2023內(nèi)部審計外部化的幾點思考

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內(nèi)部審計外部化的幾點思考

內(nèi)部審計在企業(yè)的經(jīng)營管理中處于極其重要而又特別的地位，內(nèi)部審計外部化是近年來學(xué)術(shù)界探討的熱門話題之一。它是指內(nèi)部審計業(yè)務(wù)由企業(yè)外部的民間審計組織全部或大部分承受，主要有外包與合作兩種形式。前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計工作全部或大部分外包給外部審計組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，根據(jù)需要借助外部審計力量，共同完成內(nèi)部審計工作。下面，就該問題提出本人的一些看法。

一、內(nèi)部審計外部化與內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計的獨立性，是審計監(jiān)視區(qū)別于會計監(jiān)視、財務(wù)監(jiān)視等其他經(jīng)濟監(jiān)視所具有的本質(zhì)特征，它也是有效發(fā)揮審計職能的內(nèi)在條件。內(nèi)部審計具有獨立性，是使內(nèi)部審計具有客觀性、權(quán)威性和公正性的必要條件；而我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，內(nèi)部審計的獨立性不強。

好多人提出內(nèi)部審計的外部化是提高內(nèi)部審計工作獨立性的有效途徑。這種觀點認為，內(nèi)部審計外部化后，內(nèi)部審計的職能由外部審計人員行使，他們既獨立于所有者，又獨立于經(jīng)營者，能夠站在一個客觀公正的立場上來對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營管理狀況、內(nèi)部控制狀況進行監(jiān)視和評價，其工作只對社會公眾負責(zé)，因此能夠更加獨立客觀地執(zhí)行內(nèi)部審計工作。

這種觀點有一定道理，但它或多或少地將形式上的獨立性與實質(zhì)上的獨立性等同起來。我認為，二者有著一定的聯(lián)系，譬如形式上的獨立性有助于提高實質(zhì)上的獨立性，但其在根本上是不同的。就企業(yè)的內(nèi)部審計工作而言，狀況可能同樣如此。內(nèi)部審計人員、內(nèi)部審計機構(gòu)雖處在企業(yè)之中，但未必一定就會與被審計對象存在千絲萬縷的聯(lián)系，從而可能影響到其在內(nèi)部審計工作中的獨立性；另一方面，外部審計人員是接受董事會或管理層的委托來執(zhí)行內(nèi)部審計工作的。我們來考慮外部審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)可能損害到委托人利益的事件后的狀況，外部審計人員很可能會為了維持與委托人的關(guān)系，免于被解聘，而大事化小、小事化了。利益關(guān)系的存在使得外部審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時能否保持足夠的獨立性具有很大的不確定性。譬如，中天勤會計師事務(wù)所與銀廣夏之間、安達信會計師事務(wù)所與安然公司之間，這些外部審計人員在利益的驅(qū)使下，完全背離了其應(yīng)遵循的獨立性原則，做出不光芒的事情。盡管這些案例沒有