學(xué)習(xí)情境十六利潤和利潤分配

學(xué)習(xí)情境十六利潤和利潤分配第1頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四學(xué)習(xí)子情境一利潤利潤總額的構(gòu)成營業(yè)外收支的核算利潤的結(jié)轉(zhuǎn)第2頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四

一、利潤總額的構(gòu)成

利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果

利潤（或虧損）總額，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。第3頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四利潤總額（或虧損總額）＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－業(yè)務(wù)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資凈收益其中：營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本

凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用

一、利潤總額的構(gòu)成第4頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四

二、營業(yè)外收支的核算

(一)營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。營業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。營業(yè)外支出主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。第5頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四

二、營業(yè)外收支的核算

(二)營業(yè)外收支的核算企業(yè)取得的各項(xiàng)營業(yè)外收入，在“營業(yè)外收入”賬戶核算；企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，在“營業(yè)外支出”賬戶核算。第6頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四

二、營業(yè)外收支的核算

1．營業(yè)外收入的核算（1）企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”等賬戶。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得，按非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)、債務(wù)重組業(yè)務(wù)核算，借記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。第7頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四

二、營業(yè)外收支的核算

1．營業(yè)外收入的核算（3）政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。其特征有：第一，無償性第二，直接取得政府補(bǔ)助的形式主要有：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。第8頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四（3）政府補(bǔ)助

＆確認(rèn)的政府補(bǔ)助利得，分別與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行核算①與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），第9頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四（3）政府補(bǔ)助

①與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助＆設(shè)置“遞延收益”賬戶，核算不能一次而應(yīng)分次計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。

第10頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四①與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助即取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“遞延收益”賬戶；在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。第11頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四【例】甲企業(yè)為一家儲(chǔ)備糧企業(yè)，2007年實(shí)際糧食儲(chǔ)備量為1億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給與每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，與每個(gè)季度初支付。2007年1月10日，甲企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼款。（1）2007年1月1日，甲企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款借：其他應(yīng)收款3900000

貸：遞延收益3900000第12頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四（2）2007年1月10日，甲企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼款借：銀行存款3900000

貸：其他應(yīng)收款3900000（3）2007年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期損益借：遞延收益1300000

貸：營業(yè)外收入1300000第13頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四（3）政府補(bǔ)助

②與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。實(shí)際工作中較少見，主要有用于購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、固定資產(chǎn)專門借款的財(cái)政貼息等。一般應(yīng)當(dāng)分步處理：第14頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四（3）政府補(bǔ)助第一，實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，確認(rèn)資產(chǎn)和遞延收益；第二，企業(yè)將政府補(bǔ)助用于購建固定資產(chǎn)。通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等賬戶核算；第三，該長期資產(chǎn)交付使用。自長期資產(chǎn)可供使用時(shí)，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第15頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四

【例】2001年1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設(shè)備一臺(tái)。2001年1月31日，A企業(yè)購入大型設(shè)備（不需安裝），實(shí)際成本為480萬元，期中，30萬元以自由資金支付，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無殘值）。2009年2月1日，A企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬元。假定不考慮其他因素。第16頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四（1）2001年1月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助借：銀行存款4500000

貸：遞延收益4500000（2）2001年1月31日，購入設(shè)備借：固定資產(chǎn)4800000

貸：銀行存款4800000第17頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四（3）2001年2月期每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益①計(jì)提折舊借：研發(fā)支出40000

貸：累計(jì)折舊40000②分?jǐn)傔f延收益借：遞延收益37500

貸：營業(yè)外收入37500第18頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四（4）2009年2月1日出售該設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額①出售設(shè)備借：固定資產(chǎn)清理960000

累計(jì)折舊3840000

貸：固定資產(chǎn)4800000

借：銀行存款1200000

貸：固定資產(chǎn)清理960000

營業(yè)外收入240000②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額借：遞延收益90000

貸：營業(yè)外收入90000第19頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四2.營業(yè)外支出的核算（1）企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等賬戶。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失，按非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)、債務(wù)重組業(yè)務(wù)核算，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)收賬款”等賬戶。（3）發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出時(shí)，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（4）盤虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。第20頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四三、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)（一）表結(jié)法這種方法是企業(yè)在年終決算以外的月末、年末計(jì)算本期利潤和本年累計(jì)利潤時(shí)，將全部損益類賬戶的余額按“利潤表”填制的要求，填入到“利潤表”的各項(xiàng)目中，在表中計(jì)算出本期利潤和本年累計(jì)利潤。

＆在這種方法下每月月末不將損益類賬戶的期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，因而各損益類賬戶的期末余額反映本月末止的本年累計(jì)余額，第21頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四（一）表結(jié)法采用表結(jié)法,由于各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只有在年末才將所有損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，因而，各損益類賬戶的月末余額表示累計(jì)的收入或費(fèi)用，“本年利潤”帳戶1~11月末不作任何記錄。年末時(shí)，應(yīng)使用“賬結(jié)法”將全部損益類賬戶（除“以前年度損益調(diào)整”外）結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶結(jié)出本年度利潤。第22頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四（二）賬結(jié)法這種方法是指企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末（月末、季末、年末、）將全部損益類賬戶（除“以前年度損益調(diào)整”外）的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶結(jié)出當(dāng)期利潤和本年累計(jì)利潤。第23頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四學(xué)習(xí)子情境二利潤分配利潤分配的一般程序利潤分配的核算

虧損彌補(bǔ)的核算以前年度損益調(diào)整第24頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四一、利潤分配的一般程序可供分配的利潤企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）的余額，為可供分配的利潤。可供投資者分配的利潤可供分配的利潤，應(yīng)首先提取法定盈余公積.可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積后，為可供投資者分配的利潤。可供投資者分配的利潤，按照下列順序分配：第25頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四

一、利潤分配的一般程序

1．應(yīng)付優(yōu)先股股利

2．提取任意盈余公積

3．應(yīng)付普通股股利

4．轉(zhuǎn)作資本或股本的普通股股利第26頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四二、利潤分配的核算企業(yè)的利潤分配是通過“利潤分配”賬戶進(jìn)行的。期末余額如果在借方，表示歷年積存的未彌補(bǔ)的虧損，如果在貸方，則表示歷年積存的未分配利潤。為了詳細(xì)地反映企業(yè)利潤的分配情況，“利潤分配”賬戶應(yīng)按利潤分配的去向設(shè)置以下9個(gè)明細(xì)賬戶：

(1)提取法定盈余公積。(2)提取儲(chǔ)備基金。(3)提取企業(yè)發(fā)展基金。(4)提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。(5)提取任意盈余公積。(6)應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤。(7)轉(zhuǎn)作股本的股利。(8)未分配利潤。(9)盈余公積補(bǔ)虧。年末終了，應(yīng)將“利潤分配”所有各明細(xì)賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，其他各明細(xì)賬戶無余額。第27頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四三、虧損彌補(bǔ)的核算

彌補(bǔ)虧損的渠道大體有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)。二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)。三是用盈余公積彌補(bǔ)。第28頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四用利潤補(bǔ)虧企業(yè)發(fā)生了虧損，如同實(shí)現(xiàn)凈利潤一樣，均從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配——未分配利潤”的借方余額，即為未彌補(bǔ)的虧損，第二年實(shí)現(xiàn)了凈利潤，用同樣的方法自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，自然抵減了上年轉(zhuǎn)來的借方余額，即彌補(bǔ)了虧損，無需作專門的會(huì)計(jì)分錄。

三、虧損彌補(bǔ)的核算第29頁，共31頁，2023年，2月20日，星期四三、虧損彌補(bǔ)的核算