大連軟件與信息企業(yè)稅收政策說明

2010大連軟件與信息企業(yè)稅收政策說明會(huì)主辦單位：大連軟件行業(yè)協(xié)會(huì)承辦單位：大連軟件行業(yè)協(xié)會(huì)創(chuàng)業(yè)園分會(huì)大連市高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心大連建元稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)議大綱：1、企業(yè)所得稅最新法規(guī)及實(shí)務(wù)解析：2、增值稅及營業(yè)稅最新法規(guī)及實(shí)務(wù)解析：3、個(gè)人所得稅最新法規(guī)及實(shí)務(wù)解析：企業(yè)所得稅最新法規(guī)解析關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國稅函[2010]79號(hào)一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。注意：營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)與所得稅計(jì)稅依據(jù)不一致第二十四條條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。（原則）第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（例外）中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本規(guī)定執(zhí)行。

四、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。前后對(duì)比：固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，按照《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》的規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)規(guī)定的差異之處：1、在實(shí)際投入使用時(shí)，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、取得全額發(fā)票后，如果與暫估價(jià)格有出入的，稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。該項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。案例：某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，合同預(yù)算總造價(jià)為200萬元，2009年9月投入使用，但由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票合計(jì)150萬元。企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限5年，保留殘值為零。

分析：上述案例中，固定資產(chǎn)由于已投入使用，并且合同預(yù)算總造價(jià)可以確定，可暫按合同規(guī)定的金額200萬計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。2009年，可稅前計(jì)提折舊10萬元（200÷5÷12×3），假設(shè)一：但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，如果2010年度仍未取得剩余發(fā)票，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)只能確認(rèn)為取得發(fā)票部分150萬。

在2010年匯算清繳的時(shí)候，首先需要對(duì)2009年計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增2.5萬元（10－150÷5÷12×3）。

假設(shè)二：如果至2010年9月份的12個(gè)月內(nèi)又取得30萬發(fā)票，未取得剩余20萬發(fā)票，則計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為180萬，調(diào)增2009年折舊1萬元（10－180÷5÷12×3），之后按計(jì)稅基礎(chǔ)180萬繼續(xù)計(jì)提折舊。

六、關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除注意：嚴(yán)格分清不征稅收入和免稅收入。

《企業(yè)所得稅法》第二十六條明確列舉了四條免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。

不征稅收入：財(cái)稅[2008]151號(hào)（二）對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。七、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。

文件銜接：國稅函[2009]98號(hào)九、關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。關(guān)于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營月份起始日的確認(rèn)原則問題（大國稅函〔2007〕1號(hào)）

1、生產(chǎn)企業(yè)開始投料生產(chǎn)之日的月份，即為開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份；2、房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)以首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項(xiàng)目之日的月份，為開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份；如其首次取得房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的日期是營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之前，則應(yīng)以其營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日的月份作為開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份；

3、軟件業(yè)應(yīng)以從事軟件的設(shè)計(jì)、程序編制、分析、測(cè)試修改、咨詢開始之日的月份，即為開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份；

4、其他企業(yè)或經(jīng)營單位以取得第一筆收入之日的月份，即為開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知(財(cái)稅[2009]133號(hào))一、自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)條件（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，"資產(chǎn)總額"按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。

小型微利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知國稅函[2010]185號(hào)一、上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元），同時(shí)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)繳時(shí)：“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

三、符合條件的小型微利企業(yè)在2010年納稅年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本通知第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。四、2010年納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)2010年納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳。國家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知（國稅函[2010]249號(hào)）

一、因2010年5月31日后出臺(tái)的個(gè)別企業(yè)所得稅政策，涉及2009年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整、需要補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅款的少數(shù)納稅人，可以在2010年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)企業(yè)所得稅，相應(yīng)所補(bǔ)企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題政策規(guī)定的通知大地稅函[2010]39號(hào)

一、關(guān)于實(shí)習(xí)生報(bào)酬的稅前扣除問題依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬在合理的范圍內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除，稅前扣除的條件及具體管理辦法仍執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2007]42號(hào)）規(guī)定。鏈接：國稅發(fā)[2007]42號(hào)接收實(shí)習(xí)生的企業(yè)與學(xué)生所在學(xué)校必須正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，明確規(guī)定雙方的權(quán)利與義務(wù)。

對(duì)未與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實(shí)習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。

企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報(bào)酬，不允許在稅前扣除。企業(yè)或?qū)W校必須為每個(gè)實(shí)習(xí)生獨(dú)立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報(bào)酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。企業(yè)因接受學(xué)生實(shí)習(xí)而從國家或?qū)W校取得的補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)準(zhǔn)備資料（一）企業(yè)與學(xué)校簽訂的實(shí)習(xí)合作協(xié)議書；（二）實(shí)習(xí)生名冊(cè)（必須注明實(shí)習(xí)生身份證號(hào)、學(xué)生證號(hào)及實(shí)習(xí)合同號(hào)）；（三）實(shí)習(xí)生報(bào)酬銀行轉(zhuǎn)賬憑證；（四）為實(shí)習(xí)生支付意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)的繳付憑證。二、關(guān)于核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額確認(rèn)問題自2009年1月1日起，核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，即應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。三、關(guān)于不適用核定征收辦法的企業(yè)范圍問題自2010年1月1日起，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定，下列納稅人原則上不得實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收：（一）除稅法規(guī)定的不征稅收入和免稅收入外，享受稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)；（二）匯總納稅企業(yè)（總分機(jī)構(gòu)均在大連的建筑業(yè)納稅人除外）；（三）上市公司；（四）小額貸款公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；（五）會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。四、關(guān)于支付自然人借款利息

的稅前扣除問題

企業(yè)向自然人借款的利息支出，除符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號(hào)）規(guī)定的條件外，還應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)自然人的個(gè)人所得稅完稅憑證等資料。銜接：國稅函[2009]777號(hào)一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額?！镀髽I(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。案例：某企業(yè)注冊(cè)資金2000萬元，其中有關(guān)聯(lián)方企業(yè)的權(quán)益性投資1000萬元。又向其借款（債權(quán)性投資）3000萬元，支付利息只能按2∶1的比例確認(rèn)，只對(duì)2000萬元發(fā)生的利息可以扣除。而且同樣按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求企業(yè)向獲取利息的個(gè)人取得發(fā)票，收取利息的個(gè)人需要配合企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票，并承擔(dān)相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加和個(gè)人所得稅，如果企業(yè)代為承擔(dān)這些稅款，一般是難以被稅務(wù)機(jī)關(guān)同意稅前扣除的。利率的確認(rèn)同類貸款利率是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、既有向金融企業(yè)貸款又有向非金融企業(yè)借款，其利率的計(jì)算包括基準(zhǔn)利率和同期同類貸款浮動(dòng)利率；2、沒有向金融企業(yè)貸款的，同期同類貸款利率的計(jì)算應(yīng)當(dāng)按照人民銀行公布的基準(zhǔn)利率執(zhí)行，出現(xiàn)上浮的，應(yīng)當(dāng)報(bào)市局審核確認(rèn)。大地稅函〔2010〕39號(hào)

七、關(guān)于企業(yè)繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除問題根據(jù)財(cái)稅[2009]27號(hào)規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除”。

如果企業(yè)僅為部分人員支付上述保險(xiǎn)費(fèi)，則不得稅前扣除。九、關(guān)于企業(yè)發(fā)生的合同違約金、賠償金收支的稅收處理問題企業(yè)的違約金、賠償金收支，原則上在收取款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，在支付款項(xiàng)的年度稅前扣除。十、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)收入總額的確認(rèn)問題高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)、新辦軟件企業(yè)認(rèn)定條件中的總收入應(yīng)當(dāng)包括:

銷售貨物收入;提供勞務(wù)收入;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權(quán)使用費(fèi)收入;接受捐贈(zèng)收入;其他收入（財(cái)政性資金除外）相關(guān)文件鏈接：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。包括銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。大連市地稅局關(guān)于稅前彌補(bǔ)虧損企業(yè)報(bào)送中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證證明的通知大地稅函〔2010〕22號(hào)

自2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳起，納稅人在規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，發(fā)生彌補(bǔ)以前年度虧損行為的，在年度納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)以前年度準(zhǔn)予彌補(bǔ)的虧損額，需要報(bào)送具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明。季度是否允許彌補(bǔ)虧損實(shí)際利潤額=利潤總額-以前年度待彌補(bǔ)虧損-不征稅收入-免稅收入國家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知--國稅函〔2008〕635號(hào)增值稅最新法規(guī)解析增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法國家稅務(wù)總局令第22號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于明確《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》若干條款處理意見的通知國稅函[2010]139號(hào)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下的；

除本條第一款第（1）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。常見涉稅問題：符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人銷售額或營業(yè)額超過上述標(biāo)準(zhǔn)的，次月應(yīng)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定，否則按增值稅規(guī)定的稅率17%或13%納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額

：包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。注意：稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。年應(yīng)稅銷售額

：是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。國家稅務(wù)總局

關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知國稅函[2010]56號(hào)納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

增值稅和營業(yè)稅混合銷售與兼營問題的剖析混合銷售的特點(diǎn)是：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的。兼營銷售的特點(diǎn)是：

指納稅人既經(jīng)營貨物銷售，又提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，但是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，且從事的勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或加工修理修配勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。一、混合銷售行為繳納稅款的一般規(guī)定：1.混合銷售行為一定是銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)發(fā)生，是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。2.混合銷售行為原則上只能繳納一種稅，但不一定是增值稅。提供建筑業(yè)勞務(wù)除外。3.混合銷售行為繳納增值稅還是營業(yè)稅，與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)有關(guān)，主營業(yè)務(wù)是增值稅業(yè)務(wù)的企業(yè)，混合銷售行為繳納增值稅；反之，主營業(yè)務(wù)是營業(yè)稅業(yè)務(wù)的，混合銷售行為應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。企業(yè)發(fā)生混合銷售如何納稅（新舊對(duì)比）：舊：財(cái)稅字（1994）26號(hào)：根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條的規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。財(cái)稅【2009】17號(hào)取消此項(xiàng)規(guī)定新的依據(jù)：新增值稅細(xì)則第五條及新營業(yè)稅細(xì)則第六條規(guī)定

：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。新的政策規(guī)定：（參考）按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)。

兼營行為的稅務(wù)處理：中華人民共和國增值稅暫行條例

條例第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率；

條例第十六條規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅；

實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額注意事項(xiàng)：1、兼營行為一定要分別核算，分別繳納增值稅、營業(yè)稅，否則，雖然仍舊是分別繳納增值稅和營業(yè)稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定時(shí)，會(huì)存在隨意性較大的問題。2、兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別開具銷售貨物發(fā)票和營業(yè)稅勞務(wù)發(fā)票，不得將非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目一并開具在銷售發(fā)票上，否則要一并繳納增值稅。無法劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算：增值稅細(xì)則第26條：一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，無法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：無法劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅有關(guān)問題的通知國稅函〔2009〕432號(hào)（一）銷售額變動(dòng)率的計(jì)算公式：

1.本期銷售額環(huán)比變動(dòng)率＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額-上期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額）÷上期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100%。

2.本期累計(jì)銷售額環(huán)比變動(dòng)率＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額-上期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額）÷上期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額×100%。

3.本期銷售額同比變動(dòng)率＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額-去年同期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額）÷去年同期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100%。

4.本期累計(jì)銷售額同比變動(dòng)率＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額-去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額）÷去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額×100%。

（二）增值稅稅負(fù)率的計(jì)算公式

增值稅稅負(fù)率＝本期即征即退貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額÷本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100%。

注意：

銷售額變動(dòng)率或者增值稅稅負(fù)率異常的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫停退稅審批，并在20個(gè)工作日內(nèi)通過案頭分析、稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查等評(píng)估手段核實(shí)指標(biāo)異常的原因。

（一）經(jīng)過評(píng)估，指標(biāo)異常的疑點(diǎn)可以排除的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可辦理退稅審批。

（二）經(jīng)過評(píng)估，指標(biāo)異常的疑點(diǎn)不能排除的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得辦理退稅審批，并移交稅務(wù)稽查部門查處。

營業(yè)稅最新法規(guī)解析《關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》[財(cái)稅(2010)64號(hào)]一、自2010年7月1日起至2013年12月31日，對(duì)注冊(cè)在北京、天津、大連、哈爾濱、大慶、上海、南京、蘇州、無錫、杭州、合肥、南昌、廈門、濟(jì)

南、武漢、長沙、廣州、深圳、重慶、成都、西安等21個(gè)中國服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。二、從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，是指本通知第一條規(guī)定的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供本通知附件規(guī)定的信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO），從上述境外單位取得的收入。

三、2010年7月1日至本通知到達(dá)之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額，在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減，在2010年內(nèi)抵減不完的予以退稅。文件擴(kuò)展：1、在國外簽訂的合同，以外幣結(jié)算。2、業(yè)務(wù)分包到其國內(nèi)的分支，再由這些分支分包給國內(nèi)的服務(wù)外包企業(yè)。3、這項(xiàng)稅收新政還有待細(xì)則的推出。由于和實(shí)物產(chǎn)品的出口有很大不同，這涉及到海關(guān)層面的配合。

境外企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)是否繳營業(yè)稅?營業(yè)稅的注意問題：征稅地點(diǎn)的變化：營業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)判定原則由“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來源地”相結(jié)合新細(xì)則第四條規(guī)定，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的屬于境內(nèi)勞務(wù)。舊細(xì)則第七條規(guī)定“所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”屬于境內(nèi)勞務(wù)。財(cái)稅【2009】111號(hào)（特殊規(guī)定）自2009年1月1日起執(zhí)行，對(duì)跨境勞務(wù)的明確。（1）境內(nèi)單位或個(gè)人在境外從事建筑業(yè)或文化體育業(yè)（除播映業(yè)務(wù)），暫免征收營業(yè)稅。（2）對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的：文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

財(cái)稅[2010]8號(hào)

自2010年1月1日起，對(duì)中華人民共和國境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：1．在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。2．在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。3．在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。本通知自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。個(gè)人所得稅最新法規(guī)及實(shí)務(wù)解析關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知國稅函[2009]694號(hào)

一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。三、對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。四、設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度。企業(yè)要加強(qiáng)與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對(duì)違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。七、本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行。二○○九年十二月十日

企業(yè)年金個(gè)稅計(jì)算原則：1、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。2、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，不與正常工資、薪金合并，應(yīng)單獨(dú)視為一個(gè)月的工資、薪金。

3、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，不得扣除任何費(fèi)用。4、企業(yè)按季度、半年或年度繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，應(yīng)均作為獨(dú)立一個(gè)月的工資、薪金。注意：企業(yè)為職工一次性繳納的年金，不屬于一次性獎(jiǎng)金，不能按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2009]9號(hào)）的規(guī)定，將上述一次性繳納的年金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的辦法來計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

只能作為單筆單月收入計(jì)算。

舉例：假設(shè)某企業(yè)職工年金賬戶中每月個(gè)人繳費(fèi)100元、企業(yè)繳費(fèi)400元，其100元的個(gè)人繳費(fèi)不得在工薪所得稅前扣除，屬于個(gè)人稅后工薪的繳費(fèi)；企業(yè)繳入其個(gè)人賬戶的400元不并入當(dāng)月工資、薪金，直接以400元對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)扣繳的稅款。

于個(gè)人所得稅代扣代繳系統(tǒng)升級(jí)的通知2010-07-28

[來源]

2010年8月1日起，實(shí)行企業(yè)年金的企業(yè)要將代扣代繳系統(tǒng)V1.1.01升級(jí)為代扣代繳V1.1.02進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報(bào)。自2010年10月征期結(jié)束前，實(shí)行企業(yè)年金的企業(yè)要完成對(duì)企業(yè)年金個(gè)人所得稅的補(bǔ)充申報(bào)并繳納稅款；征期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)企業(yè)年金的申報(bào)入庫情況進(jìn)行檢查，對(duì)未按要求申報(bào)入庫的，按征管法的相關(guān)規(guī)定處理。

個(gè)人所得稅代扣代繳系統(tǒng)V1.1.02的獲取方式：

（一）從稅務(wù)機(jī)關(guān)拷??；（二）從大連市地方稅務(wù)局網(wǎng)站（）的“下載中心”—“報(bào)稅軟件—個(gè)人所得稅代扣代繳系統(tǒng)”中下載，文件名為：（最新）代扣代繳系統(tǒng)安裝軟件。

大連調(diào)整個(gè)稅經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金免征額和公積金計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)大地稅公告〔2010〕2號(hào)

自2010年8月1日起，我市個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其個(gè)人所得稅的免征額度為116300元，這一免征額度較上年提高了13400元。自2010年8月1日起，我市個(gè)人取得的工資薪金所得，在計(jì)算住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，所采用的我市上一年度職工月平均工資的3倍為9690元，較2009年提高了1110元大連市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整公務(wù)用車費(fèi)用及通訊公務(wù)費(fèi)用個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知

大地稅函〔2010〕7號(hào)

公務(wù)用車費(fèi)用每人每月不得超過2,700元。實(shí)際發(fā)生額不超過2,700元的，按實(shí)際發(fā)生額在應(yīng)納稅所得額中扣除；實(shí)際發(fā)生額超過2,700元的，其余額不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后月份的應(yīng)納稅所得額中扣除。通訊公務(wù)費(fèi)用每人每月不得超過當(dāng)月實(shí)際發(fā)生通訊費(fèi)用的80%，且僅限一人一號(hào)。公務(wù)用車費(fèi)用——1,800元通訊公務(wù)費(fèi)用——75%大連市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知(大地稅函〔2008〕251號(hào))個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)相關(guān)問題【問題】我公司董事長是外國人，平時(shí)不在公司領(lǐng)工資，但會(huì)不定期的從國外來中國進(jìn)行經(jīng)營管理，為此我公司按每天150歐元付給老板差旅補(bǔ)助，請(qǐng)問這種差旅補(bǔ)助有限額嗎？可以全額所得稅稅前扣除嗎？需要代扣代繳個(gè)人所得稅嗎？解答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號(hào)）第二條關(guān)于董事費(fèi)征稅問題規(guī)定：（一）董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。（二）個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于貴公司的董事長如果確實(shí)并不在公司任職，則對(duì)于其所發(fā)生的差旅補(bǔ)助應(yīng)視為對(duì)董事長支付的勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行代扣代繳個(gè)人所得稅，對(duì)其支付的勞務(wù)報(bào)酬所得可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。問題：我公司一員工是一名歸國人員。歸國前，在韓國連續(xù)居住工作（非因公務(wù)）滿3年，已取得長期居留權(quán)。請(qǐng)問，我是否屬于華僑？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號(hào)）規(guī)定，華僑是指定居在國外的中國公民。具體界定如下：一、定居是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。二、中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計(jì)居留不少于30個(gè)月，視為華僑。

三、中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。注意：對(duì)符合華僑身份的人員，其在中國