稅務(wù)師-財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)-會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維

會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維嬴時(shí)應(yīng)勢(shì)學(xué)帝校善師當(dāng)亭41t1片￥與弁ri：?嬴時(shí)應(yīng)勢(shì)學(xué)帝校善師||4mmtn。?度之計(jì)她w.圈定修，的陽十位的03豈為史牌殖計(jì):「IUE發(fā)動(dòng)il■人當(dāng)即I抬般的金融費(fèi)產(chǎn)的會(huì)計(jì)他理【妞習(xí)】會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄I簡(jiǎn)稱“介錄，宜根據(jù)復(fù)式訕版原理的要求I對(duì)母T姓濟(jì)業(yè)養(yǎng)列出相對(duì)應(yīng)的雙方籟戶及K金顆的一種記錄.i !（1）會(huì)計(jì)科目:（幻記貶方向；（3）金題i的要素=⑵分析倡俄的方啊I條4分，fE□械定噬戶的居牌;⑵分析倡俄的方啊:舊制照履M<3>口-用命夜:1心曲代借族平衡.:='..■INIMI■■■■ILamHIniHini!- ---金汁分濃: 謁石代目可在上市播方租H局在尸方，±b\帕格苴：糙用，爭(zhēng)字用味”位、金注他位、科白金蟀TOC\o"1-5"\h\z1--,- J- - -■【例】從銀行提現(xiàn)1000元，備用。借：庫(kù)存現(xiàn)金 1000貸：銀行存款 1000

痂單分璉，Eh四個(gè)乘戶機(jī)或的金汁外逑?金門好錄鉗挨＜比一他一謊mJ’處今分出;訕螞午映上甯戶■用值的金“?分田.“一昨妻貪r“學(xué)#t一貸『“多借學(xué)VT9fir觸行存款 50Q0000能實(shí)收資本5000000簡(jiǎn)單分錄借：生產(chǎn)成1 20000制造費(fèi)用 3000管理費(fèi)用 2000貸：原材料 25000借：材國(guó)采購(gòu) 20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)文增例梵腦存款應(yīng)怫栽復(fù)合分錄3400嚼JOO【復(fù)習(xí)】借貸記賬法借貸記賬法“借”、“貸”符號(hào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借、貸符號(hào)表示含義資產(chǎn)、費(fèi)用、成本借：表示增加貸：表示減少負(fù)債、所有者權(quán)益、收入借：表示減少貸：表示增加會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維01：存貨會(huì)計(jì)處理——購(gòu)買原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理【會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維】資金運(yùn)動(dòng)與價(jià)值轉(zhuǎn)移貨幣資金一扁各資金一哇聲資金一成品貴金-黃幣黃金【案例】甲企業(yè)是服裝生產(chǎn)企業(yè)，只生產(chǎn)一種服裝，不考慮增值稅，下列關(guān)于該企業(yè)2018年5月份存貨會(huì)計(jì)處理如下：【資料1】甲公司5月1日購(gòu)K材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為500000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。不考慮增值稅，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料一K材料 501000貸：銀行存款 501000【提示】外購(gòu)材料成本（初始計(jì)量）=買價(jià)+不得抵扣稅金+入庫(kù)前相關(guān)費(fèi)用；材料入庫(kù)，科目為原材料【會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維】資金運(yùn)動(dòng)【資料2】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，5月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料501000元，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本 501000貸：原材料一K材料 501000【會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維】?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)移【資料3】甲公司基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)該產(chǎn)品發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用349000，均以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本 349000貸：銀行存款 349000【會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維】資金運(yùn)動(dòng)【資料4】甲公司“商品入庫(kù)匯總表”記載，上述產(chǎn)品均完工驗(yàn)收入庫(kù)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品 850000貸：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)車間 850000【會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維】?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)移【資料5】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，上述產(chǎn)品當(dāng)月全部實(shí)現(xiàn)銷售銷售額為1000000元，款項(xiàng)存入銀行；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 850000貸：庫(kù)存商品 850000借：銀行存款 1000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000【會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維】資金運(yùn)動(dòng)與價(jià)值轉(zhuǎn)移；利潤(rùn)（盈余）思維【小結(jié)1】【會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維】資金運(yùn)動(dòng)與價(jià)值轉(zhuǎn)移

版幣堇金一精備資金r生產(chǎn)貴金一成顯貴金一貨幣資金| | |II501000 5010M5mmo十班㈣ toom【小結(jié)2】會(huì)計(jì)卜科目（會(huì)計(jì)是商業(yè)語言思維，會(huì)計(jì)不科目是會(huì)計(jì)語言的單詞）科目銀行存款原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品類別資產(chǎn)類資產(chǎn)類成本類資產(chǎn)類核算內(nèi)容“銀行存款”科目核算企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款的核算?！霸牧稀笨颇亢怂闫髽I(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本和實(shí)際成本?！吧a(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用"庫(kù)存商品"科目，核算庫(kù)存商品的增減變化及其結(jié)存情況。借、貸符號(hào)增加記借、減少記貸【小結(jié)3】會(huì)計(jì)思維：利潤(rùn)收回資金-投入資金=收入-費(fèi)用=利潤(rùn)=1000000-850000=150000【會(huì)計(jì)思維】利潤(rùn)（盈余）思維會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維02：固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理——外購(gòu)不需安裝的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量和終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理【會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維】資金運(yùn)動(dòng)與價(jià)值轉(zhuǎn)移

造幣瓷金于同度逐戶造幣瓷金于同度逐戶【案例1】小奧公司是工業(yè)企業(yè)，為一般納稅人，增值稅稅率16%。其有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：資料1.2015年12月12日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，其價(jià)款為100萬元，并取得增值稅專用發(fā)票，以銀行存款支付；預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊；資料2.2016年12月31日，該設(shè)備可收回金額為76萬元，計(jì)提減值后重新估計(jì)殘值為0，其他條件不變；資料3.2017年12月24日更新改造，替換發(fā)動(dòng)機(jī)，發(fā)動(dòng)機(jī)原價(jià)20萬元，替換舊部件直接報(bào)廢無殘價(jià)收入；購(gòu)買新發(fā)動(dòng)機(jī)價(jià)款30萬元，增值稅稅率是16%，改造支出10萬元；均以銀行存款支付；改造工程于2018年4月達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并重新估計(jì)剩余使用年限為6年，殘值為1.6萬元，折舊方法不變；資料4.2019年4月份設(shè)備出售，出售價(jià)款為80萬元，清理費(fèi)用為2萬元（未取得增值稅專用發(fā)票），均以銀行存款收付。要求：做出上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（金額以萬元表示）本專題主要講解外購(gòu)不需安裝的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)計(jì)提減值的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)處理出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理.固定資產(chǎn)取得一一外購(gòu)不需安裝的固定資產(chǎn)（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)TOC\o"1-5"\h\z借：固定資產(chǎn) 100應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 16貸：銀行存款 116【會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維】資金運(yùn)動(dòng)與價(jià)值轉(zhuǎn)移【提示】企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

【提示】可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)計(jì)處理（1）折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?）應(yīng)計(jì)折舊額;固定資產(chǎn)的原價(jià)一其預(yù)計(jì)凈殘值一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（3）計(jì)算折舊額年限平均法含義年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法特點(diǎn)采用這種方法計(jì)算的每期折舊額是相等的計(jì)算方法方法一：年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）：預(yù)計(jì)使用壽命（年）月折舊率二年折舊率：12月折舊額:固定資產(chǎn)原價(jià)X月折舊率方法二：年折舊=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）月折舊額二年折舊;12方法三：年折舊=固定資產(chǎn)原值X（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）月折舊額二年折舊；12網(wǎng)課和題庫(kù)購(gòu)買聯(lián)系微信言1005062021（其它渠道購(gòu)買均為倒賣不提供更新服務(wù)）【承上例】該設(shè)備2016年折舊額的計(jì)算如下：2016年折舊額=（100-10）X1/5=18（萬元）月折舊額=18/12=1.5（萬元）借：制造費(fèi)用 1.5貸：累計(jì)折舊 1.5工作量法含義工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算方法某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額;該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額單位工作量折舊額;固定資產(chǎn)原值X（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量雙倍余額遞減法含義雙倍余額遞減法：是指在最初不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。特點(diǎn)

應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。屬于加速折舊法計(jì)算方法年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限X100%（直線法折舊率的兩倍）折舊額;固定資產(chǎn)賬面凈值X折舊率年數(shù)總和法含義年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以年折舊率。特點(diǎn)屬于加速折舊法計(jì)算方法年折舊率=尚可使用年限：預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和X100%折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）X折舊率會(huì)計(jì)分錄:（4）基本賬務(wù)處理:借：制造費(fèi)用［生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊］管理費(fèi)用［行政用固定資產(chǎn)的折舊］銷售費(fèi)用［銷售部門用固定資產(chǎn)的折舊］在建工程［用于工程的固定資產(chǎn)的折舊］研發(fā)支出［用于研發(fā)的固定資產(chǎn)的折舊］其他業(yè)務(wù)成本［經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)的折舊］貸：累計(jì)折舊【會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維】?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)移承接上例，如果工作量法計(jì)提折舊額【工作量法】如果該設(shè)備預(yù)計(jì)工時(shí)為5萬小時(shí)，其他條件不變，本月工作720小時(shí)，該設(shè)備月折舊額計(jì)算如下:單位工時(shí)折舊額二（100-10）/5=18（元/小時(shí)）本月折舊額=18X720=12960（元）【提示】12960元=1.296（萬元）1.2961.296借：制造費(fèi)用1.2961.296貸：累計(jì)折舊承接上例，如果采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊額【雙倍余額遞減法】該設(shè)備原價(jià)100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值10萬元。第一年折舊：100X2/5=40（萬元）；第二年折舊：（100-40）X2/5=24（萬元）；第三年折舊：（100-40-24）X2/5=14.4（萬元）；第四年折舊：（100-40-24-14.4-10）/2=5.8（萬元）；第五年同第四年=5.8（萬元）。承接上例，如果采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊額【年數(shù)總和法】原價(jià)100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值10萬元。第一年折舊：（100T0）X5/15=30（萬元）；第二年折舊：（100T0）X4/15=24（萬元）；第三年折舊：（100-10）X3/15=18（萬元）；第四年折舊：（100T0）X2/15=12（萬元）；第五年折舊：（100-10）X1/15=6（萬元）。【小結(jié)】直線、雙倍、年數(shù)總和法計(jì)算折舊額之對(duì)比【例】原價(jià)100萬兀，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值10萬兀。直線法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法每年年折舊=（100-10）X1/5=18（萬元）第一年折舊=100X2/5=40（萬元）第二年折舊二（100-40）X2/5=24（萬元）第三年折舊二（100-40-24）X2/5=14.4（萬元）第四年折舊=（100-40-24-14.4-10）/2=5.8（萬元）第五年同第四年=5.8（萬元）第一年折舊二（100-10）X5/15=30（萬元）；第二年折舊二（100-10）X4/15=24（萬元）第三年折舊二（100-10）X3/15=18（萬元）第四年折舊二（100-10）X2/15=12（萬元）第五年折舊二（100-10）X1/15=6（萬元）【結(jié)論】同一項(xiàng)固定資產(chǎn)，雙倍余額遞減法計(jì)算第一年的折舊額最多.固定資產(chǎn)計(jì)提減值的會(huì)計(jì)處理期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算減值的金額：2016年12月31日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=100-18=82（萬元）2016年12月31日固定資產(chǎn)可收回金額=76（萬元）減值金額=82-76=6（萬元）2016年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)提減值的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失 6貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維】?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)移【提示】2017年該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊金額=(76-0)/4=19(萬元)會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維02：固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理.固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)處理(1)資本化后續(xù)支出考試：替換部件的固定資產(chǎn)，更新改造后入賬價(jià)值固定資產(chǎn)改良、改擴(kuò)建、更新改造支出一般與提高固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力有關(guān)，改擴(kuò)建支出滿足資本化條件計(jì)入在建工程。特點(diǎn)：不影響利潤(rùn)表資料3.2017年12月24日更新改造，替換發(fā)動(dòng)機(jī)，發(fā)動(dòng)機(jī)原價(jià)20萬元，替換舊部件直接報(bào)廢無殘價(jià)收入；購(gòu)買新發(fā)動(dòng)機(jī)價(jià)款30萬元，增值稅稅率是16%,改造支出10萬元；均以銀行存款支付；改造工程于2018年4月達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并重新估計(jì)剩余使用年限為6年，殘值為1.6萬元，折舊方法不變；要求：做出上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(金額以萬元表示)分錄：①將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。因已轉(zhuǎn)入在建工程，所以停止計(jì)提折舊。TOC\o"1-5"\h\z借：在建工程 57累計(jì)折舊 37固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6貸：固定資產(chǎn) 100【提示】固定資產(chǎn)原值=100萬元累計(jì)折舊=18+19=37萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=6萬元在建工程=100-37-6=57萬元②固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，應(yīng)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。替換部件：借：營(yíng)業(yè)外支出

銀行存款貸：在建工程（賬面價(jià)值）11.4承接上例，替換部件會(huì)計(jì)處理:11.4借：營(yíng)業(yè)外支出貸：在建工程（賬面價(jià)值）11.4貸：在建工程（賬面價(jià)值）11.4舊部件賬面價(jià)值=57X（20/100）=11.4【提示】替換部件按賬面價(jià)值計(jì)量購(gòu)買新發(fā)動(dòng)機(jī)會(huì)計(jì)處理：TOC\o"1-5"\h\z借：工程物資 30應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4.8貸：銀行存款 34.8領(lǐng)用發(fā)動(dòng)機(jī)會(huì)計(jì)處理：借：在建工程 30貸：工程物資 30改造支出的會(huì)計(jì)處理借：在建工程 10貸：銀行存款 10③達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=57-11.4+30+10=85.6借：固定資產(chǎn) 85.6貸：在建工程 85.62018年度計(jì)提折舊額及會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)折舊額=85.6-1.6=84萬元2018年度計(jì)提折舊額=84/6/12X8=9.33萬元借：制造費(fèi)用 9.33貸：累計(jì)折舊 9.33（2）費(fèi)用化后續(xù)支出固定資產(chǎn)日常維修、維護(hù)、保養(yǎng)，維持其原有的性能，不符合資本化條件，應(yīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（影響利潤(rùn)）會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用貸：銀行存款等【提示】對(duì)固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，符合資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。.固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理資料4：2019年4月份設(shè)備出售，出售價(jià)款為80萬元，清理費(fèi)用為2萬元（未取得增值稅專用發(fā)票），均以銀行存款收付。要求：做出上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（金額以萬元表示）方法與思路二 小利潤(rùn)表售價(jià)80（減）賬面價(jià)值85.6-14=71.6【減〉清理費(fèi)用2凈收益6.4(8071.6-2=6.4)（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn):借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)承接上例：TOC\o"1-5"\h\z借：固定資產(chǎn)清理 71.6累計(jì)折舊 14貸：固定資產(chǎn) 85.6（2）發(fā)生的清理費(fèi)用等固定資產(chǎn)清理過程中，應(yīng)支付的清理費(fèi)用及其可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等借：銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（4）保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚恚簯?yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失：

借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理承接上例：（2）發(fā)生的清理費(fèi)用【提示】沒有可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：TOC\o"1-5"\h\z借：固定資產(chǎn)清理 2貸：銀行存款 2（3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款借：銀行存款 92.8貸：固定資產(chǎn)清理 80應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 12.8（5）清理凈損益的處理（2018年新）固定資產(chǎn)清理完成后，對(duì)清理凈損益，依據(jù)固定資產(chǎn)處置方式的不同，分別適用不同的處理方法：正常報(bào)廢損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出一一非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失，自然災(zāi)害計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出一一非常損失”出售損益計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”（1）發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出一一非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失——非常損失貸：固定資產(chǎn)清理（2）出售、轉(zhuǎn)讓凈損失借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理出售、轉(zhuǎn)讓凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益承接上例：出售凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益（正常報(bào)廢）（自然災(zāi)害等造成）6.46.4（正常報(bào)廢）（自然災(zāi)害等造成）6.46.4動(dòng)手試試：【案例2】小奧公司2017年12月25日，購(gòu)買生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，買價(jià)98萬，運(yùn)費(fèi)2萬，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無凈殘值。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，根據(jù)下列資料，作出會(huì)計(jì)分錄。資料1：2017年12月25日，購(gòu)買機(jī)器設(shè)備會(huì)計(jì)處理TOC\o"1-5"\h\z借：固定資產(chǎn) 100貸：銀行存款 100資料2：2018年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額，并作出會(huì)計(jì)處理，計(jì)算表項(xiàng)目列示金額折舊額=100/5=20借：制造費(fèi)用 20貸：累計(jì)折舊 20表項(xiàng)目列示金額：100-20=80資料3：2018年度發(fā)生維修費(fèi)10萬元，以銀行支付。借：管理費(fèi)用 10貸：銀行存款 10資料4：2019年12月對(duì)設(shè)備進(jìn)行改擴(kuò)建，替換發(fā)動(dòng)機(jī)，發(fā)動(dòng)機(jī)原價(jià)是20萬元，替換下的發(fā)動(dòng)機(jī)直接報(bào)廢。共發(fā)生改擴(kuò)建支出為15萬元，均用銀行存款支付，于2020年5月達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。改擴(kuò)建前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=100-100/5X2=60發(fā)動(dòng)機(jī)賬面價(jià)值=20-20/5X2=20-8=12改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=60-12+15=63會(huì)計(jì)分錄：(1)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程TOC\o"1-5"\h\z借：在建工程 60累計(jì)折舊 40貸：固定資產(chǎn) 100(2)被替換部分按賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)外支出 12貸：在建工程 12(3)資本化支出核算借：在建工程 15貸：銀行存款 15(4)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 63貸：在建工程 63資料5：2020年5月達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為4年、預(yù)計(jì)凈殘值3萬，采用年限平均法計(jì)提折舊。計(jì)算2020年度折舊額。2020年度折舊額=(63-3)/4/12X7=8.75TOC\o"1-5"\h\z借：制造費(fèi)用 8.75貸：累計(jì)折舊 8.75資料6：2021年5月，將設(shè)備出售，售價(jià)為70萬元，不考慮增值稅，作出會(huì)計(jì)處理。(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 48累計(jì)折舊 15貸：固定資產(chǎn) 63(2)清理收入會(huì)計(jì)處理借：銀行存款 70貸：固定資產(chǎn)清理 70(3)凈收益會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理 22貸：資產(chǎn)處置損益 22或者(2)和(3)分錄合并書寫：借：銀行存款 70貸：固定資產(chǎn)清理 48資產(chǎn)處置損益 22【小結(jié)】資金運(yùn)動(dòng)與價(jià)值轉(zhuǎn)移山售會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維03：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理【知識(shí)點(diǎn)】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分類.除了以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。.金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購(gòu)。（2）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。（3）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外?！咎崾尽吭诔跏即_認(rèn)時(shí)，如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算（1）會(huì)計(jì)科目交易性金融資產(chǎn)一一成本——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益（2）會(huì)計(jì)處理取得；持有期間；處置【知識(shí)點(diǎn)】取得時(shí)會(huì)計(jì)處理企業(yè)在取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。記入“交易性金融資產(chǎn)一成本”科目?！锲髽I(yè)在取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利）或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（應(yīng)收利息），應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額★企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)一成本（公允價(jià)值）（初始確認(rèn)金額）應(yīng)收股利（取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）或應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息）投資收益（取得時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用）貸：銀行存款（支付的總價(jià)款）【會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維】資金運(yùn)動(dòng)【例題?計(jì)算題】2017年1月20日，甲公司委托某證券公司購(gòu)入人上市公司股票1000000股，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。購(gòu)買日公允價(jià)值為10000000元。另支付交易費(fèi)用25000元。購(gòu)入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)一成本 10000000貸：銀行存款 10000000支付交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益 25000貸：銀行存款 25000【會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維】資金運(yùn)動(dòng)（成本、支出）【例題?計(jì)算題】強(qiáng)化上例，某企業(yè)購(gòu)入川上市公司股票180萬股，并劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)處理為：TOC\o"1-5"\h\z借：交易性金融資產(chǎn)一成本 2704應(yīng)收股利 126投資收益 4貸：銀行存款 2834【會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維】資金運(yùn)動(dòng)（成本、支出）【例題?單選題】甲公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入股票20000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.6元，另支付交易費(fèi)用1000元。企業(yè)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，則其初始入賬價(jià)值是（）。201000200000188000189000【答案】C【解析】取得交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)通過投資收益核算，不計(jì)入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，該以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值=20000X（10-0.6）=188000（元）。【會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維】資金運(yùn)動(dòng)（成本、支出）【例題?單選題】2017年11月1日，甲公司購(gòu)入乙公司股票50萬股作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，支付價(jià)款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)

金股利20萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（ ）萬元。380388400408【答案】A【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400-20=380（萬元），取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。【知識(shí)點(diǎn)】持有期間會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益【會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維】資金運(yùn)動(dòng)（盈余）收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息注意：購(gòu)買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利或利息，作為應(yīng)收項(xiàng)目列示，不計(jì)入投資收益?！纠}?計(jì)算題】2017年1月1日，甲公司購(gòu)入8公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2016年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%,債券利息按年支付。甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2017年1月8日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2018年初，甲公司收到債券利息100萬元?！敬鸢浮考坠緫?yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：2017年1月1日，購(gòu)入8公司的債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)一成本 25500000應(yīng)收利息 500000投資收益 300000貸：銀行存款一存出投資款 263000002017年1月8日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：500000借：銀行存款一存出投資款 500000500000貸：應(yīng)收利息2017年12月31日，確認(rèn)B公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息 1000000貸：投資收益 1000000(4)2018年初，收到持有B公司債券利息時(shí)：借：銀行存款一存出投資款 1000000貸：應(yīng)收利息 10000002.資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(1)公允價(jià)值上升時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(2)公允價(jià)值下降時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)【會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維】?jī)r(jià)值變動(dòng)與資產(chǎn)期末價(jià)值【例題?計(jì)算題】接上一個(gè)例題，假定2017年6月30日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的公允價(jià)值(市價(jià))為2780萬元；2017年12月31日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的公允價(jià)值(市價(jià))為2560萬元。要求：根據(jù)給出的資料，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：2017年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 2300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 23000002017年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2200000貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 2200000【例題?單選題】某企業(yè)2017年7月1日購(gòu)入股票100萬股，每股21元，其中包含已宣告尚未發(fā)放的股利為每股0.4元，另外支付交易費(fèi)用20萬元，企業(yè)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，2017年12月31日，股票的公允價(jià)值為2200萬元，不考慮其他因素，則2017年末該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為()元。22002100C.2060D.2120【答案】A【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，所以期末的賬面價(jià)值等于期末公允價(jià)值。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：2017年7月1日：借：交易性金融資產(chǎn)——成本2060[（21-0.4）X100]應(yīng)收股利 40（100X0.4）TOC\o"1-5"\h\z投資收益 20貸：銀行存款 21202017年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng) 140貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 140【知識(shí)點(diǎn)】處置會(huì)計(jì)處理出售以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資損益，同時(shí)轉(zhuǎn)出公允價(jià)值變動(dòng)損益。（將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。）【會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維】利潤(rùn)（盈余）思維【說明1】資產(chǎn)處置核算處置損益小利潤(rùn)表售價(jià)賬價(jià)差額公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益【會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維】資金運(yùn)動(dòng)與價(jià)值轉(zhuǎn)移（1）售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益（2）公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，不影響損益借：銀行存款公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)一成本一公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（倒擠，可能在借方）或者寫2個(gè)分錄：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)一成本一公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（倒擠，可能在借方）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（或相反）【會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)思維】利潤(rùn)（盈余）思維【例題?計(jì)算題】承上例，假定2018年1月15日，甲出售了所持有的B公司債