自行建造的固定資產(chǎn)

自行建造的固定資產(chǎn)1、視同銷售貨物（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;視同銷售U）—（S）⑷?（邳視同銷售一銷逝稅/\售價（本企業(yè)，其他）組價ffljF,（4）.（5）=不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出<（最終使用）成本價乂1暨（6）.（7）.（8）：視同銷售

投資，分配，無償贈送他人銷項(xiàng)稅售價〔本企業(yè)，其他）組價售價〔本企業(yè)，其他）組價匪①總分，在建工程,管理部門②贈送他人③投資，分配,

職工福利增值稅銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅銷頊稅企業(yè)所得稅視同銷售企業(yè)所得稅視同銷售材料=鑒活.梏=4.nn24.inn建工程應(yīng)T粒桔-VAT售價（本身售價，其他售價）材料=鑒活.梏=4.nn24.inn建工程應(yīng)T粒桔-VAT=3.75成本中長茄丸展一女付的長蒞MLJ眇.、P■支時日〕宣匏=

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根據(jù)《條例》《細(xì)則》及財(cái)稅（2009）113號文件規(guī)定，關(guān)于固定資產(chǎn)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍是：1、凡是用于應(yīng)稅項(xiàng)目的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具類固定資產(chǎn)（含專用與混用），其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣從銷項(xiàng)稅額中抵扣；2、專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣；3、購進(jìn)建筑物、構(gòu)筑物及附屬設(shè)備設(shè)施類固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得抵扣?！稐l例》及《細(xì)則》規(guī)定：購進(jìn)固定資產(chǎn)取得增值稅發(fā)票可以抵扣銷項(xiàng)稅額，但購進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)和自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇）的固定資產(chǎn)（含混用的機(jī)器設(shè)備）及屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的不動產(chǎn)以及發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)的原料費(fèi)和修理費(fèi)）不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這是這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的關(guān)鍵點(diǎn)。在建工程領(lǐng)用的材料也不是全部都不能抵扣，如果用在不動產(chǎn)上的在建工程是不能抵扣的，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。即借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（講項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出但是如果在建工程為機(jī)器設(shè)備的安裝、更新改誥工程等屬于生產(chǎn)性設(shè)備上時是可以抵扣的。例題1某化妝品廠為增值稅一般納稅人，10月在建的職工文體中心領(lǐng)用外購材料，購進(jìn)成本24.65萬元，其中包括運(yùn)費(fèi)4.65萬元。『正確答案』將購進(jìn)材料用于不動產(chǎn)在建工程，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=(24.65—4.65)X17%+4.65：(1—7%)X7%=

3.75（萬元）例題2企業(yè)不動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用l月份外購的鋼材一批，成本70000元（其中含運(yùn)輸費(fèi)用2790元），已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=（70000-2790）X17%+2790：（1-7%）X7%=11635.7（元）3、2X10年7月8日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為30000元，購進(jìn)該批材料時支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元，應(yīng)支付本公司安裝工人薪酬6000元。借：在建工程——XX設(shè)備36000貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬6000注意：所領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅仍可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出。工程試運(yùn)行中所獲得的收入、支出的核算?借：在建工程A大負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的成本貸：原材料等注：此處假定在建工程為生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)（下同），故原材料進(jìn)項(xiàng)稅不需轉(zhuǎn)出-J★負(fù)荷聯(lián)合試車形成可供出售?借：庫存商品（不含稅的暫估售價）的產(chǎn)品入庫貸：在建工程大負(fù)荷聯(lián)合試車形成產(chǎn)品直接.簡理行匡棗專銷售貸：在建工程（不含稅的實(shí)際售價）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價沖減在建工程成本。

【例題?單選題】在建工程項(xiàng)目達(dá)到竣工決算前，對試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入正確的處理是（）。沖減工程成本計(jì)入營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入『正確答案』A『答案解析』固定資產(chǎn)達(dá)到竣工決算前試生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工程成本；試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知［條款失效］1994-05-31國稅發(fā)［1994］132號新的企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則發(fā)布實(shí)施以來，各地在執(zhí)行過程中反映了一些問題，要求國家稅務(wù)總局加以明確。為便于征管，國家稅務(wù)總局現(xiàn)對有關(guān)問題通知如下：一、［條款失效］關(guān)于某些地區(qū)仍要求企業(yè)上繳利潤問題新的企業(yè)所得稅暫行條例及有關(guān)法規(guī)已明確，凡中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，都應(yīng)依法繳納所得稅。對利改稅時未繳納所得稅而實(shí)行各種承包上交利潤辦法以及享受各種減免稅政策的，除國務(wù)院、財(cái)政部或國家稅務(wù)總局發(fā)文明確繼續(xù)執(zhí)行原政策以外，一律納入企業(yè)所得稅征稅范圍，依法征收所得稅。各個地區(qū)和部門都應(yīng)遵照這個原則執(zhí)行，不得擅自決定要企業(yè)上交利潤而不按統(tǒng)一法規(guī)繳納企業(yè)所得稅。如發(fā)現(xiàn)與統(tǒng)一稅法不符的任何做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予抵制和有權(quán)拒絕執(zhí)行。注：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)［2006］62號）文件規(guī)定，此條款廢止二、關(guān)于在建工程試運(yùn)行收入處理問題企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。觀點(diǎn)交鋒一一在建工程試運(yùn).行收入是否允許沖減工程成本？無風(fēng)居然也起浪？一談試運(yùn).行收入三、[條款失效]對企業(yè)接受捐贈的處理問題企業(yè)接受的捐贈有相當(dāng)部分是資產(chǎn)，考慮到如對其征稅可能會影響企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈收入轉(zhuǎn)入企業(yè)資本公積金，不予計(jì)征所得稅。注：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)[2006]62號）文件規(guī)定，此條款廢止四、關(guān)于企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出的處理問題企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計(jì)稅時予以扣除，其超過的部分，不準(zhǔn)予扣除。五、按照新的企業(yè)所得稅暫行條例及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1994]001號《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》精神，原允許在稅前扣除的企業(yè)單項(xiàng)留利、部分企業(yè)從銷售收入中提取新技術(shù)開發(fā)費(fèi)和補(bǔ)充流動資金以及稅前還貸政策一律取消。六、關(guān)于彌補(bǔ)虧損后有所得的適用稅率問題企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的所得額來確定適用稅率。七、關(guān)于未到期減免稅優(yōu)惠政策的處理問題根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其有關(guān)法規(guī)的精神，對以往年度作出的減免稅優(yōu)惠政策尚未執(zhí)行到期的，除國務(wù)院、財(cái)政部及國家稅務(wù)總局有明文法規(guī)的以外，一律停止執(zhí)行。對已有文件法規(guī)繼續(xù)保留的減免稅政策，享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)的減免稅期限應(yīng)連續(xù)計(jì)算。八、關(guān)于幾個概念的解釋問題財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1994]001號《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》，對其中幾個概念的解釋如下：（一）所謂對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，主要是指提供技術(shù)推廣、良種供應(yīng)、植保、配種、機(jī)耕、排灌、疫病防治、病蟲害防治、氣象信息和科學(xué)管理以及收割、田間運(yùn)送等服務(wù)的企業(yè)和單位。這些企業(yè)和單位兼營農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的所得，應(yīng)分別核算，按法規(guī)征收所得稅。（二）所說的信息業(yè)，主要包括以下行業(yè)：1.統(tǒng)計(jì)信息、科技信息、經(jīng)濟(jì)信息的收集、傳播和處理服務(wù)；2.廣告業(yè)；3.計(jì)算機(jī)應(yīng)用服務(wù)，包括軟件開發(fā)、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)庫服務(wù)和計(jì)算機(jī)的修理、維護(hù)。（三）所說的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，按照國務(wù)院1990年第66號令《勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)管理法規(guī)》第二條法規(guī)的范圍執(zhí)行，即：服務(wù)企業(yè)是承擔(dān)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員任務(wù)，由國家和社會扶持進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營自救的集體所有制經(jīng)濟(jì)組織。承擔(dān)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員任務(wù)的指：勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)開辦時，從業(yè)人員中60%以上為城鎮(zhèn)待業(yè)人員；勞動就業(yè)人員存續(xù)期間，根據(jù)當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)安置任務(wù)和企業(yè)常年生產(chǎn)經(jīng)營情況按一定比例安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員。（四）所說的某些食品工業(yè)，是指肉、禽、蛋及其制品的生產(chǎn)企業(yè)。（五）所說的傳統(tǒng)名特食品，一般是指省以上人民政府或食品主管部門正式命名的食品。具體品目由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。九、關(guān)于企業(yè)第四季度稅款的預(yù)繳問題為了保證稅款及時均衡地入庫，企業(yè)第四季度的所得稅稅款應(yīng)于季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，然后再進(jìn)行匯算清繳。十、稅務(wù)部門查出的以前年度的所得稅，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅。領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品建造固定資產(chǎn)的會計(jì)處理（2010-10-1700:39:19）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品建造固定資產(chǎn)是否視同銷售？要區(qū)分固定資產(chǎn)是動產(chǎn)還是不動產(chǎn)。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）規(guī)定：第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。第五條本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！备鶕?jù)上述規(guī)定，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非不動產(chǎn)在建工程，不屬于上述規(guī)定的'視同銷售”行為。例如：A企業(yè)自建固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批（應(yīng)稅消費(fèi)品），庫存商品成本為8000元，銷售價格（計(jì)稅價格）為10000元，增值稅率17