《會(huì)計(jì)主體行為與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系問(wèn)題研究》

摘要近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象層出不窮，屢禁不莊，而月有愈演愈烈之勢(shì)。這種不良的會(huì)計(jì)行為對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)造成了極為嚴(yán)重的消極影響，因此如何優(yōu)化會(huì)計(jì)行為己經(jīng)成為我國(guó)啞需解決的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。筆者認(rèn)為,影響我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素是會(huì)計(jì)主體行為缺失。本文深入地分析了會(huì)計(jì)主體行為缺失的動(dòng)因,以及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)聯(lián)影響,并著重闡述了會(huì)計(jì)主體行為缺失的防范措施。會(huì)計(jì)主體行為缺失是影響我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素之一。因此,應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)主體行為缺失的動(dòng)因進(jìn)行深入分析,并在此基礎(chǔ)上探討防范會(huì)計(jì)主體行為缺失的措施,以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,維護(hù)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作的良好形象。關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)主體行為優(yōu)化會(huì)計(jì)信息失真目錄1.緒論1.1課題研究的目的1.2課題研究的意義1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀2.會(huì)計(jì)行為的本質(zhì)與會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的含義2.1會(huì)計(jì)行為的本質(zhì)2.2會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的含義3.我國(guó)不良會(huì)計(jì)主體行為的危害、存在的問(wèn)題3.1不良會(huì)計(jì)主體行為的危害及影響3.2不良會(huì)計(jì)主體行為的主要表現(xiàn)3.3我國(guó)會(huì)計(jì)主體行為存在的問(wèn)題4.會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的對(duì)策4.1建立一個(gè)健全合理的會(huì)計(jì)規(guī)范體系4.2會(huì)計(jì)行為主體的行為缺失的防范4.3建立會(huì)計(jì)行為激勵(lì)機(jī)制結(jié)論參考文獻(xiàn)1.緒論1.1課題研究的目的會(huì)計(jì)行為是指在內(nèi)部動(dòng)因和外在環(huán)境的刺激下，通過(guò)會(huì)計(jì)子了為目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)，由會(huì)討一行為主體應(yīng)用一定的技術(shù)方法、手段作用于會(huì)計(jì)客體，生產(chǎn)、分配和利用會(huì)計(jì)信息及相關(guān)信息參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與管理的一種能動(dòng)的、有目的的社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)。會(huì)計(jì)行為由行為主體、行為客體和行為動(dòng)機(jī)三個(gè)基本要素組成。會(huì)計(jì)行為規(guī)范，就是為了保證會(huì)計(jì)行為的科學(xué)合理(即符合會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn))而制定的會(huì)計(jì)行為必須遵循的規(guī)則和會(huì)計(jì)行為(活動(dòng))所涉及的界限、范圍。其本質(zhì)屬性即是對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束的一種制約機(jī)制。而會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化則是指會(huì)計(jì)行為主體在優(yōu)化會(huì)計(jì)行為觀念的指導(dǎo)下，遵循會(huì)計(jì)一行為規(guī)范的要求，采取優(yōu)化的手段和優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)，以盡可能小的行為投入與耗費(fèi)生產(chǎn)出數(shù)量盡可能充分、質(zhì)量盡可能高、讓相關(guān)利益集團(tuán)滿意的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的信息失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證。究其原因，會(huì)計(jì)行為失控是主要原因之一。正因?yàn)槿绱?，研究如何?立一套切實(shí)可行的會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系，如何優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，就尤為必要。本課題研究的目的就是從行為科學(xué)理論、現(xiàn)代委托代理理論和信息不對(duì)稱理論分析入手，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)行為本質(zhì)、會(huì)計(jì)行為方式的選擇、會(huì)計(jì)行為優(yōu)化對(duì)策的研究，規(guī)范我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)行為，以期解決當(dāng)前嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。本課題的研究，旨在為完善我國(guó)會(huì)計(jì)行為理論，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，提供新的建議和思路。1.2課題研究的意義此課題的研究具有以下的意義:(1)本課題的研究將大大拓寬會(huì)計(jì)研究的范圍，使之與自然科學(xué)，社會(huì)科學(xué)相互融匯。會(huì)計(jì)行為的研究客體已不再是會(huì)計(jì)“物”(會(huì)計(jì)程序和方一法)，而是“會(huì)計(jì)人”(即會(huì)計(jì)行為主體)以及其他利益相關(guān)者，但重點(diǎn)是研究“會(huì)計(jì)人”，也就是研究會(huì)計(jì)人在企業(yè)中的角色、地位、作用，研究他們的行為動(dòng)因以及行為規(guī)則等。分析“會(huì)計(jì)人”怎樣開(kāi)展會(huì)計(jì)行為才能調(diào)動(dòng)企業(yè)中其他人的士氣和積極性，有利于企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。(2)本課題的研究，將有利于改進(jìn)會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系，使其更加完善隨著改革開(kāi)放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)工作所向臨的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在于提供能夠滿足各信息用戶需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不確定因素日益增多，由此將產(chǎn)生大量的需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行主觀估計(jì)和判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng);另一方面，為適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，企業(yè)必然要不斷地開(kāi)拓新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，使得會(huì)計(jì)人員不斷地面對(duì)新的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。對(duì)于這些新的或不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如果由會(huì)計(jì)人員憑各自的理解、估計(jì)和判斷進(jìn)行處理，就可能因理解、估計(jì)和判斷上的差異而影響會(huì)計(jì)信息的可靠性、可比性，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。因此，要確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)人員必須執(zhí)行統(tǒng)一、公允的會(huì)計(jì)處理程序和方法。其次，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的健全和完善，企業(yè)的市場(chǎng)形象日益重要，并成為決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)成敗的一個(gè)關(guān)鍵因素。企業(yè)出于樹(shù)立市場(chǎng)形象的需要，有可能采取各種欺詐行為，如制造虛假業(yè)績(jī)，提高虛假財(cái)務(wù)信息等，從而導(dǎo)致社會(huì)有限資源的不合理流向，損害正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序。因此，從維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序和公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境方面考慮，也要求會(huì)計(jì)人員執(zhí)行統(tǒng)一、公允、合法的會(huì)計(jì)處理程序與方法，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化。因此，本課題的研究對(duì)會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系的改進(jìn)和完善具有指導(dǎo)意義。(3)本課題的研究將有利于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中的應(yīng)有作用。規(guī)范的會(huì)計(jì)行為能夠確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，但卻不一定能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能，因?yàn)楦髌髽I(yè)的行業(yè)性質(zhì)不同，經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不同，其管理要求也就不同。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)在確保會(huì)計(jì)行為規(guī)范化的同時(shí)，從所在企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，建立、健全與企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理制度、程序和方法，并自覺(jué)執(zhí)行和積極運(yùn)用這些制度、程序和方法，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制等管理活動(dòng)，使會(huì)計(jì)行為優(yōu)化，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中的應(yīng)有作用。所以，本課題的研究具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀會(huì)計(jì)行為優(yōu)化研究是一個(gè)具有開(kāi)拓性、創(chuàng)新性的課題，對(duì)這個(gè)課題的深入研究，將會(huì)豐富我國(guó)會(huì)計(jì)行為研究的內(nèi)容，完善會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系，使會(huì)計(jì)行為得以優(yōu)化從國(guó)內(nèi)研究情況來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界在二卜世紀(jì)80年代末和90年代初開(kāi)始引入、研究行為會(huì)計(jì)，于1985年成_立了行為科學(xué)學(xué)會(huì)，1987年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)仁交流討論了《論會(huì)汁行為及其優(yōu)化的途徑》，初步奠定了我國(guó)行為會(huì)計(jì)的研究基礎(chǔ)。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者也更多的關(guān)注會(huì)計(jì)行為的研究，提出了許多觀點(diǎn)，并出版了許多相關(guān)文章。如王開(kāi)田博士指出:“作為專門(mén)生產(chǎn)、傳遞會(huì)計(jì)信息，反映受托責(zé)任履行情況，服務(wù)于會(huì)計(jì)信息使用者做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，自然也是人類一種特有的行為方面?！睍?huì)計(jì)學(xué)者毛伯林指出:“會(huì)計(jì)行為，就是指以總會(huì)計(jì)師為首的企業(yè)會(huì)計(jì)組織，在會(huì)計(jì)目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下，由外部環(huán)境結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)制結(jié)構(gòu)交互制約和作用所產(chǎn)生的具有內(nèi)在規(guī)律性、體現(xiàn)國(guó)家和企業(yè)行為特征的現(xiàn)實(shí)和能動(dòng)的反映活動(dòng)。而全國(guó)人大常委會(huì)新修改的《會(huì)計(jì)一法》中，第一條就采用了“會(huì)計(jì)一行為”的新提法。再如姜聽(tīng)、洪玫的《新形勢(shì)下提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)行為》的文章，通過(guò)提出新形勢(shì)下我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的嚴(yán)重問(wèn)題，分析了其問(wèn)題存在的原因，提出了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效措施為(1)完善上市公司的會(huì)計(jì)質(zhì)量規(guī)范體系;(2)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度;(3)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)。而郭長(zhǎng)益的《實(shí)施會(huì)計(jì)行為規(guī)范保障體系的構(gòu)想》中提出會(huì)計(jì)行為規(guī)范化可以減少或削除會(huì)計(jì)行為失控的現(xiàn)象。而要保證會(huì)計(jì)行為規(guī)范的實(shí)施，必須建立一套與之配套的保障體系，就是應(yīng)建立一套科學(xué)嚴(yán)密的會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系，一套職責(zé)明確的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，一套科學(xué)有效的會(huì)計(jì)管理制度，一套強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，一套會(huì)計(jì)從業(yè)人員的管理制度。這些文章都能很好的抓住會(huì)計(jì)行為的內(nèi)涵并對(duì)其進(jìn)行闡述，提出作者自己的見(jiàn)解。但總的說(shuō)來(lái)，我國(guó)在會(huì)計(jì)行為方面的研究還處在起步階段，與西方相比，由于研究理論的滯后和管理體制的局限，我國(guó)的會(huì)計(jì)行為研究己經(jīng)落后了幾十年.隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，必須加強(qiáng)行為會(huì)計(jì)理論及應(yīng)用研究，發(fā)展適合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。從國(guó)外研究來(lái)看，國(guó)外“行為會(huì)計(jì)思想”產(chǎn)生、形成與發(fā)展過(guò)程大致可以分為如下四個(gè)階段。第一階段，行為會(huì)計(jì)研究醞釀萌芽的十年(二十世紀(jì)50年代).主要代表是1920年費(fèi)爾古森提出的有關(guān)責(zé)任會(huì)計(jì)的早期思想，1937年登特(Dneter)提出了預(yù)算可能對(duì)工人的態(tài)度與業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響的有關(guān)問(wèn)題。而1952年阿荃里斯(ArgyriS)在主計(jì)長(zhǎng)蕃金會(huì)的幫助下進(jìn)行的“預(yù)算對(duì)人的影響”的研究，是人所熟知的探索會(huì)計(jì)信息對(duì)人的影響的開(kāi)創(chuàng)之作.盡管這一時(shí)期有關(guān)會(huì)計(jì)一信息對(duì)人的行為影響的研究興趣己被激發(fā)。但是會(huì)計(jì)學(xué)界所從事的研究一般并沒(méi)有直接涉及人的行為，直到二十世紀(jì)60年代才開(kāi)始正式探討會(huì)計(jì)行為方面的問(wèn)題。第二階段，行為會(huì)計(jì)研究覺(jué)醒的十年（20世紀(jì)60年代）。當(dāng)時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體開(kāi)始擴(kuò)展研究領(lǐng)域，考察會(huì)計(jì)報(bào)表和信息對(duì)一決策者的意義，從了阿彌補(bǔ)了傳統(tǒng)研究中只考慮與會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)有關(guān)問(wèn)題的缺陷，典型著作有卡爾·戴維(CarlDeVin創(chuàng)的《保守主義作用再考察》、卡普蘭(E.Capaln)的《管理會(huì)計(jì)的行為假設(shè)》及1969年布魯恩斯(BluenCe)和經(jīng)卡斯?fàn)枀R編的《會(huì)一計(jì)與其行為涵義》。第二階段，行為會(huì)計(jì)研究興趣擴(kuò)展的十年(二十世紀(jì)70年代)。這一階段的發(fā)展表現(xiàn)在以下四個(gè)方面:行為會(huì)計(jì)研究獲得確認(rèn):將行為研究引入HIP過(guò)程;與預(yù)算組織相關(guān)行為的研究繼續(xù)深化;《會(huì)計(jì)、組織與社會(huì)》創(chuàng)立及行為會(huì)計(jì)教科書(shū)的出版。第四階段，行為會(huì)計(jì)研究逐漸成熟的十年(二十世紀(jì)80年代)。進(jìn)入８0年代，行為會(huì)計(jì)思想己為越來(lái)越多的有識(shí)之士所承認(rèn)。1989年《行為會(huì)計(jì)研究》年刊創(chuàng)刊，標(biāo)志著行為會(huì)計(jì)研究的日趨成熟。2.會(huì)計(jì)行為的本質(zhì)與會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的含義2.1會(huì)計(jì)行為的本質(zhì)2.1.1會(huì)計(jì)行為的本質(zhì)會(huì)計(jì)行為是指“會(huì)計(jì)行為主體，在其內(nèi)部動(dòng)因驅(qū)動(dòng)和外在環(huán)境刺激卜，按照會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，遵循一定的行為規(guī)則，利用會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科所特有的理論、方法，對(duì)會(huì)計(jì)主體因其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、加工并適時(shí)傳遞的一種實(shí)踐活動(dòng)”。它是行為會(huì)計(jì)的一個(gè)主要方面，因?yàn)椤皶?huì)計(jì)一實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)行為過(guò)程”。2.1.2會(huì)計(jì)行為的構(gòu)成要素會(huì)計(jì)行為是由會(huì)計(jì)行為主體、會(huì)計(jì)行為客體、會(huì)計(jì)行為目標(biāo)、會(huì)計(jì)行為手段等要素構(gòu)成。(1)會(huì)計(jì)行為主體。會(huì)計(jì)行為主體是指那些具有一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，具有會(huì)計(jì)行為能力，并獲得權(quán)威機(jī)構(gòu)(政府或民間)的認(rèn)同，直接參與企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，能獨(dú)立或與他人協(xié)作實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的會(huì)計(jì)行為個(gè)體以及由其組成的會(huì)計(jì)組織—會(huì)計(jì)行為群體。應(yīng)該注意的是，會(huì)計(jì)行為主體與會(huì)計(jì)主體是兩個(gè)不同的概念，會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)行為主體處理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特定單位，凡是具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的任何特定的獨(dú)立的實(shí)體都必須進(jìn)行獨(dú)立核算，成為一個(gè)特定的會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)基本概念，是一項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，它規(guī)定了會(huì)計(jì)行為的空間范圍。但是這兩個(gè)概念之間又存在一定的聯(lián)系，沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，也就無(wú)所謂會(huì)計(jì)行為主體;同時(shí)會(huì)計(jì)行為主體在特定的場(chǎng)合又能代表會(huì)計(jì)主體行使職權(quán)，履行責(zé)任，如向外界提供報(bào)表等。(2)會(huì)計(jì)行為客體。會(huì)計(jì)行為客體是會(huì)計(jì)行為主體實(shí)施會(huì)計(jì)行為的物質(zhì)承擔(dān)者，也就是會(huì)計(jì)行為主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的客觀事物。作為會(huì)計(jì)行為客體應(yīng)具備以下特征:(1)客觀性。會(huì)計(jì)行為客體必須是客觀發(fā)生的事物，會(huì)計(jì)行為尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為都是以獲取初始信息為開(kāi)端，初始信息的載體就是原始憑證，而原始憑證就是對(duì)已發(fā)生的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的定性和定量描述。(2)對(duì)象性。即作為會(huì)計(jì)行為的物質(zhì)承擔(dān)者的會(huì)計(jì)行為客體應(yīng)能被納入會(huì)計(jì)直接行為的范圍，即能納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；反之，如不能進(jìn)入會(huì)計(jì)信自、系統(tǒng)，則不能成為會(huì)計(jì)行為客體。(3)歷史性。即會(huì)計(jì)行為客體應(yīng)是己經(jīng)發(fā)生或正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不應(yīng)是將來(lái)要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。(3)會(huì)計(jì)行為目標(biāo)。會(huì)計(jì)行為目標(biāo)是指會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)運(yùn)行的指向，以及需要達(dá)到的基本要求，它是整個(gè)會(huì)公仁行為系統(tǒng)運(yùn)行的定向機(jī)制，在會(huì)計(jì)行為實(shí)踐中，人們之所以選擇了某些程序和方法，而拉棄了另一些程序和方法，總是墓于一定的動(dòng)機(jī)和理由，由此追溯下去直至最終理由，就是會(huì)計(jì)行為目標(biāo)?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)行為目標(biāo)不僅是會(huì)計(jì)行為理論中十分重要的組成部分，也是會(huì)計(jì)行為實(shí)踐中起決定性作用的客觀因素，這個(gè)因素制約和影響到會(huì)計(jì)行為的所有方面，控制著會(huì)計(jì)行為的各個(gè)環(huán)節(jié)和整個(gè)過(guò)程，是會(huì)計(jì)行為的內(nèi)在規(guī)定性。(4)會(huì)計(jì)行為手段。會(huì)計(jì)行為手段是會(huì)計(jì)行為主體為完成會(huì)計(jì)行為目標(biāo)作用于會(huì)計(jì)行為客體的技術(shù)方法和工具。會(huì)計(jì)行為手段具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、監(jiān)察、核算分析、考核和檢查等方法體系以及以一把算盤(pán)、一支筆、憑證、賬簿和報(bào)表為工具的傳統(tǒng)手工操作和以電腦為工具的會(huì)計(jì)電算化操作等會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用。2.2會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的含義2.2.1會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的概念優(yōu)化一般是指采取一定措施，使某一項(xiàng)事物變得優(yōu)秀。會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化是指會(huì)計(jì)行為主體應(yīng)遵循會(huì)計(jì)行為規(guī)范的要求，采取優(yōu)化的會(huì)計(jì)核算方法程序和優(yōu)化的會(huì)計(jì)工作組織，以盡可能少的行為投入與耗費(fèi)及時(shí)的加工出具有真實(shí)性、可靠性，能滿足相關(guān)利益集團(tuán)需要的會(huì)計(jì)信息。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家米恩茨(MintS)說(shuō):“為了成功扮演自己的角色，會(huì)計(jì)人員必須同時(shí)具備技術(shù)要求和道德要求?！钡赖乱髸?huì)計(jì)人員堅(jiān)持客觀公正的立場(chǎng)，同不良的現(xiàn)象作斗爭(zhēng)，優(yōu)選會(huì)計(jì)政策，揚(yáng)善棄惡，做到自律和慎獨(dú)，即達(dá)到利他主義與利己主義的最佳結(jié)合。2.2.2會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)主體行為優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)是判斷會(huì)計(jì)行為是否達(dá)到優(yōu)化的準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)主體行為最終結(jié)果是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息，因此會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)信息具有直接的因果關(guān)系?？紤]到信息成本已不再是障礙，會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的首要標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最優(yōu)化，包括以下三方面:一是會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。一般包括反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)方面。幾是會(huì)計(jì)信息的可靠性。包括反映真實(shí)性、可驗(yàn)證性、中立性三個(gè)方面。一硯是會(huì)計(jì)信息的可比性?？杀刃员砻髁藢?duì)于相同或相似的經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)當(dāng)一致或類似地進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，對(duì)企業(yè)不同時(shí)期相同或相似的項(xiàng)「」要連用相同或相似的會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行處理。一般來(lái)看，會(huì)計(jì)行為優(yōu)化你準(zhǔn)應(yīng)是與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最優(yōu)化相統(tǒng)一，即會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化滿足了會(huì)討信息使用者的利益要求，同時(shí)又體現(xiàn)了會(huì)計(jì)行為主體的利益愿望。3.我國(guó)不良會(huì)計(jì)行為的危害、存在的問(wèn)題3.1不良會(huì)主體計(jì)行為的危害及影響會(huì)計(jì)信息是企業(yè)向國(guó)家和市場(chǎng)及其他各方提供的最主要的經(jīng)濟(jì)信息，有關(guān)各方據(jù)此認(rèn)定受托責(zé)任，做出相關(guān)決策并進(jìn)行財(cái)富的分配。而我國(guó)當(dāng)前以信息虛假或失真為典型特征的不良會(huì)計(jì)行為十?dāng)_了上述職能的正常運(yùn)作，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來(lái)破壞性的影響。其主要表現(xiàn)在下述方面:3.1.1弱化了國(guó)家宏觀監(jiān)督、調(diào)控的基礎(chǔ)，影響了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序會(huì)計(jì)信息作為國(guó)家宏觀決策的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)之一，由于其核算失實(shí)、結(jié)果失真，從而扭曲了基本經(jīng)濟(jì)事實(shí)，掩蓋了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的某些矛盾，使國(guó)家的宏觀監(jiān)督、調(diào)控失去了?？康幕A(chǔ)，進(jìn)而將導(dǎo)致重大財(cái)政、經(jīng)濟(jì)決策的失誤。3.1.2降低了資源配置的效率資源配置的決策是與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的決策中最為重要的方面，其效率的高低直接關(guān)系整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出效益以及投融資體系與再生產(chǎn)之間能否形成一種良性互動(dòng)。而我國(guó)企業(yè)在虛假會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的掩蓋下，屢屢誤導(dǎo)債權(quán)人和投資人。與此同時(shí)，品質(zhì)好的企業(yè)仍然無(wú)法獲得足夠的資金，極大的降低了有限資金的利用效率。同樣，在證券市場(chǎng)上，屢禁不止的會(huì)計(jì)信息操縱一方而助長(zhǎng)了投機(jī)泡沫，增加了我國(guó)證券市場(chǎng)的不穩(wěn)定性.另一方面，錯(cuò)誤的誘導(dǎo)投資者將資金投向風(fēng)險(xiǎn)高、收益低甚至嚴(yán)重虧損的企業(yè)，不僅造成了資源的浪費(fèi)，而且動(dòng)搖了在整個(gè)市場(chǎng)的信用。3.1.3嚴(yán)重弱化了企的內(nèi)在約束與發(fā)展機(jī)制，進(jìn)一步惡化了企業(yè)的外在環(huán)境現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求將企業(yè)塑造成獨(dú)立目主、自負(fù)盈萬(wàn)的理性的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，為保證其生存和竟?fàn)?，企業(yè)必須建立起內(nèi)在的目我約束和發(fā)展機(jī)制，而會(huì)計(jì)信息是保證這一機(jī)制有效運(yùn)行的參數(shù)支持。失真的會(huì)計(jì)信息在誤導(dǎo)了外部使用者的同時(shí)，也極大的弱化了這一機(jī)制。降低了企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，為長(zhǎng)期發(fā)展埋下隱患，是一種嚴(yán)重的短期行為。并且虛假的信息泛濫還助長(zhǎng)了不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)一，進(jìn)一步惡化了企業(yè)的外在環(huán)境。3.2不良會(huì)計(jì)主體行為的主要表現(xiàn)當(dāng)前我國(guó)不良會(huì)計(jì)行為問(wèn)題仁分嚴(yán)重，其主要表現(xiàn)為:3.2.1虛增利潤(rùn)，隱瞞一虧損許多國(guó)有企業(yè)管理者往往出于夸大業(yè)績(jī)，政績(jī)以實(shí)現(xiàn)自己的管理酬金或獲得升遷機(jī)會(huì)的目的而采取這一做法。其具體方法包括跨年度提前確認(rèn)收入、將未實(shí)現(xiàn)的收入作為收入處理，將發(fā)生的費(fèi)用、折舊費(fèi)不予入賬、虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本以虛增期末存貨、大額待攤費(fèi)用長(zhǎng)期掛賬、利息費(fèi)用不合理資本化、偽造投資合同以虛構(gòu)投資收益、非法確認(rèn)財(cái)產(chǎn)重估增值等。3.2.2虛計(jì)成本、隱瞞利潤(rùn)企業(yè)往往為了延遲或減少應(yīng)納稅金而采取這一做法，或出于平滑收益的目的隱瞞當(dāng)期利潤(rùn)，等待下年以豐補(bǔ)歉。其手段包括跨年度推遲確認(rèn)收入、資本性支出費(fèi)用化、多計(jì)一折舊及提前攤銷結(jié)轉(zhuǎn)成本、編造名冊(cè)虛計(jì)工資、利用不平等關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。例如，某物業(yè)發(fā)展有限公司開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)在未取得合法憑證的情況下，將土地征用費(fèi)多列計(jì)成本802萬(wàn)元，另將收取的居民電費(fèi)34萬(wàn)多元未沖減管理費(fèi)，造成開(kāi)發(fā)成本的增加或不實(shí)，達(dá)到其偷稅目的。3.2.3虛列資產(chǎn)、低估負(fù)債企業(yè)在接受資信評(píng)估或申請(qǐng)貸款時(shí)，往往采取虛列資產(chǎn)、低估負(fù)債的手法，以達(dá)到降低資產(chǎn)負(fù)債率，提高流動(dòng)比率，速動(dòng)比率，粉飾良好財(cái)務(wù)狀況之目的。從方法上看，凡是導(dǎo)致盈利虛增的手法一般同時(shí)帶來(lái)資產(chǎn)的虛增。此外，企業(yè)還利用“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目人為的調(diào)節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)比例，而通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易，表外籌資等方式隱瞞實(shí)際負(fù)債水平。3.2.4法人作弊，設(shè)多本帳現(xiàn)在不少企業(yè)從局部利益出發(fā)，為了逃避稅收、財(cái)務(wù)、物價(jià)三大檢查，以達(dá)到隱瞞虧損，偷漏稅款的目的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往不擇手段，驅(qū)使會(huì)計(jì)人員設(shè)多本帳，以備其采取“對(duì)策”選用，或報(bào)功勞，或報(bào)困難，或備檢查等等。而真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的那本帳則隱藏起來(lái)。3.3我國(guó)會(huì)計(jì)主體行為存在的問(wèn)題隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌，我國(guó)會(huì)計(jì)信息所具有的經(jīng)濟(jì)后果開(kāi)始日益凸現(xiàn)，這極大的刺激了人們利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行謀利的動(dòng)機(jī)，再加上轉(zhuǎn)軌時(shí)期相關(guān)制度的失范，使得這一動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)操縱或造假行為。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真嚴(yán)重，虛假信息泛濫已經(jīng)成為我國(guó)當(dāng)前不良會(huì)計(jì)行為的突出表現(xiàn)。而且，在當(dāng)前高度集中的經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)會(huì)計(jì)行為還存在著一些問(wèn)題，具體表現(xiàn)為:3.3.1會(huì)計(jì)行為沒(méi)有發(fā)揮整體功能，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理存在脫節(jié)現(xiàn)象企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)行為整體功能是集預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、反映、監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)和服務(wù)少一體的內(nèi)一部管理機(jī)制。而目前，多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)與內(nèi)部核算部門(mén)兩班人馬兩個(gè)賬本，而且在核算一_左法、指標(biāo)、技術(shù)等方面不協(xié)調(diào)銜接，影響了會(huì)計(jì)一總體功能的發(fā)揮。而總會(huì)計(jì)師也往往不能從企業(yè)總體出發(fā)來(lái)發(fā)揮應(yīng)有的作用。究其原因，一方面是人們?cè)谟^念認(rèn)識(shí)仁對(duì)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)工作重視不夠，對(duì)會(huì)計(jì)在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮的作用不理解，會(huì)計(jì)仁作往往擺不到應(yīng)有位置，甚至存在著重工程技術(shù)輕會(huì)計(jì)技術(shù)的現(xiàn)象;另一方面也由于財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)、思想觀念、工作作風(fēng)難以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，使會(huì)計(jì)工作停留在收付、付付、算賬的狀態(tài)。3.3.2會(huì)計(jì)行為缺乏規(guī)范性，財(cái)務(wù)管理和核算制度不健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為軟化在高度集中的經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)一管理主要為國(guó)家服務(wù)，它的一切核算細(xì)節(jié)全由國(guó)家統(tǒng)一制定，企業(yè)只能機(jī)械的按章做帳編表，再加上外界對(duì)企業(yè)的客觀影響和企業(yè)為自身利益而采取的一些方法，使企業(yè)會(huì)計(jì)行為不夠規(guī)范。在新形勢(shì)下，經(jīng)濟(jì)體制改革后，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理模式已不適應(yīng)企業(yè)所有制形式多元化、經(jīng)驗(yàn)方式多樣化、投資主體多元化的要求。因此，深化財(cái)會(huì)改革，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，不僅是與國(guó)際慣例接軌的要求，也是會(huì)計(jì)管理進(jìn)一步發(fā)展的需要。3.3.3會(huì)計(jì)行為缺乏法制觀念，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，信息反饋不靈敏不能及時(shí)傳遞有助于經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行決策的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)的根本目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本、資源、人力的最佳組合，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，而會(huì)計(jì)行為是通過(guò)一系列的活動(dòng)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息傳遞給內(nèi)部和外部的決策者，滿足國(guó)家及有關(guān)方面的需要。由于當(dāng)前的管理機(jī)制結(jié)構(gòu)，決定了會(huì)計(jì)行為在一定程度上受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的支配，依照領(lǐng)導(dǎo)的意圖從事會(huì)計(jì)工作，以致出現(xiàn)弄虛作假，賬目混亂等行為，嚴(yán)重違反《會(huì)計(jì)法》。這種行為只能提供虛假的會(huì)計(jì)信息，不僅不能發(fā)揮會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用，反而導(dǎo)致錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策，直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。4.會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的對(duì)策4.1建立一個(gè)健全合理的會(huì)計(jì)規(guī)范體系會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系就是將各個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的會(huì)計(jì)行為規(guī)范，按照一定的邏輯關(guān)系，有機(jī)結(jié)合而形成的一個(gè)完整的、多層次的規(guī)范系統(tǒng)，亦即對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行全面制約的具有一定結(jié)構(gòu)和功能的元素集合系統(tǒng)。按照系統(tǒng)結(jié)構(gòu)論的系統(tǒng)和結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)和功能的觀點(diǎn)進(jìn)行更深入的研究，各個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的會(huì)計(jì)行為規(guī)范，一般都以層次的方式表現(xiàn)出來(lái)。每一層次按其內(nèi)容范圍或要求分類，還會(huì)呈現(xiàn)出分層次的結(jié)構(gòu)，從而形成了整個(gè)體系的框架。會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系的框架結(jié)構(gòu)圖示:圖4.1會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系的框架結(jié)構(gòu)圖從圖示可知，整個(gè)會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系由政治法律規(guī)范的會(huì)計(jì)法規(guī)子系統(tǒng)、業(yè)務(wù)技術(shù)規(guī)范的會(huì)計(jì)原則子系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度子系統(tǒng)、道德習(xí)俗規(guī)范的會(huì)計(jì)道德子系統(tǒng)四個(gè)層次所組成，每一層次又由兩個(gè)或兩個(gè)以上的子子系統(tǒng)元素按一定的邏輯結(jié)構(gòu)分層次地表現(xiàn)出來(lái)，從而決定了整個(gè)體系的功能。會(huì)計(jì)法規(guī)層次。會(huì)計(jì)法規(guī)是會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系的主導(dǎo)，離開(kāi)它，其他的會(huì)計(jì)行為規(guī)范就失去了法律保障。會(huì)計(jì)法規(guī)由兩個(gè)分層次組成，其中會(huì)計(jì)法典是指由國(guó)家最高立法機(jī)關(guān)按立法程序制定頒布的具有普遍指導(dǎo)意義的根本性會(huì)計(jì)大法，在我國(guó)就是《會(huì)計(jì)法》:其他會(huì)計(jì)法規(guī)是指會(huì)計(jì)法典以外的國(guó)家和地方立法機(jī)關(guān)(或政府)對(duì)會(huì)計(jì)工作事務(wù)管理和會(huì)業(yè)務(wù)處理所制定的一系列法規(guī)，它是會(huì)計(jì)行為較為具體的法律規(guī)范，是會(huì)計(jì)法典的具體化兩者相互結(jié)合，構(gòu)成了會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系中決定和制約其他會(huì)計(jì)規(guī)范的重要前提部分。(2)會(huì)計(jì)原則層次會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)理淪和會(huì)計(jì)實(shí)踐的結(jié)品是恰當(dāng)?shù)靥幚頃?huì)計(jì)務(wù)的規(guī)范。會(huì)計(jì)原則由三個(gè)分層次組成，其中指導(dǎo)性會(huì)計(jì)原則體現(xiàn)特定社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)行為的要求，只適用于特定國(guó)家的特定時(shí)期廠一般性會(huì)計(jì)原則體現(xiàn)商品經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)行為的共同要求，適用于世界范圍:補(bǔ)充性會(huì)計(jì)原則體現(xiàn)對(duì)某些會(huì)計(jì)行為的個(gè)別要求，是對(duì)上兩個(gè)層次會(huì)計(jì)原則包括不了或不宜規(guī)定而進(jìn)行特別補(bǔ)充的規(guī)范。三者相互依存，構(gòu)成了會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系中承上啟下的主干部分。會(huì)計(jì)制度層次。會(huì)計(jì)制度是具體會(huì)計(jì)實(shí)踐的產(chǎn)物，是會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)原則及國(guó)家方針政策的具體表現(xiàn)。會(huì)計(jì)制度由兩個(gè)分層次組成，其中全國(guó)行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度是由財(cái)政部制定的適用于全國(guó)各個(gè)行業(yè)及本行業(yè)單位的各種會(huì)計(jì)行為規(guī)范的集合;其他會(huì)計(jì)制度是由各地區(qū)、各單位制定的體現(xiàn)本地區(qū)、本單位會(huì)計(jì)活動(dòng)特點(diǎn)的，對(duì)全國(guó)行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度加以補(bǔ)充說(shuō)明的會(huì)計(jì)行為規(guī)范。兩者相互配合，構(gòu)成了會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系中對(duì)會(huì)計(jì)行為最直、最具體的要求部分。會(huì)計(jì)道德層次會(huì)計(jì)道德是社會(huì)道德的組成部分，即社會(huì)精神力量在會(huì)計(jì)職業(yè)中的體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系的補(bǔ)充，是會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)制度條文限定以外的一種無(wú)形的補(bǔ)充力量。其由三個(gè)分層次組成。會(huì)計(jì)信念直接體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)愛(ài)好、職業(yè)生活和職業(yè)心理，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高層次，能激勵(lì)會(huì)計(jì)人員達(dá)到大公無(wú)私、勇于獻(xiàn)身的最高境界;會(huì)計(jì)責(zé)任直接體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的職業(yè)工作、職業(yè)規(guī)律和職業(yè)習(xí)慣，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德最重要的中間層次，能督促會(huì)計(jì)人員廉潔奉公、堅(jiān)持原則;會(huì)計(jì)技能直接體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的職業(yè)教育、職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)技術(shù)，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德最基本的層次，能鞭策會(huì)計(jì)人員精通業(yè)務(wù)、善于理財(cái)。三者相互融合，構(gòu)成了會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系中對(duì)會(huì)計(jì)行為最深刻、最普遍的要求部分。4.2會(huì)計(jì)行為主體的行為缺失的防范通過(guò)分析,我們可以看到會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式多樣,原因也是多方面的。主要原因表現(xiàn)在:一是存在制度缺陷,表現(xiàn)為會(huì)計(jì)法律法規(guī)仍不健全,還存在執(zhí)法部門(mén)職責(zé)分工不明確,會(huì)計(jì)監(jiān)督不力現(xiàn)象;二是企業(yè)管理當(dāng)局的利己行為,表現(xiàn)在企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)受利益驅(qū)使,選擇利己行為,誘使和威迫會(huì)計(jì)人員弄虛作假,提供虛假報(bào)表,以致無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;三是會(huì)計(jì)和審計(jì)差錯(cuò)的存在,表現(xiàn)在核算技術(shù)性差錯(cuò)的存在,審計(jì)業(yè)務(wù)中缺少實(shí)地和全面的檢查,過(guò)多采用征詢而較少采用詳細(xì)測(cè)試方法,樣本的抽取多采用非統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)、少用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù),造成審計(jì)效果不理想;四是會(huì)計(jì)從業(yè)人員行為缺失,表現(xiàn)在追求名利、協(xié)同作弊、違背職責(zé),制作虛假信息。用制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的研究方法對(duì)影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)制度變遷的因素進(jìn)行分析時(shí)可以看到,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改進(jìn)不僅是要對(duì)會(huì)計(jì)信息本身的改進(jìn),而且是涉及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)各方面的改進(jìn),尤其是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著決定作用的會(huì)計(jì)行為主體的改進(jìn),做到防范會(huì)計(jì)主體的行為缺失,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。主要措施有:4.2.1建立會(huì)計(jì)管理規(guī)范體系會(huì)計(jì)管理規(guī)范體系是會(huì)計(jì)行為執(zhí)行業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。加大新《會(huì)計(jì)法》的宣傳力度,完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系,維護(hù)會(huì)計(jì)法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性,政府應(yīng)按照科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的原則,保證會(huì)計(jì)有法可依有法必依,體現(xiàn)政府的強(qiáng)制監(jiān)管作用,杜絕會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象發(fā)生,嚴(yán)格執(zhí)行和追究會(huì)計(jì)法律責(zé)任,改善有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾的混亂局面,嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)憑證填制、會(huì)計(jì)賬簿登記、會(huì)計(jì)報(bào)表編制等的會(huì)計(jì)核算要求,保證會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確完整,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。要對(duì)受理不合法、不真實(shí)的原始憑證,提供虛假核算資料的會(huì)計(jì)人員,對(duì)采用威逼和利誘會(huì)計(jì)人員做假賬、假報(bào)告的責(zé)任人,對(duì)照相關(guān)法律條文進(jìn)行制裁,承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。同時(shí)要健全會(huì)計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系,建立會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)資格考試、聘任、業(yè)績(jī)能力考核等相關(guān)管理制度,為會(huì)計(jì)從業(yè)人員等會(huì)計(jì)行為主體建立誠(chéng)信檔案。4.2.2提高會(huì)計(jì)行為主體的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平中國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)已被賦予越來(lái)越重要的使命和職責(zé),它的發(fā)育、發(fā)展和發(fā)達(dá)程度,直接關(guān)系到我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的建立與維護(hù),關(guān)系到正在進(jìn)行的政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和完善。會(huì)計(jì)行為主體對(duì)此應(yīng)有一種高度的危機(jī)感和歷史責(zé)任感,自覺(jué)把誠(chéng)信原則放在首要位置,積極向國(guó)際慣例靠攏,這樣才能承托起時(shí)代賦予的責(zé)任應(yīng)做到:堅(jiān)持為社會(huì)主義建設(shè)服務(wù)不是為個(gè)別人、個(gè)別單位或自己服務(wù),才能杜絕弄虛作假;要掌握唯物辯證法思想,根據(jù)唯物辯證法中的“一切從客觀存在的事實(shí)出發(fā)的哲學(xué)原理,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,以客觀事實(shí)為依據(jù),不主觀臆斷捏造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)地從事會(huì)計(jì)行為;要樹(shù)立對(duì)國(guó)家、對(duì)歷史負(fù)責(zé)的使命感,要能充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展的重要性,使提供的會(huì)計(jì)信息透明、可比、及時(shí)、可靠,面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)一體化的格局,接受會(huì)計(jì)工作的新挑戰(zhàn)。4.2.3強(qiáng)化會(huì)計(jì)行為主體的責(zé)任體系,加大激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督實(shí)施機(jī)制的建設(shè)為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)化以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要,必須采用科學(xué)的會(huì)計(jì)行為手段和合理的會(huì)計(jì)行為方式,運(yùn)用適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制和監(jiān)督實(shí)施機(jī)制,提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),強(qiáng)化會(huì)計(jì)行為主體的責(zé)任體系,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管力度。目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象已是十分嚴(yán)重,而《會(huì)計(jì)法》《、公司法》和《證券法》等法規(guī)制度對(duì)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真打擊力度明顯偏弱,而且對(duì)造假責(zé)任主體的界定不明確,使得處罰成本與造假獲取的暴利相比微乎其微,導(dǎo)致不少企業(yè)會(huì)計(jì)主體甘冒風(fēng)險(xiǎn)去造假以影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此,應(yīng)建立一個(gè)充分體現(xiàn)法律法規(guī)、政府監(jiān)管,行業(yè)自律的有效會(huì)計(jì)監(jiān)管體系,并通過(guò)立法的形式,將會(huì)計(jì)行為主體的責(zé)任明確界定,以便追究其民事責(zé)任和刑事責(zé)任,對(duì)造假行為加大處罰力度。同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員和職業(yè)人員的職業(yè)道德教育和后續(xù)教育,使每一個(gè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員努力學(xué)習(xí)掌握現(xiàn)代管理經(jīng)營(yíng)知識(shí)和手段,提高職業(yè)道德水平,增強(qiáng)道德自律意識(shí),增強(qiáng)道德責(zé)任心和責(zé)任感,保持職業(yè)良知,樹(shù)立與造假者斗爭(zhēng)的意識(shí),維護(hù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的良好形象。4.2.4實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,改變我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)隊(duì)伍的管理體制在現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制下,會(huì)計(jì)從業(yè)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)與下級(jí)的關(guān)系,存在從屬與依附的關(guān)系,正是由于存在此種從屬的關(guān)系,導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員在實(shí)際工作中,往往難以依法辦事,不能做到客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財(cái)務(wù)狀況,以傳遞出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。改變這種現(xiàn)狀,實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍管理體制改革的新嘗試。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的積極現(xiàn)實(shí)意義在于,一是可以擺脫會(huì)計(jì)與單位負(fù)責(zé)人之間領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的依附與從屬關(guān)系,增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員和會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性,保證會(huì)計(jì)從業(yè)人員能貫徹和執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的精神,獨(dú)立地正確地行使會(huì)計(jì)職能,做到客觀、公正、真實(shí)、全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況,提高會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和可靠性,從而有效地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;二是能夠建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員信息庫(kù),將持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的會(huì)計(jì)人員錄入系統(tǒng),形成會(huì)計(jì)人員的供需市場(chǎng),增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),促使會(huì)計(jì)人員努力工作,秉公辦事、鉆研業(yè)務(wù)、履行職責(zé),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將必定能得到較大的提高。4.3建立會(huì)計(jì)行為激勵(lì)機(jī)制激勵(lì)是行為績(jī)效大小、優(yōu)劣的重要因索，沒(méi)有優(yōu)化的激勵(lì)乒段和方泛;，就不可能有令人滿意的行為績(jī)效。人的行為能力固然重要，但如不去激發(fā)其服務(wù)于組織目標(biāo)，也是枉然。優(yōu)化的激勵(lì)機(jī)制包括:第一，提高會(huì)計(jì)人對(duì)一會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的效價(jià)和期望值。會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的激勵(lì)者為企業(yè)管理當(dāng)局和其他契約人，他們應(yīng)采取一系列的方法強(qiáng)化會(huì)計(jì)人的優(yōu)化意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)行為優(yōu)化對(duì)其效價(jià)的利害關(guān)系。如果會(huì)計(jì)人能自覺(jué)地遵守行為規(guī)范，限制不良動(dòng)機(jī)，開(kāi)展優(yōu)化行為，將受到晉升、獎(jiǎng)勵(lì)等:否則，將受到嚴(yán)厲處罰。在會(huì)計(jì)行為優(yōu)化效價(jià)提高之后，還應(yīng)采取相應(yīng)的措施，以提高其期望值，樹(shù)立會(huì)計(jì)人行為優(yōu)化的信心和抱負(fù)水準(zhǔn)，如健全會(huì)計(jì)行為規(guī)范機(jī)制，引進(jìn)人才一競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，管理當(dāng)局自身行為規(guī)范化等。這就能調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人行為優(yōu)化的積極性和主動(dòng)性，自覺(jué)將行為優(yōu)化作為自己行為的一個(gè)基本目標(biāo)。第二，制定科學(xué)的獎(jiǎng)勵(lì)政策。依據(jù)會(huì)計(jì)人行為狀況和貢獻(xiàn)大小制定科學(xué)的獎(jiǎng)勵(lì)政策并給予適時(shí)、適度的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。這種獎(jiǎng)勵(lì)可