2022-2023年安徽省宣城市注冊會計會計

2022-2023年安徽省宣城市注冊會計會計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

18

題

一般來講，流動性低的金融資產具有的特點是（）。

2.下列對于企業(yè)因出售對子公司的投資等原因導致其喪失對子公司的控制權，滿足持有待售類別劃分條件時的處理，說法錯誤的是（）

A.在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別

B.在母公司個別財務報表中不能僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別

C.在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別

D.在合并財務報表中僅將擬處置的投資對應的資產和負債劃分為持有待售類別

3.甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權，初始投資成本為17200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權的1/4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權之日起持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為24000萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為（）萬元。

A.－700B.1000C.300D.－11700

4.甲公司為某集團母公司，其與控股子公司（乙公司）會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務報表時，應當作為會計政策予以統(tǒng)一的是（）。

A.甲公司產品保修費用的計提比例為售價的2%，乙公司為售價的3%

B.甲公司對機器設備的折舊年限按不少于15年確定，乙公司按不少于20年

C.甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式

D.甲公司對1年以內應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的5%

5.下列關于或有事項的處理中，說法不正確的是()。

A.2010年，A公司因涉及侵犯甲公司的專利權被起訴，A公司判斷很有可能敗訴，賠償金額為100萬元。到年末該訴訟尚未判決，A公司確認了100萬元的預計負債

B.A公司因為其子公司提供債務擔保而被起訴，要求賠償金額2000萬元，A公司認為可能敗訴，并償還1500萬元，A公司確認了預計負債1500萬元

C.預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量

D.針對保修服務已確認預計負債的產品，如果已過保修期，需要將預計負債的余額轉銷

6.20×3年1月1日，長城公司支付2360萬元購入甲公司于當日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100元．票面利率7％，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關交易費用20萬元。

長城公司將其劃分為持有至到期投資．經計算確定其實際利率為3％。則20×4年末甲公司因該債券應確認的投資收益金額為()。

A.62．4萬元B.71．4萬元C.69．342萬元D.140萬元

7.在投資合同已約定有折算匯率的情況下，以人民幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)在收到外幣資本投資時應采用的折算方法是（）。A.A.收到的外幣資產和實收資本均按合同約定匯率折算

B.收到的外幣資產和實收資本均按收到當日的匯率折算

C.收到的外幣資產按合同約定匯率折算，實收資本按收到當日的匯率折算

D.收到的外幣資產按收到當日的匯率折算，實收資本按合同約定匯率折算

8.關于金融資產的后續(xù)計量，下列說法中不正確的是（）。

A.資產負債表日，企業(yè)應將交易性金融資產的公允價值變動計入當期損益

B.持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益

C.資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（減值除外）

D.資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入當期損益

9.下列事項中不屬于企業(yè)合并準則中所界定的企業(yè)合并的是（）。

A.A公司通過發(fā)行債券自B公司原股東處取得B公司的全部股權，交易事項發(fā)生后B公司仍持續(xù)經營

B.A公司支付對價取得B公司的凈資產，交易事項發(fā)生后B公司失去法人資格

C.A公司以其資產作為出資投入B公司，取得對B公司的控制權，交易事項發(fā)生后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經營

D.A公司購買B公司30％的股權

10.下列項目中不應在企業(yè)資產負債表中“存貨”項目中列示的是（）。

A.為購建生產線購入的專用原材料A

B.以收取手續(xù)費方式委托其他企業(yè)代為銷售產品，至年末尚未實際出售的部分

C.委托其他單位加工的產品

D.已經購入但尚未入庫的材料

11.甲公司于2018年4月1日從二級市場上購入乙公司發(fā)行在外的股票1000萬股作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，每股支付價款6元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關費用15萬元，甲公司該項金融資產取得時的入賬價值為（）

A.5120萬元B.4650萬元C.5515萬元D.4000萬元

12.對資本化期間內閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚恚铝凶龇ㄖ姓_的是（）

A.沖減工程成本B.確認遞延收益C.直接計入當期損益D.直接計入其他綜合收益

13.蔡某(15歲)先后唆使張某(15歲)盜竊他人的財物折價1萬余元；唆使李某(19歲)綁架他人勒索財物計2000余元；唆使王某(15歲)搶劫他人財物計1500元。蔡某的行為構成（）。

A.盜竊罪B.搶劫罪C.綁架罪D.搶劫罪、綁架罪

14.關于借款費用的會計處理，下列說法中錯誤的是（）。A.A.H公司對為購建固定資產而溢價發(fā)行的公司債券采用實際利率法分攤債券溢價，并以實際利率作為資本化率

B.H公司的某項在建工程根據建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間，H公司停止了借款費用資本化

C.H公司將為購建固定資產而產生的金額較小的專門借款手續(xù)費，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前可計入期間費用

D.H公司將為購建固定資產而發(fā)生的符合資本化條件的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前計入固定資產購建成本

15.關于會計基本假設與會計基礎，下列說法中不正確的是（）。

A.法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體

B.在歷史成本計價的基礎上的資產折舊都是以持續(xù)經營假設為基礎的

C.一般企業(yè)以收付實現(xiàn)制為基礎

D.貨幣計量假設為歷史成本計量奠定了基礎

16.下列各項中，不影響利潤總額的是（）。

A.出租機器設備取得的收益

B.出售可供出售金融資產結轉的資本公積

C.處置固定資產產生的凈收益

D.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值大于賬面價值的差額

17.應按經濟業(yè)務的實際交易價格對各項資產進行計量，而不考慮隨后市場價格變動的影響。其所遵循的會計核算原則是()。A.A.客觀性原則B.相關性原則C.權責發(fā)生制原則D.歷史成本原則

18.2010年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入一項無形資產并投入使用。該項無形資產預計可使用年限為10年，采用直線法攤銷。2010年末和2011年末，預計該項無形資產的可收回金額分別為4320萬元和3200萬元。甲公司于每年末對無形資產計提減值準備；計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，甲公司該項無形資產2012年7月1日的賬面價值為()。

A.2800萬元B.2900萬元C.3000萬元D.3750萬元

19.甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為200萬元，增值稅為34萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其擁有的一項固定資產用于抵償債務，乙公司固定資產的賬面原值200萬元，已累計計提折舊為80萬元，公允價值為160萬元；甲公司為該項應收賬款計提20萬元壞賬準備。則乙公司債務重組利得和處置非流動資產利得分別為()萬元。

A.160、0B.40、74C.114、0D.74、40

20.人都說西湖的神韻在于__________，三面春山如睡，中間盈著一汪湛湛碧水，真有“流出桃花波太軟”的嫻靜；人又說西湖的神韻在于__________，依依可人的蘇堤白堤上，煙柳畫橋，風簾翠幕，這份景致只有天宮仙境可比；人又說西湖的神韻在于她的__________，她云山逶迤，亭臺隱現(xiàn)，真有潑墨山水欲露還藏的意趣；人又說西湖的神韻在于她的__________,她那四時八節(jié)之景，一山一水一草一木，俱有靈秀之氣，冬賞臘梅春折柳，而三秋桂子、十里荷花的美景，更讓人流連沉醉。

填入畫橫線部分最恰當的一項是（）。

A.清幽綺麗奇俏多彩B.清麗清幽多彩奇俏C.奇俏多彩清麗清幽D.多彩奇俏清幽清麗

21.

A公司2008年度凈利潤為32000萬元（不包括子公司利潤或子公司支付的股利），發(fā)行在外普通股30000萬股，持有子公司B公司70%的普通股股權。

B公司2008年度凈利潤為l782萬元，發(fā)行在外普通股300萬股，普通股平均市場價格為6元。

2008年年初，B公司對外發(fā)行240萬份可用于購買其普通股的認股權證，行權價格為3元，A公司持有12萬份認股權證。假設除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內部交易。

A公司取得對B公司投資時，B公司各項可辨認資產的公允價值與其賬面價值一致。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答5～7題。

第

5

題

下列有關每股收益的計算中，不正確的是（）。

A.企業(yè)應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權平均數計算基本每股收益

B.以合并財務報表為基礎計算每股收益時，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤，即扣減少數股東損益后的余額

C.計算基本每股收益時，只需要考慮當期實際；發(fā)行在外的普通股股份

D.以合并財務報表為基礎計算每股收益時分；子應當是歸屬于母子公司普通股股東的當期合{并凈利潤，即包含少數股東損益的金額

22.某行政單位的收入、費用發(fā)生額如下：財政撥款收入為1500萬元，上級補助收入為600萬元，附屬單位上繳收入為800萬元，經營收入為200萬元，投資收益為100萬元，業(yè)務活動費用為1300萬元，單位管理費用為700萬元，經營費用為150萬元，資產處置費用為200萬元。不考慮其他因素，該政府單位的本期盈余金額為（）萬元

A.810B.850C.650D.690

23.下列各項關于代銷商品收入確認的說法中，不正確的是（）。查看材料

A.收取手續(xù)費方式下的委托代銷商品，委托方－般在收到代銷清單時確認收入

B.視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利．均與委托方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方不需要做任何賬務處理

C.視同買斷方式下，若受托方無論是否售出、是否獲利均與委托方無關，委托方應按照直接銷售商品的條件確認收入

D.收取手續(xù)費方式下，受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法確定手續(xù)費收入

24.以修改其他債務條件進行債務重組的，如債務重組協(xié)議中涉及或有應收金額的，債權人對或有應收金額的處理正確的是（）。

A.在債務重組時不計人重組后債權的入賬價值，實際收到時計入當期損益

B.在債務重組時不計入重組后債權的入賬價值，實際收到時計入資本公積

C.在債務重組時計人重組后債權的入賬價值

D.在債務重組時計入當期損益

25.上述業(yè)務對甲公司20×2年12月31日利潤表“其他綜合收益”的影響金額是（）萬元。

A.139.5B.8086C.8037．7D.186

26.下列有關所有者權益的表述中，不正確的是（）

A.所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權

B.所有者權益包括以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值變動額

C.其他綜合收益應當列入資產負債表

D.所有者權益的來源是所有者投入資本

27.

2008年1月1日，興昌公司以銀行存款950萬元購買了當日發(fā)行的一項公司債券，期限為5年。

債券的本金1100萬元，另行支付交易費用11萬元，每年年末計提利息，次年1月5日按票面利率3%收取利息。興昌公司有能力并打算持有至到期。2011年1月10日，興昌公司財務狀況出現(xiàn)嚴重困難，持續(xù)經營能力具有重大不確定性。

評級機構將興昌公司長期信貸等級從Baa1下調至Baa3.為此興昌公司于2012年初出售了該項投資的50%，取得價款580萬元，已存入銀行。

已知（P/A，5%，5）=4.3295；（P/F．5%。5）

=0.7835；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/F，7%，5）=0.7130.

要求：根據上述資料，回答1～3題。

第

1

題

下列各項關于興昌公司對持有債券分類的表述中，錯誤的是（）。

A.興昌公司取得債券時應當根據管理層意圖將其分類為持有至到期投資

B.因興昌公司有能力并打算將該債券持有至到期，所以不能將其劃分為交易性金融資產

C.因出售該項投資應將所持有的公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產

D.因出售該項投資應將所持有的公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產

28.甲公司為設備安裝企業(yè)。2019年10月1日，甲公司接受一項設備安裝任務，安裝期為5個月，合同總收入500萬元，構成單項履約義務。至2019年12月31日，甲公司已預收合同價款280萬元，實際發(fā)生安裝費200萬元，預計還將發(fā)生安裝費200萬元。假定甲公司按投入法確定履約進度。甲公司2019年該設備安裝業(yè)務應確認的收入是（）A.250萬元B.200萬元C.300萬元D.350萬元

29.甲公司期末某原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價15萬元(不含增值稅)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發(fā)生相關稅費1萬元(不含增值稅)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元。估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為()。

A.185萬元B.189萬元C.100萬元D.105萬元

30.甲公司2018年11月份自乙公司取得一項設備，甲公司取得該設備的目的是專為轉售給丙公司，取得日甲公司預計轉售可以在3個月內完成，且已有意向買家雙方約定在甲公司取得設備后的2個月后不超過3個月的時間內簽訂購買協(xié)議，當前設備不存在任何問題，可以立即出售，且不需要批準。下列說法正確的是（）A.甲公司可以在取得日即將該設備劃分為持有待售類別

B.甲公司在取得日不能將設備劃分為持有待售類別

C.甲公司應當將其作為企業(yè)的固定資產核算

D.2017年年末甲公司在資產負債表中應將其在非流動資產類別列報

二、多選題(15題)31.第

23

題

甲公司為2002年1月1日設立的股份有限公司，2002和2003年適用的所得稅率為15%，從2004年1月1日起改按33%的所得稅率計征所得稅。該公司從2004年1月1日起對所得稅的核算由應付稅款法改為債務法，2002年和2003年累積發(fā)生的應納稅時間性差異為650000元，至2006年12月31日止，累積發(fā)生的可抵減時間性差異為200000元、應納稅時間性差異為1000000元。該公司所采用的下列會計處理方法及其計算的金額中，正確的有（）。

A.2002年和2003年不計算應納稅時間性差異對所得稅的影響金額，當期應交的所得稅等于當期的所得稅費用

B.至2006年12月31日，該公司遞延稅款賬面貸方余額為264000元

C.2004年1月1日采用追溯調整法，計算并確認遞延稅款貸方金額214500元，并調減年初留存收益214500元

D.2004年1月1日計算并確認遞延稅款借方金額214500元，并減少當期所得稅費用214500元

E.2002年和2003年計算確認時間性差異對所得稅的影響金額

32.甲股份有限公司于2013年4月15日，發(fā)現(xiàn)2011年9月20日誤將購入l0（30萬元固定資產的支出計入管理費用，對利潤影響較大。假定2012年度的報表尚未批準報出和已經報出兩種情況下，甲公司的處理分別有（）。

A.調整2011年度會計報表相關項目的期初數

B.調整2012年度會計報表相關項目的期初數

C.調整2011年度會計報表相關項目的期末數

D.調整2013年度會計報表相關項目的期初數

E.調整2013年度會計報表相關項目的期末數

33.股份支付中通常涉及可行權條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件。下列項目中，屬于可行權條件中的非市場條件的有（）。

A.最低股價增長率B.營業(yè)收入增長率C.最低利潤指標的實現(xiàn)情況D.將部分年薪存入公司專門建立的內部基金

34.對于涉及換入多項資產并收到補價的非貨幣性交易，在確認換入資產的入賬價值時需要考慮的因素有()。

A.換入資產的原賬面價值B.換出資產的原賬面價值C.換入資產的公允價值D.換出資產的公允價值E.收到對方支付的補價

35.甲企業(yè)自行建造一幢辦公樓，2010年12月10日達到預定可使用狀態(tài)，該項固定資產厲值為158萬元，預計使用年限為10年，預計凈劈值為8萬元，采用年限平均法計提折舊。2012年1月1日由于調整經營策略將該辦公樓對外出租并采用成本模式進行后續(xù)計量，至2012年年末．對該辦公樓進行檢查后，估計其可收回金額為125．5萬元，減值測試后，該固定資產的折舊力法、預計使用年限和凈殘值等均不變。2013年1月1日，甲企業(yè)具備了采用公允價值模式計量的條件，將該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量，轉換日的公允價值為140萬元，2013年12月31日該資產公允價值為150萬元。甲企業(yè)按凈利潤的10%計提法定盈余公積，假設不考慮所得稅影響。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

關于投資性房地產，下列說法中正確的有（）。

A.成本模式計量的投資產性房地產(房產)計提折舊適用《企業(yè)會計準則第4號一固定資產》準則

B.投資性房地產后續(xù)計量從成本模式轉為公允價值模式屬于會計政策變更

C.公允價值模式轉為成本模式，公允價值與賬面價值的差額應調整期初留存收益

D.以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產不計提減值準備

E.同一企業(yè)可以同時采用成本模式和公允價值模式對不同的投資性房地產進行后續(xù)計量

36.下列資產負債表目后事項中屬于菲調整事項的有（）。

A.資產負債表日后事項期間發(fā)生企業(yè)合并或企業(yè)控股權的出售

B.資產負債表日后事項期間債券的發(fā)行

C.資產負債表目以后發(fā)生事項導致的索賠訴訟的結案

D.資產負債表日后資產價格發(fā)生重大變化

E.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入

37.下列各項交易事項的會計處理中，體現(xiàn)實質重于形式原則的有（）

A.將發(fā)行的附有強制付息義務的優(yōu)先股確認為負債

B.將企業(yè)未持有權益但能夠控制的結構化主體納入合并范圍

C.將附有追索權的商業(yè)承兌匯票出售確認為質押貸款

D.承租人將融資租入固定資產確認為本企業(yè)的固定資產

38.

第

23

題

甲股份有限公司在編制本年度財務會計報告時，對有關的或有事項進行了檢查，包括：①正在訴訟過程中的經濟案件估計很可能勝訴并可獲得2000000元的賠償；②由于甲公司生產過程中產生的廢料污染了河水，有關環(huán)保部門正在進行調查，估計很可能支付賠償金額1000000元；③甲公司為A公司提供銀行借款擔保，擔保金額5000000元，甲公司了解到A公司近期的財務狀況不佳，很可能無法支付將于次年5月20日到期的銀行借款3000000元。甲公司在本年度財務會計報告中，對上述或有事項的處理正確的有（）。

A.甲公司將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認為資產，并在會計報表附注中作了披露

B.甲公司未將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認為資產，但在會計報表附注中作了披露

C.甲公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認為負債，并在會計報表附注中作了披露

D.甲公司將為A公司提供的很可能無法支付的3000000元的擔保確認為負債，并在會計報表附注中作了披露

E.甲公司未將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認為負債，但在會計報表附注中作了披露

39.第

28

題

下列項目中，屬于職工薪酬的有（）。

A.職工福利費B.住房公積金C.職工津貼和補貼D.因解除與職工的勞動關系給予的補償E.業(yè)務招待費

40.

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列24～23題。{Page}

第

24

題

下列各項與存貨相關的費用中，應計入存貨成本的有（）。

41.下列有關政府補助確認的表述中正確的有（）

A.企業(yè)取得與資產相關的政府補助且采用總額法進行處理時，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益

B.企業(yè)取得與資產相關的政府補助且采用總額法核算的，確認為遞延收益以后，相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的資產處置收益

C.與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間發(fā)生的相關費用或損失的，且客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益或沖減相關成本

D.與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失，且已經實際收到補助資金的，應當按照實際收到的金額計入當期損益

42.在整理手工會計業(yè)務數據時，重新核對對各類憑證和賬簿，要求做相符。

A.賬證B.賬賬C.賬實D.證實

43.第

21

題

下列經濟業(yè)務或事項不正確的會計處理方法有（）。

A.以公允價值為300萬元交易性金融資產換入乙公司公允價值為400萬元的一臺設備，并支付補價100萬元，因為100÷（100＋300）＝25%，所以判斷為非貨幣性資產交換

B.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，即使披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)也應當披露全部信息

C.行政劃撥土地使用權、天然起源的天然林屬于政府補助的無償劃撥非貨幣性資產

D.采用成本模式計量或采用公允價值模式計量的投資性房地產取得的租金收入，均記入“其他業(yè)務收入”科目

E.可供出售權益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“可供出售金融資產”科目

44.根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列27～30題。甲公司經董事會和股東大會批準，于20X7年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：

（1）對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法。對丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅其他為其成本4000萬元。

（2）對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該樓20X7年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面余額相同。

（3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資20X7年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為560萬元。

（4）管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產原每年折舊額為230萬元（與稅法規(guī)定相同），按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20X7年計提的新舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬面價值相同。

（5）發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法。甲公司存貨20X7年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生遺失價損失。

（6）用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。甲公司生產用無形資產20X7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元（與稅法規(guī)定相同），累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產的計稅基礎與其賬面余額相同。

（7）開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。20X7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎為其資本化金額的150%.

（8）所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。

（9）在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算。

上述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法，在存在追溯調整不切實可行的情況；甲公司預計未來期間有跔的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年

B.發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法

C.投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

E.在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算

45.

甲、乙企業(yè)于2001年4月1日訂立一份標的額為100萬元的買賣合同，根據合同約定，甲企業(yè)于2001年4月10日交付貨物，乙企業(yè)采取分期付款支付方式，付款期限為4年。2002年4月10日，乙企業(yè)未按照合同約定支付第一期貨款25萬元，根據《中華人民共和國合同法》的規(guī)定，下列選項中，符合法律規(guī)定的是（）。

A.甲企業(yè)可以要求乙企業(yè)一并支付到期與未到期的全部貨款100萬元

B.甲企業(yè)可以解除合同

C.如解除合同，雙方應互相返還財產

D.如解除合同，甲企業(yè)可以要求乙企業(yè)支付貨物的使用費

三、判斷題(3題)46.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.3.擁有對被投資企業(yè)控制權是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權就表明能夠對其實施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據資料(1)、(2)，分析、判斷2013年下半年甲公司購買A公司股權屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡要說明理由。

50.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為－家多元化銷售公司，適用的增值稅稅率為17%。2012年度該公司發(fā)生如下與收入相關的業(yè)務(除特別說明外，銷售價款均不含應向客戶收取的增值稅)。

(1)甲公司與A公司簽訂－項購銷合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1000萬元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預付合同價款的20%，其余價款在甲公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運抵A公司，預計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預計安裝費用為20萬元。

(2)甲公司本年度銷售給B企業(yè)－臺生產設備，該設備系甲公司自產。銷售價款為80萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票(無息票據)，商業(yè)匯票期限為5個月，到期日為次年4月5日。由于B企業(yè)安裝該設備的場地尚未確定，經甲公司同意，設備于次年1月20日再予提貨。該設備的實際成本為50萬元。甲公司未對該項債權計提壞賬準備。

(3)甲公司于本年年初采用分期收款方式向c公司出售大型設備－套，該設備為甲公司存貨，合同約定價格為100萬元，分5年于每年年末分別收取20萬元，該套設備成本為75萬元.如果購貨方在銷售當日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期，發(fā)生增值稅納稅義務。

(4)甲公司11月25日銷售給D企業(yè)－批貨物，貨物售價為80萬元，成本為55萬元，考慮到D企業(yè)是多年的老客戶了，甲公司給予D企業(yè)10%的商業(yè)折扣，當日開具了增值稅專用發(fā)票?？紤]到這批貨物為甲公司的新產品，性能可能不穩(wěn)定，因此雙方簽訂了－項補充條款，售出后3個月內若出現(xiàn)質量問題可以退貨，退貨期滿支付貨款。該批商品為新產品，甲公司無法合理預計退貨率，至年末退回了10%，對方開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

(5)2012年1月1日，針對其經營的各類產品，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費－定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每－獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經營的任何－種商品；獎勵積分自授予之日起3年內有效，過期作廢。2012年度，甲公司銷售各類商品的價稅合計金額為70000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計70000萬分，客戶使用獎勵積分共計36000萬分。2012年末，甲公司估計2012年度授予的獎勵積分將有60%被使用。假定甲公司所售商品均未計提存貨跌價準備。

要求：

(1)根據資料(1)和(2)，分別簡述甲公司的收入確認原則。

(2)根據資料(3)和(4)，分別判斷甲公司2012年度是否應確認收入，并說明判斷依據。如果甲公司應當確認收入，計算其收入金額。

(3)根據資料(5)，計算甲公司2012年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄。

51.注冊會計師在對甲公司20×9年度財務報表進行審計時，關注到以下交易或事項的會計處理：

(1)20×9年，甲公司將本公司商品出售給關聯(lián)方(乙公司)，期末形成應收賬款6000萬元。甲公司對1年以內的應收賬款按5%計提壞賬準備，但對應收關聯(lián)方款項不計提壞賬準備，該6000萬元應收賬款未計提壞賬準備。會計師了解到，乙公司20×9年末財務狀況惡化，估計甲公司應收乙公司貨款中的20%無法收回。

(2)20×9年5月10日，甲公司以1200萬元自市場回購本公司普通股，擬用于對員工進行股權激勵。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日與甲公司高管簽訂了股權激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權激勵。根據丁公司與甲公司高管簽訂的股權激勵協(xié)議，丁公司對甲公司20名高管每人授予100萬份丁公司股票期權，授予日每份股票期權的公允價值為6元，行權條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務滿3年。至20×9年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預計未來3年也不會有人離開。

甲公司的會計處理如下：

借：資本公積1200

貸：銀行存款1200

對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權，甲公司未進行會計處理。

(3)因急需新設銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費用為20萬元。20×9年2月1日，經中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經營租賃合同。約定：租賃期自20×9年2月1日起3年，年租金840萬元，丙公司同意免除前兩個月租金;丙公司尚未支付的物業(yè)費200萬元由甲公司支付;如甲公司提前解約，違約金為60萬元;甲公司于租賃開始日支付了當年租金770萬元、物業(yè)費200萬元，以及中介費用20萬元。

甲公司的會計處理如下：

借：銷售費用990

貸：銀行存款990

(4)甲公司持有的作為交易性金融資產的股票1000萬股，因市價變動對公司損益造成重大影響，甲公司董事會于20×9年12月31日作出決定，將其轉換為可供出售金融資產。該金融資產轉換前的賬面價值為8000萬元，20×9年12月31日市場價格為9500萬元。

甲公司的會計處理如下：

借：可供出售金融資產9500

貸：交易性金融資產8000

資本公積1500

(5)甲公司編制的20×9年利潤表中，其他綜合收益總額為1100萬元。其中包括：①持有可供出售金融資產當期公允價值上升600萬元;②因確認同一控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資，沖減資本公積1000萬元;③因權益法核算確認的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元;④因對發(fā)行的可轉換公司債券進行分拆確認計入資本公積700萬元。

(6)其他有關資料：

①甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

②不考慮所得稅及其他相關稅費。

要求一：根據資料(1)至(4)，判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，需要編制調整分錄的，編制更正有關賬簿記錄的調整分錄。

要求二：根據資料(5)，判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由。

52.判斷甲公司購買C公司20%股權時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得C公司20%股權的成本，并編制相關會計分錄。

53.甲公司為上市公司，20×1年至2003年的有關業(yè)務資料如下。(1)2001年1月1日發(fā)行在外普通股股數為1600萬股。(2)2001年5月31日，經股東大會同意并經相關監(jiān)管部門批準，甲公司以2001年5月20日為股權登記日，向全體股東每10股發(fā)放1．5份認股權證，共計發(fā)放240萬份認股權證，每份認股權證可以在2002年5月31日按照每股5元的價格認購1股甲公司普通股。2002年5月31日，認股權證持有人全部行權，甲公司收到認股權證持有人交納的股款1200萬元。2002年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為1840萬元。(3)2003年9月25日，經股東大會批準，甲公司以2003年6月30日股份1840萬股為基數，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。(4)甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤2001年度為1200萬元，2002年度為2160萬元，2003年度為1500萬元。(5)甲公司股票2001年6月至2001年12月平均市場價格為每股8元，2002年1月至2002年5月平均市場價格為每股10元。假定不存在其他股份變動因素。要求：(1)計算甲公司2001年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。(2)計算甲公司2002年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。(3)計算甲公司2003年報表中經重新計算的2002年基本每股收益與稀釋每股收益。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；產品的銷售價格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司2005年發(fā)生的有關交易如下：

(1)2005年1月1日，甲公司接受AS公司的委托，受托經營母公司的一全資子公司——乙公司，經營期為3年，AS公司系甲公司的母公司。按協(xié)議規(guī)定，乙公司發(fā)生盈虧的50%由甲公司承擔，甲公司每年可從AS公司獲得受托經營收益150萬元。2005年乙公司發(fā)生凈虧損180萬元。

(2)2005年1月1日，甲公司與AD公司簽訂受托經營協(xié)議，受托經營AD公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司從B公司每年可獲得固定收益3600萬元。AD公司系C公司的子公司；C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。2005年度，甲公司根據受托經營協(xié)議經營管理B公司。2005年1月1日，B公司的凈資產為22500萬元。2005年度，B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元(除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權益變動)；至2005年12月31日，甲公司從AD公司收到托管收益。假定凈資產按年初凈資產和年末凈資產的加權平均數計算。

(3)2005年1月1日，甲公司與AF公司簽訂受托經營協(xié)議，受托經營AF公司的全資子公司W公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按W公司當年實現(xiàn)凈利潤(或凈虧損)的60%獲得托管收益(或承擔虧損)；此外，AF公司每年向甲公司支付托管經營費用300萬元。甲公司的總經理兼任AF公司的總經理。2005年度，甲公司根據受托經營協(xié)議經營管理W公司。2005年度，W公司發(fā)生凈虧損150萬元(除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權益變動)；至2005年12月31日，甲公司已從AF公司收到托管收益。

(4)2005年1月1日，甲公司將其閑置不用的辦公樓委托AH公司經營。該辦公樓2005年年初賬面價值為3750萬元。按托管協(xié)議規(guī)定，該辦公樓委托經營期為3年，每年實現(xiàn)的損益均由AH公司承擔或享有，AH公司每年支付給甲公司委托經營收益800萬元。假定1年期銀行存款利率為2.25%。2005年，AH公司未實施任何出租或其他實質性的經營管理行為。甲公司財務總監(jiān)的母親為AH公司的總經理。

(5)2005年5月1日，甲公司以15000萬元的價格將一組資產和負債轉讓給AZ公司。該組資產和負債的構成情況如下：①應收賬款：賬面余額7500萬元，已計提壞賬準備1500萬元；②固定資產：賬面原價6000萬元，已提折舊2250萬元，已計提減值準備750萬元；③其他應付款：賬面價值1200萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關資產和負債的轉讓手續(xù)，并將從AZ公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產、負債的轉讓價格。AZ公司系AN公司的全資子公司，AN公司系甲公司的全資子公司。

(6)2005年12月1日，甲公司銷售某產品500件給AX公司，每件售價為39萬元，銷售給其他常年客戶該產品分別為：按每件28.5萬元的價格出售500件，按每件33萬元的價格出售1000件。符合收入確認的條件，款項尚未收到。該產品單位產品的成本為24萬元。甲公司與某公司共同控制AX公司。

(7)2005年1月16日，甲公司與AC公司簽訂購銷合同，向AC公司銷售產品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為3000萬元，該批產品的實際成本為2250萬元，未計提存貨跌價準備。產品已發(fā)出，款項尚未收到。甲公司與AC公司有一位共同的董事，其生產的該產品80%以上均銷往AC公司，且市場上無同類產品。

要求：

(1)判斷甲公司與AS公司、AD公司、AF公司、AH公司、AZ公司、AX和AC公司之間是否具有關聯(lián)方關系，并說明理由。

(2)編制甲公司與上述公司之間相關經濟業(yè)務的會計分錄，并分別說明每項業(yè)務對甲公司2005年度利潤總額的影響。

55.20×5年1月1日，甲公司以1000萬元的價格購入一項專利權。該專利權的有效期限為10年，預計凈殘值為零，會計上采用直線法進行攤銷。假定稅法的規(guī)定與會計相同。

20×5年12月31日，該專利權的公允價值為1200萬元。

20×6年12月31日，由于市場環(huán)境發(fā)生變化，該專利權的公允價值下降為720萬元。

20×7年12月31日，公司預計可收回金額為630萬元。

20×8年3月20日，甲公司將該專利權出售，取得銀行存款500萬元。

甲公司適用的所得稅稅率為25%，在未來期間能夠取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額，不考慮除所得稅以外的其他稅費。

要求：編制上述業(yè)務的會計分錄。

56.某企業(yè)2003年“壞賬準備”年初余額1400元;當年發(fā)生壞賬并核銷應收賬款1000元;以前年度發(fā)生的壞賬本年又收回2000元;“應收賬款”年末余額120000元;該企業(yè)按應收賬款余額的10%計提壞賬準備。

要求:

(1)計算該企業(yè)2003年年末“壞賬準備”科目調整余額之前的現(xiàn)有余額。

(2)計算該企業(yè)2003年年末“壞賬準備”科目的貸方應有余額。

(3)計算該企業(yè)2003年年末確認的壞賬損失(當年應計提的壞賬準備)金額。

(4)編制該企業(yè)2003年有關的會計分錄。

57.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系工業(yè)生產企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。甲公司采用實際成本對發(fā)出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。甲公司2004年和2005年發(fā)生如下交易或事項：

(1)2004年11月10日，甲公司購入一批A材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批A材料的價款為50萬元(不含增值稅額)、增值稅進項稅額為8.5萬元。甲公司以銀行存款支付A材料購貨款，另支付運雜費及途中保險費1.2萬元(其中包括運雜費中可抵扣的增值稅進項稅額0.07萬元)。A材料專門用于生產B產品。

(2)由于市場供需發(fā)生變化，甲公司決定停止生產B產品。2004年12月31日，按市場價格計算的該批A材料的價值為50萬元(不含增值稅額)。銷售該批A材料預計發(fā)生銷售費用及相關稅費為4.5萬元。該批A材料在12月31日仍全部保存在倉庫中。

(3)按購貨合同規(guī)定，甲公司應于2005年4月2日前付清所欠丁公司的購貨款58.5萬元(含增值稅額)。甲公司因現(xiàn)金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經雙方協(xié)商于2005年4月5日進行債務重組。債務重組協(xié)議的主要內容如下：①甲公司以上述該批A材料抵償所欠丁公司的全部債務；②如果甲公司2005年1—6月實現(xiàn)的利潤總額超過100萬元，則應于2005年7月20日另向丁公司支付10萬元現(xiàn)金。丁公司為增值稅—般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。丁公司未對該項應收賬款計提壞賬準備；接受的A材料作為原材料核算。

(4)2005年4月6日，甲公司將該批A材料運抵丁公司，雙方已辦妥該債務重組的相關手續(xù)。上述該批A材料的銷售價格和計稅價格均為45萬元(不含增值稅額)。在此次債務重組之前甲公司尚未領用該批A材料。

(5)甲公司2005年l～6月實現(xiàn)的利潤總額為95萬元。

假定在本題核算時，甲公司和丁公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。

[要求]

(1)編制甲公司購買A材料相關的會計分錄。

(2)計算甲公司2004年12月31日A材料應計提的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。

(3)分別編制甲公司，丁公司在債務重組日及其后與該債務重組相關的會計分錄。

58.2006年1月1日，A公司從某銀行取得年利率4%，2年期的貸款200萬元。現(xiàn)因A公司財務困難，于2007年12月31日進行債務重組。銀行同意延長到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除積欠利息16萬元，本金減至180萬元，但附有一條件：債務重組后，如A公司自2008年起有盈利，則利率恢復至4%；若無盈利，仍維持3%，利息按年支付。A公司2008年度盈利10萬元。假定或有應付金額待債務結清時一并結轉。

要求：完成A公司自債務重組日至債務到期償還債務相關業(yè)務的會計分錄。

參考答案

1.B本題考點：金融資產特點。本題考查考生對金融資產特點的理解。一般來說，融資產的流動性和收益性成反比，收益性與風險性成正比，則流動性與風險性成反比。故流動性低的金融資產其市場風險大。

2.D有些情況下，企業(yè)因出售對子公司的投資等原因導致其喪失對子公司的控制權，出售后企業(yè)可能保留對原子公司的部分權益性投資，也可能喪失所有權益。無論企業(yè)是否保留非控制的權益性投資，應當在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別；在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對應的資產和負債劃分為持有待售類別。

因此，選項A、B、C說法正確；選項D說法錯誤。

綜上，本題應選D。

3.B甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益=5300－17200×1/4=1000(萬元)。

4.C選項ABD均屬于會計估計方面的差異，只有選項C屬于會計政策上差異，在編制合并報表時要將子公司的會計政策調整至母公司的會計政策。

5.B對于或有負債，只有在很可能導致經濟利益流出企業(yè)時才可以確認為預計負債。選項B。僅僅是可能敗訴，不需要確認預計負債。

6.C20×3年末該債券的攤余成本2380+(2380X3％－2000X7％)＝2311．4(萬元)，20×4年末因該債券所應確認的投資收益＝2311．4X3％＝69．342(萬元)。

7.D無論有否合同約定折算匯率，外幣資產應按收到當日的匯率折算，有合同約定折算匯率的，實收資本按合同約定匯率折算，其差額記入資本公積。

8.D【答案】D

【解析】資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積，公允價值大幅度下降或非暫時性下跌時計入資產減值損失，選項D不正確。

9.D

10.A為購建生產線購人的原材料，應該在工程物資中進行列示，所以選項A不符合題意。

11.C以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產相關交易費用計入成本，支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利單獨確認為應收項目，相關交易費用計入初始成本，因此該金融資產的入賬價值＝1000×（6－0.5）＋15＝5515（萬元）。

綜上，本題應選C。

12.A為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款資本化期間實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定專門借款利息資本化金額。

綜上，本題應選A。

無論是資本化期間，還是費用化期間，一般借款的利息收入均入沖減財務費用。

13.B在我國刑法中，已滿14周歲不滿16周歲的未成年人是相對刑事責任能力人，其所負刑事責任的范圍刑法有明確的規(guī)定。我國《刑法》第十七條第二款規(guī)定，已滿14周歲不滿16周歲的人，犯故意殺人、故意傷害致人重傷或者死亡、強奸、搶劫、販賣毒品、放火、爆炸、投毒罪的，應當負刑事責任。這也表明，已滿14周歲不滿16周歲的未成年人可以成為某些具體罪行主體要件的范圍是特定的，僅限于這幾種嚴重的故意犯罪，根據罪刑法定原則，而不能成為其他犯罪的主體。本題中，行為主體蔡某是15歲，屬于已滿14周歲不滿16周歲的未成年人范疇。根據共同犯罪理論，教唆者所實施的教唆行為本身并不能獨立定罪，而應依據其所教唆的具體犯罪行為內容來定罪處罰，而在其所實施的三種犯罪行為中，只有教唆他人搶劫財物的行為符合其應負刑事責任的范圍，即構成搶劫罪，而對于另外兩種犯罪行為(教唆他人盜竊與教唆他人綁架)不在此范圍之列，故其不構成這兩罪。故選B。

14.B選項B屬于正常中斷，不應停止借款費用資本化。

15.C目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。一般企業(yè)以權責發(fā)生制為基礎。

16.DD【解析】選項D，自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產處置時，因轉換計入資本公積的部分應轉入當期損益。

17.D解析：客觀性原則和相關性原則都屬于財務會計信息質量要求方面的一般原則，與價格計量沒有關系。歷史成本原則是指各項財產物資應當按取得時的實際成本計價，物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調整其賬面價值。

18.C2010年無形資產的攤銷額一5000／10=500(萬元)，2010年末應計提的減值準備=(5000—500)一4320=180(萬元)；2011年無形資產的攤銷額一=4320／9=480(萬元)，2011年末應計提的減值準備=(4320--480)一3200=640(萬元)。甲公司該項無形資產2012年7月1目的賬面價值=3200～3200／8×6／12=3000(萬元)。

19.D解析：借：應付賬款234

貸：固定資產清理120

營業(yè)外收入—債務重組利得234-160=74

營業(yè)外收入—處置非流動資產利得160-120=40

20.A由“如睡”“嫻靜”等詞可知，第一個空應填形容西湖幽靜的詞語，故選“清幽”；由“煙柳畫橋，風簾翠幕”“只有天宮仙境可比”可知，第二個空形容西湖艷麗華美，故填“綺麗”；由“云山逶迤，亭臺隱現(xiàn)”“欲露還藏”可知，第三個空應突出西湖的奇麗之美，故填“奇俏”；由“四時八節(jié)”“一山一水一草一木”可知，第四個空強調西湖的美不單調，故填“多彩”。故選A。

21.D以合并財務報表為基礎計算每股收益時，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤，即扣減少數股東損益后的余額。

22.B本期盈余反映單位本期各項收入、費用相抵后的金額。年末，將該科目余額轉入“本年盈余分配”。該行政單位的本期盈余金額＝1500＋600＋800＋200＋100－1300－700－150－200＝850（萬元）。

綜上，本題應選B。

23.B選項B，這種情況下在符合銷售商品收入確認條件時，委托方需要在發(fā)出商品時確認收入，同時結轉成本。

24.A企業(yè)會計準則規(guī)定，在重組日，如果修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，或有應收金額不應計入重組后債權的入賬價值中，而應在實現(xiàn)時計人當期損益。

25.A對甲公司20×2年度利潤表“其他綜合收益”的影響金額＝[400－(300—30)＋560－(500＋4)]×(1—25％)＝139．5(萬元)。

26.D選項A表述正確，所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益，是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權；

選項B表述正確，所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值變動計入其他綜合收益，屬于直接計入所有者權益的利得和損失；

選項C表述正確，資產負債表反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況，反映企業(yè)的資產、負債和所有者權益；

選項D表述錯誤，所有者權益的來源不僅僅包括所有者投入資本、還包括直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

綜上，本題應選D。

27.C對于持有債券剩余部分應該重分類為可供出售金融資產。

28.A投入法主要是根據企業(yè)履行履約義務的投入確定履約進度，主要包括以投入的材料數量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度；

至2019年12月31日，甲公司的履約進度＝200/（200＋200）＝1/2，甲公司2019年該設備安裝業(yè)務應確認的收入＝500×1/2＝250（萬元）。

綜上，本題應選A。

29.A因為原材料是為銷售合同中產品的生產所持有的，所以可變現(xiàn)凈值應以產品的合同售價為基礎計算，原材料的可變現(xiàn)凈值=20×15-95-20×1=185(萬元)。

30.A選項A正確，B、C錯誤，對于企業(yè)專為轉售而新取得的非流動資產或處置組,如果在取得日滿足＂預計出售將在一年內完成＂的規(guī)定條件，且短期（通常為3個月）內很可能滿足劃分為持有待售類別的其他條件，企業(yè)應當在取得日將其劃分為持有待售類別。

選項D錯誤，本題該設備劃分為持有待售非流動資產，應轉入＂持有待售資產＂科目，在資產負債表中應將其列報為流動資產。

綜上，本題應選A。

＂其他條件＂包括根據類似交易中出售此類資產或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售；企業(yè)已經有關規(guī)定要求企業(yè)相關權力機構或者就一項出售計劃作出決議且獲得確定的監(jiān)管部門批準后方可出售的，應當已經獲得批準。

31.ABC2002年新設立時，采用應付稅款法，則2002年和2003年不計算應納稅時間性差異對所得稅影響金額；至2006年12月31日該公司遞延稅款賬面貸方余額=(1000000-200000)×33%=264000元。2004年1月1日采用追溯調整法計算并確認遞延稅款貸方金額，用現(xiàn)行所得稅率計算為：650000×33%=214500元，并調減年度留存收益。

32.BD如果2012年度的報表尚未批準報出，則應將該發(fā)現(xiàn)當作資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度以前年度的重要差錯處理，應當調整以前年度的相關項目，即調整報告年度報表相關項目的期初數。如果2012年度的報表已經報出，則應將該發(fā)現(xiàn)當作非日后期間發(fā)現(xiàn)前期重要差錯處理，調整發(fā)現(xiàn)差錯當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整。因此，選項B、D正確。

33.BC選項A屬于市場條件；選項B和C屬于非市場條件；選項D不屬于可行權條件。

34.BCDE解析：換入資產的原賬面價值在確認換入資產的入賬價值時不考慮；其余項目均應考慮，其中：換出資產的原賬面價值應作為換入資產入賬價值的基礎；換入資產的公允價值應作為分配換入的多項資產入賬價值的依據；換出資產的公允價值和收到對方支付的補價，在計算應確認的損益時加以考慮。

35.ABD投資性房地產公允價值模式不得轉為成本模式，選項C錯誤；同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式，選項E錯誤。

36.ABCD選項E屬于調整事項。

37.ABCD選項A符合題意，附有強制付息義務的優(yōu)先股在形式上雖然屬于權益工具，但是經濟實質是，在強制付息情況下，企業(yè)需要定期支付股利，因此將其確認為負債體現(xiàn)了實質重于形式；

選項B符合題意，企業(yè)雖然未持有結構化主體的權益，但實質上能對結構化主體實施控制，因此將其納入合并范圍體現(xiàn)了實質重于形式；

選項C符合題意，將附有追索權的商業(yè)承兌匯票出售，形式上是將票據出售，實質上是以票據質押向銀行借款，遵循的是實質重于形式質量要求；

選項D符合題意，將融資租入固定資產確認為自有資產，形式上，企業(yè)并不擁有所有權，但從經濟實質來看，企業(yè)能夠控制其所創(chuàng)造的未來經濟利益，因此將其確認為本企業(yè)固定資產體現(xiàn)了實質重于形式。

綜上，本題應選ABCD。

實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。

38.BCD將或有事項確認為資產的條件是，與或有事項有關的義務已經確認為負債，清償負債所需支出全部或部分預期第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產單獨確認?；蛴匈Y產很可能會給企業(yè)帶來經濟利益時，應在會計報表中披露。

因此選項A不正確。

39.ABCD職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，一般包括：①職工工資、獎金、津貼和補貼；②職工福利費；③醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；④住房公積金；⑤工會經費和職工教育經費；⑥非貨幣性福利；⑦因解除與職工的勞動關系給予的補償；⑧其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

40.ABDE材料入庫后發(fā)生的儲存費用應計入當期管理費用。

41.AC選項A正確，企業(yè)取得與資產相關的政府補助且采用總額法進行處理時，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益；

選項B錯誤，企業(yè)取得與資產相關的政府補助且采用總額法核算的，確認為遞延收益以后，相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的資產處置收益（出售）或營業(yè)外收入（報廢毀損）；

選項C正確，選項D錯誤，與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間發(fā)生的相關費用或損失的，且客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益或沖減相關成本。

綜上，本題應選AC。

42.ABC在整理手工會計業(yè)務數據時，重新核對各類憑證和賬簿，要求做到賬證、賬賬、賬實相符。

43.ABEA選項，認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考，高于25%（含25%）的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則，所以判斷為貨幣性資產交換。B選項，在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。E選項，可供出售權益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

44.BCDA選項為會計估計變更，E選項不屬于政策變更，也不屬于估計變更。

45.ABCD分期付款的買受人未支付到期價款的金額達到全部價款五分之一的，出賣人可以要求買受人一并支付到期與未到期的全部價款或解除合同。出賣人解除合同的，雙方互相返還財產，出賣人可以向買受人要求支付該標的物的使用費。

46.Y

47.N

48.N

49.甲公司購買A公司股權屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲公司和A公司在合并前不受同一方或相同的多方最終控制。

50.(1)資料(1)，電梯安裝是電梯銷售合同的重要組成部分，應在電梯全部安裝完成并驗收合格時確認收入。

資料(2)，雖然B企業(yè)尚未提貨，但甲公司僅負有保管義務，與設備相關的主要風險和報酬已經轉移，應在交付B企業(yè)提貨單且收到B企業(yè)開出的商業(yè)承兌匯票時確認收入。

(2)資料(3)，2012年度甲公司應確認收入。判斷依據：具有融資性質的分期收款銷售商品，應在發(fā)出商品時按照合同或協(xié)議的公允價值確認收入。甲公司合同或協(xié)議的公允價值，應以商品現(xiàn)銷價格確定。

2012年度甲公司應確認的收入＝80(萬元)

資料(4)，2012年度甲公司不應確認收入。

判斷依據：附有銷售退回條件的商品銷售，因為是新產品，甲公司不能合理預計退貨率，故應在售出商品的退貨期滿(2013年2月)時確認收入。

(3)甲公司2012年度授予獎勵積分的公允價值＝70000×0.01＝700(萬元)

2012年度因銷售商品應當確認的銷售收入＝70000/(1+17%)－700＝59129.06(萬元)

2012年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入＝36000×0.01/1.17+36000/(70000×60%)×700-36000X0.01＝547.69(萬元)

銷售時：

借：銀行存款70000

貸：主營業(yè)務收入59129.06

遞延收益700應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)

10170.94

客戶兌換積分時：

借：遞延收益(36000×0.01)360

貸：主營業(yè)務收入(36000×0.01/1.17)307.69

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)52.31

年末，按照預期將兌換用于換取獎勵的積分總數調整收入：

因客戶使用獎勵積分應當結轉的遞延收益＝被兌換用于換取獎勵的積分數額/預期將兌換用于換取獎勵的積分總數×遞延收益余額＝36000/(70000×60%)×700＝600(萬元)

借：遞延收益(600-360)240

貸：主營業(yè)務收入240

51.(1)根據資料(1)至(4)，判斷家公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由;對不正確的事項，需要編制調整分錄的，編制更正有關賬簿記錄的調整分錄

①

甲公司對事項1會計處理不正確。

理由：應收關聯(lián)方賬款與其他應收款項一并，根據其未來現(xiàn)金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎上計提壞賬準備，甲公司的會計政策不符合準則規(guī)定。

調整分錄：

借：資產減值損失1200

貸：壞賬準備1200

②

甲公司對事項2的會計處理不正確。

理由：回購股票不應沖減資本公積，應確認庫存股。

調整分錄：

借：庫存股1200

貸：資本公積1200

甲公司對母公司授予本公司高管股票期權處理不正確。

理由：集團內股份支付中，接受服務企業(yè)應當作為股份支付，確認相關費用。

調整分錄：

借：管理費用2000

貸：資本公積2000

③

甲公司針對事項3的會計處理不正確

理由：支付給中介機構的費用20萬元應直接計入管理費用;

出租人提供的免租期和承租人承擔出租人的有關費用應在租賃期內分攤，確認租金費用。

調整分錄：

借：管理費用20

貸：銷售費用20

借：長期待攤費用181.67

貸：銷售費用181.67

20×9年租金=(840×3-140+200)/36×11=788.33萬元

④

甲公司對事項4的會計處理不正確

理由：劃分為交易性金融資產的金融工具不能進行重分類

調整分錄

借：資本公積1500

交易性金融資產9500

貸：可供出售金融資產9500

公允價值變動損益1500

(2)根據資料(5)，判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由。

①甲公司將同一控制下企業(yè)合并產生的合并差額確認為其他綜合收益不正確。

理由：該差額為權益性交易的結果，不屬于其他綜合收益。

②甲公司將可轉債拆分計入資本公積的部分確認為其他綜合收益不正確。

理由：可轉債在負債和權益減進行分拆產生資本公積的部分為資本性項目，不屬于其他綜合收益。

52.甲公司購買C公司股權的20%是不形成企業(yè)合并的因為之前取得60%C公司的股權已經形成了企業(yè)合并所以這里再次購入C公司股權20%屬于購買少數股東權益。甲公司取得C公司20%股權的成本是支付的對價的公允價值3600萬元所以賬務處理是：借：長期股權投資3600貸：銀行存款3600甲公司購買C公司股權的20%是不形成企業(yè)合并的,因為之前取得60%C公司的股權已經形成了企業(yè)合并,所以這里再次購入C公司股權20%屬于購買少數股東權益。甲公司取得C公司20%股權的成本是支付的對價的公允價值3600萬元,所以賬務處理是：借：長期股權投資3600貸：銀行存款3600

53.(1)2001年度每股收益計算如下：2001年發(fā)行在外普通股加權平均數=1600(萬股)基本每股收益=1200／1600=0．75(元／股)2001年調整增加的普通股股數=(240～240×5／8)×7／12=52．5(萬股)稀釋每股收益=1200／(1600+52．5)=o．73(元／股)(2)2002年度每股收益計算如下：2002年發(fā)行在外普通股加權平均數=1600+240×7／12=1740(萬股)基本每股收益=2160／1740=1．24(元／股)2002年調整增加的普通股股數=(240—240×5／10)×5／12=50(萬股)稀釋每股收益=2160／(1740+50)=1．21(元／股)(3)2003年度報表中經重新計算的20×2年每股收益如下：2002年度發(fā)行在外普通股