CRS稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)與稅務(wù)律師業(yè)務(wù)創(chuàng)新

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !CRS稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)與稅務(wù)律師業(yè)務(wù)創(chuàng)新7月5日，由華稅律師事務(wù)所、華稅稅務(wù)師事務(wù)所有限公司等承辦的第四屆中國稅務(wù)律師、稅務(wù)師和稅法研究生暑期學(xué)院（2017）進(jìn)入第三日的課程。根據(jù)課程安排，上午主題為CRS稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)與稅務(wù)律師業(yè)務(wù)創(chuàng)新，主講人為華稅律師事務(wù)所合伙人律師魏志標(biāo)；下午主題為國際稅收協(xié)定實(shí)務(wù)，主講人為德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)合伙人張博，以下為第5組、第6組學(xué)員做的筆記和心得體會(huì)。CRS稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)與稅務(wù)律師業(yè)務(wù)創(chuàng)新 |7 月5日上午第5組學(xué)員劉洪灝、牟宸、高雅隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入和國際分工與合作的加強(qiáng)，情報(bào)交換和信息收集越來越成為稅務(wù)領(lǐng)域的大趨勢。1】何為CRSCRS（CommonReportingStandard，統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)）即統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，這是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織2014年發(fā)布的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成部分?？傊兄Z加入CRS的國家和地區(qū)，都要將非居民金融賬戶信息進(jìn)行交換，海外資產(chǎn)隱身將變得日益艱難，其目的在通過加強(qiáng)全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用跨境金融賬戶避稅的行為。魏律師一針見血地指出：所謂CRS其實(shí)核心總結(jié)就是情報(bào)交換，從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !信息收集，是在更多的富人擁有海外賬戶的背景下為針對全球富人征稅而采取的措施。中國在以前也與許多國家簽署了類似的情報(bào)交換協(xié)定或者在雙方免重復(fù)征稅協(xié)定的結(jié)尾有情報(bào)交換條款，但大都是被動(dòng)簽訂、成本巨大且多為原則性條款，所以效果不是特別好，這次隨著中國加入CRS，將會(huì)與以前相比有很大的改變，隨之就是律師尤其是稅務(wù)律師的業(yè)務(wù)勢必會(huì)帶來改變?！?】CRS挑戰(zhàn)和法律風(fēng)險(xiǎn)具體實(shí)務(wù)的角度來說，我國積極參與CRS面臨許多挑戰(zhàn)。首先，目前已有100多個(gè)國家和地區(qū)承諾實(shí)施CRS，其中包括了我國高凈值人士金融機(jī)構(gòu)投資熱門國家的前位，這就意味著稅收籌劃想要尋找一個(gè)完全的避稅島的難度加大。但是現(xiàn)在只是CRS標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行的起點(diǎn)，要想完全利用這套標(biāo)準(zhǔn)建立一個(gè)完善的信息交換機(jī)制，利用各個(gè)金融機(jī)構(gòu)收集信息解放稅務(wù)局仍需要一個(gè)過程。目前我國央行、外管局、國稅總局、住建部、公安部等多各部門都出臺相關(guān)規(guī)章或其他規(guī)范性文件，諸如一人在一行只能有一個(gè)一類賬戶（即大額交易賬戶）等規(guī)定，指出信息管稅的組合拳已經(jīng)逐漸發(fā)力，進(jìn)而帶來的就是私人財(cái)富透明化加速來臨，中國積極參與CRS并于2017年5月9日，國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》 ，這一文件被視為 CRS標(biāo)準(zhǔn)從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !的中國法律化。由于CRS參與方眾多，涉及幾乎所有的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，以及全球主要離岸避稅地和洗錢中心，又面臨自動(dòng)交換和全面收集涉稅信息，故CRS的啟動(dòng)會(huì)給境外金融賬戶及資產(chǎn)帶來巨大的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，如境外收益也要納稅申報(bào)、非法離境資產(chǎn)面臨補(bǔ)稅及滯納金風(fēng)險(xiǎn)、盲目應(yīng)對引發(fā)的偷逃稅法律風(fēng)險(xiǎn)、與境內(nèi)納稅人識別號制度和反洗錢新規(guī)形成合力。當(dāng)然，CRS解決的只是涉稅信息的收集問題，在具體的實(shí)體法判斷方面還是依照國內(nèi)稅收法律規(guī)定。最后，我國參與CRS所面臨的核心挑戰(zhàn)是涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)，首當(dāng)其沖的便是非法離境資產(chǎn)面臨補(bǔ)稅及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)中，一旦納稅人涉及到這方面的問題，大多都愿意補(bǔ)繳稅款，但是對于高額的滯納金則不希望繳納。對于這一方面，CRS只能解決涉稅信息收集的部分，其他只能由國內(nèi)稅收法律法規(guī)加以規(guī)定。我國目前有諸多法律法規(guī)對補(bǔ)稅、滯納金、行政處罰、刑事風(fēng)險(xiǎn)方面有所規(guī)定，此時(shí)正是稅務(wù)機(jī)構(gòu)介入個(gè)人稅務(wù)籌劃的最佳時(shí)期?！?】稅務(wù)律師業(yè)務(wù)創(chuàng)新和私人財(cái)富稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)由于CRS對于我國來說是新的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)，魏律師總結(jié)了稅務(wù)律師在處理稅務(wù)籌劃方面的優(yōu)勢，稅務(wù)律師既懂法又懂稅務(wù)，更加擅長通過合同對稅務(wù)籌劃進(jìn)行安排，并能夠堅(jiān)持不違法的籌劃底線。之后魏律師從金融賬戶注冊地、稅收居民身份規(guī)劃、投資架構(gòu)和模式規(guī)劃、資產(chǎn)配置優(yōu)化四個(gè)方面提出了業(yè)務(wù)創(chuàng)新的建議。從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !最后，魏律師介紹了華稅已經(jīng)在應(yīng)對CRS所做出的產(chǎn)品，該私人財(cái)富稅務(wù)籌劃方案分為五步。第一步是在線提交個(gè)人信息，第二步是向客戶發(fā)送資料清單，第三步是客戶反饋資料清單，第四步是與客戶面談，第五步是出具咨詢意見。通過五步走的產(chǎn)品模型，讓我們再一次感受到了華稅強(qiáng)大的專業(yè)能力和精細(xì)的服務(wù)品質(zhì)?！窘Y(jié)語】應(yīng)對愈演愈烈的國際逃稅、避稅，國際各方都在尋求最好的方式和道路，CRS愿望是美好的，前景是光明的，但是道路還很漫長，實(shí)踐中還是需要不斷積累經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)階段有關(guān)做法還不是很清晰，沒有統(tǒng)一的定論，不管是稅務(wù)部門還是司法機(jī)關(guān)，都需要根據(jù)個(gè)案具體情況具體分析。國際稅收體制的變革將繼續(xù)發(fā)展，稅法學(xué)者、稅務(wù)師、律師應(yīng)當(dāng)響應(yīng)G20峰會(huì)上針對稅收相關(guān)的號召，加強(qiáng)對于國際稅收的研究，提升工作素質(zhì)，改進(jìn)工作方法，積極參加國際交流，提升中國在全球稅收治理中的話語權(quán)，維護(hù)中國利益。國際稅收協(xié)定實(shí)務(wù) |7 月5日下午第5組學(xué)員姚立杰 王娟胡美玉一、課程內(nèi)容總結(jié)從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !（一）國際稅收協(xié)定的理論基礎(chǔ)及我國現(xiàn)狀稅收協(xié)定的作用主要體現(xiàn)在如下方面：通過減少重復(fù)征稅來促進(jìn)國際貿(mào)易和投資的發(fā)展；鼓勵(lì)國際資本和勞動(dòng)力流動(dòng)；為投資者和貿(mào)易商提供稅制上的確定性；通過不同稅收轄區(qū)的相互協(xié)作和信息互換，打擊偷逃稅行為；為不同稅收轄區(qū)的相互協(xié)作和信息互換打擊偷逃稅行為；為不同稅收轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息交換機(jī)制；減少稅務(wù)歧視。稅收協(xié)定與國際法的關(guān)系：在日本、德國、法國等國家稅收協(xié)定的法律效力自動(dòng)高于國內(nèi)法；在新加坡稅收協(xié)定并不自動(dòng)優(yōu)先于國內(nèi)法；在我國，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第58條的規(guī)定，我國政府同外國政府簽訂的有關(guān)稅收協(xié)定與我國《企業(yè)所得稅法》有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。我國稅收協(xié)定簽訂現(xiàn)狀：截至2017年6月底，我國已對外正式簽署102個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，除與烏干達(dá)、博茨瓦納和柬埔寨的稅收協(xié)定尚未生效外，其余99個(gè)協(xié)定都已生效。另外，和香港、澳門和臺灣簽署了稅收安排，和臺灣的稅收安排尚未生效。（二）國際稅收協(xié)定主要條款解讀人的范圍與稅種的范圍從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !人的范圍：OECD范本中，將人定義為個(gè)人、公司和其他團(tuán)體，將居民定義為按照該締約國法律，由于住所、居所、管理機(jī)構(gòu)所在地、總機(jī)構(gòu)所在地、注冊地或任何其他類似標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國負(fù)有納稅義務(wù)的人，也包括該締約國、地方當(dāng)局或法定機(jī)構(gòu)。在闡述上述概念時(shí)，張博老師特別強(qiáng)調(diào)了負(fù)有納稅義務(wù)不等同于事實(shí)上征稅。例如慈善機(jī)構(gòu)在某些國家免稅，雖然事實(shí)上不征稅，但是仍舊是負(fù)有納稅義務(wù)的人。此外，負(fù)有全面納稅義務(wù)，不包括僅因?yàn)橛衼碓从谠摼喖s國的收入或財(cái)產(chǎn)收益而在該國負(fù)有納稅義務(wù)的人。稅種的范圍：包括對所得和轉(zhuǎn)讓收益征收的稅收，不包括間接稅或社會(huì)保險(xiǎn)居民判斷標(biāo)準(zhǔn)注冊地標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)。若兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)都符合，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收協(xié)定中的裁決條款來判斷（裁決條款中通常認(rèn)定是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國的居民）；若雙方因判斷實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)不同而不同達(dá)成一致意見的，應(yīng)由雙方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商解決。常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的部分營業(yè)場所。 在OECD范本中，表現(xiàn)為三種類型：固定場所常設(shè)機(jī)構(gòu)；建筑型常設(shè)機(jī)構(gòu)；代理性常設(shè)機(jī)構(gòu)。在聯(lián)合國范本中，除了上述三種類型常設(shè)機(jī)構(gòu)外，還有勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)。從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !（1）上述常設(shè)機(jī)構(gòu)分別應(yīng)當(dāng)符合下列條件固定場所常設(shè)機(jī)構(gòu)包括：管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所、礦場等其他開采自然資源的場所。主要具有一下三個(gè)特點(diǎn)：營業(yè)場所是實(shí)質(zhì)存在的；營業(yè)場所是相對固定的，并且在時(shí)間上具有一定的持久性；全部或部分營業(yè)活動(dòng)是通過該營業(yè)場所進(jìn)行的。建筑型常設(shè)機(jī)構(gòu)是指締約國一方的企業(yè)在締約地方的建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者預(yù)期有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，僅在此類工地、工程或活動(dòng)持續(xù)時(shí)間為12個(gè)月以上的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)指締約國一方企業(yè)通過代理人在另一方進(jìn)行活動(dòng)，如果代理人有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)利以該企業(yè)名義簽訂合同，則該企業(yè)在締約國另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但需要注意的是，一個(gè)企業(yè)僅通過經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或者任何其他獨(dú)立地位代理人在締約國一方進(jìn)行營業(yè)，而這些代理人又按常規(guī)進(jìn)行其本身業(yè)務(wù)的，應(yīng)不認(rèn)為在該國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)是指締約國一方企業(yè)派其雇員或雇傭其他人員到締約對方提供勞務(wù)，僅以任何十二個(gè)月內(nèi)這些人員為從事勞務(wù)活動(dòng)在對方停留或連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月或183天的常設(shè)機(jī)構(gòu)。特別強(qiáng)調(diào)本概念中的人員指的是自然人。從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !（2）不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施（通常表現(xiàn)為保稅倉庫）；專為儲(chǔ)存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；專為本企業(yè)采購貨物或者商品，或者搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所；專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所；專為上述活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)場所，如果由于這種結(jié)合使該固定營業(yè)場所的全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。（3）常設(shè)機(jī)構(gòu)所得稅征收締約國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該締約國一方征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國另一方進(jìn)行營業(yè)的除外；如果該企業(yè)通過設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在締約國另一方進(jìn)行營業(yè)，其利潤可以在締約國另一方征稅，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限。（三）BEPS部分協(xié)定計(jì)劃簡介1.BEPS行動(dòng)計(jì)劃簡介BEPS（BaseErosionandProfitShifting ）行動(dòng)計(jì)劃是由 G20領(lǐng)導(dǎo)人背書并委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（ OECD）推動(dòng)的一項(xiàng)一攬子稅收改革項(xiàng)目，旨在通過協(xié)調(diào)各國從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !稅制，修訂稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)國際規(guī)則，提高稅收透明度和確定性，以應(yīng)對跨國企業(yè)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移給各國政府財(cái)政收入和國際稅收公平秩序帶來的挑戰(zhàn)。BEPS行動(dòng)計(jì)劃共15項(xiàng)，該15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的落腳點(diǎn)和中心為第 6項(xiàng)、第7項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃。第6項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃：防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予該計(jì)劃建議各國在其雙邊稅收協(xié)定中，或者采用以交易主要目的為判斷依據(jù)的一般性的反稅收協(xié)定濫用規(guī)則（簡稱PPT規(guī)則）；或者采用利益限制規(guī)則（簡稱LOB規(guī)則），并且以稅收協(xié)定中未涉及的處理導(dǎo)管公司安排的機(jī)制加以補(bǔ)充；或者兩者皆采用。（1）利益限制條款（LOB規(guī)則）第六計(jì)劃下的LOB規(guī)則一共包括6款，其核心目的在于初步限制稅收協(xié)定范本第一條的適用范圍。納稅人如果要主張稅收協(xié)定下的優(yōu)惠待遇，其不僅要是締約國一方居民納稅人，還要額外滿足 LOB條款下其他限制性規(guī)定。該條文第 1款規(guī)定，在納稅人為締約國一方或雙方居民的條件下，或成為第 2款規(guī)定的有資格的人，或依據(jù)第3-5款其他規(guī)定時(shí)才可以授予稅收協(xié)定的優(yōu)惠。第2款規(guī)定了何為有資格的人。第3款規(guī)定即使納稅人不屬于第2款有資格的人的范圍，但只要它的所得屬于其在居住國中的積極貿(mào)易或經(jīng)營行為，那么它也可以就這部分收入享受特定的協(xié)定優(yōu)惠。第4款是一個(gè)衍生收益條款，它規(guī)定如果納稅人屬于協(xié)定下同等受益人時(shí)，其也可以被授予協(xié)定優(yōu)惠。第5款給予了締約國雙方稅務(wù)主管機(jī)關(guān)赦免權(quán)，即在符合稅收從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !協(xié)定目的（即避免雙重不征稅）的條件下，依居民納稅人的申請?jiān)试S稅務(wù)主管機(jī)關(guān)將協(xié)定優(yōu)惠授予那那些既不屬于有資格的人也不符合第3、4款規(guī)定的納稅人。第6款旨在明確本條應(yīng)用時(shí)相關(guān)的定義、概念等。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)， excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個(gè)選擇。會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)充分利用知識的關(guān)聯(lián)性，通過分析實(shí)質(zhì)，找出核心要點(diǎn)。2）PPT條款PPT規(guī)則的表述如下：雖然滿足協(xié)定其他條款規(guī)定，但稅務(wù)當(dāng)局在考慮所有事實(shí)后，合理的認(rèn)為取得協(xié)定優(yōu)惠是交易或安排的主要目的之一，則不得給予協(xié)定項(xiàng)下的優(yōu)惠。除非當(dāng)事人能證明取得優(yōu)惠符合協(xié)定的宗旨。當(dāng)特定交易或安排的主要目的之一是為取得稅收協(xié)定利益，并且在這種情況下取得該利益有悖于協(xié)定相關(guān)條款的宗旨與目標(biāo)時(shí)，協(xié)定優(yōu)惠則不應(yīng)再適用。該條款的設(shè)立是為了確保稅收協(xié)定的適用符合簽訂稅收協(xié)定的目的，即為真實(shí)的商品和服務(wù)交易以及資本和人員流通提供優(yōu)惠，而不應(yīng)適用于以取得有利稅收待遇為主要目的的安排。從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !第7項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃：防止認(rèn)為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)該行動(dòng)計(jì)劃進(jìn)一步細(xì)化了常設(shè)機(jī)構(gòu)條件，規(guī)范限制了傭金代理人規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)，或者關(guān)聯(lián)企業(yè)通過人為拆分業(yè)務(wù)、滿足準(zhǔn)備性輔助性要求而規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等情形。（1）擴(kuò)大代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍不僅包括以企業(yè)的名義簽訂合同的情形，也包括代理人以自己的名義簽訂合同，但合同對企業(yè)有約束力的情形。另外，代理人即使沒有直接訂立合同，但可能在合同訂立過程中起到了主要作用，這種情況也可判定代理人構(gòu)成被代理企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。增加了排除情況：如果代理人專門或幾乎專門代理一家或多家與之緊密關(guān)聯(lián)的企業(yè)，則不能視為獨(dú)立代理人。（2）準(zhǔn)備性輔助性反拆分條款OECD稅收協(xié)定范本第四款列出了豁免活動(dòng)，企業(yè)若在經(jīng)營場所開展某些特定活動(dòng)（如專為儲(chǔ)存、陳列、交付或加工目的而保存的商品庫存，專為采購或收集情報(bào)所設(shè)的固定營業(yè)場所等），不會(huì)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)的方式發(fā)生很大變化，以往可以判斷為準(zhǔn)備性或者輔助性的活動(dòng)，可能已構(gòu)成主營業(yè)務(wù)不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)。例如，將貨物交付給客戶曾經(jīng)只是銷售的一個(gè)輔助性活動(dòng)，但在電子商務(wù)背景下，貨物銷售鏈條基本只包括網(wǎng)上訂貨和貨物交付，貨物交付已構(gòu)成銷售活動(dòng)創(chuàng)造利潤的一個(gè)核心環(huán)節(jié)。為防范特定活動(dòng)豁免可從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !能帶來的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)，修改后的第四款沒有保留安全港，而是明確所列活動(dòng)都應(yīng)該具備準(zhǔn)備性輔助性，才能不被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。也就是說，第四款所列活動(dòng)不再理所當(dāng)然地免于認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，而是強(qiáng)調(diào)僅適用于準(zhǔn)備性輔助性活動(dòng)。為防止外國企業(yè)將其在一國的整體業(yè)務(wù)拆分為兩項(xiàng)功能，由兩個(gè)緊密關(guān)聯(lián)企業(yè)在同一場所或不同場所實(shí)施，或者由同一企業(yè)在兩個(gè)場所分別實(shí)施，從而規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，第四款新增加了 4.1 款規(guī)定。按照該規(guī)定，如果某外國企業(yè)在一國通過子公司從事委托生產(chǎn)，同時(shí)通過另一緊密關(guān)聯(lián)企業(yè)從事銷售代理，委托生產(chǎn)的產(chǎn)品存放在子公司的廠房，或存放在外國公司自行擁有的倉庫。這種情況下，雖然外國公司的倉庫或其子公司的廠房僅用于存放貨物，滿足準(zhǔn)備性、輔助性的要求，但不能享受豁免待遇，因?yàn)榕c其緊密關(guān)聯(lián)的銷售代理已構(gòu)成外國公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。二、心得體會(huì)（一）《公約》簽署國家范圍有待進(jìn)一步擴(kuò)大由于溢出效應(yīng)的存在，任何一項(xiàng)國際公約，受眾面越廣，簽署國家越多，每一簽署國的收益將越大。就《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》（以下簡稱《公約》）來講，雖然目前已有67個(gè)國家和地區(qū)已經(jīng)簽署了《公約》，但是相對于全球232個(gè)國家和地區(qū)來講，簽署《公約》的國家僅為28.88%，占比仍然較低。從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !尤其值得一提的是，OECD和G20成員國中尚有3個(gè)國家還未簽署《公約》，其中包括美國，且美國對此《公約》一直持比較消極的態(tài)度。那么《公約》今后將何去何從，目前還難下定論。其他類似國際規(guī)則的制定中，也出現(xiàn)過類似的情況，比如說國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（InternationalFinancialReportingStandards ）。目前全球已有100多個(gè)國家采用了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或者實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，然而雖然美國也一直參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定及致力于美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，然而目前美國卻依舊沒有采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，依然堅(jiān)守美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)而導(dǎo)致了國際上兩大主導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的現(xiàn)狀。那么此《公約》會(huì)不會(huì)又是下一個(gè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則呢，目前還難以下斷論，我們拭目以待。（二）各國簽署《公約》的實(shí)際內(nèi)容不盡相同、差異依舊存在目前雖然67個(gè)國家和地區(qū)已經(jīng)簽訂了《公約》，但各國接受《公約》實(shí)際版本是不同的，實(shí)際內(nèi)容差異依舊很大。這是由于雖然簽訂《公約》意味著接受了《公約》的最低標(biāo)準(zhǔn)，但是各國對其中可選擇性條款的選擇存在差異。舉例來講，OECD對避免協(xié)定濫用的建議中，中國選擇了目的測試（PPT），而印度和印度尼西亞則同時(shí)選擇了目的測試（PPT）和簡化版的利益限定條款（LOB）。從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !再例，第七項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃：防止人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)中并不涉及最低標(biāo)準(zhǔn)，均是可選項(xiàng)，那么此項(xiàng)計(jì)劃的彈性空間就很大，進(jìn)而對雙邊稅收協(xié)定的影響也不盡相同。拿其中第12款有關(guān)擴(kuò)展性常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為例，澳大利亞并沒有選擇此定義，新加坡也沒有選擇此定義，進(jìn)而對澳大利亞新加坡的雙邊稅收協(xié)定將不受影響。對于澳大利亞新西蘭的雙邊協(xié)議來說，由于澳大利亞沒有選擇此定義，即使新西蘭選擇了此定義，但由于最低共性原則的存在，澳大利亞新西蘭的雙邊稅收協(xié)議也將不會(huì)受影響。（三）OECD應(yīng)切實(shí)敦促《公約》在各國批準(zhǔn)生效和有效執(zhí)行《公約》的簽署只是第一步，今后執(zhí)行的任務(wù)會(huì)更重，需要從立法、執(zhí)法、技術(shù)與人才等方面做好準(zhǔn)備，以確?！豆s》實(shí)施的一致性和協(xié)同性。任何一項(xiàng)法律制度，其制度本身固然重要，但更重要的是貫徹和執(zhí)行情況。此《公約》與其他國內(nèi)法律又不同，《公約》簽署國需要在各自國家走相應(yīng)法律程序，在各國批準(zhǔn)生效。那么各國究竟何時(shí)才能走完各自國家法律程序，將大大影響《公約》在其所在國的貫徹和執(zhí)行。（四）主要目的性測試規(guī)則將帶來較大的稅務(wù)機(jī)構(gòu)裁量權(quán)主要目的測試規(guī)則規(guī)定雖有本協(xié)定中其他條款的規(guī)定，如果在考慮了所有相關(guān)事實(shí)與情況后，可以合理地認(rèn)為獲取某項(xiàng)協(xié)定優(yōu)惠是直接或間接產(chǎn)生該優(yōu)惠的任何安排從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !或交易的主要目的之一，則不能授權(quán)本協(xié)定中關(guān)于所得或財(cái)產(chǎn)的優(yōu)惠，除非能夠證明在此種情況下授予該優(yōu)惠符合本協(xié)定相關(guān)條款的宗旨與目的，雖然此款有關(guān)主要目的測試規(guī)則的內(nèi)容很精煉，但是其涉及的主觀性判斷特別強(qiáng)，也就意味著在未來實(shí)際操作過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁量權(quán)空間將很大。這里值得一提的是雖然有些交易或安排符合前半部分內(nèi)容，但是如果也符合除非能夠證明在此種情況下授予該優(yōu)惠符合本協(xié)定相關(guān)條款的宗旨與目的，那么稅收協(xié)定優(yōu)惠也同樣適用。究竟什么才符合本協(xié)定相關(guān)條款的宗旨與目的呢？一是避免雙重征稅；二是促進(jìn)稅收協(xié)定國之間貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)、投資等的往來。為此，在今后的執(zhí)業(yè)過程中，我們可以從如上兩方面來應(yīng)對主要目的測試規(guī)則。三、涉稅服務(wù)的創(chuàng)新思考（一）專業(yè)化是市場的需求、三師的追求。我們談的三師指律師、稅務(wù)師、注冊會(huì)計(jì)師這些專業(yè)人員及相應(yīng)機(jī)構(gòu)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的巨大發(fā)展，社會(huì)分工越來越細(xì)化，客戶要求我們專業(yè)機(jī)構(gòu)提供極致的專業(yè)化服務(wù)便是非常自然合理的，也是法律服務(wù)市場、涉稅服務(wù)市場發(fā)展到到現(xiàn)階段的客觀需求。同時(shí)，響應(yīng)市場需求，專業(yè)化一直以來都是每個(gè)律師的追求，單個(gè)律師、單個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)再也無法滿足客戶的全部需求了。但現(xiàn)在如何實(shí)現(xiàn)專業(yè)化也是我們所有從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)為客戶提供專業(yè)化服務(wù)過程中所面臨的困惑，好在有華稅，我們可以學(xué)習(xí)，可以探討。（二）《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法》的出臺，為我們專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)特別是為我們律師開啟一扇了新的關(guān)于涉稅專業(yè)服務(wù)的大門。監(jiān)管辦法的出臺，為大家特別是為律師、注冊會(huì)計(jì)師開啟了一片新的天地。之前，有關(guān)涉稅服務(wù)就是稅務(wù)師壟斷的行業(yè)，我們律師、注冊會(huì)計(jì)師只能在門外徘徊。此次的涉稅服務(wù)市場的放開，即是響應(yīng)市場需求打破壟斷，也將為涉稅服務(wù)開拓了一片全新的疆土。引入競爭，對于客戶而言必然會(huì)帶來涉稅服務(wù)的更加專業(yè)化，同時(shí)對于我們中介機(jī)構(gòu)，也會(huì)使得市場進(jìn)一步擴(kuò)大，因?yàn)檫@塊市場將由我們大家共同來開拓，此后的涉稅專業(yè)服務(wù)將不再是拘泥于原有的涉稅鑒證服務(wù)，將不再是小眾的行業(yè)。市場需要開拓，客戶需要教育，這是我們?nèi)龓煿餐呢?zé)任。（三）三師融合，我們認(rèn)為是行業(yè)發(fā)展的必然趨勢，最終將實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)融合、人員融合。監(jiān)管辦法出臺前，稅務(wù)師、律師、注冊會(huì)計(jì)師都是