合并價(jià)差會(huì)計(jì)處理方法之比較

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔股權(quán)取得日合并價(jià)差由兩部分內(nèi)容組成，一是子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，即子公司賬面凈資產(chǎn)的增（貶）值；二是母公司購(gòu)買(mǎi)子公司的投資成本與所取得子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，即商譽(yù)。本文就股權(quán)取得日合并價(jià)差的會(huì)計(jì)處理方法作以下比較分析。一、關(guān)于合并價(jià)差的會(huì)計(jì)處理方法1、購(gòu)買(mǎi)法和股權(quán)集合法對(duì)合并價(jià)差的會(huì)計(jì)處理購(gòu)買(mǎi)法是國(guó)際流行的會(huì)計(jì)慣例。根據(jù)購(gòu)買(mǎi)法的要求，母公司投資成本（即“對(duì)子公司股權(quán)投資”）由購(gòu)買(mǎi)價(jià)格和與購(gòu)買(mǎi)相關(guān)的其他費(fèi)用組成。購(gòu)買(mǎi)成本可能高于或低于子公司凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）的賬面價(jià)值，從而產(chǎn)生了合并價(jià)差。企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，首先將母公司所取得的子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值；其次，確認(rèn)商譽(yù)并在預(yù)計(jì)的有效期內(nèi)予以攤銷(xiāo)。因此，在購(gòu)買(mǎi)法下，合并差價(jià)的兩部分內(nèi)容都在合并報(bào)表中得以揭示，使合并會(huì)計(jì)報(bào)表具有可理解性，會(huì)計(jì)信息具有有用性。股權(quán)集合法下母、子公司雙方的凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）按照各自的賬面價(jià)值簡(jiǎn)單合并。母公司按所取得的子公司凈資產(chǎn)（即子公司股東權(quán)益）的賬面價(jià)值中的母公司份額記錄“對(duì)子公司股權(quán)投資”；與股權(quán)集合相關(guān)的其他費(fèi)用，均確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。因此，在股權(quán)集合法下，不存在合并價(jià)差，子公司賬面凈資產(chǎn)的增（貶）值和商譽(yù)沒(méi)有得到確認(rèn)和反映。2、母公司理論和實(shí)體理論對(duì)合并價(jià)差的會(huì)計(jì)處理編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論，主要有母公司理論和實(shí)體理論。由于各國(guó)在制定合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則和編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的合并理論不同，從而其對(duì)合并價(jià)差的處理方法也不同。在母公司理論下，集團(tuán)的業(yè)主權(quán)益是關(guān)于母公司股東的權(quán)益，由母公司自身的股東權(quán)益和母公司在子公司股東權(quán)益中的份額兩部分組成；子公司中的少數(shù)股東權(quán)益，被排除在合并資產(chǎn)負(fù)債表之外。因此，在編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，只確認(rèn)屬于母公司的部分；合并商譽(yù)也歸屬于母公司的股東。在實(shí)體理論下，把母公司對(duì)子公司所擁有的多數(shù)股權(quán)與子公司的少數(shù)股權(quán)都視為集團(tuán)這一主體的股東權(quán)益，反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。因此，在編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)并歸屬于全體股東（即母公司股東和少數(shù)股東）；合并商譽(yù)也屬于全體股東。3、完全權(quán)益法和不完全權(quán)益法對(duì)合并價(jià)差的會(huì)計(jì)處理母公司對(duì)子公司控股性的投資，應(yīng)按權(quán)益法處理。權(quán)益法是完全權(quán)益法與不完全權(quán)益法的總稱。根據(jù)完全權(quán)益法，在股權(quán)取得日后，合并價(jià)差在母公司賬上要進(jìn)行調(diào)整，即母公司對(duì)子公司賬面凈資產(chǎn)增值部分和商譽(yù)分別根據(jù)使用年限或有效期限予以攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)過(guò)程通過(guò)在母公司賬上借記“投資收益”科目，貸記“對(duì)子公司股權(quán)投資”科目來(lái)完成，以準(zhǔn)確反映母公司在子公司資本中所占的實(shí)際權(quán)益和母公司損益表上的投資收益。根據(jù)不完全權(quán)益法，在股權(quán)取得日后，母公司對(duì)子公司賬面凈資產(chǎn)增值部分和商譽(yù)的攤銷(xiāo)部分，不調(diào)整“投資收益”和“對(duì)子公司股權(quán)投資”。在編制合并報(bào)表時(shí)，兩種方法均對(duì)子公司賬面凈資產(chǎn)增值和商譽(yù)的攤銷(xiāo)部分與未攤銷(xiāo)部分作賬務(wù)調(diào)整。二、我國(guó)合并價(jià)差的會(huì)計(jì)處理與國(guó)際慣例的差異首先，從合并價(jià)差的內(nèi)容來(lái)看，按照國(guó)際慣例，合并價(jià)差一般應(yīng)確認(rèn)為兩部分的內(nèi)容，即股權(quán)取得日子公司賬面凈資產(chǎn)的增（貶）值和商譽(yù)。而我國(guó)在編制合并報(bào)表時(shí)，既不確認(rèn)股權(quán)取得日子公司賬面凈資產(chǎn)的增（貶）值部分，也不確認(rèn)商譽(yù)，只是將合并價(jià)差作為一綜合數(shù)列示，這既不能體現(xiàn)充分揭示的原則，也與國(guó)際慣例相悖。其次，從會(huì)計(jì)處理方法來(lái)看，按照國(guó)際慣例，對(duì)股權(quán)取得日子公司凈資產(chǎn)的增值部分和商譽(yù)，應(yīng)根據(jù)其不同的期限分別進(jìn)行分?jǐn)?。我?guó)在1998年頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中，要求母公司對(duì)合并價(jià)差的兩部分內(nèi)容在同一期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)。再次，“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”的內(nèi)涵與國(guó)際慣例有較大的差距。按購(gòu)買(mǎi)法來(lái)處理股權(quán)取得日“對(duì)于公司股權(quán)投資”是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。在購(gòu)買(mǎi)法下，投資成本是由母公司實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)子公司的價(jià)款以及其他一些有關(guān)費(fèi)用組成的，母公司要將投資成本記入“對(duì)子公司股權(quán)投資”科目。而根據(jù)我國(guó)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，母公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按其在被投資公司所有者權(quán)益中所占的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目；按實(shí)際支付的價(jià)款與其在被投資公司所有者權(quán)益中所占份額的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目。即將投資成本，一部分作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”，另一部分作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”，令報(bào)表閱讀者特別是境外報(bào)表閱讀者難以理解。三、完善我國(guó)企業(yè)對(duì)合并價(jià)差會(huì)計(jì)處理的建議目前各國(guó)所運(yùn)用的編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論和方法不盡相同。根據(jù)已出臺(tái)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，我國(guó)基本上按“購(gòu)買(mǎi)法一母公司理論一完全權(quán)益法”作為企業(yè)編制合并報(bào)表的理論基礎(chǔ)和方法。但還需要進(jìn)一步完善。尤其是合并價(jià)差的會(huì)計(jì)處理方面，筆者建議：①明確“合并價(jià)差”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，即應(yīng)當(dāng)確認(rèn)子公司賬面凈資產(chǎn)的增（貶）值和商譽(yù)。②取消“合并價(jià)差”這一會(huì)計(jì)科目。母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，一是應(yīng)將子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，并將子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額，根據(jù)資產(chǎn)的使用年限予以攤銷(xiāo)；二是應(yīng)將商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并在預(yù)計(jì)的有效期內(nèi)予以攤銷(xiāo)。③將母公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”會(huì)計(jì)科目合二為一，改為“對(duì)子公司股權(quán)投資”，并根據(jù)完全權(quán)益法，母公司對(duì)已攤銷(xiāo)的子公司賬面凈資產(chǎn)增值部分和商譽(yù)，要相應(yīng)調(diào)整“對(duì)子公司股權(quán)投資”和“投資收益”科目。精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔ZHANGDAOMING集團(tuán)第五工程有限公司DAOMING集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)制度指南第三號(hào)會(huì)計(jì)崗位分工及職責(zé)第一章總則第一條隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，財(cái)務(wù)管理逐步確立起在企業(yè)管理中的中心地位。系統(tǒng)、科學(xué)的財(cái)務(wù)管理工作，離不開(kāi)強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的支持。為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，正確行使國(guó)家賦予會(huì)計(jì)人員的職權(quán)，提高會(huì)計(jì)工作水平，特制定本規(guī)范。第二條根據(jù)我公司實(shí)際情況，設(shè)置財(cái)務(wù)主管崗位、會(huì)計(jì)崗位、出納崗位，實(shí)行崗位責(zé)任制，明確每個(gè)會(huì)計(jì)人員的工作崗位和職責(zé)范圍。第三條會(huì)計(jì)人員必須加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高政治思想水平及業(yè)務(wù)素質(zhì)，敬崗愛(ài)業(yè)，熟悉法律，依法辦事，客觀公正，搞好服務(wù)，保守秘密。第四條各單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和本規(guī)范的規(guī)定，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度，保證會(huì)計(jì)工作依法有序的進(jìn)行。第二章財(cái)務(wù)主管崗位及職責(zé)第五條根據(jù)會(huì)計(jì)法及有關(guān)規(guī)定，具體領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，及時(shí)組織學(xué)習(xí)并貫徹執(zhí)行上級(jí)的各種規(guī)章制度，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律；對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作要定期研究、布置、檢查、總結(jié)，不斷提高財(cái)務(wù)工作水平。第六條負(fù)責(zé)與上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門(mén)、項(xiàng)目主管及項(xiàng)目各科室聯(lián)系、溝通，努力為會(huì)計(jì)工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。第七條掌握本單位財(cái)會(huì)人員的狀況，全面了解他們的會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)、思想動(dòng)態(tài)及專業(yè)工作能力，對(duì)本單位財(cái)會(huì)人員進(jìn)行明確分工。同時(shí)結(jié)合實(shí)際，組織制定或修訂本單位的財(cái)務(wù)工作崗位標(biāo)準(zhǔn)及考核辦法，根據(jù)崗位分工編制業(yè)務(wù)工作流程圖和內(nèi)部牽制制度。同時(shí)，及時(shí)上報(bào)業(yè)務(wù)需求及相應(yīng)的培訓(xùn)計(jì)劃，做好財(cái)會(huì)人員的繼續(xù)教育工作，全面提高所屬財(cái)會(huì)人員的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。第八條根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，積極參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的制定，研究和設(shè)計(jì)本企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革的設(shè)想及建議，并具體指導(dǎo)制定本單位及所屬單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)會(huì)工作要點(diǎn)及財(cái)務(wù)管理辦法，編制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并督促貫徹執(zhí)行。第九條負(fù)責(zé)本項(xiàng)目資金、資產(chǎn)及債權(quán)、債務(wù)的管理和成本核算工作，加強(qiáng)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)核算、責(zé)任成本管理核算及財(cái)務(wù)管理，堵塞漏洞，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。第十條負(fù)責(zé)完成各項(xiàng)上交款任務(wù)，督促及時(shí)解繳各種稅金。第十一條組織制定本單位的財(cái)務(wù)計(jì)劃、資金使用計(jì)劃，并組織實(shí)施。第十二條定期參加財(cái)務(wù)例會(huì)，領(lǐng)導(dǎo)和布置本單位的財(cái)務(wù)決算工作。同時(shí)定期開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，要求每季度進(jìn)行成本利潤(rùn)分析、資金狀況分析、資產(chǎn)負(fù)債分析等，每季度進(jìn)行一次全面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。對(duì)財(cái)務(wù)工作要每月小結(jié)，半年總結(jié)，年度全面總結(jié)，并對(duì)本級(jí)及各單位的財(cái)務(wù)管理狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，書(shū)面上報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門(mén)。第十三條狠抓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、現(xiàn)代化。第十四條檢查、指導(dǎo)會(huì)計(jì)及出納工作。定期盤(pán)點(diǎn)銀行存款和現(xiàn)金，每月不得少于2次，并在盤(pán)點(diǎn)表上簽字。每月抽查一次會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題及時(shí)組織研究，加以解決。第十五條負(fù)責(zé)審查或參與擬定本項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議以及其他經(jīng)濟(jì)文件，并負(fù)責(zé)保管。第三章會(huì)計(jì)工作崗位及職責(zé)第十六條在財(cái)務(wù)主管的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)工作，根據(jù)有關(guān)規(guī)范正確設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)上年余額，正確啟用賬簿，進(jìn)行規(guī)范性操作。第十七條及時(shí)進(jìn)行日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，認(rèn)真審核原始憑證，正確編制會(huì)計(jì)分錄。要求月末結(jié)清本月賬目，并組織對(duì)資產(chǎn)、債權(quán)及債務(wù)的管理及對(duì)成本利潤(rùn)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，為主管全面掌握本單位情況提供各種資料。第十八條每月按有關(guān)規(guī)定及時(shí)編制上報(bào)財(cái)務(wù)快速月報(bào)、項(xiàng)目臺(tái)賬。定期參加財(cái)務(wù)例會(huì)，編制本單位的季度及年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。第十九條負(fù)責(zé)本單位的“五金”的計(jì)提、統(tǒng)計(jì)、轉(zhuǎn)賬上交工作。第二十條負(fù)責(zé)內(nèi)部往來(lái)的結(jié)算工作。第二十一條負(fù)責(zé)本項(xiàng)目投入固定資產(chǎn)的臺(tái)賬管理。第二十二條具體實(shí)施本單位的財(cái)務(wù)計(jì)劃，控制本級(jí)的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。積極參與本單位的責(zé)任成本核算工作。第二十三條負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案的管理工作，要求按順序及時(shí)歸檔存放，保證檔案資料的完整無(wú)缺。第二十四條負(fù)責(zé)銀行印鑒的分管。第二十五條負(fù)責(zé)保管和填制收據(jù)。人員調(diào)出時(shí)，各種費(fèi)用清理完畢后，負(fù)責(zé)開(kāi)具工資轉(zhuǎn)移單。第二十六條負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督出納工作。第二十七條做好領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項(xiàng)工作。第四章出納工作崗位及職責(zé)第二十八條在會(huì)計(jì)主管及會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)下負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款的管理，按有關(guān)規(guī)定及公司的《貨幣資金內(nèi)部控制制度》辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和銀行存款結(jié)算業(yè)務(wù)，不得超限額庫(kù)存現(xiàn)金，收入的現(xiàn)金及時(shí)交存銀行，不得坐支現(xiàn)金，不得白條抵庫(kù)，不得公款私存，不得私設(shè)小金庫(kù)，不挪用公款。嚴(yán)禁開(kāi)空頭支票、無(wú)簽發(fā)日期、無(wú)規(guī)定限額支票，不得出借（租）單位銀行賬戶。第二十九條分管銀行印鑒，保管銀行支票、各種有價(jià)證券和借據(jù)。