財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義

/《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》講義第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論第一節(jié)會(huì)計(jì)環(huán)境與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)角色的演變是企業(yè)組織變遷的結(jié)果(一）企業(yè)組織形式；業(yè)主經(jīng)營管理→簿記：記錄（二）企業(yè)組織形式：經(jīng)營管理權(quán)分離→管理會(huì)計(jì)：業(yè)績計(jì)量（三)企業(yè)組織形式:所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離→財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：對(duì)外報(bào)告資本市場發(fā)達(dá)、股東眾多二、會(huì)計(jì)分類非營利組織會(huì)計(jì)(行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)）會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì):對(duì)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)含義Ｐ3第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的含義和內(nèi)容1、含義：概念體系相互聯(lián)系、前后一貫、渾然一體理論體系2、內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)告及其目的、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)和計(jì)量。主表:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表附表：利潤分配表等主表:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表附表：利潤分配表等（一）財(cái)務(wù)報(bào)告1、財(cái)務(wù)報(bào)表：定量2、注釋（附注）:針對(duì)報(bào)表3、其他財(cái)務(wù)報(bào)告形式:定性——財(cái)務(wù)情況說明書等利率稅收(1)符合宏觀管理:匯總數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)；經(jīng)濟(jì)政策（2)利率稅收(1)符合宏觀管理:匯總數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)；經(jīng)濟(jì)政策（2)滿足有關(guān)各方（3）滿足企業(yè)內(nèi)部兩種提法1、中國特色誰：現(xiàn)有的、潛在的股東、債權(quán)人、和其他信息使用者目的：理性投資、貸款和其他決策信息:股利、利息關(guān)鍵取決于：銷售收現(xiàn)、債券或貸款到期收現(xiàn)的金額時(shí)間和不確定性誰：現(xiàn)有的、潛在的股東、債權(quán)人、和其他信息使用者目的：理性投資、貸款和其他決策信息:股利、利息關(guān)鍵取決于：銷售收現(xiàn)、債券或貸款到期收現(xiàn)的金額時(shí)間和不確定性(與資產(chǎn)負(fù)值表有關(guān)）（2）反映經(jīng)濟(jì)資源(資產(chǎn))，要求權(quán)（權(quán)益).(與資產(chǎn)負(fù)值表有關(guān)）三、會(huì)計(jì)假設(shè)（會(huì)計(jì)前提)是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算所處變化不定環(huán)境做出的合理判斷。(一)空間:（單位、職位)1、會(huì)計(jì)主體（１)概念：會(huì)計(jì)服務(wù)的特定單位→經(jīng)濟(jì)主體（2）經(jīng)濟(jì)主體和法律主體法律主體：法人←若干經(jīng)濟(jì)主體（經(jīng)工商行政部門登記)經(jīng)濟(jì)主體:獨(dú)立核算←幾個(gè)法律主體經(jīng)濟(jì)主體的范疇大于法律主體實(shí)物時(shí)間貨幣:綜合（統(tǒng)一、比較)實(shí)物時(shí)間貨幣:綜合（統(tǒng)一、比較)(1）概念：計(jì)量人民幣人民幣外資：計(jì)賬-外幣→報(bào)表：人民幣(2)計(jì)賬本位幣：（3）幣值不變：缺陷：A、不能反映物價(jià)變動(dòng)Ｂ、有的經(jīng)濟(jì)資源不能用貨幣計(jì)量（二)時(shí)間1、持續(xù)經(jīng)營(１）概念:指在沒有相反證據(jù)的情況下，會(huì)計(jì)主體會(huì)在可以預(yù)見的將來，按它現(xiàn)時(shí)的形式和目的持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。（2）意義：表示企業(yè)不會(huì)被迫清算，各種資產(chǎn)不需要削價(jià)變現(xiàn)2、會(huì)計(jì)分期（會(huì)計(jì)期間）(1）概念：指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以人為地劃分為時(shí)間長度相等的期間，以及時(shí)向投資者提供相關(guān)和可靠的信息。（２）分期方式：日歷年度中國１月1日—12月31日營業(yè)年度美國4月１日-3月31日四、財(cái)務(wù)報(bào)表要素：六個(gè)五、會(huì)計(jì)核算的一般原則:（會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征,要素的確認(rèn)和計(jì)量）真實(shí)性準(zhǔn)確性可驗(yàn)證性真實(shí)性準(zhǔn)確性可驗(yàn)證性1、客觀性原則：如實(shí)反映２、可比性原則：相互可比——橫向３、一貫性原則：縱向可比（二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1、相關(guān)性原則：一符合，兩滿足(見財(cái)務(wù)報(bào)告目的P４）2、及時(shí)性原則：及時(shí)收集、加工處理、傳遞會(huì)計(jì)信息3、明晰性原則:清晰明了，便于理解（三)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量要求確認(rèn)：1、要不要做賬2、什么時(shí)候做３、用什么科目做1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則收付實(shí)現(xiàn)制：實(shí)收實(shí)付確認(rèn)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制：應(yīng)收應(yīng)付2、配比原則（匹配原則）３、劃分收益性支出和資本性支出原則收益性內(nèi)：費(fèi)用支出:受益期一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期資本性外：資產(chǎn)4、歷史成本原則(1)歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)：①概念:是資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)原則，要求資產(chǎn)或負(fù)債要按照交易發(fā)生日的取得成本或承諾支付的金額計(jì)價(jià)。②原因：A、客觀B、數(shù)據(jù)容易取得（2)公允價(jià)值為補(bǔ)充強(qiáng)調(diào)現(xiàn)時(shí)、未來公允價(jià)值資產(chǎn)減值準(zhǔn)備交易雙方自愿接受（四)修訂性慣例要求:1、謹(jǐn)慎性原則P1９不得多記資產(chǎn)或收益、不得少記負(fù)債或費(fèi)用2、重要性原則對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)區(qū)分其重要程度,采用不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序重要的：分別核算，分別反映次要的：簡化核算,合并反映3、實(shí)質(zhì)重于形式原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式第三節(jié)會(huì)計(jì)規(guī)范一、會(huì)計(jì)規(guī)范制定：國家機(jī)構(gòu)或民間團(tuán)體內(nèi)容:會(huì)計(jì)法規(guī)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其他規(guī)范實(shí)質(zhì)：行為規(guī)范規(guī)范的意義：理性經(jīng)濟(jì)人→規(guī)范→審計(jì):社會(huì)審計(jì)信息不對(duì)稱二、會(huì)計(jì)法規(guī)會(huì)計(jì)法：人大常委會(huì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例:國務(wù)院三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度：國務(wù)院(一）兩者關(guān)系會(huì)計(jì)制度：按所有制分→１993年→分行業(yè)會(huì)計(jì)制度:14+２→2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本具體：1９97年、１998年……制度是準(zhǔn)則規(guī)定的細(xì)化(制度是中國特色，準(zhǔn)則是美國的特色）四、其他規(guī)范財(cái)政部規(guī)定所有企業(yè)做原始~記賬～會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范（機(jī)構(gòu)、人員、賬戶等)財(cái)政部規(guī)定所有企業(yè)做原始~記賬～會(huì)計(jì)檔案管理辦法(憑證、賬簿、報(bào)表）信息披露要求：證監(jiān)委，針對(duì)上市公司第二章會(huì)計(jì)循環(huán)第三章現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)：指過去的交易、事項(xiàng)形成，并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)計(jì)會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益.資產(chǎn)按流動(dòng)性分為:流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn).流動(dòng)資產(chǎn)，指可以在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括:現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。第一節(jié)貨幣資金一、性質(zhì)和范圍１、概念:企業(yè)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)2、范圍：狹義現(xiàn)金現(xiàn)金:銀行存款其他貨幣資金3、會(huì)計(jì)科目“現(xiàn)金"賬戶,“銀行存款”賬戶，“其他貨幣資金"賬戶二、現(xiàn)金核算（一）現(xiàn)金內(nèi)部控制１、收入內(nèi)部控制（1）開票、收款分離（2)不得坐支(收、支兩條線）(３)補(bǔ)充①收現(xiàn)開發(fā)票,②記賬聯(lián)與存根聯(lián)核對(duì)，存根聯(lián)注銷，③控制收款收據(jù)和銷售發(fā)票的數(shù)量和編號(hào)一般程序見Ｐ115２、現(xiàn)金支出內(nèi)部控制（1)個(gè)人無全國普遍賬號(hào)（2)壞處:引起逃稅、漏稅（１)現(xiàn)金使用范圍（１）（1)個(gè)人無全國普遍賬號(hào)（2)壞處:引起逃稅、漏稅(2)現(xiàn)金結(jié)算個(gè)人零星開支（支票規(guī)定起點(diǎn)以下)一般程序見P1163、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制限額確定：3-5天×日常零星開支銀行和企業(yè)共同確定１5天最多(邊遠(yuǎn)地區(qū)，交通不便）白條抵庫--不規(guī)范，不允許（借條抵現(xiàn)金)三、零用現(xiàn)金制度1、定額零用現(xiàn)金制度提存一筆固定金額的零用現(xiàn)金，交由專人保管，以備日常開支之用,等實(shí)際報(bào)銷時(shí)再根據(jù)報(bào)銷憑證開支票從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)充定額的不足。2、會(huì)計(jì)處理(1)建立借：其他應(yīng)收款-—××貸：銀行存款（現(xiàn)金)（2）報(bào)銷①定額借：管理費(fèi)用(補(bǔ)足定額）貸:銀行存款(現(xiàn)金）②非定額借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款四、現(xiàn)金短缺、溢余（一）現(xiàn)金短缺1、短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金2、處理借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司（賠款、罰款）個(gè)人現(xiàn)金管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(二)現(xiàn)金溢余（1）溢余借:現(xiàn)金貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(2)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:其他應(yīng)付款-—××現(xiàn)金營業(yè)外收入五、銀行存款余額的核對(duì)更正錯(cuò)賬余額調(diào)節(jié)表:兩種格式Ｐ１18→銀行存款日記賬賬錯(cuò)更正錯(cuò)賬余額調(diào)節(jié)表:兩種格式Ｐ１18→企業(yè)銀行核對(duì)：不一企業(yè)銀行P119銀行對(duì)賬單未達(dá)賬項(xiàng)P119(憑證傳遞時(shí)間差)兩種格式:(1）以一方余額為起點(diǎn),加減調(diào)整項(xiàng)目，調(diào)整成另一方余額。(2)從雙方余額為起點(diǎn)，加減調(diào)整項(xiàng)目,得出余額（取長補(bǔ)短）調(diào)整分錄國際慣例√調(diào)整分錄我國×六、其他貨幣資金1、內(nèi)容：外埠存款：外地的存款?？顚Ｓ?2)銀行匯票存款同：銀行開具的企業(yè)有異：異地?？顚Ｓ勉y行本票存款存款的書面證明同城信用證存款對(duì)外（外國）（3)存出投資款：買賣股票時(shí)，存入賬號(hào)的錢，還未買股票時(shí)，稱為~(4)在途資金2、核算:(1）存款送存到銀行:外地／本地／投資公司（證券公司）借:其他貨幣資金貸:現(xiàn)金、銀行存款(２）使用：借:物資采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：其他貨幣資金（3）轉(zhuǎn)回：借：銀行存款貸：其他貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收賬款無商業(yè)匯票有商業(yè)匯票銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款無商業(yè)匯票有商業(yè)匯票銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款其他應(yīng)收款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)概念:（一）入賬時(shí)間的確認(rèn)1、理論確認(rèn)：P1２１2、實(shí)際確認(rèn):(1)商品已按合同交給對(duì)方；(2)發(fā)票賬單已交給對(duì)方；（3)買方承諾付款，實(shí)際支付.（二）入賬金額的確定１、一般:賣價(jià)+代墊運(yùn)費(fèi)（包括增值稅)借：應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷）銀行存款2、特殊：折扣（1)商業(yè)折扣:數(shù)量折扣(薄利多銷).會(huì)計(jì)按發(fā)票做賬，發(fā)票上的金額已經(jīng)為商業(yè)折扣后的價(jià)格（對(duì)會(huì)計(jì)作賬無影響）。（2)現(xiàn)金折扣：時(shí)間折扣，表示方式。①總價(jià)法：②凈價(jià)法③評(píng)價(jià)1）簡便、可能虛化2)繁瑣、客觀第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類1、應(yīng)收票據(jù):商業(yè)匯票2、商業(yè)匯票：債務(wù)人開具的延期付款的書面承諾。(１)承兌人：實(shí)際付款人;債務(wù)人:應(yīng)該付款人；債權(quán)人：應(yīng)該收款人；被背書人：實(shí)際收款人(接受商業(yè)匯票的人）;背書人：把商業(yè)匯票讓出去的人。(２)銀行承兌匯票:銀行擔(dān)保(２)商業(yè)承兌匯票:自己擔(dān)保計(jì)息票據(jù)不計(jì)息票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理１、收到商業(yè)匯票：面值入賬(1）借：應(yīng)收票據(jù)貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-—應(yīng)增值稅（銷）（2)借:應(yīng)收票據(jù)貸:應(yīng)收賬款2、計(jì)息借:應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3、到期（1)不帶息①借：銀行存款②借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（2)帶息①借：銀行存款（面值+利息）②借:應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+部分利息）貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)概念：以商業(yè)匯票為抵押的貸款1、貼現(xiàn)額的計(jì)算P135不帶息票據(jù)貼現(xiàn)額計(jì)算公式貼現(xiàn)息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額=票據(jù)面值（票據(jù)到期價(jià)值)—貼現(xiàn)息帶息票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算公式：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期所值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額=票據(jù)到期價(jià)值—貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值＝票據(jù)面值+票據(jù)利息=票據(jù)面值×（1+票面利率×期限)2、會(huì)計(jì)處理①無追索權(quán)借：銀行存款（貼現(xiàn)額)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋部分利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用②有追索權(quán)Ａ、附注披露a、會(huì)計(jì)科目同①ｂ、附注披露：或有負(fù)債c、借：應(yīng)收賬款（債權(quán)人與債務(wù)人之間)（到期值）貸：銀行存款ｏr短期借款B、設(shè)賬記錄或有負(fù)債第四節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款１、概念:購貨引起。2、會(huì)計(jì)處理：（同其他貨幣資金、處理方法)（1）預(yù)付借：預(yù)付賬款——(對(duì)方單位）貸:現(xiàn)金/銀行存款（2）購貨:借:物資采購應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款１20０0１00001０00０9900１20０0１00001０00０990020００10０20００10０對(duì)方欠我10０元我方欠對(duì)方２０00元（３）①余數(shù)收回借:銀行存款貸：預(yù)付賬款②補(bǔ)付借：預(yù)付賬款貸:銀行存款３、注意：在預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可通過“應(yīng)付賬款”賬戶處理。二、其他應(yīng)收款1、范圍:（1）應(yīng)該向別人收取的；（２）除應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款,預(yù)付賬款等以外.２、核算:發(fā)生的借：其他應(yīng)收款收回時(shí)：借：現(xiàn)金貸:現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款第五節(jié)壞賬一、壞賬及其確認(rèn)條件—-（壞賬損失）１、壞賬:企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款（實(shí)際包括全部應(yīng)收款項(xiàng))。借:其他應(yīng)收款貸:預(yù)付賬款應(yīng)收票據(jù)到期未收款,轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；預(yù)付賬款收不到貨物，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款借:其他應(yīng)收款貸:預(yù)付賬款2、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)P12３（１）債務(wù)人(法人)破產(chǎn)（2)債務(wù)人死亡(3)逾期超過3年.借:管理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款借:管理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款（一）兩種方法直接轉(zhuǎn)銷法實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)備抵法:(二)備抵法(準(zhǔn)備抵減）１、概念：至少年末估計(jì)(1）提取借:管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備（與被抵減賬戶方向相反）—＋(２)發(fā)生:借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款2、壞賬損失的估計(jì)方法（1)銷貨百分比法:賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失以前國家規(guī)定3—５以前國家規(guī)定3—５‰現(xiàn)在企業(yè)自主確定。①總賬余額百分比法②賬齡分析法：明細(xì)賬3、會(huì)計(jì)處理P125壞賬準(zhǔn)備例：某企業(yè)某年末應(yīng)收賬款４0００00元,第2年發(fā)生了壞賬損失1０0００元，年末應(yīng)收款余額為３0０000元，第3年的期末應(yīng)收賬款余額為２00000元，第四年應(yīng)收賬款余額200000元，并收回壞賬2000元（估計(jì)壞賬損失一般占應(yīng)收賬款余額的3%)壞賬準(zhǔn)備200０７0０01２００010００0第一年末（首次）應(yīng)提４00０00×３%=1200０200０７0０01２００010００090003000借:管理費(fèi)用1200090003000６0002000貸:壞賬準(zhǔn)備12000６0002000６０00第二年末應(yīng)提300000×3％=9000６０00實(shí)提：９000-200０=700０借：壞賬準(zhǔn)備１0００0（2）借：管理費(fèi)7０00貸:應(yīng)收賬款1０00貸:壞賬準(zhǔn)備７0０0第三年末應(yīng)提２00０00×3％=６000實(shí)提：６000-9０00=-3０00借：壞賬準(zhǔn)備3000貸:管理費(fèi)用3000第四年末應(yīng)提200000×3%＝６0０0實(shí)提6０00-6000-２０00＝-２00００.2萬元重新收回①A、轉(zhuǎn)回借：應(yīng)收賬款2000Ｂ、收款借：銀行存款２０00貸：壞賬準(zhǔn)備2０0０貸:應(yīng)收賬款２000也可作借：銀行存款2000②借：壞賬準(zhǔn)備200０貸：壞賬準(zhǔn)備２000貸：管理費(fèi)用2000第四章存貨第一節(jié)存貨的性質(zhì)、范圍及分類一、存貨的性質(zhì):企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的為銷售或耗用而儲(chǔ)存的貨物二、存貨的范圍：（一）基本原則:盤存日法定所有權(quán)（二）重要標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)購銷合同和有關(guān)法律文件，企業(yè)是否發(fā)生因購買而產(chǎn)生現(xiàn)金支付或支付現(xiàn)金的義務(wù)，是否發(fā)生因銷售存貨而產(chǎn)生已收取現(xiàn)金或取得收取現(xiàn)金的權(quán)利.P138三、存貨的分類：制造企業(yè)（工業(yè)企業(yè)）１、在途存貨2、原材料3、在產(chǎn)品4、自制半成成品(相對(duì)上一車間→產(chǎn)成品;相對(duì)下一車間→在產(chǎn)品)庫存商品５、分期收款發(fā)出商品6、低值易耗品包裝物四、存貨管理的重要性存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目，也是利潤表中銷售成本的來源。第二節(jié)存貨計(jì)價(jià)的實(shí)際成本法一、存貨計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)——?dú)v史成本各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià).外購（如原材料）自制（如庫存商品）二、存貨入賬價(jià)值的確定外購（如原材料）自制（如庫存商品）(一）外購1、買價(jià)：一般：發(fā)票價(jià)；特殊：現(xiàn)金折扣(1）總價(jià)法我國用總價(jià)法（2）凈價(jià)法運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝、倉儲(chǔ)）途中合理損耗挑選整理費(fèi)（費(fèi)用—運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝、倉儲(chǔ)）途中合理損耗挑選整理費(fèi)（費(fèi)用—回收下腳廢料價(jià)值)入庫前費(fèi)用（買價(jià)以工業(yè)：記入成本商業(yè):營業(yè)費(fèi)用工業(yè)：記入成本商業(yè):營業(yè)費(fèi)用△△商業(yè)中的營業(yè)費(fèi)用包括購貨附帶成本和推銷費(fèi)用；工業(yè)中營業(yè)費(fèi)用只包括推銷費(fèi)用。原因：品種多少（商業(yè)品種多、工業(yè)品種少)評(píng)階：附帶成本記入成本最合理，但商業(yè)企業(yè)品種太多，不得已而記入營業(yè)費(fèi)用（成本效益原則)。入庫后費(fèi)用倉儲(chǔ)保管理費(fèi)入庫后費(fèi)用倉儲(chǔ)保管理費(fèi)→管理費(fèi)用營業(yè)稅消費(fèi)稅3、稅金營業(yè)稅消費(fèi)稅(1）流轉(zhuǎn)稅價(jià)內(nèi)稅(價(jià)格中已包括）發(fā)票價(jià)（對(duì)流轉(zhuǎn)額征的稅)小規(guī)模納稅人：價(jià)內(nèi)稅一般納稅人:價(jià)外稅（對(duì)流轉(zhuǎn)額征的稅)小規(guī)模納稅人：價(jià)內(nèi)稅一般納稅人:價(jià)外稅價(jià)外稅（價(jià)格中未包括）、增值稅（２)關(guān)稅：記入成本（二)自制存貨完成成本法：＋管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用完成成本法：＋管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用直接成本法：—制造費(fèi)用變動(dòng)成本法:—固定制造費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用制造成本法(車間內(nèi)）三、存貨發(fā)出的核算(一）存貨的實(shí)物流動(dòng)和成本流動(dòng)單位成本不一→存貨成本流動(dòng)實(shí)物流動(dòng)不規(guī)則假設(shè)實(shí)物流動(dòng)一致（特殊情況）單位成本不一→存貨成本流動(dòng)實(shí)物流動(dòng)不規(guī)則假設(shè)成本流動(dòng)不一致（一般情況）（二）存貨的計(jì)價(jià)方法１、具體辨認(rèn)法（1）概念:直接認(rèn)定法(2）操作方法：Ｐ1４4(3)評(píng)價(jià):①優(yōu)點(diǎn):最準(zhǔn)確②缺點(diǎn):工作量大2、平均成本法(假設(shè)存貨的發(fā)出是無序的）（１)加權(quán)平均法（大部分企業(yè)采用)全部存貨總金額全部存貨總數(shù)量①概念全部存貨總金額全部存貨總數(shù)量②操作方法：公式Ｐ1４５③評(píng)價(jià)1）優(yōu)點(diǎn)：工作量小2）缺點(diǎn)：平時(shí)無法了解結(jié)存金額（2)移動(dòng)加權(quán)平均法①概念多次加權(quán)平均:收入存貨一次計(jì)算成本一次②方法、公式③評(píng)價(jià)1）優(yōu)點(diǎn):克服加權(quán)平均法缺點(diǎn)2）缺點(diǎn)：工作繁瑣３、先進(jìn)先出法(1)概念:指先發(fā)出的存貨按先入庫存貨的單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。(2）方法:P1４7(3)評(píng)價(jià)：①期初+增＝減+期末.期末存貨成本較接近于現(xiàn)行成本，資產(chǎn)負(fù)債真實(shí);與現(xiàn)行收入相配比的不是現(xiàn)行成本，利潤表不夠真實(shí)。②工作量大。4、后進(jìn)先出法（１）概念：指發(fā)出存貨按最后入庫存貨的單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法（2）方法：P１48(3)評(píng)價(jià)：利潤表較真實(shí),資產(chǎn)負(fù)債表不夠真實(shí)，工作量大。5、基本存量法6、最后進(jìn)價(jià)法我國現(xiàn)在不用7、次進(jìn)先出法（三）計(jì)價(jià)方法的選擇1、實(shí)質(zhì)：期初＋增=減+期末Ｐ15１2、我國規(guī)定四、會(huì)計(jì)處理1、一般（１）購入借：物資采購(買價(jià)+附帶成本)應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn))貸：貨幣資金(現(xiàn)金、銀行存款，其他貨幣資金）應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款（2)驗(yàn)收入庫：借:原材料貸:物資采購２、貨收、結(jié)算憑證未到平時(shí)不做賬，月未估價(jià)入賬借：物資采購貸：應(yīng)付賬款下月初，紅字沖銷借：物資采購貸：應(yīng)付賬款3、企業(yè)運(yùn)輸部門自備運(yùn)輸工具的運(yùn)輸費(fèi)生產(chǎn)車間輔助車間生產(chǎn)車間輔助車間←服務(wù)費(fèi)用貸:生產(chǎn)成本(車間廣義化理解)４、短缺（驗(yàn)收入庫時(shí)）對(duì)方負(fù)責(zé)（1)借：應(yīng)付賬款（款未付）(2)借:其他應(yīng)收款對(duì)方負(fù)責(zé)其他應(yīng)收款(款已付)營業(yè)外支出oｒ管理費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢（自己負(fù)責(zé)）原材料（合理損耗)貸:物資采購貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢5、商業(yè)企業(yè)（1)借:物資采購（買價(jià)）（2）庫存商品應(yīng)交稅金-—應(yīng)交增值稅（進(jìn))物資采購營業(yè)費(fèi)用(附帶成本）貨:貨幣資金應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款原材料6、發(fā)出借：生產(chǎn)成本原材料制造費(fèi)用產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)成本產(chǎn)品其他業(yè)務(wù)支出貸：存貨第三節(jié)計(jì)劃成本法目的:簡化一、基本原理：１、概念P152日常處理２、調(diào)整公式:（發(fā)出/期末）存貨的實(shí)際成本=存貨的計(jì)劃成本±存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異P1523、計(jì)劃成本制定P153（1)組成內(nèi)容應(yīng)一致（2)財(cái)會(huì)部門會(huì)同采購部門、生產(chǎn)部門共同制訂數(shù)額(3)時(shí)間上,一般在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不作調(diào)整二、財(cái)務(wù)處理１、購買借：物資采購(實(shí)際成本＝買價(jià)+附帶成本）超支（增加原材料)超支（增加原材料)節(jié)約（減少原材料）節(jié)約（減少原材料）2、驗(yàn)收結(jié)轉(zhuǎn)借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異(實(shí)>計(jì)）超支貸：物資采購（實(shí)際成本)材料成本差異（計(jì)〉實(shí))節(jié)約３、領(lǐng)用（１)按計(jì)劃成本領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用計(jì)劃成本（須調(diào)整）貸:原材料（2)成本差異的分配（發(fā)出和留存的）①平衡公式期初+收=發(fā)+期末原材料原原原（計(jì)劃成本）(入庫后,收、發(fā)、存都為計(jì)劃成本）差異差異?？②差異率計(jì)算Ａ、本期差異率(節(jié)約是負(fù)數(shù)，超支用正數(shù))B、期初差異率（及時(shí)提供，但不太符合實(shí)際）（3）分錄借:生產(chǎn)成本（超支時(shí)，分配所發(fā)出和存貨,用貸記：材料成本制造費(fèi)用差異；節(jié)約時(shí),還是貸，但用紅字)貸:材料成本差異三、實(shí)例:P15６—15７四、評(píng)價(jià)第四節(jié)成本與市價(jià)孰低法一、含義：(一）概念:期末存貨成本：實(shí)際成本＝買價(jià)＋附帶成本或料工費(fèi)-—?dú)v史成本市價(jià):重置成本——現(xiàn)成本孰低：成本>市價(jià)→市價(jià)成本〈市價(jià)→成本(二)意義：謹(jǐn)慎原則體現(xiàn)（事先估計(jì)損失，不估計(jì)利潤）二、期末存貨價(jià)值的確定１、市價(jià)的上下限（1)上限和下限上限：可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)—預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用下限：可變現(xiàn)凈值—正常毛利毛利=銷售凈值-正常毛利（2）目的:（防止隨意調(diào)節(jié)利潤)①規(guī)定市價(jià)的上限可以防止由于期末存貨調(diào)整至市價(jià)而使下期發(fā)生虧損.②規(guī)定市價(jià)下限可以防止期末存貨調(diào)整至市價(jià)而使下期利潤超過正常。２、確定期末存貨價(jià)值的程序(1)在市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和可變現(xiàn)凈值減正常毛利三者中選擇中間者，作為選定的市價(jià)。（2）將選定的市價(jià)與成本相比較，選擇低者確定存貨價(jià)值。3、實(shí)際應(yīng)用(1）個(gè)別比較法,分類比較法,綜合比較法。（２）順序：選用個(gè)別比較法，若沒法做,再用分類比較法，綜合比較法不提倡。個(gè)別比較法最謹(jǐn)慎。三、賬務(wù)處理1、前提：市價(jià)<成本（初次）直接沖銷法備抵法：貨：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2、處理方法直接沖銷法備抵法：貨：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(1)存貨減少的兩種處理方法：銷貨成本銷貨成本(主營業(yè)務(wù)成本）管理費(fèi)用(2)存貨損失的兩種處理方法：(3）分錄①提取：借：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備②恢復(fù):借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貨:管理費(fèi)用以沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額為限四、評(píng)價(jià)第五節(jié)估價(jià)法適用:商業(yè)企業(yè)(品種多)；非常損失（如火災(zāi)的損失）。一、毛利法(毛利率法)（批發(fā)企業(yè)）1、含義：用過去的或估計(jì)的銷售毛利率來估計(jì)期未存貨和本期銷貨成本的一種估價(jià)法。2、估價(jià)步驟(1)毛利率=毛利＝主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本（2）主營業(yè)務(wù)成本＝收入—毛利=收入（1—毛利率)（３）期末=期初+收入—發(fā)出３、毛利率估計(jì)：通常用上一期的實(shí)際毛利率作為估計(jì)毛利率,若波動(dòng)大，則平均.４、特殊用途P164５、評(píng)價(jià)簡便不準(zhǔn)確需和實(shí)地盤點(diǎn)相結(jié)合二、零售價(jià)法（售價(jià)成本法）1、含義：用成本與零售價(jià)的比率估計(jì)期末存貨成本與本期銷貨成本的一種方法。2、步驟：P１６53、適用:商品零售企業(yè)4、賬務(wù)處理（1）購貨商品進(jìn)銷差價(jià)借：庫存商品(售價(jià)）商品進(jìn)銷差價(jià)購進(jìn)貨:銀行存款(成本)購進(jìn)商品進(jìn)銷差價(jià)（2)銷售①借：銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入②借：主營業(yè)務(wù)成本（售價(jià)）貸:庫存商品（3)商品進(jìn)銷差價(jià)的分配①進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算②借:商品進(jìn)銷差價(jià)貸：主營業(yè)務(wù)成本第五章投資第一節(jié)投資的性質(zhì)與分類一、投資的性質(zhì)1、投資的含義:讓渡資產(chǎn)、獲得資產(chǎn)讓渡資產(chǎn)的形式貨幣資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)債權(quán)性投資權(quán)益性投資（股權(quán)）債權(quán)性投資權(quán)益性投資（股權(quán)）(狹義的投資）獲得資產(chǎn)2、目的：經(jīng)濟(jì)利益二、投資的分類(一）按變現(xiàn)能力和目的分1、短期投資（1)概念：隨時(shí)變現(xiàn),持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年(2)目的：利用閑置資金獲取收益2、長期投資有利購銷控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：多元化經(jīng)營擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模有利購銷控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：多元化經(jīng)營擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模（２）目的：(經(jīng)濟(jì)利益）（二）按投資對(duì)象分類1、債務(wù)證券—-債權(quán)證券2、權(quán)益證券３、混合證券第二節(jié)短期投資一、短期投資的取得計(jì)價(jià):（１）一般：投資成本（實(shí)際成本)——取得時(shí)全部價(jià)款（買價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)……）（2)特殊：不計(jì)入投資成本應(yīng)收股利應(yīng)收利息賬戶：短期投資-—股票——債券（一)取得債券１、取得：借：短期投資——```｀應(yīng)收利息貸：銀行存款2、收取利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息or短期投資→沖減投資成本(二)取得股權(quán)1、取得：借：短期投資應(yīng)收股利貸:銀行存款2、收取股利：借：銀行存款貸:應(yīng)收股利oｒ短期投資二、短期投資的期末計(jì)價(jià)-—成本與市價(jià)孰低法1、概念：2、方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法(1）計(jì)價(jià)方法總體類別單項(xiàng)（2)財(cái)務(wù)處理市價(jià)〈成本①初次借:投資收益-—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（“短期投資"的調(diào)整科目)②后續(xù)三、短期投資的處置1、原則2、財(cái)務(wù)處理(1)準(zhǔn)備按總體、類別計(jì)提借：銀行存款（售價(jià)）投資收益—-虧貸：短期投資（成本價(jià)）投資收益一賺（2）準(zhǔn)備按單項(xiàng)計(jì)提借：銀行存款(售價(jià)）投資收益——虧短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票貸：短期投資（成本價(jià)）投資收益——賺四、報(bào)表列示1、報(bào)表中的位置：僅次于貨幣資金2、“短期投資”凈值在報(bào)表中列示成本-準(zhǔn)備3、“投資收益”列示在利潤表第三節(jié)長期債權(quán)投資特點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)小,投資報(bào)酬有限,無權(quán)參與企業(yè)經(jīng)營概念：債券投資其他債權(quán)投資：委托貸款分類（按期間分）:分期付息到期還本債券;到期還本付息債務(wù)一、長期債券投資的入賬(買入時(shí)）（一）買入債券方式面值<買價(jià)：溢價(jià)購入票面利率>市場利率預(yù)付代價(jià)面值＝買價(jià):面值購入原因:票面利率=市場利率實(shí)質(zhì)面值〉買價(jià):折價(jià)購入票面利率＜市場利率預(yù)收補(bǔ)償(二）取得成本：全部價(jià)款（買價(jià)+相關(guān)費(fèi)用）１、利息分期付息——應(yīng)收利息（流動(dòng)資產(chǎn)）到期付息——長期債權(quán)投資（應(yīng)計(jì)利息)→記入成本2、相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大:財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)額較大:長期債權(quán)投資(債券費(fèi)用）→記入成本（三）賬戶長期債權(quán)投資—-其他債權(quán)投資——債券投資(面值)(溢折價(jià))(應(yīng)計(jì)利息)（債券費(fèi)用)（四）賬務(wù)處理：借:長期債權(quán)投資——債券投資（面值)長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)應(yīng)收利息長期債權(quán)投資——債券投資(債券費(fèi)用)財(cái)務(wù)費(fèi)用長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)）→溢價(jià)貸:銀行存款長期債權(quán)投資-—債券投資(溢折價(jià)）→折價(jià)二、溢折價(jià)攤銷和利息計(jì)算（一）面值購入借：應(yīng)收利息ｏｒ銀行存款——分期付息（利息）長期債權(quán)投資-—債券投資(應(yīng)計(jì)利息)——到期一次付息貸：投資收益（二)溢折價(jià)購入1、賬務(wù)處理借：應(yīng)收利息or銀行存款-—分期付息長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）-—到期付息兩者取一長期債權(quán)投資-—債券投資（溢折價(jià)）→折價(jià)攤銷兩者取一貸:長期債權(quán)投資—債券投資（溢折價(jià)）→溢價(jià)攤銷投資收益２、溢折價(jià)攤銷（1)原則:一般以年為單位每期攤銷，溢折價(jià)在到期時(shí)應(yīng)攤銷完畢。(2)計(jì)算方法①直線法A、概念Ｂ、計(jì)算②實(shí)際利率法差Ａ、原則：實(shí)×實(shí)實(shí)=面±溢折價(jià)實(shí)際利率→實(shí)際利息差面×面面值票面利率→票面利息B、計(jì)算三、處置和到期（一)處置1、一般(1）調(diào)整賬面價(jià)值借：長期債權(quán)投資--債券投資(應(yīng)計(jì)利息)應(yīng)收利息長期債權(quán)投資——債券投資(溢折價(jià)）貸:長期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)）投資收益（２)處置借:①銀行存款②長—債（溢折價(jià)）③投資收益貸：②長—債（溢折價(jià))②長—債（面值）②長—債（應(yīng)計(jì)利息）③投資收益2、特殊在原來處置基礎(chǔ)上借：……長期投資減值準(zhǔn)備貸：……（二）到期企業(yè)收回本息借：銀行存款貸：長—債（面值）長-債（應(yīng)計(jì)利息）或應(yīng)收利息四、可轉(zhuǎn)換債券（混合證券的一種）1、含義:指企業(yè)購入的按規(guī)定條件可在一定時(shí)期以后轉(zhuǎn)換為股份的債券。2、賬務(wù)處理：（1)轉(zhuǎn)換前，同長期債權(quán)投資(2)轉(zhuǎn)換時(shí)(相當(dāng)于到期分錄)借：長期股權(quán)投資貸：長-債（面值）長—債（應(yīng)計(jì)利息）或應(yīng)收利息——其他債權(quán)投資————其他債權(quán)投資——債券投資——可轉(zhuǎn)換公司債券長期債權(quán)投資(二級(jí)科目）→第四節(jié)長期股權(quán)投資一、性質(zhì)和類型(一）性質(zhì)：指企業(yè)以購入股份的形式向其他單位投資（二)類型:以對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響的角度1、控制：定量：>5０%表決權(quán)資本定量：>5０%表決權(quán)資本定性:≤５0%有實(shí)質(zhì)控制權(quán)（2）標(biāo)準(zhǔn):2、共同控制(兩個(gè)以上(包括兩個(gè)）)≥2０%<5０％≥2０%<5０％(2）標(biāo)準(zhǔn)：定量：定性：<２0％定量：＜定量：＜２０%定性:標(biāo)準(zhǔn)二、長期股權(quán)投資成本的確定(一)成本：買價(jià)+附帶成本（二)科目：（三）核算方法：成本法適用P1８9權(quán)益法適用P1９４一般不變特殊變化:追加投資，收到清算性股利一般不變特殊變化:追加投資，收到清算性股利（一）概念:1、長期股權(quán)投資賬面價(jià)值2、分得的利潤、現(xiàn)金股利作為投資收益（二）賬務(wù)處理１、取得投資：借:長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款２、分得利潤或現(xiàn)金股利（1)一般（正常情況）①借：應(yīng)收股利②發(fā)放時(shí)借：銀行存款貸：投資收益貸：應(yīng)收股利(2）非常:清算股利借:應(yīng)收股利ｏr銀行存款4０投資１0０萬1０%所有者權(quán)益１００0萬貸：投資收益30股利3０0萬利潤長期股權(quán)投資10得1０萬分配１00萬得40萬分配400萬３０萬收益+10萬清算四、權(quán)益法概念：長期股權(quán)投資賬面價(jià)值經(jīng)常變化原因：被投資企業(yè)所有者權(quán)益變化（一）被投資單位盈虧影響所有者權(quán)益1、一般處理(1)持股比例×凈利（應(yīng)該分派）A、借：長期股權(quán)投資B、借：投資收益(盈)貸：投資收益(虧）貸：長期股權(quán)投資（２）持股比例×全部現(xiàn)金股利（實(shí)際分派)一般：凈利≥全部現(xiàn)金股利（多的部分企業(yè)留于擴(kuò)大再生產(chǎn)）借：應(yīng)收股利or銀行存款貸：長期股權(quán)投資(3）分派股票股利金額不變,增加股數(shù)，單位成本下降2、特殊情況（１)凈虧損耗投資成本１0萬占10％所有者權(quán)益100萬-10萬-100萬－1０萬—１2０萬-１０萬(一)—100萬（一）0萬（二）-２0萬（二）2萬（三）40萬(三)（2)份額計(jì)算P192（二）被投資企業(yè)非盈虧因素影響所有者權(quán)益1、非盈虧因素：資產(chǎn)評(píng)估,接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)外幣折算差額２、分錄:借:長期股權(quán)投資—××企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸:資本公積→所有者權(quán)益（貸方增加）（三）權(quán)益法中的特殊問題1、股權(quán)投資差額1000萬２0%所有者權(quán)益４000萬→８0０萬間接投資直接投資股份有限公司(1）間接投資直接投資股份有限公司(2）差額計(jì)算及分錄(1）計(jì)算股權(quán)投資差額=投資成本—投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例（2）分錄A、前提借：長期股權(quán)投資—-（投資成本)貸：銀行存款Ｂ、計(jì)算借：長期股權(quán)投資——(股權(quán)投資差額)(相當(dāng)于長期債權(quán)投資中的溢價(jià)）貸:長期股權(quán)投資——(投資成本）(3)差額攤銷(１)攤銷期限有合同，按合同期謹(jǐn)慎原則無合同，溢價(jià)≤１0年（減少利潤)謹(jǐn)慎原則折價(jià)≥10年(增加利潤）（2）分錄:期末A、溢價(jià)指：投資收益貸:長期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額）B、折價(jià)原先：借:長-××（投資成本）攤銷借：長——××（差)貸：長—××（差)貸：投資收益2、權(quán)益法終止→成本法（1）終止原因P295(２）會(huì)計(jì)處理五、處置(一）成本法借：銀行存款投資收益長期投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資——××投資收益（二）權(quán)益法借:（１）銀行存款(3)投資收益(２）長期投資減值準(zhǔn)備(3)長——××（差）（投)貸:（２）長—××（投資成本）（差）(投)（3）投資收益第五節(jié)長期投資減值概念：可收回價(jià)值入賬第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、性質(zhì)1、概念:使用期限較長,單位價(jià)值較高,在使用過程中實(shí)物形態(tài)保持不變的資產(chǎn)。2、具體標(biāo)準(zhǔn):（１)建筑物，主要設(shè)備：超過一年固定資產(chǎn)同時(shí)具備（2）次要設(shè)備單位價(jià)值200０元以上固定資產(chǎn)同時(shí)具備超過兩年否則——低值易耗品二、分類P２0０-201三、計(jì)價(jià)買價(jià)相關(guān)費(fèi)用(保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)）關(guān)稅買價(jià)相關(guān)費(fèi)用(保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)）關(guān)稅以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必要的支出（安裝費(fèi))1、原始價(jià)值：購置時(shí)支出基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)2、重置價(jià)值：重新購置——盤盈3、折余價(jià)值:(折舊后留余)：凈值（二）價(jià)值構(gòu)成Ｐ20２（三)價(jià)值調(diào)整1、入賬后一般不調(diào)整2、入賬后特殊調(diào)整（1）國家規(guī)定的重估價(jià)（企業(yè)拆、并、改制等）（２)改建、擴(kuò)建增補(bǔ)固定資產(chǎn)(增加)（３）部分拆除（減少）(4)原來為暫估價(jià)（原先無原始憑證，只是估計(jì)價(jià)格)(5）賬錯(cuò)第二節(jié)固定資產(chǎn)的增加一、購買（不需安裝）１、計(jì)價(jià)：買價(jià)+相關(guān)費(fèi)用(關(guān)稅、包裝、運(yùn)輸)2、分錄：借:固定資產(chǎn)貸:銀行存款二、自建（一）概念、計(jì)價(jià)1、概念：企業(yè)自己建造房屋，其他建筑物及各種機(jī)器設(shè)備等.２、計(jì)價(jià)：使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)前的必要的支出(廣義,包括“買價(jià)”,相關(guān)費(fèi)用……）(二）會(huì)計(jì)處理１、購買（1)購入物資借：工程物資貸:銀行存款工程物資：核算企業(yè)為基建工程，更改工程和大修理工程準(zhǔn)備各種物資的實(shí)際成本.(２)預(yù)付（１）借:工程物資—-預(yù)付貸：銀行存款(2)收到借：工程物資貸:工程物資—-預(yù)付銀行存款（補(bǔ)付)2、發(fā)包工程（1)預(yù)付借:在建工程貸:銀行存款(2）撥付物資借：在建工程貸：工程物資(3)補(bǔ)付借：在建工程貸：銀行存款(4)交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程如決算表還未出來,則用暫估價(jià)，將收到?jīng)Q策表后，再作相應(yīng)調(diào)整。３、自營工程（1）領(lǐng)用①物資借：在建工程②原材料③產(chǎn)成品貸：工程物資(2）職工工資借：在建工程貸：應(yīng)付工資(3）輔助服務(wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本（4)相關(guān)費(fèi)用借：在建工程貸：銀行存款(5）交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程三、投資者投入按投資各方確認(rèn)價(jià)借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）四、融資租入→承租人角度租賃→承租人，出租人雙方角度(一)租賃及其分類P285１、租賃：承租人在租約規(guī)定的時(shí)期內(nèi)，將租金支付給出租人以換取資產(chǎn)使用權(quán)。２、分類融資租賃：分期購買——所有權(quán)經(jīng)營租賃:短期租賃——使用權(quán)（備查簿登記）(二）融資租入會(huì)計(jì)處理1、租入（１）在租賃開始日,按開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。低者開始原賬面價(jià)值（1)低者最低付款現(xiàn)值(2）①借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸:長期應(yīng)付款(現(xiàn)值）調(diào)整借:長期應(yīng)付款貸：銀行存款②借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款(現(xiàn)值）（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(與待攤費(fèi)用相似,租賃期內(nèi)攤銷）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2、租賃期滿（(1)期限到(2)款付(３)未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷完）借：固定資產(chǎn)——××貸：固定資產(chǎn)—-融資租入固定資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)使用中發(fā)生的支出一、修理：恢復(fù)性能大修理中小修理（一）大修理１、性質(zhì)：局部更新——資本性支出2、分錄:(1)借：在建工程貸:原材料（料）應(yīng)付工資(工）銀行存款(費(fèi)）(2)借：固定資產(chǎn)貸:在建工程(二)中小修理1、性質(zhì)：維持-—收益性支出２、分錄（1）預(yù)提①預(yù)提:借：制造費(fèi)用(車間內(nèi)）管理費(fèi)用（廠房等）貸：預(yù)提費(fèi)用（負(fù)債類）②使用借：預(yù)提費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付工資銀行存款③調(diào)整A、多提借:預(yù)提費(fèi)用B、少提借：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用貸:預(yù)提費(fèi)用（2）待攤①使用借:待攤費(fèi)用②攤銷:借:制造費(fèi)用（車間內(nèi)）貸:原材料管理費(fèi)用（車間外）應(yīng)付工資貸:待攤費(fèi)用銀行存款(3）一次計(jì)入借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付工資銀行存款二、改良（一)性質(zhì)：改進(jìn)質(zhì)量、功能(二）計(jì)價(jià):原賬面價(jià)值+達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必要支出－改良中的殘料收入（三）分錄：1、借：在建工程２、殘料借：原材料（存放倉庫中）貸：原材料現(xiàn)金（賣出)應(yīng)付工資貸：在建工程銀行存款3、借：固定資產(chǎn)貸:在建工程第四節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、折舊的性質(zhì)及計(jì)提范圍(一）性質(zhì)：損耗1、損耗有形：物質(zhì)磨損無形：技術(shù)進(jìn)步、市場變化、企業(yè)規(guī)模改變2、折舊費(fèi)用：固定資產(chǎn)的成本隨著逐期分?jǐn)?轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)中去，這個(gè)過程即為計(jì)提折舊，每期分?jǐn)偟某杀痉Q為折舊費(fèi)用.(二)計(jì)提折舊的范圍1、空間范圍(1)計(jì)提：在用①房屋、建筑物(不用的也要折舊)②在用的機(jī)器設(shè)備③大修理、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)（為了更好地生產(chǎn)經(jīng)營）④融資租賃和經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)（2）不計(jì)提：未用①經(jīng)營租入固定資產(chǎn)（所有權(quán)不屬于本企業(yè)）②已提折舊、繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)③單獨(dú)估價(jià)的土地(此情況很少出現(xiàn),一般土地只出賣使用權(quán),且折舊年限不定）當(dāng)期增加不提、下期當(dāng)期減少照樣提，下期不提當(dāng)期增加不提、下期當(dāng)期減少照樣提，下期不提期初固定資產(chǎn)余額原因：理論上增加、減少比例相當(dāng)，且折舊天數(shù)相差幾十天,不影響總體,可忽略不計(jì)。二、影響折舊的因素1、原值折舊基數(shù)(原值折舊基數(shù)(原值—預(yù)計(jì)凈殘值）—清理費(fèi)用3、預(yù)計(jì)使用年限有形無形4、折舊方法三、折舊方法（一）年限平均法(直線法）(１)公式年折舊額＝年折舊率==年折舊額=原值×年折舊率凈殘值率（一般３-5％)=(2）評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn)：簡便缺點(diǎn)：平均分?jǐn)?，不合?shí)際（二）工作量法（１）公式：單位工作量應(yīng)負(fù)擔(dān)折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)年的折舊總額=單位工作量應(yīng)負(fù)擔(dān)折舊額×當(dāng)年工作量（2）評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn):克服平均缺點(diǎn):無形資產(chǎn)無法考慮，只考慮物質(zhì)磨損(三)加速折舊法１、概念:早期多提，后期少提（折舊總量(折舊基數(shù)）與(一）(二）方法結(jié)果相同）2、理論依據(jù)（1)早期服務(wù)多,效率高，后期服務(wù)少，效率低→均衡(成本、利潤）折舊多+修理費(fèi)低≈折舊少+修理費(fèi)高（2）無形損耗（把固定資產(chǎn)成本提前收回—-謹(jǐn)慎原則體現(xiàn)）3、方法（１）雙倍余額遞減法①概念：在先不考慮殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線法折舊率計(jì)算折舊的方法②公式：每年折舊額=固定資產(chǎn)期初余額×（早期多提,后期少提）遞減固定A、期初余額：折余價(jià)值（凈值）=（原值—累計(jì)折舊）B、n:年限因?yàn)椴豢紤]殘值,所以凈殘值率＝０，直線法折舊率=③注意：最后兩年，凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后，平均攤銷。（2)年數(shù)總和法(一開始就考慮凈殘值）年折舊額=(原值—凈殘值）×固定不變遞減四、會(huì)計(jì)處理:借：制造費(fèi)用(車間內(nèi)）管理費(fèi)用(車間外）貸：累計(jì)折舊-—備抵賬戶(備抵固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)方向相反貸方增加)貸方不用固定資產(chǎn)，而用累計(jì)折舊的原因(1)使固定資產(chǎn)原值保持不變，A反映企業(yè)規(guī)模大小B、能為折舊提供依據(jù)（2)用累計(jì)折舊能反映企業(yè)的新舊程度第五節(jié)固定資產(chǎn)處置一、出售、報(bào)廢、毀損結(jié)算類賬戶（必定發(fā)生收入和費(fèi)用）固定資產(chǎn)清理(一)賬戶結(jié)算類賬戶（必定發(fā)生收入和費(fèi)用）固定資產(chǎn)清理＋收入+費(fèi)用＋收入+費(fèi)用營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外收入營業(yè)外支出（1）固定資產(chǎn)清理余額為0,余額不為0的話，表示固定資產(chǎn)未處置完。（２)出售、報(bào)廢、毀損都是偶然事件，余額一般轉(zhuǎn)到營業(yè)外收支（前提:企業(yè)持續(xù)經(jīng)營)；特殊:長期待攤費(fèi)用(二）分錄１、費(fèi)用（1)凈值(原值—累計(jì)折舊)借：固定資產(chǎn)清理→（費(fèi)用)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2)清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理→(費(fèi)用）貸：現(xiàn)金應(yīng)付工資應(yīng)交稅金２、收入（1)出售價(jià)、殘料或變價(jià)收入借：現(xiàn)金(廣義）原材料(殘料放倉庫）貸：固定資產(chǎn)清理（2）賠款借：其他應(yīng)收款——××-—××貸:固定資產(chǎn)清理(3）余額處置（1)企業(yè)籌建期間：長期待攤費(fèi)用(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間Ａ、虧損借：營業(yè)外支出B、收益借：固定資產(chǎn)清理貸:固定資產(chǎn)清理貸:營業(yè)外收入二、盤虧（盤盈）（發(fā)生收入或費(fèi)用，單向)賬戶：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(一）盤虧1、盤虧時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2、處理：借：營業(yè)外支出(單位自己負(fù)責(zé)）其他應(yīng)收款（個(gè)人負(fù)責(zé))貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益(二)盤盈：重置成本第七章無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)的性質(zhì)和分類一、性質(zhì)1、概念:無形+資產(chǎn)Ｐ225２、特征：（１）無物質(zhì)實(shí)體（2)收益不確定性(3)獨(dú)立權(quán)(4）不能獨(dú)立存在（5）使用壽命不確定二、分類：1、按可否辨認(rèn),分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。2、按不同的來源，分為外購和自創(chuàng)3、按有無固定使用年限，分為有固定使用年限和無固定使用年限.第二節(jié)可辨認(rèn)無形資產(chǎn)一、知識(shí)產(chǎn)權(quán)概念：智力成果權(quán)，包括專利權(quán)，商標(biāo)權(quán),著作權(quán)，計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)權(quán)等。特征:專有性、地域性、時(shí)間性1、專利權(quán)（1）概念:政府授予一定期限內(nèi)（2）類型、特征：發(fā)明，實(shí)用新型外觀設(shè)計(jì)——新穎性、創(chuàng)造性、實(shí)用性(3）會(huì)計(jì)處理①取得：歷史成本——全部價(jià)款A(yù)、外購：借：無形資產(chǎn)——××(應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款加上相關(guān)費(fèi)用計(jì)價(jià))貨：現(xiàn)金Ｂ、自制：研究開發(fā)成本ａ、概念Ｐ2３５—236b、內(nèi)容：原材料、工資、購買專利權(quán)、勞務(wù)成本、間接成本等P236c、分錄:ｉ資本化：自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi),聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本--申請(qǐng)費(fèi)借:無形資產(chǎn)貸：現(xiàn)金ii費(fèi)用化：研發(fā)成本——管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：原材料→料應(yīng)付工資→工現(xiàn)金→費(fèi)②攤銷A、配比原則：分期攤銷-—預(yù)計(jì)使用年限B、攤銷期限確定:預(yù)計(jì)使用年限a、合同規(guī)定，法律無規(guī)定:按合同規(guī)定b、合同無規(guī)定,法律有規(guī)定,按法律規(guī)定ｃ、均有：孰短d、均無≤10年C、分錄借：管理費(fèi)用貸:無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值)③轉(zhuǎn)讓借：銀行存款（售價(jià))營業(yè)外支出→調(diào)整貨:無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值)應(yīng)交稅金——營業(yè)稅現(xiàn)金營業(yè)收入→調(diào)整④出租其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出2、商標(biāo)權(quán)（1)概念：P229(2）會(huì)計(jì)處理:一般同專利權(quán)特殊：取得——自創(chuàng)-—廣告費(fèi):營業(yè)費(fèi)用—-費(fèi)用化3、著作權(quán)：版權(quán)P23０二、特許權(quán)1、概念：專營權(quán)2、會(huì)計(jì)處理(1)一次性支付:資本化借:無形資產(chǎn)-特許權(quán)貸：現(xiàn)金(２）分期支付占用費(fèi)：費(fèi)用化—管理費(fèi)用三、土地使用權(quán)（我國規(guī)定土地只有使用權(quán),而無所有權(quán)，土地屬于國家)(一）取得：買價(jià)--資本化1、買入借:無形資產(chǎn)—-土地使用權(quán)貸:現(xiàn)金2、開發(fā)借：在建工程貸：無形資產(chǎn)——土地使用僅（二)取得后的支出:費(fèi)用化(收益化）借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金第三節(jié)商譽(yù)(不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)-與企業(yè)整體相關(guān))一、性質(zhì)1、概念：(1）形成原因（2)實(shí)質(zhì):超額利潤Ｐ2322、特征：與企業(yè)整體有關(guān)(購并)二、會(huì)計(jì)處理（一）確認(rèn):購并時(shí)借：資產(chǎn)（公允價(jià))△無形資產(chǎn)——商譽(yù)貸：負(fù)債(公允價(jià)）現(xiàn)金（買價(jià)）△無形資產(chǎn)——商譽(yù)→負(fù)商譽(yù)（二)攤銷將外購商譽(yù)作為資產(chǎn)入賬,且將其所值在有多的使用年限攤銷，我國規(guī)定商譽(yù)的攤銷期不少于10年。第四節(jié)其他資產(chǎn)一、長期待攤費(fèi)用P２3７（一)概念:指攤銷期在一年以上(不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用（二)會(huì)計(jì)處理:1、大修理支出:恢復(fù)（1）發(fā)生：借:長期待攤費(fèi)用大修理支出局部更新—在建工程→固定資產(chǎn)貸：原材料恢復(fù)→長期攤銷費(fèi)用應(yīng)付工資銀行存款(2)攤銷:借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用—大修理支出2、租入固定資產(chǎn)改良支出（經(jīng)營租入，不能資本化）(1）發(fā)生（同上）(2)攤銷（同上)3、其他長期待攤費(fèi)用（1）股票發(fā)行費(fèi)(2）開辦費(fèi)①概念②會(huì)計(jì)處理A、發(fā)生借:長期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)貸：現(xiàn)金等B、生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次攤銷借:管理費(fèi)用（謹(jǐn)慎原則)貸：長期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)二、其他長期資產(chǎn)待決訴訟資產(chǎn)(凍結(jié)的資產(chǎn)）國家特種儲(chǔ)備物資待處理財(cái)產(chǎn)損溢：在期末結(jié)賬前處理完畢(謹(jǐn)慎原則）（類似原材料估價(jià)入賬,到取得原始憑證時(shí)再調(diào)整)第八章負(fù)債第一節(jié)負(fù)債的性質(zhì)與類別一、負(fù)債的性質(zhì)指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè).二、負(fù)債的類別：流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債目的（一）流動(dòng)負(fù)債：以內(nèi)流動(dòng)資產(chǎn)目的一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期時(shí)間以上長期資產(chǎn)(二）長期負(fù)債：第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、分類Ｐ245二、應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債(一)短期借款1、概念:企業(yè)向銀行與其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款2、會(huì)計(jì)處理：(1）借入（２）計(jì)息:月末借:現(xiàn)金借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:短期借款貨：預(yù)提費(fèi)用（3）還本付息借:短期借款→本金利息預(yù)提費(fèi)用利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：現(xiàn)金（廣義）（二）應(yīng)付賬款（與應(yīng)收賬款類似）1、概念:企業(yè)因購買材料，商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。２、會(huì)計(jì)處理(１)購買貨物(２）接受勞務(wù)借：物資采購借:生產(chǎn)成本（直接)應(yīng)交稅金——應(yīng)多增值稅(進(jìn)）制造費(fèi)用（年間)(間接)貸：應(yīng)付賬款管理費(fèi)用（非車間）（1）（2）到時(shí)還現(xiàn)金借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款貸：現(xiàn)金（3）商業(yè)匯票抵充（4）無法償還的應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)貸：資本公積（增加企業(yè)所有者權(quán)益）（如貸為營業(yè)外收入，則利潤增加）(三)應(yīng)付票據(jù)1、概念：企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出,承兌的商業(yè)匯票（保證書）2、會(huì)計(jì)處理：（1)開出商業(yè)匯票①面值Ａ購買貨物（同上）（不管是否帶息，都以面值入賬）B接受勞務(wù)②手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：現(xiàn)金(2）計(jì)息（帶息的應(yīng)付票據(jù))：月未借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)(3）無力償還①商業(yè)承兌匯票②銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款貸:短期借款（銀行替企業(yè)還,企業(yè)欠銀行錢）（四)其他1、應(yīng)付工資(1）概念：企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼，不包括醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)。（2）會(huì)計(jì)處理①提現(xiàn)借：現(xiàn)金貸：銀行存款②發(fā)放借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金其他應(yīng)收款—代墊（如水費(fèi)）應(yīng)交稅金-個(gè)人所得稅③分配借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用（炊事人員、工會(huì)人員)營業(yè)費(fèi)用（獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)人員工資)在建工程應(yīng)付福利費(fèi)（福利人員的工資）貸:應(yīng)付工資2、應(yīng)付福利費(fèi)（1）概念1）概念:P２５02）來源：費(fèi)用中提取——工資總額14％３)用途:個(gè)人福利（2)會(huì)計(jì)處理1）提取:借:在建工程生產(chǎn)成本制造費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用（原管理費(fèi)用＋原應(yīng)付福利費(fèi))貸：應(yīng)付福利費(fèi)（工資總額的14%）２）使用：借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：現(xiàn)金應(yīng)付工資（福利人員工資)3、預(yù)收賬款（1)概念1）預(yù)收借:銀行存款貸：預(yù)收賬款2)銷售、提供勞務(wù)借:預(yù)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—-應(yīng)交增值稅(銷)３）注意:預(yù)收賬款情況不多的企業(yè),可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入應(yīng)收賬款的貸方.4、其他應(yīng)付款5、長期負(fù)債中的流動(dòng)部分（一年內(nèi)到期的長期負(fù)債)三、視經(jīng)營情況而定的負(fù)債(一）應(yīng)交稅金:原因：時(shí)間計(jì)算：期末交納：下期初內(nèi)容：P２５２１、增值稅(價(jià)外）概念:增值部分征稅納稅范圍：銷售有形動(dòng)產(chǎn)（無形的,不動(dòng)產(chǎn)的——營業(yè)稅）＞100萬一般~＜100小規(guī)格加工、修理、修配勞務(wù)（其他勞務(wù)＞100萬一般~＜100小規(guī)格>18０萬一般~〈180小規(guī)格1０0萬１８０萬銷售額工業(yè)：>18０萬一般~〈180小規(guī)格1０0萬１８０萬銷售額工業(yè)：商業(yè):定量定性：企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)格納稅人一般納稅人小規(guī)格納稅人如某企業(yè)銷售額〈100萬（<180萬)但會(huì)計(jì)核算規(guī)范,可看作一般納稅人。如某企業(yè)銷售額〉100萬（〉180萬)但會(huì)計(jì)核算很不規(guī)范，看作小規(guī)模納稅人基本稅率：1７％低稅率：13％（關(guān)系到老百姓生活的貨物;與精神生活有關(guān)的貨物)基本稅率：1７％低稅率：13％（關(guān)系到老百姓生活的貨物;與精神生活有關(guān)的貨物)免稅:與出口有關(guān)（部分免除）稅率一般（增值稅部分)小規(guī)模：6％（全額(全部銷售額）的6%）（不含稅銷售額)科目：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅除增值稅是價(jià)外稅，其他都是價(jià)內(nèi)稅一般納稅企業(yè)：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——三級(jí)科目借方科目貸方科目進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交增值稅出口退稅減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅（１)進(jìn)項(xiàng)稅額①條件：有銷售項(xiàng)稅額（如無銷項(xiàng)，也就無進(jìn)項(xiàng)）扣稅憑證證明②分錄：A、國內(nèi)采購-—專用發(fā)票注明借:物資采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款B、接受應(yīng)稅勞務(wù)—-專用發(fā)票注明借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)交稅金-—應(yīng)交增值稅（進(jìn))貸:現(xiàn)金C、接受投資：視同購進(jìn)借：原材料應(yīng)交稅——應(yīng)交增值稅(進(jìn)）貸:實(shí)收資本D、進(jìn)口物資—-海關(guān)完稅憑證分錄同AAＢC國內(nèi)（購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù))D、國外E、免稅農(nóng)產(chǎn)品(沒有完稅憑證)借：物資采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）以后（銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)）交稅貸:現(xiàn)金③不滿足條件①——計(jì)入成本(無進(jìn)項(xiàng)、交稅按銷項(xiàng)算、則稅多）借：原材料、固定資產(chǎn)等貸:銀行存款（２）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出①前提：已有“進(jìn)項(xiàng)稅額”無銷項(xiàng)稅額：中途改變方向非常損失改變用途原材料→在建工程(庫存的商品毀損）借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存商品應(yīng)—增（進(jìn)-轉(zhuǎn)）②分錄：借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢（原材料因火災(zāi)毀損）在建工程應(yīng)付福利費(fèi)貸:原材料(未加工、購買的對(duì)內(nèi))應(yīng)交稅金-增(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（３)銷項(xiàng)稅額①②都為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售①會(huì)計(jì)銷售:（貸主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入)借：現(xiàn)金貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)—增（銷）②視同銷售（會(huì)計(jì)不作銷售,稅法認(rèn)為是銷售)A、內(nèi)容：加工過的貨物（已增值）：對(duì)內(nèi)對(duì)外購買的貨物（未增值)：對(duì)外B、分錄a、借:長期股權(quán)投資應(yīng)付利潤送給別人(送樣品等)營業(yè)性質(zhì)福利性質(zhì)營業(yè)費(fèi)用送給別人(送樣品等)營業(yè)性質(zhì)福利性質(zhì)營業(yè)外支出貸:原材料應(yīng)-增（銷）b、借：同a在建工程應(yīng)付福利費(fèi)貸：庫存商品應(yīng)—增(銷）（4）已交稅金借:應(yīng)—增（已交稅金）應(yīng)一增貸：現(xiàn)金應(yīng)一增轉(zhuǎn)向銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)已交稅金轉(zhuǎn)向銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)已交稅金（1）→（4）正常的,國內(nèi)的一般貸方＞借方∴已交稅金在借方也有特殊情況：借方〉貸方(企業(yè)虧損）應(yīng)一增(５)應(yīng)-未交增值稅（月末)應(yīng)一增轉(zhuǎn)銷進(jìn)轉(zhuǎn)出未交①應(yīng)交未交（余額在貸方）轉(zhuǎn)銷進(jìn)轉(zhuǎn)出未交借：應(yīng)—增（轉(zhuǎn)出未交增值稅)應(yīng)一增貸：應(yīng)-未交增值稅應(yīng)一增轉(zhuǎn)銷②多交（余額在借方)轉(zhuǎn)銷借:應(yīng)-未交增值稅進(jìn)轉(zhuǎn)出多交貸：應(yīng)—增(轉(zhuǎn)出多交增值稅)進(jìn)轉(zhuǎn)出多交(6）有出口物資企業(yè)的出口退稅(國家扶植企業(yè)—實(shí)質(zhì))（特殊的(2））①實(shí)行“免、抵、退”企業(yè)（有內(nèi)銷）應(yīng)一增Ａ、進(jìn)口物資不予免、抵、退的部分（銷項(xiàng)為0）應(yīng)一增０進(jìn)(相當(dāng)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)（部分免、抵、退）０進(jìn)借:主營業(yè)務(wù)成本（前提:貨物賣出,銷項(xiàng)為0)貸：應(yīng)一增(轉(zhuǎn)出）B、抵借：應(yīng)一增(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款）５貸：應(yīng)一增（出口退稅)５應(yīng)一增（內(nèi)銷）應(yīng)一增（內(nèi)銷）應(yīng)一增(出口）轉(zhuǎn)出4萬應(yīng)一增(出口）轉(zhuǎn)出4萬出口退稅5萬出口退稅1萬進(jìn)1０萬銷進(jìn)5萬出口抵減5萬進(jìn)5萬出口抵減5萬（國內(nèi)5萬不用交了)（國內(nèi)5萬不用交了)有進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)一般為國內(nèi)、內(nèi)銷有進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)為0,一般為出口物資Ｃ、退a、借:應(yīng)收補(bǔ)貼款→資產(chǎn)類（特指國家補(bǔ)貼）貸：應(yīng)一增（出口退稅）ｂ、收到補(bǔ)貼款時(shí)借：現(xiàn)金貸:應(yīng)收補(bǔ)貼款②未實(shí)行“免、抵、退”企業(yè)類同①借：應(yīng)收賬款△銷進(jìn)應(yīng)收補(bǔ)貼款→（國家給企業(yè))銷進(jìn)應(yīng)—增主營業(yè)務(wù)成本（不能免的部分自己負(fù)責(zé)）應(yīng)—增貸：主營業(yè)務(wù)收入△應(yīng)—增（銷）③減免稅款借:應(yīng)—增(減）減免進(jìn)銷應(yīng)—增貸：補(bǔ)貼收入→（國家補(bǔ)貼給企業(yè)）減免進(jìn)銷應(yīng)—增2、營業(yè)稅（1)納稅范圍(2）計(jì)算P258應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率（