產品數(shù)量變化而變化的變動本錢；〔2〕隨著產品復雜性變化而變化的變動本錢；〔3〕隨著產品差異性變化而變化的變動本錢。這期間，本錢與管理的研究內容越來越豐富，涉及面也越來越廣。本錢管理的第四階段〔20世紀90年代以后〕以市場驅動的標準本錢為標志、以重視環(huán)境適應性為特征的戰(zhàn)略本錢與管理開展的新階段。九十年代以來，企業(yè)競爭環(huán)境發(fā)生了質的變化，這些環(huán)境的變化正在改變企業(yè)競爭的態(tài)勢，加速了本錢管理的變革過程。以計算機和信息技術為代表的技術革命以及知識在經濟中所占比重的逐步加深，使企業(yè)逐漸處于一種全新的競爭環(huán)境中。這時的企業(yè)本錢管理一方面注重管理全過程的控制，以保證企業(yè)在產品本錢上的競爭力；另一方面還將注意力集中在新產品的開發(fā)，依賴不斷進步的技術形成企業(yè)的持續(xù)開發(fā)新產品的能力，不斷更新產品組合以滿足市場更加多變、多樣化的需求，還積極進行高附加值、高技術含量產品的持續(xù)研究，并注重形成自已的核心競爭力，維持長期競爭優(yōu)勢，從而使企業(yè)由“縱向一體化〞的管理模式向以供給鏈管理為代表的“橫向一體化〞的管理模式轉變。從以上四階段本錢管理的演變可以看出，隨著經濟的不斷開展，競爭環(huán)境的巨大變化，使企業(yè)生存和開展環(huán)境發(fā)生了本質的改變。競爭的壓力和開展的動力推動企業(yè)經營管理各方面適時而變，也沖擊著企業(yè)傳統(tǒng)的管理模式。本錢管理的內涵發(fā)生深刻變化，其內容的管理要素從無到有，從簡單到復雜，從一般管理到戰(zhàn)略管理，在近、現(xiàn)代最終完成了從傳統(tǒng)本錢管理到戰(zhàn)略本錢管理的演進。市場競爭對本錢管理的要求為了適應新的競爭環(huán)境,理論界及實業(yè)界都對本錢管理作了很多探索，他們從不同的角度對傳統(tǒng)本錢管理進行了變革，豐富了本錢管理的理論，也為企業(yè)本錢管理實踐提供了實用的理論依據(jù)和操作框架。在一個以顧客為導向、競爭劇烈、變化快速、科技興旺為特征的新競爭環(huán)境的要求下，把本錢管理的視角轉到與戰(zhàn)略的結合上，已成為本錢管理開展的新趨勢。企業(yè)需要采用一種具有長遠性、全面性、外向性和及時性特征的本錢管理模式。這種本錢管理模式不僅對內要深入到企業(yè)的作業(yè)層面進控制、管理、還要對外面向市場，將企業(yè)自身的價值鏈延伸，使企業(yè)置身整個行業(yè)的競爭環(huán)境中，了解競爭對手的情況和自身所處的位置。3.1市場競爭的主要特征競爭環(huán)境的巨大變化，使企業(yè)生存和開展環(huán)境發(fā)生了本質上的改變。競爭的壓力和開展的動力推動企業(yè)經營管理各方面適時而變。因為自身的種種局限性，傳統(tǒng)的本錢管理模式受到了嚴峻的挑戰(zhàn)，已經難以擔當起在新的競爭環(huán)境下為企業(yè)獲取戰(zhàn)略本錢優(yōu)勢的重任。現(xiàn)代經濟的國際化、技術化的特征，使得企業(yè)的外部環(huán)境變化越來越快，企業(yè)經營的未來不確定性急增，風險性擴大，企業(yè)之間的競爭處于高度劇烈的狀態(tài)。其中對企業(yè)產生深刻影響的因素主要包括以下幾個方面:1、市場狀況瞬息萬變。由于經濟的開展，人們的品味和需求在不斷變化，因而對產品在性能、質量、外觀等方面的要求也在不斷變化，需求的領域也在擴展，且呈多樣化、個性化的趨勢。因而企業(yè)必須以市場為中心，了解市場，把握市場，面向市場，將時間作為一種競爭要素，及時對市場變化做出反響。企業(yè)要求能夠及時提供更加多樣化和更具明顯個性、日新月異的高質量產品以滿足市場需求。也只有及時挖掘市場需求的新領域，開發(fā)新產品引入市場的企業(yè)才能在這種環(huán)境中獲取競爭優(yōu)勢。另外，隨著企業(yè)獲取、使用、更新技術速度的大幅度提高，導致了產品生命周期的縮短；信息技術傳播步伐的加快，導致了企業(yè)獲取市場〔兇手競爭對手〕信息更加方便、快捷，這些都給那些暫具優(yōu)勢的企業(yè)構成了威脅與挑戰(zhàn)，更加劇了市場的變化和復雜程度。2、生產自動化程度明顯提高。由于科學技術蓬勃開展，技術更新與傳播速度的加快，這必然促進了社會生產力的提高。特別是，信息技術的飛速開展，使生產自動化和電腦化的程度顯著提高，電腦可用于監(jiān)督和控制經營活動，能夠不斷將高科技開展所取得的成果廣泛應用到生產上去。因此企業(yè)只有不斷快速地向市場引入新產品，并在提高生產效率、增加產出，提高產品質量等方面具有優(yōu)勢，才可能適應市場變化快的特點，在市場大潮中立足，否那么將會無力面對新的競爭環(huán)境的挑戰(zhàn)。因而越來越多的企業(yè)開始將生產建立在高科技根底之上，實現(xiàn)自動化生產，其最主要特征是設置了“計算機集成制造系統(tǒng)〞〔CIMS〕。CIMS具有如下功能：計算機輔助設計〔CAD〕，計算機輔助工程系統(tǒng)〔CAE〕，計算機輔助制造〔CAM〕等。柔性制造系統(tǒng)〔FMS〕,是一種典型CAM，F(xiàn)MS能夠在主體計算機的控制下，運用自動化設置從開始到完工生產產品系列，具有運用相同裝配生產不同產品的能力。由此也可以看出，生產自動化程度的提高為企業(yè)滿足、適應市場提供了技術上的可能與保證。3、競爭領域擴展到整個世界。新的競爭環(huán)境是更加開放的經濟環(huán)境，隨著運輸、通訊技術的改善，經濟全球化的進展速度逐步加快，擴展了企業(yè)競爭的領域，為企業(yè)提供了機遇，也使環(huán)境復雜化。全球性的競爭提高了企業(yè)許多方面的業(yè)績標準，包括質量、本錢、生產率、引進生產時間〔Productionintroductiontime〕和經營的流動性、平滑性〔smooth,flowingoperation〕等，而且這些標準不是靜止的，也是在不斷完善的。企業(yè)假設想在這個環(huán)境中生存、開展，就必須將全球視為一個市場，接受國際標準的挑戰(zhàn)，競爭的成功者只屬于那些能滿足或超越這類標準的企業(yè)。4、企業(yè)間的聯(lián)系越來越緊密。由于互聯(lián)網技術的不斷開展和經濟全球化程度的提高，企業(yè)與企業(yè)之間的地域限制、行業(yè)限制將大大縮小。企業(yè)的行為將在更廣泛、更深層次相互影響。隨著上下游及相關行業(yè)聯(lián)系的不斷加強，進行更加緊密的合作，實現(xiàn)雙贏得重要性不斷增加，同時企業(yè)之間也會在全方面展開更加劇烈的競爭。例如在很大程度上正是上游供給商飛利浦公司的失火，導致了供給鏈比較脆弱的愛立信把生產業(yè)務分包出去，供貨和信息渠道更加暢通以及危機反響能力更快的諾基亞公司卻借機提高了市場份額。企業(yè)假設在這種環(huán)境中生存、開展，就不再僅僅取決于目前的經營狀態(tài)，而更多地取決于企業(yè)未來長遠的開展；取決于企業(yè)能否通過努力來改造和適應未來環(huán)境，創(chuàng)造出滿足需求的產品來。這就要求企業(yè)必須制定正確的指導思想，通過一系列戰(zhàn)略決策和調整，并迅速付諸行動，全面規(guī)劃自身長遠開展目標及其實施步驟和措施，在研究環(huán)境變化和自身變化的根底上，確定未來開展方向。因此企業(yè)假設要成功，必須在戰(zhàn)略上制勝，在戰(zhàn)略競爭中處于優(yōu)勢?？梢哉f這是一個比以往任何時代都需要注重戰(zhàn)略制勝的時代。3.2市場競爭環(huán)境對傳統(tǒng)本錢管理的挑戰(zhàn)援引前面的說法，傳統(tǒng)的本錢管理主要指的是第一、第二階段的本錢管理，還包括第三階段的初級階段。它的主要特點是專注于生產本錢的削減和管理全過程的本錢降低，通過改良工藝，增加規(guī)模和大批量生產來實現(xiàn)。為了適應不斷變化的競爭環(huán)境，獲取持久的競爭優(yōu)勢，企業(yè)運用的各種管理模式也必然隨之改變。市場競爭的外在壓力的不斷增強和企業(yè)自身開展的內部動力促使企業(yè)不斷的尋找降低本錢的有效途徑，但傳統(tǒng)的本錢控制理論和方法并不能從本錢形成的源頭上大幅度地降低本錢。它最大的缺陷是沒有確立起戰(zhàn)略本錢觀念，也沒有把本錢管理放到戰(zhàn)略角度來加以考慮，更沒有一種運用網絡和信息技術形成的技術平臺來改善本錢管理的各個環(huán)節(jié)的戰(zhàn)略思維。隨著競爭環(huán)境質的變化，傳統(tǒng)的本錢管理思想和模式已不再符合新的競爭環(huán)境的要求，其各種局限性顯露無遺，其存在的缺點與缺乏主要表現(xiàn)在以下幾個方面：本錢管理觀念的落后，缺乏戰(zhàn)略本錢管理觀念。其中最大的莫過于企業(yè)本錢管理意識的落后。管理者們可能認識到了本錢的重要性，許多戰(zhàn)略方案都把建立“本錢領先〞或“本錢削減〞作為目標。然而企業(yè)的本錢行為卻很少被人充分理解。管理人員對企業(yè)的相對本錢地位及其產生原因經常存在著廣泛的分歧。本錢研究也往往集中于生產本錢，而無視其它活動如市場營銷、效勞和根底設施等對相對本錢地位的影響。而且，各項單個活動的本錢都是按順序進行分析的，無視可能影響本錢的各項活動之間的聯(lián)系。甚至在評估企業(yè)相對本錢地位時，也僅僅借助工資率或原材料消耗量的簡單比照來說明問題。管理上的短期行為。傳統(tǒng)本錢管理模式主要研究企業(yè)短期內本錢的降低，單純地為降低本錢而降低本錢，僅考慮當期本錢對當期的影響，追求短期利益，這種做法沒有從本錢形成的源頭尋找產生無效本錢的動因，因此無法大幅度的降低本錢，為了到達目的，往往會導致企業(yè)采取一些短期行為。在新的競爭環(huán)境中，由于高科技蓬勃開展，產品、技術的壽命周期縮短、更新加快，企業(yè)的生存開展就不能只著眼于現(xiàn)在，而更多取決于未來的開展。傳統(tǒng)本錢管理模式的這種短期行為會對企業(yè)的未來開展起阻礙作用。企業(yè)要想取得持久性的競爭優(yōu)勢，就必須有長遠的開展目光，不能局限于一個會計期間本錢的降低，而應放眼將來，與企業(yè)的長遠經營戰(zhàn)略結合起來。偏重于內部管理，管理內容還很狹隘。傳統(tǒng)的本錢管理往往只注重企業(yè)內部的生產過程，關注企業(yè)產品的生產制造和工藝過程。這一做法實質上是采用了“增加加值〞這一觀念，本錢管理視野開始于企業(yè)支付，終止于企業(yè)對外銷售，其著眼點在于購置與銷售之間生產制造的增值最大化。這種模式局限于企業(yè)內部生存空間，強調對內效勞。由于其偏重于內部管理，導致了管理內容上的狹隘。在傳統(tǒng)本錢管理的觀念里，構成本錢的主要因素只包括直接材料、直接人工和制造費用這三個工程，主要關注的是企業(yè)生產過程本錢的控制，而對企業(yè)開發(fā)、供給、銷售等環(huán)節(jié)那么考慮不多，而且認為產品數(shù)量是決定企業(yè)本錢上下的唯一因素，對其它的本錢動因往往也未引起重視。然而在新的競爭環(huán)境下，競爭范圍擴展到了全球，企業(yè)面臨的是一種動態(tài)的、開發(fā)的、錯綜復雜的環(huán)境。在其中謀求開展，不僅要承受國內競爭對手的壓力，還要面對國外競爭者的挑戰(zhàn)。同時由于市場狀況瞬息萬變，及時了解顧客各方面的需求，及時疏通與供給商的關系對企業(yè)經營也尤為重要。因此，競爭環(huán)境的質的變化要求企業(yè)本錢管理從戰(zhàn)略角度出發(fā)，密切關注客戶、供給商、競爭對手的行動。首先要重視競爭對手的本錢信息，并以具有競爭優(yōu)勢的企業(yè)為標桿，通過與其進行動態(tài)比較，分析自己與競爭對手相比的競爭優(yōu)勢，以明確本企業(yè)在市場中的位置，同時克服缺點，挖掘潛力，明確本錢管理的基準和策略，提高企業(yè)本錢管理水平，以求創(chuàng)造和保持長久的競爭優(yōu)勢。其次，本錢管理還要從企業(yè)產品的整個壽命周期本錢出發(fā)，既關注生產過程，又要考慮開發(fā)與設計、售后效勞等環(huán)節(jié)，既注重與上游供給商的聯(lián)系，也重視與下游客戶、經銷商的聯(lián)結，以開發(fā)出種種時機，到達獲取競爭優(yōu)勢的目的。最后，對于一些無形的本錢動因也應給予強調。影響企業(yè)本錢的因素并非只包括材料、人工、制造費，企業(yè)的規(guī)模、范圍、經驗、技術甚至布局規(guī)劃、質量管理等因素，都會對產品本錢產生很大的影響，且這些因素是長期積累形成的，一旦形成，就難以改變。因此，要從戰(zhàn)略上予以考慮。缺乏應有的分析和反響機制。由于大多數(shù)企業(yè)缺乏進行本錢分析的系統(tǒng)框架。這里主要指本錢分析體系的落后以及企業(yè)缺乏有效的本錢反響機制。所謂本錢分析，即是揭示本錢差異，分析差異原因。這里的差異分析是指將企業(yè)實際發(fā)生的本錢分別與企業(yè)的目標本錢、同行業(yè)平均本錢以及國內外同類企業(yè)的本錢比較，將差異發(fā)生的原因作為決策的依據(jù)，從而更有效的管理和控制本錢，改良決策，提高企業(yè)效益。企業(yè)，特別是我國企業(yè)大多缺乏進行本錢分析的系統(tǒng)框架。很多企業(yè)的本錢研究工作都抓不到重點，沒有能力分析哪些活動才是本錢控制和削減本錢最大的環(huán)節(jié)，只是著眼于細枝末節(jié)，目光短淺。在本錢分析的方法和技術上也傾向于在很大程度上依賴現(xiàn)行的會計制度。雖然會計制度確實擁有對本錢分析有用的數(shù)據(jù)信息，但它們常常有礙于本錢戰(zhàn)略的分析、有礙于企業(yè)的本錢決策。由于大多數(shù)的企業(yè)本錢系統(tǒng)將本錢按照職能工程分類，如直接勞動、間接勞動和間接本錢，可能會遮掩企業(yè)進行的根本活動。這樣會導致經濟根底大相徑庭的活動的本錢在分析中合并。卻誤把與同一向活動有關的勞動、原材料和間接本錢人為地別離開來。所以這種分析得出的結果，會在不同程度上影響企業(yè)決策的科學性。作為本錢管理不可或缺的一步，本錢反響往往被很多企業(yè)無視。本錢反響是本錢用于企業(yè)決策管理的直接表達。學習曲線的原理也說明了，本錢分析的結果，可用于改善決策，而企業(yè)決策實施后，其效果能由年終本錢分析反映出來，并可循環(huán)作用于以后的決策。管理形式上的滯后性。傳統(tǒng)本錢管理過分依賴現(xiàn)有的本錢會計系統(tǒng)，未能采取靈活多變的本錢方法，過分強調財務方面的信息而忽略了非財務方面的信息如及時交貨次數(shù)，顧客投訴次數(shù)、市場占有率等數(shù)據(jù)，這樣也不能及時獲取企業(yè)競爭戰(zhàn)略全面的信息以對經營過程進行實時控制。在新的競爭環(huán)境中，很大程度上不再是“大魚吃小魚〞而是“快魚吃慢魚〞。上述的本錢管理方式因為反響機制較慢，不再適應新的競爭環(huán)境的要求，往往成為制約企業(yè)提高競爭優(yōu)勢、制定開展戰(zhàn)略的瓶頸。本錢管理理論研究和技術方法的局限性。由傳統(tǒng)本錢管理的特點所決定，管理人員還常常對悄然增長的間接本錢視而不見，都傾向于把目光幾乎完全集中在直接本錢上。在很多企業(yè)中，間接本錢不僅表現(xiàn)為總本錢的一大局部，而且比其它的本錢成分增長更快。先進信息系統(tǒng)和自動化程序的引入正在使直接本錢不斷下降，但也由于要求復雜的維修和計算機程序員來準備機器磁帶等一類效勞而使間接本錢大大提高。企業(yè)還會發(fā)現(xiàn)價值鏈里的全部質量保證活動的本錢總和大得驚人。技術條件及理論研究的局限是除上述因素外的又一原因。由于新技術、新理論都是剛剛起步，在企業(yè)中的應用也不很廣泛，而且由于技術條件所限，企業(yè)間傳播的范圍有限以及理論研究的突破不夠，特別是對中國企業(yè)而言，理論剛起步，技術又較為落后，加上欠靈活的市場機制和對本錢管理的重視不夠，這些都加深了傳統(tǒng)本錢管理無力應對新的競爭環(huán)境。傳統(tǒng)本錢管理模式中所使用的產品形成本錢是按照“全部制造本錢法〞計算而得，即產品本錢中扣除直接材料、直接人工外，其余的歸入制造費用，然后采用單一的分配標準，即使用以產品數(shù)量為根底的動因，如按各產品所用的直接人工小時比例進行分配，形成各種產品應負擔的制造費用本錢。但是，由于在新的競爭環(huán)境中，生產自動化程度會越來越高，CIM廣泛運用，市場需求越來越多樣化，使得傳統(tǒng)本錢信息已不能真實反映產品生產消耗的根本面貌。主要表現(xiàn)如下：首先是在高度自動、電腦化的生產環(huán)境下，直接人工本錢占總本錢的比例大幅度下降，而制造費用的比例卻日益提高。70年代前，制造費用僅占直接人工本錢的50-60%，而今天大多數(shù)公司的制造費用為直接人工本錢的400-500%，以往直接人工本錢占產品本錢的40-50%，而今天不到10%，甚至僅占產品本錢的3-5%因而制造費用分配的準確與否決定著產品本錢信息的真實與否。而且由于在生產技術不斷進步，以科技為根底的制造環(huán)境中，非產品數(shù)量相關的制造費用的比例顯著提高，那么產品本錢結構的重大變化導致了按以數(shù)量為根底的動因來分配這局部制造費用，會造成由于關聯(lián)性不強而形成的產品本錢信息的失真，使得產量高、復雜程度低的產品本錢被高估；產量低、復雜程度高的產品本錢被低估。其次是由于經濟社會不斷明顯的新特性加強了市場需求呈多樣化、個性化開展的趨勢，因而企業(yè)產品也必須呈多樣化開展。由于企業(yè)的制造費用分為“產品數(shù)量相關的〞與“非產品數(shù)量相關的〞兩種，非產品數(shù)量相關的制造費用比例的增加并非必然造成傳統(tǒng)僅以產品數(shù)量相關為準的本錢信息失真，如果產品消耗這兩種制造費用的比例相同，那么就沒有歪曲產品本錢的情況發(fā)生，然而如假設加上由于產品規(guī)模、復雜程度、批量、裝配時間等方面不同而使產品呈多樣化這一前提，那么產品就會按不同的比例來消耗上述兩種制造費用，產品本錢信息即會失真。產品本錢信息的失真會造成企業(yè)管理決策上的失誤，使企業(yè)獲利能力，競爭能力下降，不利于企業(yè)開展。有資料說明，產品本錢的70-80%是由研制階段決定的，因此沒有基于產品生命周期的本錢控制系統(tǒng)，往往會因抓不到重點而使本錢處于“失控〞狀態(tài)。7、企業(yè)本錢管理缺乏相應的組織保證，執(zhí)行不力。由于缺乏科學積極的本錢觀念，企業(yè)對本錢管理重視不夠，本錢管理往往成為財務部門的附屬業(yè)務，可有可無，或者時有時無，不能貫徹始終。本錢管理人員也大多是財務人員兼職，而且還因為職權太小，缺乏應有的各部門協(xié)調能力，讓本錢管理的積極性和努力大打折扣。而且傳統(tǒng)本錢管理對本錢的控制由各職能部門各自獨立進行，各職能部門之間缺乏應有的聯(lián)系，使本錢控制的時間和本錢降低空間都大大縮小，缺少全局的把握。由此可以說，傳統(tǒng)本錢管理模式在管理觀念、管理內容、范圍、方法等方面的局限性和狹隘性，導致了其不能適應市場競爭。只有不斷探索和實踐新的本錢管理理論和操作模式，才能指導企業(yè)加強本錢管理，獲得戰(zhàn)略上的本錢優(yōu)勢。3.2市場競爭環(huán)境下的本錢管理理論和方法二十一世紀的我國企業(yè)，正面臨著內外部環(huán)境的深刻變化。越來越多的企業(yè)開始重視戰(zhàn)略管理的觀念與技術。但是強調為企業(yè)的內部管理提供信息的傳統(tǒng)本錢管理系統(tǒng)，卻仍然拘泥于本錢會計方法與本錢管理制度。本錢管理制度事實上成為財務會計的附屬物，顯然已經不適應不斷變化的競爭環(huán)境了。因此把本錢管理的視角轉到與戰(zhàn)略的結合上，已成為當代本錢管理的新趨勢，也必將成為我國企業(yè)探索本錢管理的新路子。正是企業(yè)傳統(tǒng)的本錢管理的種種弊端：未能與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系，不能適應瞬息萬變的外部環(huán)境，以取得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢。這是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問題，因此企業(yè)必須把重點放到制定競爭戰(zhàn)略上來，不能盲目地把眼光放在為降低本錢而降低本錢。另外，傳統(tǒng)本錢管理的對象主要是企業(yè)內部生產過程，對企業(yè)的供給和銷售環(huán)節(jié)根本上不考慮。對企業(yè)外部價值鏈更是視而不見。對于開放型、競爭性的市場環(huán)境來說，通過對企業(yè)外部相關價值鏈進行本錢管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此。企業(yè)本錢管理的理論和操作根底應該建立在對價值鏈的科學分析上，確立起向外、長期、全面的本錢管理模式。所謂向外性、競爭性、長期、全面的本錢管理模式，就是針對傳統(tǒng)本錢管理的戰(zhàn)略性不強、不全面、抓不到重點對癥下藥。這種本錢管理模式更加重視企業(yè)外部環(huán)境的影響，本錢管理的對象應該不僅包括整個行業(yè)的價值鏈，也包括企業(yè)內部的價值鏈；不僅要對生產本錢進行分析，還應對產品的開發(fā)、研究、試制、設計以及售后效勞進行控制，把企業(yè)本錢管理問題放在整個市場環(huán)境中予以全面考慮。另外就是把本錢管理的重點放在企業(yè)可持續(xù)性競爭優(yōu)勢上，而非局限于一個會計期間。通過采取與企業(yè)競爭戰(zhàn)略相配合的本錢管理制度，采用學習曲線、價值工程等途徑來分析，從多方面不斷改良技術，全面考慮各種潛在時機，分析各種時機本錢，使企業(yè)本錢保持領先優(yōu)勢，以增加企業(yè)的價值，提高企業(yè)的盈利，使企業(yè)能在劇烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，戰(zhàn)勝對手。一般說來，新競爭環(huán)境下的本錢管理方法體系在內容上包括戰(zhàn)略本錢分析體系、本錢管理的戰(zhàn)略方法體系、本錢管理保障措施體系三個方面。為了獲取本錢優(yōu)勢，實現(xiàn)戰(zhàn)略本錢管理的目標，要建立起戰(zhàn)略本錢的分析體系。這個方法體系以本錢管理的外部環(huán)境、企業(yè)內部條件和競爭態(tài)勢分析為根底展開，通過這些分析，揭示企業(yè)的相對本錢地位、描述可以利用的外部時機和內部優(yōu)勢、提示企業(yè)可以面臨的威脅和存在的弱點、明確企業(yè)本錢管理的重要內容。按照這一思路，戰(zhàn)略本錢分析的內容包括三個方面：〔1〕影響企業(yè)本錢的環(huán)境分析。該分析包括宏觀環(huán)境分析和產業(yè)環(huán)境分析，其主要目的是揭示企業(yè)在本錢方面面臨的時機與威脅?！?〕企業(yè)內部條件分析。該分析的目的在于揭示企業(yè)本錢方面的優(yōu)勢與弱點?！?〕競爭對手本錢分析。該分析的主要目的是分析競爭對手的本錢及其戰(zhàn)略，以確定企業(yè)和競爭對手的相對本錢地位，以便企業(yè)采取相應的競爭措施。戰(zhàn)略本錢分析為明確應該采取的戰(zhàn)略方法和措施提供了依據(jù)。為了滿足獲取本錢優(yōu)勢、提高企業(yè)利潤和降低本錢的要求，企業(yè)需要采取有力措施、運用科學的方法控制本錢。為此產生了對本錢管理的戰(zhàn)略方法和措施的需要。以日常本錢管理為主要目的方法措施主要是一些制度性控制方法。制度性控制方法是指能夠通過制度進行標準，并有可能與本錢核算制度結合運用的方法。主要包括責任本錢制度、標準本錢或定額本錢〕制度等。上述本錢管理方法的內容按空間流展開包括價值鏈的橫向整合與規(guī)模經濟、分權管理與多層次本錢管理責任體系、本錢管理空間的細化—作業(yè)本錢管理、改善本錢動因之間的聯(lián)系等。標準本錢制度是一種本錢控制制度，包括事前標準本錢的制定、事中監(jiān)督、事后本錢差異的分析三個局部。在本錢管理中施行標準本錢，有利于加強本錢的全面管理，即：事先設置標準本錢用來規(guī)劃未來的經濟活動，并作為分析和決策的依據(jù)：在日常管理中，運用標準本錢控制和調節(jié)實際的經濟活動；事后通過對實際本錢背離標準本錢的差異進行分析研究，落實經濟責任，是將預算、決策、控制、核算、分析和考核有機地結合在一起，是全面提高本錢管理水平，深化企業(yè)管理的有效途徑。作業(yè)本錢法〔Activity-BasedCosting,ABC〕源于西方國家八十年代末，九十年代以來在先進制造企業(yè)首先應用起來的一種全新的本錢核算方法。在作業(yè)本錢法下，對企業(yè)的作業(yè)進行持續(xù)改善，稱為作業(yè)管理。作業(yè)管理必須先認定企業(yè)所從事的作業(yè)，評價其對企業(yè)的價值，并選擇和保持重要作業(yè)的信息，并將本錢分攤到作業(yè)。當作業(yè)本錢確定后，企業(yè)應努力改善作業(yè)，以消除不必要的作業(yè)，降低本錢。ABC根據(jù)產品或顧客所消耗的資源，將本錢分配給產品或顧客，它顯示了作業(yè)如何消耗資源以及產品或顧客如何引發(fā)作業(yè)。ABC將企業(yè)描述未一系列為滿足顧客需要的作業(yè)，它為管理者管理作業(yè)以增強競爭能力、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標提供了信息。戰(zhàn)略選擇決定著作業(yè)。成功的企業(yè)將他們的資源投入那些能夠帶來最大戰(zhàn)略利益的作業(yè)當中。ABC和ABM幫助管理者弄清企業(yè)戰(zhàn)略以及為將戰(zhàn)略落到實處所需要的作業(yè)及和資源的關系。本錢管理保障措施是為了保證本錢管理方法措施的有效性和保證本錢管理方法措施的順利實施而建立的各種標準，包括制度保障體系和組織保障體系。建立本錢管理保障措施主要通過建立起一系列的業(yè)務處理與報告應該遵循的程序和標準，以及通過對組織結構的設定、職能的劃分與分工等來保證組織內的各項活動按照有利于降低本錢、有利于進行本錢管理的方式進行。這些措施的功能不直接作用于本錢發(fā)生過程本身，而是對處理業(yè)務的行為按照本錢管理的需要加以倡導或約束，起作用是根底性的和防范性的。另外在劇烈的競爭環(huán)境中，為了及時了解環(huán)境、內部條件和競爭對手的變化可能帶來的時機與威脅，還應該建立本錢預警分析系統(tǒng)，對外部環(huán)境、競爭對手及企業(yè)自身條件的變化進行長期的觀察，對可能出現(xiàn)的重大變化、對可能面臨的時機和威脅做出及時的預報，使企業(yè)能夠有充裕的時間做出反響。因而，本錢管理保障措施體系包括制度保障體系、組織保障體系和本錢預警分析系統(tǒng)三個方面。另外，建立本錢管理績效的評價體系也是戰(zhàn)略本錢管理方法措施體系的重要內容。降低本錢、獲取本錢優(yōu)勢需要多種協(xié)同措施，需要不同的戰(zhàn)略以及戰(zhàn)略之間的相互匹配，需要從戰(zhàn)略高度來認識本錢管理問題，需要有明確的目標和思想。本錢不會自動降低，降低本錢需要艱苦工作和不斷探索，本錢也不會偶然降低，本錢降低是企業(yè)始終如一地重視本錢的結果。要改善企業(yè)的相對本錢地位從而獲取競爭優(yōu)勢，不僅需要管理人員更多的重視，更需要在戰(zhàn)略上做出重大轉變。在我國參加WTO后，在企業(yè)由粗放型經營轉向集約化經營過程中，研究本錢管理的戰(zhàn)略思想，構造本錢管理方法措施無疑具有極為重要的價值。國內制造業(yè)采取何種本錢管理方式提高競爭優(yōu)勢隨著社會主義市場經濟和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，深化本錢管理改革也日益成為一個突出而又迫切的問題。我國制造業(yè)要想在競爭中取得本錢競爭優(yōu)勢，在本錢管理策略上就要學習和借鑒國外制造業(yè)的先進經驗和管理思想。利用ERP強大的信息平臺，將戰(zhàn)略管理的思想和標準本錢法、作業(yè)本錢法相結合應用于我國企業(yè)的本錢管理中，將對我國企業(yè)本錢管理理論和實踐起著非常重要的作用。本章將就如何利用ERP信息平臺，并結合運用標準本錢法和作業(yè)本錢法做詳細展開論述。4.1引進ERP本錢管理平臺，提升本錢管理當今時代，在全球競爭劇烈的大市場中，無論是流程式還是離散式的制造業(yè)，無論是單件生產、多品種小批量生產、少品種重復生產還是標準產品大量生產的制造；制造業(yè)內部管理都可能遇到以下一些問題：如企業(yè)可能擁有卓越的銷售人員推銷產品，但是生產線上的工人卻沒有方法如期交貨，車間管理人員那么抱怨說采購部門沒有及時供給他們所需要的原料；實際上，采購部門的效率過高，倉庫里囤積的某些材料10年都用不完，倉庫庫位飽和，資金周轉很慢；許多公司要用6～13個星期的時間，才能計算出所需要的物料量，所以訂貨周期只能為6～13個星期；訂貨單和采購單上的日期和缺料單上的日期都不相同，沒有一個是肯定的；財務部門不信賴倉庫部門的數(shù)據(jù)，不以它來計算制造本錢．．．．．．

不能否認，以上這些情況正是我們大多數(shù)企業(yè)目前所面臨的一個嚴峻的問題，然而，針對這一現(xiàn)象，我們又能有什么有效的方法來解決它呢？――事實是，在中國的企業(yè)界還沒有完全意識到這一問題的嚴重性的時候，國外的ERP/MRPII的軟件廠商早已悄然地走進了中國市場，并隨著時間的推移，ERP開始逐漸被中國的企業(yè)界、理論界所認識。到了現(xiàn)在，只要我們隨手翻翻有關管理、信息技術方面的報紙雜志，就會有大量的、各式各樣的MRPII/ERP廣告和相關報道躍然紙上。就在人們還在為到底什么是ERP而感到困惑的時候，新一代的像"電子商務時代的ERP"、"iERP"等概念又不斷地迎面撲來。事實上，ERP所能帶來的巨大效益確實對很多企業(yè)具有相當大的誘惑力。據(jù)美國生產與庫存控制學會〔APICS〕統(tǒng)計，使用一個MRPII/ERP系統(tǒng)，平均可以為企業(yè)帶來如下經濟效益：1．庫存下降30％～50％。這是人們說得最多的效益。因為它可使一般用戶的庫存投資減少1.4~1.5倍，庫存周轉率提高50%。2．延期交貨減少80％。當庫存減少并穩(wěn)定的時侯，用戶效勞的水平提高了，使使用ERP/MRPII企業(yè)的準時交貨率平均提高55%，誤期率平均降低35%，這就使銷售部門的信譽大大提高。3．采購提前期縮短50％。采購人員有了及時準確的生產方案信息，就能集中精力進行價值分析，貨源選擇，研究談判策略，了解生產問題，縮短了采購時間和節(jié)省了采購費用。4．停工待料減少60％。由于零件需求的透明度提高，方案也作了改良，能夠做到及時與準確，零件也能以更合理的速度準時到達，因此，生產線上的停工待料現(xiàn)象將會大大減少。5．制造本錢降低12％。由于庫存費用下降，勞力的節(jié)約，采購費用節(jié)省等一系列人、財、物的效應，必然會引起生產本錢的降低。6．管理水平提高，管理人員減少10％，生產能力提高10％～15％。從國內的情況來看，中國的MRPII/ERP行業(yè)自1995至1997年均增長速度約為27%，而1998年增長速度競高達35%左右。據(jù)統(tǒng)計，目前中國注冊企業(yè)約有一千一百萬家，其中10%為大型企業(yè)，在南方企業(yè)中，約有半數(shù)以上的大中型企業(yè)有采用和購置ERP產品的方案，但中小型企業(yè)較少，而北方企業(yè)購置ERP產品那么有逐漸增加的趨勢。從整個國際上的情況來看，據(jù)美國權威市場預測研究機構AMRResearch宣布，全球ERP市場在近五年內將以年綜合增幅37%的速度開展。由以上的數(shù)字可以看出，ERP無論是在中國，還是在全世界都掀起了一場關于管理思想和管理技術的革命。更為值得注意的是，在MPRII還沒有被中國的企業(yè)界人士所完全認可之前，它卻已經在短短的幾年時間內一躍開展成為現(xiàn)今的電子商務時代下的ERP。因此，應用ERP平臺，加強采購、生產、銷售等企業(yè)環(huán)節(jié)的管理，優(yōu)化本錢核算，提升本錢管理根底，無疑將給我們在市場經濟大潮中奮力搏擊的眾多企業(yè)注入了新的血液。4.2ERP信息平臺下的標準本錢管理標準本錢系統(tǒng)誕生于20世紀20年代，經過六七十年的開展，成了理論上較為完善、實際中行之有效的本錢控制系統(tǒng)之一。該系統(tǒng)包括標準本錢、差異分析和差異處理三個組成局部。它以標準本錢為根底，把本錢的實際發(fā)生額區(qū)分為標準本錢和本錢差異兩局部，并以本錢差異為線索，進行分析研究，具體掌握差異的成因的責任，并及時有效措施消除“不利線索〞，實現(xiàn)對本錢的有效控制。標準本錢法在我國制造業(yè)的應用時間較長，并已經成熟，也取得了很好的效果，現(xiàn)在國內大多數(shù)制造企業(yè)都在使用這種本錢計算方法。以ERP為信息平臺的標準本錢較國內使用的標準本錢更加詳細，更加科學和完善。ERP中標準本錢的根底數(shù)據(jù)一、物料清單〔BillofMaterial/BOM〕物料清單是一個完整的，正式的，結構化的關于組成一個產品的部件清單。該清單包含每個部件的物料編號，數(shù)量和計量單位。物料清單是MRP的根底，對于產品本錢來說物料清單決定了哪些材料將被計算進產品的本錢，以及計算的順序。物料清單中可能會包括一些半成品，這些半成品本身也有物料清單。這樣就構成了多層物料清單〔MultilevelBOMs〕。圖1就是一個多層物料清單。對于多層物料清單，ERP系統(tǒng)首先計算物料清單中最低層次物料的本錢。隨后逐步計算上一層次的物料〔半成品〕，計算過程中包括了已經計算過的下層物料的本錢。這一過程被稱為本錢上卷〔Costrollup〕。當我們保存最終產成品的本錢估算時，該產成品下的每一層半成品的本錢估算和本錢構成也被保存了。通過本錢上卷我們就可以分析每個生產層次的附加價值〔ValueAdded〕了。有些公司在內部各部門使用一種統(tǒng)一的BOM結構。這種結構通常由產品設計部門創(chuàng)立，被儲運部門和生產裝配部門使用。ERP系統(tǒng)允許公司的各個不同部門和領域維護各自的BOM，但每個BOM都必須有唯一的編號并明確指明它的用途〔BOMUsage〕。這樣，每個部門只需處理各自相關的數(shù)據(jù)。二、工作中心〔WorkCenter〕在ERP中工作中心是一種抽象的組織機構，它可以被靈活地定義為各種實際的工作中心，如一臺機器或一組機器，一條生產線，一個裝配中心，一個生產班組，或者一個車間〔參見圖2〕。工藝路線中的每一道工序〔Operation〕都必須在工作中心中完成。工作中心在ERP的物流〔Logistics〕管理中很重要，和它相關的功能很多，比方生產進度安排〔Scheduling〕，產能方案〔CapacityPlanning〕等等。對于產品本錢計算來說，工作中心是計算人工本錢和制造費用的根底。工作中心中定義了和產品制造本錢相關的公式，比方機器生產準備時間〔Setup〕和批次有關而和批量大小無關，而生產機時或工時那么和批量大小成正比，等等。三、工藝路線〔Routing〕工藝路線描述了生產一種產品所需的每一道工序〔Operation〕以及執(zhí)行這些工序的先后次序。圖3中藍色的箭頭代表了一種產品的工藝路線，其中每個箭頭都是整個工藝路線中的一道工序，如工序10，工序20等等。除此之外，工藝路線中還包含了每一道工序在哪個工作中心中執(zhí)行，需要哪些材料部件以及其他一些和計算生產期，產能和生產本錢相關的技術信息。圖3中四道工序分別在上文中的工作中心WC01~WC04中完成。對于每道工序系統(tǒng)中還須定義完成該工序的標準作業(yè)〔Activity〕,比方圖3中一道裝配工序是由生產準備〔Setup〕，裝配〔Assemble〕，關機〔Shutdown〕三項作業(yè)完成的。作業(yè)可以根據(jù)不同的行業(yè)以及ERP工程實施的要求非常靈活地定義，比方對于日用化工品的制膏工序，可以定義備料投料，制膏，固化，罐體清理等作業(yè)，這時生產準備和關機作業(yè)被賦予了具體的含義。系統(tǒng)使用工作中心中定義的公式和工藝路線中的標準值就可以計算標準的作業(yè)耗用量。隨后根據(jù)本錢中心會計中計算出來的作業(yè)價格，系統(tǒng)就可以計算出標準的制造本錢。四、本錢中心和作業(yè)〔Activity〕本錢中心是ERP系統(tǒng)中歸集和控制本錢的組織機構。任何一個工作中心都必須明確地隸屬于一個本錢中心。圖4中以工作中心WC01為例，WC01隸屬于本錢中心CC01。事實上幾個工作中心可以同時屬于一個本錢中心，在實際中工作中心和本錢中心的隸屬關系通常應遵循能明確本錢控制責任和方便本錢核算的原那么。在本例中我們采用本錢中心和工作中心一對一的關系。本錢中心有投入也有產出。圖4左側的箭頭表示我們投入固定資產，人員，水電煤等等企業(yè)的資源到本錢中心CC01。與此同時本錢中心CC01的產出表現(xiàn)為各項作業(yè)ACT101，ACT102，ACT103，這些作業(yè)完成了產品制造的過程，同時也將價值轉移到了產品中去。如圖4右側的箭頭。五、物料主記錄〔MaterialMasterRecord〕物料主記錄包含了管理一個物料所需要的所有信息。對于產品本錢計算，ERP系統(tǒng)主要從物料主記錄中獲取外購材料的標準價格和缺省生產批量?！沧ⅲ浩渌€有一些相關參數(shù)，本文不作贅述〕。除了物料主數(shù)據(jù)外，系統(tǒng)還可以從采購信息記錄〔PurchasingInfoRecord〕中獲取材料價格。采購信息記錄包含了從某個供給商處購置某件商品的信息,比方和供給商之間簽定的價格條款。使用采購信息記錄具有一些好處，比方該記錄中包括運輸本錢，如運費，關稅，和保費，這樣可以更好地估算實際材料價格。另外采購信息記錄可以更好的估算轉包和外協(xié)加工商品的本錢。但是使用采購信息記錄必然涉及到供給商選擇的問題，相對物料主記錄來說就較為復雜。物料主記錄除了提供產品本錢計算所需信息外，在本錢計算完成后，標準本錢還會保存在主記錄中。ERP產品標準本錢的計算下面我們舉一個非常簡單的例子，來具體看一下ERP系統(tǒng)是怎樣計算產品標準本錢的。同時對產品本錢進行分析。某企業(yè)生產各種日用化工品，其中有某一特定產品牙膏A：在物料主記錄中,原材料的標準價格如下:原材料價格單位單價鋁管0.4RMB個0.4RMB/個D34,000RMB噸34RMB/公斤E4,000RMB噸4RMB/公斤產品牙膏A的物料清單如下：牙膏A：1支部件數(shù)量單位部件性質價格鋁管1個原材料0.4RMB膏體100克半成品1.6RMB半成品膏體的物料清單如下：膏體：1噸部件數(shù)量單位部件性質價格D400公斤原材料13600RMBE600公斤原材料2400RMB該企業(yè)有兩個工作中心，具體情況如下：工作中心本錢中心作業(yè)作業(yè)價格標準公式WC01制膏車間CC01ACT101生產準備12,000RMB/批和批次成正比ACT102制膏2,000RMB/小時和批量成正比ACT103固化500RMB/小時和批量成正比WC02灌包裝車間CC02ACT201灌包裝40RMB/人*小時和批量成正比產品牙膏A的工藝路線如下:批量:72,000支工序作業(yè)數(shù)量投入部件10ACT101生產準備1批D,EACT102制膏48小時ACT103固化96小時20ACT201灌包裝1,000人*小時鋁管,膏體上述這些數(shù)據(jù)和配置都是在實施ERP系統(tǒng)時收集整理的，實際上這些數(shù)據(jù)并不是產品本錢模塊單獨使用的，象BOM，工作中心，工藝路線，物料主記錄等都是物流管理各領域的必須數(shù)據(jù)。系統(tǒng)實施完畢后，這些數(shù)據(jù)還必須不斷維護和更新，保持系統(tǒng)運行的真實和流暢。本錢構成如圖5，由于該公司是生產日化產品的，因此定義了如圖中所示的本錢構成結構，該結構由5類本錢構成，分別是原材料本錢，生產準備本錢，制膏本錢，固化本錢和灌包裝本錢。該結構對其所有產品都適用，因此可以方便進行產品之間的比較。從圖5我們可以發(fā)現(xiàn)ERP的本錢構成分析類似傳統(tǒng)本錢會計中的平行結轉法，半成品膏體的本錢構成被平行地轉入了產品牙膏A的相應本錢構成中，而不是將RMB271,200都作為原材料本錢轉入產品牙膏A中。圖中數(shù)字的計算過程，如以下示：原材料鋁管的原材料本錢=72,000支*1個/支*0.4RMB/個=RMB28,800半成品膏體的原材料本錢=72,000支*1.6RMB/支=RMB115,200半成品膏體的生產準備本錢=12,000RMB/批*1批=RMB12,000半成品膏體的制膏本錢=2,000RMB/小時*48小時=RMB96,000半成品膏體的固化本錢=500RMB/小時*96小時=RMB48,000產品牙膏A的原材料本錢=28,800RMB+115,200RMB=RMB144,000產品牙膏A的灌包裝本錢=40RMB/人*小時*1,000人*小時=RMB40,000ERP信息平臺下的標準本錢的優(yōu)點1、利用上文本錢構成分析的結果，ERP系統(tǒng)可以分析產品價值在各個制造層次增加的情況。本例中生產產品牙膏A經過兩個制造層次，上層是制造牙膏A本身，下層是制造半成品，即膏體。如圖6右上方，我們可以看到在上層制造層投入了價值RMB28,800的原材料和價值RMB40,000的灌包裝本錢，加上下層制造層總共RMB271,200的本錢，產品牙膏A的總本錢是RMB340,000。如果想分析下層制造層的本錢構成，可以在系統(tǒng)中直接切換到如圖中右下方的報表即可。2、對產品標準本錢產生的差異可在各個制造層次一目了然，為消除產生差異的不利因素提供詳細的數(shù)據(jù)。3、本錢根底數(shù)據(jù)中有更詳細，更全面的數(shù)據(jù)，為企業(yè)產品本錢決策分析提供廣闊的空間。4.3細化本錢動因，運用作業(yè)本錢管理思想分配間接費用作業(yè)本錢法細分間接費用，有效的分析和降低產品本錢隨著市場競爭的加劇，企業(yè)在廣告、銷售網絡、創(chuàng)新技術、市場調查等間接費用方面投入不斷的加大，除粗加工制造企業(yè)的直接材料本錢在產品本錢中占較大比重外，精細加工制造業(yè)，附加值高的產品的間接費用在產品總本錢占的比重越來越大，有的甚至超過50%。制造費用如果仍然采用按工時、按原材料消耗分配這種傳統(tǒng)的本錢分配方法，將會使本錢的準確性大大降低，甚至扭曲產品本錢，誤導產品的決策。因此，對制造費用采用作業(yè)本錢法分配將使產品本錢更加詳細，糾正傳統(tǒng)本錢扭曲，并可以有針對性的降低本錢。作業(yè)本錢法作為一種正確分配制造費用、計算產品制造本錢的方法被提出。其根本思想是在資源和產品之間引入一個中介——作業(yè)，根本原那么是作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)；生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致本錢的發(fā)生。根據(jù)根本原那么，作業(yè)本錢的計算可以按如下兩個步驟進行：第一步，確認作業(yè)、主要作業(yè)、作業(yè)中心，按同質作業(yè)設置作業(yè)本錢庫；以資源動因為根底將間接費用分配到作業(yè)本錢庫；作業(yè)是基于一定目的，以人為主體，消耗了一定資源的特定范圍內的工作，是構成產品生產、效勞程序的組成局部。實際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型一般有：起動準備、購貨訂單、材料采購、物料處理、設備維修、質量控制、生產方案、工程處理、動力消耗、存貨移動、裝運發(fā)貨、管理協(xié)調等。作業(yè)引發(fā)資源的耗用，而資源動因是作業(yè)消耗資源的原因或方式，因此，間接費用應當根據(jù)資源動因歸集到代表不同作業(yè)的作業(yè)本錢庫中。由于生產經營的范圍擴大、復雜性提高，構成產品生產、效勞程序的作業(yè)也大量增加，為每項作業(yè)單獨設置本錢庫往往并不可行。于是，將有共同資源動因的作業(yè)確認為同質作業(yè)，將同質作業(yè)引發(fā)的本錢歸集到同質作業(yè)本錢庫中以合并分配。按同質作業(yè)本錢庫歸集間接費用不但提高了作業(yè)本錢計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息本錢。第二步，以作業(yè)動因為根底將作業(yè)本錢庫的本錢分配到最終產品。產品消耗作業(yè)，產品的產量、生產批次及種類等決定作業(yè)的耗用量，作業(yè)動因是各項作業(yè)被最終產品消耗的方式和原因。例如，起動準備作業(yè)的作業(yè)動因是起動準備次數(shù)，質量檢驗作業(yè)的本錢動因是檢驗小時。明確了作業(yè)動因，就可以將歸集在各個作業(yè)本錢庫中的間費用按各最終產品消耗的作業(yè)動因量的比例進行分配，計算出產品的各項作業(yè)本錢，進而確定最終產品的本錢。本錢計算程序如以下圖所示：第二步第一步第二步第一步產品作業(yè)本錢庫產品作業(yè)本錢庫間接計入費用作業(yè)間接計入費用作業(yè)本錢庫作業(yè)本錢作業(yè)本錢庫作業(yè)作業(yè)本錢庫作業(yè)動因資源動因作業(yè)動因資源動因作業(yè)本錢法分配間接費用的具體應用1、公司有關的本錢資料如下：產品X產品Y產品Z合計產量〔件〕10000200004000直接材料〔元〕5000001800000800002380000直接人工〔元〕58000016000001600002360000制造費用〔元〕3894000年直接人工工時〔小時〕300008000080001180002、在傳統(tǒng)本錢計算法下，公司以直接人工工時為根底分配制造費用如下：產品X產品Y產品Z合計年直接人工工時30000800008000118000分配率3894000/118000＝33制造費用990000264000026400038940003、采用傳統(tǒng)本錢法計算的產品本錢資料如下表所示：產品X產品Y產品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造費用9900002640000264000合計20700006040000504000產量〔件〕10000200004000單位產品本錢2073021264．管理人員經過分析，認定了公司發(fā)生的主要作業(yè)并將其劃分為幾個同質作業(yè)本錢庫，然后將間接費用歸集到各作業(yè)本錢庫中。歸集的結果如下表所示：制造費用金額〔元〕裝配1212600材料采購200000物料處理600000起動準備3000質量控制421000產品包裝250000工程處理700000管理507400合計38940005、管理人員認定各作業(yè)本錢庫的本錢動因并計算單位作業(yè)本錢如下：本錢動因：制造費用本錢動因作業(yè)量產品X產品Y產品Z合計裝配機器小時〔小時〕1000025000800043000材料采購定單數(shù)量〔張〕120048001400020000物料處理材料移動〔次數(shù)〕7003000630010000起動準備準備次數(shù)〔次數(shù)〕100040001000015000質量控制檢驗小時〔小時〕40008000800020000產品包裝包裝次數(shù)〔次〕4003000660010000工程處理工程處理時間〔小時〕10000180001200040000管理直接人工〔小時〕30000800008000118000單位作業(yè)本錢：制造費用本錢動因年制造費用年作業(yè)量單位作業(yè)本錢裝配機器小時〔小時〕12126004300028.2材料采購定單數(shù)量〔張〕2000002000010物料處理材料移動〔次數(shù)〕6000001000060起動準備準備次數(shù)〔次數(shù)〕3000150000.2質量控制檢驗小時〔小時〕4210002000021.05產品包裝包裝次數(shù)〔次〕2500001000025工程處理工程處理時間〔小時〕7000004000017.5管理直接人工〔小時〕5074001180004.36、將作業(yè)本錢庫的制造費用按單位作業(yè)本錢分攤到各產品單位作業(yè)本錢X產品Y產品Z產品作業(yè)量作業(yè)本錢〔元〕作業(yè)量作業(yè)本錢〔元〕作業(yè)量作業(yè)本錢〔元〕裝配28.210000282000250007050008000225600材料采購1012001200048004800014000140000物料處理607004200030001800006300378000起動準備0.210002004000800100002000質量控制21.0540008420080001684008000168400產品包裝25400100003000