交易性金融資產教學課件

補充金融資產第一節(jié)金融資產的概念及其分類第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產第一節(jié)金融資產的概念及其分類一、金融資產的概念金融資產：是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權益工具以及符合下列條件之一的資產：①從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產的合同權利。（如：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)和貸款等）②在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利。（如：企業(yè)持有的看漲期權或看跌期權等）③將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權益工具。④將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產的衍生工具合同除外二、金融資產的分類企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產進行合理的分類。（一）關于企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式1.業(yè)務模式評估企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式：是指企業(yè)如何管理其金融資產以產生現(xiàn)金流量。業(yè)務模式決定企業(yè)所管理金融資產現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產還是兩者兼有。（二）具體業(yè)務模式（3種模式）1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式（存續(xù)期內）在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)管理金融資產旨在通過在金融資產存續(xù)期內收取合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產產生整體回報。2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)的關鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的。3.其他業(yè)務模式如果企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產來實現(xiàn)其目標，該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。（三）關于金融資產的合同現(xiàn)金流量特征金融資產的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，其合同現(xiàn)金流量特征應當與基本借貸安排相一致。（四）金融資產的具體分類類型條件會計科目1.以攤余成本計量的金融資產①企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。②該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。如：銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率的貸款銀行存款、貸款、應收賬款、債權投資等2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產【綜（債）】①企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產為目標。②該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。其他債權投資特殊情況：【權益性投資：詳見（五）金融資產分類的特殊規(guī)定】【綜（股）】其他權益工具投資3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。（含直接指定）【損（債）、損（股）】按照上述1和2分類之外的金融資產交易性金融資產第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產交易性金融資產主要是企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產的賬務處理（一）交易性金融資產核算應設置的會計科目為了反映和監(jiān)督交易性金融資產的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目進行核算?！敖灰仔越鹑谫Y產”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。

“交易性金融資產”科目的借方登記交易性金融資產的取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額，以及出售交易性金融資產時結轉公允價值低于賬面余額的變動金額；貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產時結轉的成本和公允價值高于賬面余額的變動金額。企業(yè)應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。

（一）交易性金融資產應設置的會計科目

交易性金融資產—成本

（資產類賬戶）—公允價值變動

“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產的公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失?！肮蕛r值變動損益”科目的借方登記資產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額；貸方登記資產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額。公允價值變動損益（假賺：漲價、跌價）

投資收益（真賺，收益已經實現(xiàn)）

（損益類科目）“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產等的期間內取得的投資收益以及出售交易性金融資產等實現(xiàn)的投資收益或投資損失，借方登記企業(yè)取得交易性金融資產時支付的交易費用、出售交易性金融資產等發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)持有交易性金融資產等的期間內取得的投資收益以及出售交易性金融資產等實現(xiàn)的投資收益。（二）取得交易性金融資產企業(yè)取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始入賬金額。公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~。金融資產的公允價值，應當以市場交易價格為基礎加以確定?！锲髽I(yè)在取得交易性金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息

計入交易性金融資產的初始入賬金額?！锲髽I(yè)取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時作為投資收益進行會計處理。發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額經認證后可從當月銷項稅額中扣除。

交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續(xù)費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。

會計分錄：

借：交易性金融資產—成本（公允價值）（初始確認金額）

投資收益（取得時所發(fā)生的相關交易費用）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（交易費用可抵扣的增值稅）

貸：其他貨幣資金—存出投資款（支付的總價款）企業(yè)收到在取得交易性金融資產時，支付價款中包括的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息時：借：其他貨幣資金等貸：投資收益

【例題·計算題】2014年1月20日，甲公司委托某證券公司購入A上市公司股票1000000股，劃分為交易性金融資產。購買日公允價值為10000000元。另支付交易費用25000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額1500元。

（1）購入時：

借：交易性金融資產—成本10000000

貸：其他貨幣資金—存出投資款10000000

（2）支付交易費用時：

借：投資收益25000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1500

貸：其他貨幣資金—存出投資款26500

【例題·計算題】強化上例，某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。編制相關會計分錄。

會計處理為：

借：交易性金融資產—成本2830

投資收益4

貸：其他貨幣資金—存出投資款2834

【例題·判斷題】（2015年）企業(yè)取得交易性金融資產時，支付給證券交易所的手續(xù)費和傭金應計入其初始確認金額。（）『正確答案』×

『答案解析』取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用確認為投資收益，不計入初始確認金額。

【單選題】（2014年）甲公司從證券市場購入股票20000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利0.6元，另支付交易費用1000元。企業(yè)將其劃分為交易性金融資產，則其初始入賬價值是（）。

A.201000

B.200000

C.188000

D.189000

『正確答案』B

『答案解析』取得交易性金融資產的交易費用應通過投資收益核算，不計入交易性金融資產的初始入賬價值，該交易性金融資產的初始入賬價值＝20000×10＝200000（元）。

【單選題】（2013年）2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產，支付價款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關交易費用8萬元。該交易性金融資產的入賬金額為（）萬元。

A.380

B.388

C.400

D.408

『正確答案』C

『答案解析』交易性金融資產的入賬價值＝400（萬元），取得交易性金融資產時發(fā)生的相關交易費用計入投資收益。

（三）持有交易性金融資產1.企業(yè)持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或企業(yè)在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，并計入投資收益。企業(yè)在持有交易性金融資產的期間，取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。會計分錄：借：應收股利（應收利息）貸：投資收益收到股利或利息時借：其他貨幣資金等貸：應收股利（應收利息）需要強調的是，企業(yè)只有在同時滿足三個條件時，才能確認交易性金融資產所取得的股利收入并計入當期損益：一是企業(yè)收取股利的權利已經確立；二是與股利相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；三是股利的金額能夠可靠計量。【例】2018年1月1日，甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券，支付價款26000000元（其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息500000元），另支付交易費用300000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為18000元。該筆B公司債券于2017年7月1日發(fā)行，面值為25000000元，票面利率為4%，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產進行管理和核算。2018年1月31日，甲公司收到該筆債券利息500000元。2019年初，甲公司收到債券利息1000000元。假定債券利息不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：（1）2018年1月1日，購入B公司的公司債券時：借：交易性金融資產——B公司債券——成本26000000投資收益——B公司債券

300000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）18000貸：其他貨幣資金——存出投資款26318000（2）2018年1月31日，收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息時：借：其他貨幣資金——存出投資款500000貸：投資收益——B公司債券500000（3）2018年12月31日，確認B公司的公司債券利息收入1000000（25000000×4%）時：借：應收利息——B公司1000000貸：投資收益——B公司債券1000000（4）2019年初，收到持有B公司的公司債券利息時：借：其他貨幣資金——存出投資款1000000貸：應收利息——B公司1000000

2．資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業(yè)應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額作相反的會計分錄，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產——公允價值變動”科目。（1）公允價值上升時：借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）公允價值下降時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產——公允價值變動

【例題?單選題】2013年3月20日，甲公司從深交所購買乙公司股票100萬股，將其劃分為交易性金融資產，購買價格為每股8元，另支付相關交易費用25000元，6月30日，該股票公允價值為每股10元，當日該交易性金融資產的賬面價值應為（）萬元。（2014年）A.802.5B.800C.1000D.1000.5

【答案】C【解析】交易性金融資產期末的賬面價值等于該日的公允價值，所以2013年6月30日，該交易性金融資產的賬面價值為1000萬元（10×100）。

【例題?單選題】2015年12月10日，甲公司購入乙公司股票10萬股，將其劃分為交易性金融資產，購買日支付價款249萬元，另支付交易費用0.6萬元，2015年12月31日，該股票的公允價值為258萬元，不考慮其他因素，甲公司2015年度利潤表“公允價值變動收益”項目本期金額為（）萬元。（2016年）A.9B.9.6C.0.6D.8.4

【答案】A【解析】2015年12月10日，購入交易性金融資產的入賬價值為249萬元，所以2015年該交易性金融資產的公允價值變動額=258-249=9（萬元）。

【例題?多選題】下列各項中，關于交易性金融資產的會計處理表述正確的有（）。（2016年）A.持有期間發(fā)生的公允價值變動計入公允價值變動損益B.持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入投資收益C.取得時支付的價款中包含的應收股利計入初始成本D.取得時支付的相關交易費用計入投資收益

【答案】ABCD

（四）出售交易性金融資產企業(yè)出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計入公允價值變動損益的該金融資產的公允價值變動轉出，由公允價值變動損益轉為投資收益。企業(yè)出售交易性金融資產，應當按照實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”等科目，按照該金融資產的賬面余額的成本部分，貸記“交易性金融資產——成本”科目，按照該金融資產的賬面余額的公允價值變動部分，貸記或借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入公允價值變動損益的該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。借：銀行存款（實際收到的款項，即出售價款-出售的手續(xù)費用）貸：交易性金融資產——成本——公允價值變動（或借方）投資收益（差額倒擠）同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益（或反之）【提示】處置交易性金融資產不同情況下對投資收益及損益的影響：（1）計算整個持有期間對投資收益的影響：將從購入到出售整個期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可（借方為“-”，貸方為“+”）。（2）計算整個持有期間對當期利潤的影響：交易費用（負數(shù)）+持有期間的投資收益+持有期間的公允價值變動損益+處置時價款與賬面價值之間差額確認的投資收益?！咎崾尽刻幹媒灰仔越鹑谫Y產不同情況下對投資收益及損益的影響：（3）計算處置時點的投資收益：處置時收到的價款-購買時入賬價值。（4）計算處置時點對當期利潤的影響=處置時收到的價款-處置時交易性金融資產賬面價值。（5）交易性金融資產的期末賬面價值=期末公允價值（五）轉讓金融商品應交增值稅金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額互抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一會計年度。轉讓金融資產當月月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額，借記“投資收益”等科目；貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目?；举~務處理1.產生轉讓收益時借：投資收益等貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅[（賣出價-買入價）/1.06×6%]2.產生轉讓損失時借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅[（賣出價-買入價）/1.06×6%]貸：投資收益等800

年末，如果“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融商品轉讓損失無法彌補，且本年度的金融資產轉讓損失不可轉入下年度繼續(xù)抵減轉讓金融資產的收益，因此，應借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，將“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目的借方余額轉出?；举~務處理借：投資收益等貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

【舉例】宏遠公司于2017年10月3日從二級市場購入M公司股票1000萬股，劃分為交易性金融資產，購買價款為12.6元/股，購入時M公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元/股，宏遠公司另支付交易費用4萬元。2017年10月15日宏遠公司收到了上述現(xiàn)金股利。2017年12月31日M公司股票收盤價為13.1元/股，2018年4月18日M公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.5元/股，2018年5月15日宏遠公司收到了上述股利。2018年6月30日M公司股票收盤價為11.5元/股，2018年7月9日宏遠公司將上述股票全部出售，售價共計13144萬元（含稅，稅率為6%）。

甲公司應作如下會計處理：

2017年10月3日購入時：借：交易性金融資產——成本12600投資收益4貸：銀行存款12604

2017年10月15日收到現(xiàn)金股利時：借：其他貨幣資金

300貸：投資收益3002017年12月31日公允價值變動時：借：交易性金融資產——公允價值變動500貸：公允價值變動損益5002018年4月18日宣告股利時：借：應收股利500貸：投資收益5002018年5月15日收到現(xiàn)金股利時：借：其他貨幣資金

500貸：應收股利500

2018年6月30日公允價值變動時：借：公允價值變動損益1600貸：交易性金融資產——公允價值變動16002018年7月9日出售時：借：其他貨幣資金

13144交易性金融資產——公允價值變動1100貸：交易性金融資產——成本12600應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅30.79投資收益1613.21同時：借：投資收益