上市公司舞弊案例(審計(jì)學(xué)課程設(shè)計(jì))

上市公司舞弊案例(審計(jì)學(xué)課程上市公司虛假財(cái)務(wù)信息案例年3月28日在云南省工商行政管理局注冊(cè)登記，注冊(cè)資本為3196萬(wàn)。大地”發(fā)布公告稱，控股股東、董事長(zhǎng)何學(xué)葵女士因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被公安機(jī)關(guān)逮捕。該公司自2007年上市以來(lái)，連換兩任財(cái)務(wù)2011年3月22日，中國(guó)證券會(huì)在官網(wǎng)上表示，證券會(huì)2010年3月因綠大地涉嫌信息披露違規(guī)立案稽查，發(fā)現(xiàn)該公司存在涉嫌虛增資產(chǎn)、涉嫌違規(guī)披露、不披露重要信息罪名對(duì)該公司董事、財(cái)務(wù)總監(jiān)李鵬第頁(yè)2.財(cái)務(wù)造假手法透視收入據(jù)相關(guān)資料顯示，在綠大地上市前三年，公司每年前五大客戶總和在其全年銷售收入中占據(jù)主導(dǎo)地位，而同為綠大地次天綠園藝公司，鑫景園藝工程公司，自由空間園藝公司這些與綠大地有大量業(yè)務(wù)往來(lái)的公司均由于不知明原因接二連三地辦理了公司注銷手續(xù)，讓人不得不懷疑綠大地存在暗箱操作和嚴(yán)重的關(guān)聯(lián)方交。第頁(yè)一個(gè)龐大的數(shù)字差，它里面究竟隱藏著什么?從招股說(shuō)明書看出，綠大地在上市前三年實(shí)際獲得的利潤(rùn)與其地公司主要財(cái)務(wù)指標(biāo)度度,,收257,465,65,691,3第頁(yè),,495,-148,349l,36173.34,817.13第頁(yè)表2營(yíng)業(yè)總成本及其明細(xì)表本866,392.20591489,261,546,708,743.03第頁(yè)252,507.43745,723.5268,402.37210,003.O0543,220.0082l,622.37第頁(yè)年257,465,400.00341,947,610.92493,495,933.6l232,074,lO0.00262,098,389.9O293,559,729.4624,725,600.0079,372,91l.03258,874.07602,100.00269,783.29602,850.0863,60O.00206,526.70(數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)資訊網(wǎng))在綠大地2010年一季報(bào)中,僅合并現(xiàn)金流量項(xiàng)目就有多達(dá)27事務(wù)所第頁(yè)綠綠大地中斷了與鵬城會(huì)計(jì)師事大地再次改聘中審亞太會(huì)計(jì)變更為中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所月示云南綠大地公司案是上市公司財(cái)務(wù)舞弊的突出代表。公司提供建立規(guī)范的企業(yè)內(nèi)控框架體系由企業(yè)治理層、管理層及全體員工從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五方面創(chuàng)建內(nèi)部控制框架體系；董第頁(yè)事會(huì)應(yīng)遵守法律法規(guī)，科學(xué)決策，懲罰機(jī)制程序化，關(guān)聯(lián)交易公開透明；獨(dú)立董事要敢于捍衛(wèi)中小投資人的利益，營(yíng)造全流程控制理念，更好落實(shí)控制目標(biāo)。上市公司要按監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求完善信息交流與溝通機(jī)制，通過(guò)信息采集平臺(tái)動(dòng)態(tài)更新，使得信息歸集準(zhǔn)確、全面、及時(shí)、客觀。法律意識(shí)不斷增強(qiáng)的投資人會(huì)采用法律手段保護(hù)自己的合法利益，只有保護(hù)投資人的合法利益。才能降低籌資成第頁(yè)3.2通過(guò)健全法律法規(guī)，強(qiáng)化證券市場(chǎng)監(jiān)管應(yīng)通過(guò)完善法律法規(guī)，監(jiān)督執(zhí)法者依法履職，減少針對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)使其不敢輕易設(shè)租；另一方面增加尋租方的尋租成本，使其尋租收益盡可能的低。上市資格審批部門應(yīng)該嚴(yán)格審查申請(qǐng)公司的資格，從源頭上把好企業(yè)上市關(guān)；監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)上市公司高管層的監(jiān)管，對(duì)業(yè)績(jī)頻繁變更公司重點(diǎn)調(diào)查，及時(shí)遏制、嚴(yán)懲違規(guī)情況，嚴(yán)查大股東與管理層構(gòu)分析師的執(zhí)業(yè)行為，對(duì)于研究報(bào)告或論斷嚴(yán)重違背真實(shí)情況并誤導(dǎo)3.3加強(qiáng)企業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，營(yíng)造社會(huì)誠(chéng)信氛圍在信息不對(duì)稱的情況下，需要通過(guò)制度建設(shè)對(duì)證券市場(chǎng)的行為再完善的制度也會(huì)難以發(fā)揮作用。只有潛移默化的誠(chéng)信教育，才能使經(jīng)濟(jì)主體在利益與道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)傾向于道德規(guī)范。誠(chéng)信建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期的工程，而且應(yīng)當(dāng)是全方位的，不僅包括財(cái)會(huì)人員、證券分析師、中小投資者、律師、信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、投資銀行等所有第頁(yè)關(guān)注巨額沖銷對(duì)報(bào)表的粉飾額沖銷可能意味著上市公司以前年度或當(dāng)年存在著嚴(yán)重的報(bào)表粉飾針對(duì)上市公司披露的因自然災(zāi)害或其他原因?qū)е戮揞~計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，可能意味著上市公司過(guò)去的收入存在虛假：高比例計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，可能意味著過(guò)去的這些資產(chǎn)交易只是掩蓋第頁(yè)問(wèn)題分析一:依據(jù)斯蒂格勒的政府管制理論，分析公司造假或舞弊公司董事長(zhǎng)何學(xué)葵基本掌握公司實(shí)際控制權(quán)，再加上內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱以及董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)不作為，使何學(xué)葵只手遮天。2007~2012年，何學(xué)葵等人虛記賬目、暗藏近百?gòu)垈卧斓你y行單據(jù)、控制3l家關(guān)聯(lián)公司并由一人保管所有公司的印章，都上市3年來(lái)，公司的三套領(lǐng)導(dǎo)班子全部經(jīng)歷大規(guī)模換血。上市部被更換；當(dāng)年參與上市運(yùn)作的多位高管也高就他處；財(cái)務(wù)總很難保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的順利開展。收入2.5億。定向增發(fā)無(wú)望后，又以自然災(zāi)害、育苗試驗(yàn)失敗等為借口通過(guò)減記資產(chǎn)、虛記費(fèi)用消化之前虛增的利潤(rùn)。綠大第頁(yè)地隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì)和選取會(huì)計(jì)政策并通過(guò)一次性計(jì)提大額減值準(zhǔn)備達(dá)到其非法目的。這充分體現(xiàn)該公司財(cái)務(wù)管理體制的混綠大地公司就是以此方式大肆造假獲取利益。因?yàn)闆](méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)與賬面上的數(shù)字匹配，這就給造假提供了廣闊的空即擬上市企業(yè)提供的有關(guān)材料不論真?zhèn)?，只要在形式上符合法定要求，發(fā)審委原則上就予以批準(zhǔn)。這是一個(gè)明顯的監(jiān)管漏洞，但這不是證監(jiān)會(huì)一家就能解決的問(wèn)題。比如稅務(wù)方面，綠大地2010本案中，深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所、聯(lián)合證券有限責(zé)任公司以及四川天澄門律師事務(wù)所在綠大地欺詐發(fā)行上市時(shí)，未發(fā)現(xiàn)綠大地在說(shuō)明書中編造虛假資產(chǎn)、虛假業(yè)務(wù)收入，未在法律意見書中說(shuō)明其工作相關(guān)情況，未對(duì)綠大地相關(guān)資產(chǎn)的取得過(guò)程進(jìn)行完整的核實(shí)。以上三家中介機(jī)構(gòu)存在重大過(guò)失。我國(guó)中介機(jī)構(gòu)管理相對(duì)混亂，行業(yè)規(guī)范尚未正式確立，相關(guān)職業(yè)道德理念也未能深入作為當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)和利稅大戶，上市公司能夠幫助當(dāng)?shù)卣黾迂?cái)?shù)陧?yè)具有協(xié)助當(dāng)?shù)仄髽I(yè)包裝上市的沖動(dòng)，并利用其行政權(quán)力為該上市第頁(yè)一方面是公司股價(jià)的暴漲，另一方面是個(gè)人利益的增長(zhǎng)。綠大地公司，其在2007年上市之時(shí)，首次公開發(fā)行股票即募集資金凈額躍成為綠化苗木種植業(yè)的龍頭企業(yè)。綠大地涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、偽造銀行單據(jù)、虛構(gòu)銀行交易、篡改財(cái)務(wù)資料、內(nèi)幕交易等行在量刑上最大限度對(duì)綠大地進(jìn)行了從輕發(fā)落。綠大地從投資者手中果實(shí)際全由投資者來(lái)承擔(dān)?？梢韵胂?，在巨大的誘惑面前，會(huì)有多少人鋌而走險(xiǎn)。綠大地董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理何學(xué)葵擁有股份占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，與其他大股東有特殊的親戚關(guān)系，所以綠大地嚴(yán)重缺乏股東間的利益和職責(zé)牽制。另外，公司一度存在控股股東以公司名義進(jìn)行不當(dāng)行為的情形。此外，還存在很大的人力隱患。如：進(jìn)行多次人員更替，內(nèi)部員工教育程度董事長(zhǎng)何學(xué)葵是綠大地實(shí)際控制人并兼任總經(jīng)理，集控職權(quán)、執(zhí)行器及監(jiān)督權(quán)于一身，為其與其他管理層共同進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了一定的第頁(yè)何學(xué)葵和諸多民營(yíng)企業(yè)家一樣，有著“野蠻生長(zhǎng)”的特點(diǎn)，在公司至綠大地的監(jiān)事會(huì)對(duì)與公司相關(guān)的一系列違規(guī)行為都沒(méi)有展開相應(yīng)的調(diào)查，也沒(méi)有對(duì)公司內(nèi)部的董事、高級(jí)管理人員違反法律行政法規(guī)等行為進(jìn)行監(jiān)督及提出罷免建議，監(jiān)事會(huì)成為了附和董事會(huì)決議的空殼。綠大地雖設(shè)立審計(jì)部門，但只是一個(gè)表面工程。對(duì)綠大地而言，內(nèi)部監(jiān)事會(huì)所扮演的角色和地位卻淪為董事會(huì)的下屬。云南位于我國(guó)的西南地區(qū)，經(jīng)濟(jì)狀況不景氣，重工業(yè)很少，僅靠旅游是一種政績(jī)的象征，因此地方政府為企業(yè)一路開路燈。在云南地區(qū)對(duì)利。利務(wù)所——對(duì)綠大地成功上市起了舉足輕重的作用。該事務(wù)所由龐明星出任合伙人，而龐在這之前曾在深圳鵬程所工作，兩所是合作伙伴關(guān)系，第頁(yè)2005~2007年，四川華源的合伙人龐明星充當(dāng)了綠大地上市的“幫兇”，計(jì)報(bào)告。第頁(yè)有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中為了維持與上市公司的良好關(guān)系和眼前利益，不能很好履行職責(zé)，對(duì)虛假的會(huì)計(jì)信息不揭露還出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告等，為造假者服務(wù)。綠大地財(cái)務(wù)報(bào)表的違規(guī)事實(shí)和德勤為此出具的審計(jì)意見可以看出，德勤的審計(jì)行為不夠獨(dú)立、客觀、公正，未能以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)一是政府主導(dǎo)型的資本市場(chǎng)。我國(guó)目前資本市場(chǎng)是政府主導(dǎo)型的市另外企業(yè)在上市后向社會(huì)公開募集資金的主要方式就是配股。企業(yè)為了利益需要進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。二是治理我國(guó)證券市場(chǎng)先天性缺陷。在股權(quán)分置已實(shí)行全流通情況下，因?yàn)樽畛醯臉I(yè)績(jī)承諾和股權(quán)激勵(lì)的誘惑，這種具大的利益誘惑也會(huì)使許多準(zhǔn)備上市和已上市公司實(shí)公司上市的利益鏈條中，不僅包含公司本身，中介機(jī)構(gòu)、地方政府等中介費(fèi)，為自身利益能夠得到保證，這些既具備專業(yè)素養(yǎng)、又熟知企第頁(yè)第頁(yè)在地方政府各職能部門對(duì)企業(yè)形式核查時(shí)，只要資料完整，一般較難發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題。因此，地方政府應(yīng)主動(dòng)參與到具體的信息披露制度管理層在一定時(shí)間內(nèi)變動(dòng)頻繁，勢(shì)必造成公司經(jīng)營(yíng)動(dòng)蕩，影響收購(gòu)人的投資決策。地方政府相關(guān)法規(guī)文件應(yīng)完善對(duì)上市公司高管變動(dòng)各方面的約束，增加需要進(jìn)行臨時(shí)公告的條件，及時(shí)示警，保護(hù)收《上市公司信息披露管理辦法》并沒(méi)有對(duì)一段時(shí)間內(nèi)可能出現(xiàn)的多個(gè)強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)力。只有具備了較高的職業(yè)道德水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中才能自覺(jué)抵制利益業(yè)勝任能力，保證審計(jì)的獨(dú)立性。單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，對(duì)于第頁(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)二是強(qiáng)化政府的外部監(jiān)督。另外，政府應(yīng)該積極營(yíng)造有利于