2023會(huì)計(jì)電算化條件下如何開展審計(jì)工作

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會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)開展的必定方向。會(huì)計(jì)電算化，解決了會(huì)計(jì)人員記賬的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了從憑證到賬簿到報(bào)表的一體化過(guò)程。由于電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)無(wú)論在會(huì)計(jì)根底，還是在會(huì)計(jì)工作方法等方面都存在著很大差異，因此，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)在新的條件下就顯得很不適應(yīng)，必需進(jìn)行變更、補(bǔ)充和完善。

一、會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)工作開展的前提

〔一〕提高電腦應(yīng)用水平和審計(jì)業(yè)務(wù)素養(yǎng)

在會(huì)計(jì)電算化條件下，開展審計(jì)工作能否順當(dāng)進(jìn)行那么取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)學(xué)問(wèn)和較系統(tǒng)的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會(huì)計(jì)電算化條件下，不懂得電腦的審計(jì)人員因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的異化就無(wú)法有效地進(jìn)行審計(jì)；不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能識(shí)別和審查其內(nèi)部限制；不懂得運(yùn)用計(jì)算機(jī)，就無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這就要求審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)問(wèn)，而且要駕馭計(jì)同樣，審計(jì)電腦協(xié)助系統(tǒng)的軟件水平越高，越能及早覺(jué)察會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部限制及處理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。

二、電算化會(huì)計(jì)條件下的審計(jì)內(nèi)容

電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同，它是由會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)體系，計(jì)算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成，所以電算化會(huì)計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差異，電算化會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容：

〔一〕對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部限制的審計(jì)

一方面是企業(yè)的內(nèi)部限制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和牢靠性，如輸入、輸出的授權(quán)限制，業(yè)務(wù)處理的審核等；另一方面是內(nèi)部限制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性通過(guò)以上兩方面的評(píng)價(jià)，可以推斷企業(yè)內(nèi)部限制系統(tǒng)能在何種程度上防止或覺(jué)察會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的舞弊。

〔二〕對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件會(huì)計(jì)軟件程序質(zhì)量的凹凸，干脆確定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的凹凸，在這局部里主要審計(jì)會(huì)計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和限制的剛好性、正確性和牢靠性，以及程序的糾錯(cuò)實(shí)力和容錯(cuò)實(shí)力。會(huì)計(jì)軟件程序的審計(jì)可采納通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)協(xié)助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來(lái)完成。

〔三〕對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對(duì)象即會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、牢靠性，干脆影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和牢靠性，所以這一局部的審計(jì)是至關(guān)重要的，審計(jì)人員可采納抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相比照，抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對(duì)等方法，同時(shí)也可采納利用計(jì)算機(jī)協(xié)助審計(jì)軟件的功能來(lái)完成審計(jì)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、電算化會(huì)計(jì)條件下的審計(jì)程序

根據(jù)?審計(jì)法?的規(guī)定，一般審計(jì)程序可分為四個(gè)階段，即打算階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會(huì)計(jì)審計(jì)結(jié)合自身的特別要求，運(yùn)用本身特有的方法也可以分為這四個(gè)階段。

〔一〕打算階段

在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的根本狀況并擬定科學(xué)合理的安排。一般包括以下主要工作。

1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的根本狀況，如電算化系統(tǒng)的硬件配置系統(tǒng)軟件的選用應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等；

2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)；

3.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部限制制度，以便確定符合性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)；

4.確定審計(jì)重要性、確定審計(jì)范圍；

5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

6.制定審計(jì)安排。在審計(jì)安排中除了對(duì)時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)安排等方面作出支配以外，還要合理確定符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間和范圍，以及測(cè)試時(shí)的審計(jì)方法和測(cè)試數(shù)據(jù)。

〔二〕實(shí)施階段

實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心，也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是依據(jù)打算階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，綜合審計(jì)證據(jù)，借以形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)看法。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。

1.符合性測(cè)試。進(jìn)行符合性測(cè)試應(yīng)以系統(tǒng)平安牢靠性的檢查結(jié)果為前提。假設(shè)系統(tǒng)平安牢靠性特別差，不值得審計(jì)人員信任，那么應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際狀況確定是否取消內(nèi)限制度的符合性測(cè)試，而干脆進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試并加大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測(cè)試工程中，主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是確認(rèn)輸入資料是否正確完整，計(jì)算機(jī)處理過(guò)程是否符合要求。假設(shè)系統(tǒng)平安牢靠性比擬高，那么應(yīng)對(duì)該系統(tǒng)賜予較高的信任；在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，就可以相應(yīng)地削減實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。

2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)當(dāng)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測(cè)試，并依據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試須依靠于符合性測(cè)試的結(jié)果，假設(shè)符合性測(cè)試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高，而且托付人有利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)與可能，并且托付人又不能供給完整的會(huì)計(jì)文字資料，此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保存看法或拒絕表示看法的審計(jì)報(bào)告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可考慮采納通過(guò)計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法，詳細(xì)包括：a.“測(cè)試數(shù)據(jù)法〞，就是將測(cè)試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計(jì)人員進(jìn)行手工核算和被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理，比擬處理結(jié)果，作出評(píng)價(jià)；b.“受控處理法〞，就是選擇被審計(jì)單位肯定時(shí)期〔最好是12月份〕實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計(jì)師和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)同時(shí)處理，比擬結(jié)果，作出評(píng)價(jià)。

3.利用協(xié)助審計(jì)軟件干脆審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計(jì)人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件干脆在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)查詢，抽樣審計(jì)，查賬，賬務(wù)分析等測(cè)試，得出結(jié)論，作出評(píng)價(jià)。

〔三〕審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段

審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，整理審計(jì)工作底稿，編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，除對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表看法，作出審計(jì)結(jié)論外，還要對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部限制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改良看法。

審計(jì)報(bào)告完成后，先要征求被審單位的看法，并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定，所作的審計(jì)結(jié)論和確定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

〔四〕異議和復(fù)審階段

被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和確定假設(shè)有異議，可提出復(fù)審要求，審計(jì)部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和確定。特殊是被審單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改良時(shí)，還需組織后續(xù)審計(jì)。

總的來(lái)看，隨著會(huì)計(jì)電算化的快速開展，