2021-2022年江蘇省鎮(zhèn)江市注冊會計會計重點匯總（含答案）

2021-2022年江蘇省鎮(zhèn)江市注冊會計會計重點匯總（含答案）學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)于2013年1月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預(yù)計為1年，工程采用出包方式，合同約定分別于2013年1月1日、7月1日和1o月1日支付工程進度款1500萬元、3500萬元和2000萬元。甲公司為建造辦公樓借入兩筆專門借款：

(1)2013年1月1日借入專門借款2000萬元．借款期限為3年，票面年利率為8%，利息按年支付；

(2)2013年7月1日借入專門借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付閑置的專門借款資金用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，月收益率為0．5%。

甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款：

(1)2011年8月1日向某商業(yè)銀行借人長期借款1000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本；

(2)2012年1月1H按面值發(fā)行公司債券10000萬元，期限為3年，票面年利率為8%，按年支付利息，到期還本。

假設(shè)甲公司該建造辦公樓如期達到預(yù)定可使用狀態(tài)，除了該項目外，沒有其他符合借款費用資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動，全年按360天計算應(yīng)予以資本化的利息金額。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲公司2013年閑置專門借款用于短期投資取得的收益應(yīng)記入“投資收益”科目的金額是（）萬元。

A.0

B.2．5

C.7．5

D.15．0

2.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列題。

甲公司為上市公司，2011一2012年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）2011年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票l0萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2011年12月31日，乙公司股票市場價格為每股l8元。2012年3月1，5日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。2012年4月413，甲公司將所持有乙公司股票以每股l6元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用2．5萬元后實際取得款項157．5萬元。

（2）2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系丙公司于2011年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

下列關(guān)于甲公司2011年度的會計處理，正確的是（）。查看材料

A.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為l02萬元

B.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為180萬元

C.甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬元

D.年末確認資本公積——其他資本公積為80萬元

3.企業(yè)編制財務(wù)報告的首要出發(fā)點是（）

A.反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任履行情況B.滿足投資者的信息需要C.滿足社會公眾的信息需要D.反映企業(yè)資產(chǎn)的使用情況

4.甲公司2×16年12月實施了一項關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組義務(wù)。重組計劃預(yù)計發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補償款200萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費2萬元：因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款A(yù)產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用1000萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失100萬元。2×16年12月31日，甲公司應(yīng)確認的負債金額為（）萬元。

A.200B.220C.223D.323

5.甲公司擁有乙公司70％的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2010年10月，甲公司以900萬元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為500萬元。至2010年12月31日，乙公司對外銷售該批商品的60％，該批商品假設(shè)未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率分別均為15％和25％，而且在未來期間預(yù)計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)，則合并財務(wù)報表中應(yīng)確認（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)l60萬元B.遞延所得稅負債l60萬元C.遞延所得稅資產(chǎn)40萬元D.遞延所得稅負債40萬元

6.在歷史成本計量下，下列表述中，錯誤的是（）。

A.負債按預(yù)期需要償還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的折現(xiàn)金額計量

B.負債按因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額計量

C.資產(chǎn)按購買時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量

D.資產(chǎn)按購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量

7.2009年12月20日，甲公司將一幢建筑物對外出租并采用成本模式計量。出租時，該建筑物的成本為l00萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準備，預(yù)計尚可使用年限為l0年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2010年12月31日，該建筑物的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為36萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為31萬元，2011年12月31日，該建筑物的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為38萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為40萬元。假定計提減值后該建

筑物的折舊方法、折舊年限和凈殘值不變。則2011年12月31日該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。

A.40B.31C.32D.38

8.依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列關(guān)于股份支付的表述不正確的是（）。

A.股份支付不管是哪種方式，最終結(jié)算的金額與行權(quán)日的股票市價有關(guān)

B.以股份支付換取職工提供的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照所授予的權(quán)益工具或承擔(dān)負債的公允價值計量，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用

C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在確認成本費用的同時計入資本公積；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在確認成本費用的同時確認應(yīng)付職工薪酬

D.附行權(quán)條件的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日予以確認

9.下列各項中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是（）。

A.子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金

B.子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利

C.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金

D.子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金

10.

第

10

題

下列各項中，不屬于速動資產(chǎn)的是（）。

11.21世紀公共行政和政府改革的核心理念是（）。

A.改善民生B.公共服務(wù)C.社會和諧D.為人民服務(wù)

12.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司于20×6年取得乙公司40％股權(quán)，實際支付價款為3500萬元，投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元（各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠就顿Y后至20X7年末，乙公司累計實現(xiàn)凈利潤1000萬元，未作利潤分配；因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積50萬元。乙公司20×8年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當(dāng)期損益的利息費用80萬元。

下列各項關(guān)于甲公司對乙公司長期股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的是（）。查看材料

A.對乙公司長期股權(quán)投資采用成本法核算

B.對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按3200萬元計量

C.取得成本與投資時應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額計入當(dāng)期損益

D.投資后因乙公司資本公積變動調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資賬面價值并計入所有者權(quán)益

13.甲公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以1200萬美元購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1250萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為1美元=6．2元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為200萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2013年12月31日，1美元=6．10元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．15元人民幣。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

乙公司2013年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.－135

B.－72．5

C.－145

D.0

14.甲公司于20×6年取得乙公司40%股權(quán)，實際支付價款為3500萬元，投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元（各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

甲公司投資后至20×7年末，乙公司累計實現(xiàn)凈利潤1000萬元，未作利潤分配；因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積50萬元。

20×8年8月,乙公司將其成本為300萬元的B商品以550萬元的價格出售給甲公司,甲公司取得商品作為存貨。

乙公司20×8年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當(dāng)期損益的利息費用80萬元。20×8年末甲公司已對外出售B商品的60%,不考慮所得稅影響。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列各項關(guān)于甲公司對乙公司長期股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的是（）。

A.對乙公司長期股權(quán)投資采用成本法核算

B.對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按3200萬元計量

C.取得成本與投資時應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額計入當(dāng)期損益

D.投資后因乙公司資本公積變動調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資賬面價值并計入所有者權(quán)益

15.

第

18

題

下列關(guān)于資本化期間的敘述，正確的是（）。

A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間

B.改造過程中資本化期間為2009年1月1日～12月31日

C.改造過程中資本化期間分別為2009年1月1日～3月31日和7月1日～12月31日

D.改造過程中資本化期間為2009年4月1日～6月30日

16.甲公司為適應(yīng)市場要求，進行業(yè)務(wù)重組。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2011年12月2日經(jīng)董事會批準，并于12月3日對外公告。甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭工將支付自愿遣散費100萬元，分5年支付，從次年開始每年支付20萬元，強制遣散費150萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金30萬元；因?qū)㈤e置固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費5萬元；因留用員工將發(fā)生培訓(xùn)費2萬元；因推廣新產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用500萬元。假設(shè)企業(yè)適用的折現(xiàn)率為5％，(P／A，5％，5)4．329。甲公司因重組計劃確認“應(yīng)付職工薪酬”的金額為()。

A.236．58萬元B.266．58萬元C.30萬元D.86．58萬元

17.下列各項資產(chǎn)中屬于無形資產(chǎn)的是（）

A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為購建商品房而購買的土地使用權(quán)

B.自行研發(fā)的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的非專利技術(shù)

C.企業(yè)自創(chuàng)的品牌

D.企業(yè)合并形成的商譽

18.2013年1月2日，甲公司將持有的一項可供出售金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得價款150萬元，同時與乙公司簽訂一項價值為5萬元的看漲期權(quán)，甲公司有權(quán)在5個月后以160萬元的價格回購此資產(chǎn)．甲公司預(yù)計此資產(chǎn)在5個月后的市場價格為140萬元，此資產(chǎn)處置時的賬面余額為120萬元，其中，成本金額140萬元，公允價值變動貸方余額20萬元(全部為減值金額)。則下列有關(guān)甲公司針對該事項會計處理表述中正確的是()。

A.應(yīng)確認投資收益15萬元B.應(yīng)確認其他應(yīng)付款150萬元C.應(yīng)確認財務(wù)費用10萬元D.應(yīng)確認看漲期權(quán)5萬元

19.長江公司與黃河公司在合并前同受甲公司控制。長江公司20×7年1月1日投資500萬元購入黃河公司100％股權(quán)，黃河公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，相對于甲公司而言的所有者權(quán)益賬面價值為400萬元，其差額由－項預(yù)計尚可使用5年、采用直線法攤銷的無形資產(chǎn)形成。20×7年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為90萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為100萬元；20X8年黃河公司分配現(xiàn)金股利60萬元，20×8年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為115萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為120萬元。所有者權(quán)益其他項目不變，在20×8年末長江公司編制合并報表時，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為（）。

A.560萬元B.545萬元C.660萬元D.645萬元

20.甲公司2×16年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實際發(fā)行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認的“應(yīng)付債券”的金額為（）萬元。

A.9970B.10000C.89970D.89730

21.企業(yè)持有的下列不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為投資性房地產(chǎn)項目列報的是()。

A.甲公司購人一項土地使用權(quán)，使用期限為40年，用于甲市兒童福利機構(gòu)建設(shè)，并擬建成后出租給該機構(gòu)，租金為每年1元，租期為40年

B.乙公司取得一項建筑物出租給職工，作為職工宿舍使用

C.丙公司將其持有的一項廠房對外出租，同時由于丙公司發(fā)生財務(wù)困難，將該廠房作為抵押物取得銀行貸款

D.丁公司將一項剩余租賃期為2年的廠房轉(zhuǎn)租給其供應(yīng)商

22.甲公司2011年年末對一項專利權(quán)的賬面價值進行檢測時，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。2011年年末該專利權(quán)的賬面價值為3000萬元，剩余攤銷年限為5年。2011年年末如果甲公司將該專利權(quán)予以出售，則其公允價值扣除處置費用的凈額為2000萬元。但是，如果甲公司持續(xù)利用該專利權(quán)進行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來5年內(nèi)預(yù)計可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，則專利權(quán)在2011年年末甲公司應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準備為（）萬元。

A.1000B.1550C.2000D.0

23.2007年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)事項包括：減征所得稅300萬元；政府增加投資1000萬元；先征后返增值稅100萬元；政府撥入的因輪換專項儲備物資而發(fā)生的輪換費500萬元。甲公司2007年度獲得的政府補助金額為()萬元。

A.500B.600C.900D.1900

24.將已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以費用化的處理體現(xiàn)了（）。A.可比性原則B.實質(zhì)重于形式原則C.重要性原則D.謹慎性原則

25.根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，關(guān)于發(fā)現(xiàn)的非日后期間重大前期差錯，正確的會計處理是（）。

A.不作處理B.直接調(diào)整本年度的會計科目C.更正以前年度已對外報出的報表D.調(diào)整本年度財務(wù)報表的年初余額和上期金額

26.下列有關(guān)收入確認的表述中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的是()。

A.受托代銷商品收取的手續(xù)費，在收到委托方交付的商品時確認為收入

B.商品售價中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認為收入

C.特許權(quán)費中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費，在提供的期間內(nèi)確認為收入

D.為特定客戶開發(fā)軟件收取的價款，在資產(chǎn)負債表日按開發(fā)的完成程度確認為收入

27.2×20年12月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用0.2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2×20年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。2×21年3月15日，甲公司收到乙公司本年度宣告并分派的現(xiàn)金股利5萬元。2×21年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用0.3萬元后，實際取得款項159.7萬元。不考慮其他因素，甲公司因投資乙公司股票2×21年累計應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。

A.14.7B.64.7C.9.7D.14.5

28.2012年12月31日，甲公司對－起未決訴訟確認的預(yù)計負債為300萬元。2013年．3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2012年年度財務(wù)報告批準報出日為2013年3月31日，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導(dǎo)致甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整減少的金額為（）萬元。

A.75B.67．5C.90D.100

29.甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。2013年年末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司于2014年2月20日向乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元。2013年年末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0．1萬元。2013年12月31日前，原材料未計提存貨跌價準備。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

2013年12月31日該原材料應(yīng)計提的存貨跌價準備的金額為（）萬元。

A.85

B.15

C.11

D.0

30.甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自2018年1月1日至2019年12月31日。租期內(nèi)第一個季度為免租期，之后每季度的租金為54萬元，于每年年末支付當(dāng)年租金。除租金外，如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計達到3000萬元或以上，乙公司將獲得10%的經(jīng)營分享收入。2018年度商鋪實現(xiàn)的銷售額為2000萬元。甲公司2018年應(yīng)確認的租賃費用是（）萬元

A.594B.198C.54D.162

二、多選題(15題)31.2007年12月1日甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標(biāo)的物為一條生產(chǎn)線。

(1)租賃期開始日：2007年12月31日。

(2)租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。

(3)租金支付方式：每年年初支付租金270000元。首期租金于2007年12月31日支付，2008年初不再支付。

(4)租賃期屆滿時電動自行車生產(chǎn)線的估計余值為117000元。其中由甲公司擔(dān)保的余值為100000元；未擔(dān)保余值為17000元。

(5)該生產(chǎn)線的保險、維護等費用由甲公司自行承擔(dān)，每年10000元。

(6)該生產(chǎn)線在2007年12月31日的公允價值為850000元。

(7)租賃合同規(guī)定的利率為6％(年利率)。

(8)該生產(chǎn)線估計使用年限為6年，采用直線法計提折舊。

(9)2010年12月31日，甲公司將該生產(chǎn)線交回乙公司。

(10)甲公司按實際利率法攤銷未確認融資費用(假定按年攤銷)。

假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝；已知(P/A，6％，2)＝1.833，(P/F，6％，3)＝0.84。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、此項租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理中正確的有（）。

A.租入的固定資產(chǎn)的入賬價值為848910元

B.2008年度計提的累計折舊為249636.67元

C.租入的固定資產(chǎn)的入賬價值為910000元

D.2008年分攤的未確認融資費用為34734.6元

E.2009年分攤的未確認融資費用為20618.68元

32.下列金融資產(chǎn)的后續(xù)計量中，表述正確的有（）

A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資）按照攤余成本法進行后續(xù)計量

B.一項金融工具以前被確認為一項金融資產(chǎn)并以公允價值計量，而現(xiàn)在它的公允價值低于零，企業(yè)應(yīng)將其確認為一項負債

C.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（除與套期會計有關(guān)外）的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益

33.

第

22

題

下列情形中，商品所有權(quán)上的風(fēng)險尚未轉(zhuǎn)移的有（）。

A.發(fā)出一批商品，委托某單位代為銷售

B.售出的商品中附有退貨條款，但無法確定其退貨的可能性

C.企業(yè)已經(jīng)收到貨款，發(fā)貨單也已交給對方，但客戶尚未把貨提走

D.企業(yè)發(fā)出商品一批，貨款已經(jīng)結(jié)算，但由于商品質(zhì)量與合同不符，可能遭受退貨

34.下列項目中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）。

A.應(yīng)付的客戶存入保證金

B.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金

C.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

D.企業(yè)采用售后回購方式融入的資金

35.對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，下列各項中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有()。

A.對于被投資企業(yè)宣告分派的股票股利，應(yīng)按其享有的份額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值

B.對于被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加額，應(yīng)按其享有的份額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值

C.對于被投資企業(yè)宣告分派的屬于投資企業(yè)投資后實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)按其享有的份額確認投資收益

D.對于被投資企業(yè)屬于投資企業(yè)投資后實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)按其享有的份額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值

E.對于被投資企業(yè)宣告分派的屬于投資企業(yè)投資前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)按其享有的份額調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值

36.甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%。20×8年年初不存在已經(jīng)確認的遞延所得稅，20×8年甲公司的有關(guān)交易或事項如下：

(1)20×8年1月1日，以1022.35萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5％，年實際利率為4％。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

(2)20×8年4月1日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款1500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。

(3)長期股權(quán)投資采用成本法核算（持股比例為80%），被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元，已計入稅前會計利潤。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

(4)20×8年12月25日，以增發(fā)市場價值為15000萬元的自身普通股為對價購入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對乙公司進行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12600萬元，計稅基礎(chǔ)為9225萬元。甲公司無其他子公司。

(5)年末計提資產(chǎn)減值準備10萬元。稅法規(guī)定計提資產(chǎn)減值準備不得稅前扣除。

(6)20×8年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損200萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、下列有關(guān)甲公司吸收合并乙公司的會計處理中，不正確的有（）。

A.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽為3243.75萬元，應(yīng)在個別報表中進行確認

B.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽為1556.25萬元，應(yīng)在合并報表中進行確認

C.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽的計稅基礎(chǔ)為零，因賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時性差異，甲公司應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債，并計入所得稅費用

D.甲公司購買乙公司所取得的凈資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時性差異，甲公司應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅，并計入所得稅費用

E.甲公司購買乙公司所取得的凈資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時性差異，甲公司應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽金額

37.甲公司記賬本位幣為人民幣，2x19年12月31日，以1000萬美元(與公允價值相等)購入乙公司債券，該債券剩余五年到期，合同面值為1250萬美元，票面年利率為4.72%，購人時實際年利率為10%每年12月31日收到當(dāng)年利息，甲公司將該債券分類為以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2x19年12月31日至2x20年12月31日，甲公司該債券投資自初始確認后信用風(fēng)險未顯著增加，每年年末按該金融工具未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準備，余額分別為50萬美元和40萬美元。2x20年12月31日該債券投資公允價值為1060萬美元。有關(guān)匯率如下:(1)2x19年12月31日，1美元=6.4元人民幣;(2)2x20年12月31日，1美元=6.6元人民幣。假定每期確認以記賬本位幣反映的利息收人時按期末即期匯率折算，不考慮其他因素。甲公司下列會計處理表述中，正確的有（）。

A.2x19年12月31日應(yīng)確認信用減值損失320萬元人民幣

B.2x20年12月31日該債券投資美元賬戶賬面余額為6870.6萬元人民幣

C.2x20年12月31日該債券投資應(yīng)確認匯兌收益200萬元人民幣

D.2x20年12月31日該債券投資應(yīng)確認“其他綜合收益一公允價值變動”發(fā)生額125.4萬元人民幣

38.下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法或做法。正確的有（）。

A.在對可轉(zhuǎn)換公司債券進行分拆時，應(yīng)當(dāng)對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)以確定負債成份的初始確認金額

B.對于可轉(zhuǎn)換公司債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積

C.按發(fā)行價格總額確定權(quán)益成份的初始確認金額

D.發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提利息，并按借款費用的處理原則處理

39.下列屬于非流動負債的有（）

A.應(yīng)付債券B.應(yīng)交稅費C.長期借款D.其他應(yīng)付款

40.對持有以備出售的存貨，下列有關(guān)存貨可變現(xiàn)凈值的說法，正確的有()。A.A.用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)

B.沒有銷售合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)

C.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的可變現(xiàn)凈值仍以合同規(guī)定價格為計量基礎(chǔ)

D.有合同約定的存貨，通常按合同價格為計量基礎(chǔ)

41.甲公司2017年1月1日存貨跌價準備余額為20萬元，因本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備4萬元。2017年12月31日存貨成本為180萬元，可變現(xiàn)凈值為140萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。則下列表述中正確的有（）

A.甲公司2017年12月31日存貨計稅基礎(chǔ)為180萬元

B.甲公司2017年12月31日計提存貨跌價準備24萬元

C.甲公司2017年12月31日存貨賬面價值為140萬元

D.甲公司2017年12月31日存貨計稅基礎(chǔ)為140萬元

42.關(guān)于土地使用權(quán)的處理，下列說法中不正確的有（）

A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地使用權(quán)用于建造對外出售的商品房時，應(yīng)當(dāng)作為存貨單獨核算

B.作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)，只能采用公允模式進行后續(xù)計量

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的土地使用權(quán)改變用途，用于對外出租，應(yīng)當(dāng)自租賃期開始日作為投資性房地產(chǎn)核算

D.單獨估價入賬作為無形資產(chǎn)的土地，不應(yīng)當(dāng)計提攤銷

43.下列各項中，屬于會計估計變更的有()。A.A.對丙公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法

B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

C.開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值

44.下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會計處理中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）。A.A.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計提提舊

B.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)停止計提提舊

C.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計提提舊

D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提提舊

E.融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自租賃開始日起計提折舊

45.下列選項中屬于出售費用的是（）

A.特定法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用B.所得稅費用C.消費稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅和印花稅D.財務(wù)費用

三、判斷題(3題)46.2.在母公司只有一個子公司并且當(dāng)期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當(dāng)期合并凈利潤。（）

A.是B.否

47.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

48.10.合并會計報表是將企業(yè)集團作為一個會計主體反映企業(yè)集團整體財務(wù)情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司系國有獨資公司，適用的所得稅稅率為25%。甲公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

(1)20×8年年初，甲公司對20×8年以前的會計資料進行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題：

①甲公司自行建造管理用的辦公樓已于20×7年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。20×7年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。20×7年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在20×7年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元，應(yīng)計入管理費用的支出140萬元。

該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至20×8年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。

②以400萬元的價格于20×6年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當(dāng)日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認入賬，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無凈殘值。

③“其他應(yīng)收款”賬戶余額小的600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費用，其中應(yīng)確認為20×7年銷售費用的為400萬元、應(yīng)確認為20×6年銷售費用的為200萬元。

④誤將20×6年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬元記人20×7年1月的其他業(yè)務(wù)收入；誤將20×7年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬元記入20×8年1月的其他業(yè)務(wù)收入。20×6年與20×7年的毛利率均為25%。

(2)20×8年7月1日，鑒于更為先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設(shè)備系20×6年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元；購入當(dāng)時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500萬元。

假定：

①甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

②上述會計差錯均具有重要性。

要求：

(1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理。

(2)對資料(2)中的會計變更，計算B設(shè)備20×8年應(yīng)計提的折舊額。

50.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，該公司2x20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:(1)1月1日，以3000萬元從二級市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的2年期公司債券，其業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即甲公司對該部分債券以收取合同現(xiàn)金流量進行日常管理，但當(dāng)甲公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券以保證經(jīng)營所需的流動資金。2x20年12月31日，乙公司債券的公允價值為3150萬元。(2)2月20日，甲公司閑置資金1000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產(chǎn)品，理財產(chǎn)品合同規(guī)定:該理財產(chǎn)品存續(xù)期為365天，預(yù)期年化收益率為3%，不保證本金及收益，持有期間內(nèi)每月1日可開放贖回，且無法通過合同現(xiàn)金流量測試。甲公司計劃將該投資持有至到期。當(dāng)日，美元對人民幣的匯率為1美元=6.40元人民幣。(3)9月30日，甲公司自外部購入一項正在進行中的研發(fā)項目，以銀行存款支付價款1000萬元，甲公司預(yù)計該項目前期研發(fā)已經(jīng)形成一定的技術(shù)雛形，預(yù)計能夠帶來的經(jīng)濟利益流入足以補償外購成本。甲公司組織自身研發(fā)團隊在該項目基礎(chǔ)上進一步研發(fā)，當(dāng)年度共發(fā)生研發(fā)支出600萬元，通過銀行存款支付。甲公司判斷有關(guān)支出均符合資本化條件，至2x20年年末，該項目仍處于研發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的項目，按照會計準則規(guī)定資本化的部分，其計稅基礎(chǔ)為資本化金額的175%，按照會計準則規(guī)定費用化的部分，當(dāng)期可予稅前扣除的金額為費用化金額的175%。(4)7月2日，甲公司經(jīng)股東大會批準授予其100名管理人員每人10萬份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以5元/股的價格購買甲公司1股普通股，但被授予股票期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿2年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵于當(dāng)年確認了500萬元的股份支付費用。稅法規(guī)定行權(quán)時股票公允價值與實際支付價款之間的差額，可在行權(quán)期間計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司預(yù)計該股票期權(quán)行權(quán)時可予稅前抵扣的金額為2200萬元。其他有關(guān)資料:第一，不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費的影響。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。第二，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。要求:甲公司2x20年發(fā)生的上述交易或事項，分別說明其應(yīng)當(dāng)進行的會計處理并說明理由，分別編制相關(guān)的會計分錄;分別說明上述交易或事項是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，是否應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅，并分別編制相關(guān)的會計分錄。

51.編制甲公司對丙公司投資在合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄。

52.第

37

題

甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：

（1）20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市公司）

600A股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司20×7年5月30日評估的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。購買丙公司60%股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（2）購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：④20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權(quán)的合同。

②以丙公司20×7年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司20×7年6月30日的資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)如下：

資產(chǎn)負債表

編制單位：丙公司20×7年6月30日單位：萬元項目賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金14001400存貨20002000應(yīng)收賬款38003800固定資產(chǎn)24004800無形資產(chǎn)16002400資產(chǎn)合計1120014400負債和股東權(quán)益：短期借款800800應(yīng)付賬款16001600長期借款20002000負債合計44004400股本2000資本公積3000盈余公積400未分配利潤1400股東權(quán)益合計680010000

上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，預(yù)計該土地使用權(quán)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。

③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價格為7000萬元，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項土地使用權(quán)作為對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為4000

萬元；作為對價的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400

萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為3000萬元。

20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費用120萬元、

咨詢費用80萬元。

④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

⑤甲公司于20×7年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權(quán)。

（3）甲公司20×7年6月30日將購入丙公司60%股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負債表如下：

資產(chǎn)負債表

編制單位：甲公司20×7年6月30日單位：萬元

（4）丙公司20×資產(chǎn)金額負債和股東權(quán)益金額貨幣資金5000短期借款4000存貨8000應(yīng)付賬款10000應(yīng)收賬款7600長期借款6000長期股權(quán)投資16200負債合計20000固定資產(chǎn)9200無形資產(chǎn)3000股本10000資本公積9000盈余公積2000未分配利潤8000股東權(quán)益合計29000資產(chǎn)總計49000受債和股東權(quán)益總計＋490007年及20×8年實現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：

①20×7年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元（假定有關(guān)收入、費用在年度中間均勻發(fā)生）當(dāng)年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

②20×8年度丙公司實現(xiàn)凈利潤l500萬元，當(dāng)年提取盈余公積150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

③20×8年末丙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值為2500萬元，該項投資系丙公司年初取得．取得成本為2400萬元。

④20×7年7月1日至20×8年12月31日．丙公司除上述事項外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項。

（5）20×9年1月2日，甲公司以2950萬元的價格出售丙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，仍能夠?qū)Ρ緦嵤┲卮笥绊懀辉贀碛袑Ρ镜目刂茩?quán)。

20×9年度丙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元．當(dāng)年提取盈余公積60萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。丙公司因20×8年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值本期期末上升為2700萬元。

20×9年甲公司和丙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易和事項。

（6）其他有關(guān)資料：

①除所得稅外．假定不考慮其他稅費因素的影響。

②甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

③甲、丙公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率均為25%。要求：

（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。

（2）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對20×7年度損益的影響金額。

（3）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。

（4）編制甲公司購買日（或合并日）合并財務(wù)報表的調(diào)整、抵銷分錄，并填列合并財務(wù)報表各項目的金額。

合并資產(chǎn)負債表

20×7年6月30日單位：萬元丙公司項目甲公司賬面價值公允價值合并金額資產(chǎn)：貨幣資金500014001400存貨800020002000應(yīng)收賬款760038003800長期股權(quán)投資16200固定資產(chǎn)920024004800無形資產(chǎn)300016002400商譽資產(chǎn)總計490001120014400負債：短期借款4000800800應(yīng)付賬款1000016001600長期借款600020002000負債合計2000044004400股本權(quán)益：股本100002000資本公積90003000盈余公積2000400未分配利潤80001400少數(shù)股東權(quán)益股東權(quán)益合計29000680010000負債和股東權(quán)益總計4900011200

（5）計算20×8年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

（6）計算甲公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會計分錄。

（7）計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。

（8）計算20×9年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。

53.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

長江上市公司(以下簡稱長江公司)為擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補，2012年1月1日合并了甲公司。長江公司與甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。除特別注明外，以下交易中產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關(guān)資料如下：(1)2012年1月1日，長江公司通過發(fā)行20000萬股普通股(每股面值1元，市價為4元)取得了甲公司60%的股權(quán)，另支付股票發(fā)行費用1000萬元，并于當(dāng)日開始對甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。同日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為120000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為122000萬元。合并前，長江公司、甲公司均受大海公司控制。

(2)2012年12月31日長江公司和甲公司個別財務(wù)報表部分項目金額如下：項目長江公司甲公司營業(yè)收入200005000營業(yè)成本120003000管理費用1000600資產(chǎn)減值損失300100存貨40002000固定資產(chǎn)60003000無形資產(chǎn)2000500遞延所得稅資產(chǎn)400200商譽500(2011年度吸收合并丙公司形成)賬面價值為60萬元，售價為100萬元，當(dāng)日長江公司收到轉(zhuǎn)讓款項并存入銀行。甲公司購人該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)投入使用，預(yù)計其尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。

(4)其他有關(guān)資料：

①不考慮增值稅和所得稅以外的其他稅費。

②長江公司、甲公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

③本題中涉及的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

④本題中長江公司及甲公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%，抵消內(nèi)部交易時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。

⑤不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄。

要求：

判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明理由。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司本年度有關(guān)資料如下：

(1)甲公司資產(chǎn)負債表有關(guān)賬戶年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下：

(2)利潤表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下：

(3)其他有關(guān)資料如下：

交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價物；出售交易性金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金；應(yīng)收款項、應(yīng)付款項將來均以現(xiàn)金結(jié)算；不考慮甲公司本年度發(fā)生的其他交易或事項。

要求：計算確定下列各項的金額：

(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

(2)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

(3)支付的各項稅費；

(4)收回投資收到的現(xiàn)金；

(5)取得投資收益收到的現(xiàn)金；

(6)取得借款收到的現(xiàn)金；

(7)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。

55.甲公司系藥品制造企業(yè)，其為增值稅一般納稅人。甲公司于2002年1月31日經(jīng)董事會會議通過，決定研制一項新型藥品，該藥物目前國內(nèi)尚無同類產(chǎn)品，預(yù)計需要3年時間才能完成。甲公司為研制新型藥品發(fā)生了如下交易或事項：

(1)2002年2月20日從國外購入相關(guān)研究資料，實際支付的金額為100萬美元，美元兌人民幣的即期匯率為1：7.8。

(2)2002年2月30日，向主管部門申請國家級科研項目研發(fā)補貼500萬元。主管部門經(jīng)研究批準了該項申請，并于2005年4月4日撥入300萬元，其余200萬元待項目研發(fā)完成并經(jīng)權(quán)威機構(gòu)認證通過后再予撥付，如果項目不能達到預(yù)定目標(biāo)，或者權(quán)威機構(gòu)認證未予通過，則余款200萬元不再撥付。

(3)2002年3月10日日購入為研發(fā)新藥品所需的實驗器材，以銀行存款支付。該實驗器材作為固定資產(chǎn)管理，其原價為1200萬元，預(yù)計使用年限為10年，按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。

(4)為研發(fā)該藥品自2002年2月1日起至2002年6月30日止，已發(fā)生人員工資300萬元，其他費用600萬元以銀行存款支付。

(5)經(jīng)研究，甲公司認為繼續(xù)開發(fā)該新藥品具有技術(shù)上可行性，為此，于2002年7月1日起，開始進行開發(fā)活動。至2002年12月31日，已投入原材料3000萬元，相關(guān)的增值稅額為510萬元；支付相關(guān)人員工資300萬元。

(6)2003年1月1日，甲公司經(jīng)進一步研發(fā)證明其繼續(xù)開發(fā)該項藥品具有技術(shù)上的可靠性，有可靠的財務(wù)等資源支持其完成該項開發(fā)，研發(fā)成功的可能性很大，一旦研發(fā)成功將給公司帶來極大的效益，且開發(fā)階段的支出能夠可靠計量，即符合資本化條件。甲公司于2003年度為進一步研發(fā)新藥品，發(fā)生的材料、增值稅額、工資、其他費用分別為8000萬元、1360萬元、800萬元、1200萬元(以銀行存款支付)。

該藥品于2004年度發(fā)生開發(fā)費用5000萬元，其中，人員工資3000萬元，其他費用2000萬元以銀行存款支付。該項無形資產(chǎn)預(yù)計可使用10年，按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。2005年1月6日，該項開發(fā)活動達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(7)甲公司于2005年3月31日收到主管部門撥付的剩余補貼款項。

(8)因市場上又出現(xiàn)新的與甲公司新產(chǎn)品類似的藥品，導(dǎo)致甲公司研制的上述新藥品的銷量銳減，為此，甲公司于2008年12月31日對該項無形資產(chǎn)進行減值測試，預(yù)計其公允價值為8200萬元，預(yù)計銷售費用為200萬元，預(yù)計尚可使用4年，預(yù)計凈殘值為零。

假定不考慮所得稅影響和其他相關(guān)因素。

要求：

(1)按年編制甲公司2002年至2005年與研發(fā)活動相關(guān)的會計分錄、計算甲公司應(yīng)予資本化計入無形資產(chǎn)的研發(fā)成本。

(2)計算甲公司2008年12月31日的可收回金額，并計算應(yīng)計提的減值準備、編制相關(guān)的會計分錄。

(3)計算甲公司該項無形資產(chǎn)于2009年度應(yīng)攤銷金額。

56.2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款2040000元(含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息40000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用40000元。該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

甲企業(yè)的其他資料如下：

(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息40000元；

(2)2007年6月30日，該債券的公允價值為2300000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息；

(4)2007年12月31日，該債券的公允價值為2200000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款2360000元(含1季度利息20000元)。

57.A股份有限公司(以下簡稱A公司)系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。A公司采用實際成本法對發(fā)出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。A公司2007年發(fā)生如下交易或事項：

(1)2006年12月12日，A公司購入一批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批甲材料的價款為750萬元(不含稅)、增值稅進項稅額為127.50萬元。A公司以銀行存款支付甲

材料購貨款，另支付運雜費及途中保險費18萬元(其中包括運雜費中可抵扣的增值稅進項稅額1.05萬元)。甲材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。

(2)由于市場供需發(fā)生變化，A公司決定停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2006年12月31日，按市場價格計算的該批甲材料的價值為750萬元(不含增值稅額)。銷售該批甲材料預(yù)計發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費為67.50萬元。該批甲材料12月31日仍全部保存在倉庫中。

(3)按購貨合同規(guī)定，A公司應(yīng)于2007年6月26日前付清所欠H公司的貨款877.50萬元(含增值稅額)。A公司因現(xiàn)金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經(jīng)雙方協(xié)商于2007年7月15日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①A公司以上述該批甲材料抵償所欠H公司的全部債務(wù)；②如果A公司2007年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額超過500萬元，則應(yīng)于2007年12月31日另向H公司支付50萬元現(xiàn)金。

H公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。H公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準備90萬元；接受的甲材料作為原材料核算。

(4)2007年7月26日，A公司將該批甲材料運抵H公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。

上述該批甲材料的銷售價格和計稅價格均為675萬元(不含增值稅額)。在此次債務(wù)重組之前A公司尚未領(lǐng)用該批甲材料。

(5)A公司2007年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額為220萬元。

假定均不考慮增值稅以外的其他稅費。

要求：

(1)編制A公司2006年12月12日與購買甲材料相關(guān)的會計分錄。

(2)計算A公司2006年12月31日甲材料計提的存貨跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。

(3)分別編制A公司、H公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。

58.20×5年初，乙公司經(jīng)董事會通過并經(jīng)股東大會批準，決定授予120名管理人員每人200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，所附條件為：第一年年末可行權(quán)的條件為當(dāng)年度企業(yè)稅后利潤增長10%；第二年年末可行權(quán)的條件為企業(yè)稅后利潤兩年平均增長12%；第三年年末可行權(quán)的條件為企業(yè)稅后利潤三年平均增長11%。其他有關(guān)資料如下：

(1)稅后利潤增長及離開人員情況

①20×5年12月31日，稅后利潤增長9%，同時，有3名管理人員離開。乙公司預(yù)計20×6年的利潤將仍會增長，且能達到兩年稅后利潤平均增長12%的目標(biāo)，并預(yù)計20×6年會有2名管理人員離開。

②20×6年12月31日，稅后利潤增長10%，同時，有4名管理人員離開。乙公司預(yù)計20×7年的利潤將仍會增長，且能達到三年稅后利潤平均增長11%的目標(biāo)，并預(yù)計20×7年會有2名管理人員離開。

③20×7年12月31日，稅后利潤增長了解15%，同時，有1名管理人員離開。

④20×7年末，有80名管理人員行權(quán)；20×8年末，有20名管理人員行權(quán)；20×9年剩余的管理人員全部行權(quán)。

(2)增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示。

要求：(1)計算乙公司每年度應(yīng)確認費用和負債金額，以及應(yīng)支付的現(xiàn)金金額(填入下表)：

(2)按年編制乙公司與授予現(xiàn)金股票增值權(quán)及其行權(quán)相關(guān)的會計分錄。

參考答案

1.A因2013年全年在資本化期間，則閑置專門借款用于短期投資取得的收益應(yīng)沖減專門借款應(yīng)予資本化的金額，所以選項A正確。

2.B甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為18X10=180(萬元)．初始入賬成本為102萬元，年末確認資本公積=賬面價值一初始入賬成本，即為78萬元。

3.B選項B符合題意，選項A、C、D不符合題意，基本準則規(guī)定，財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等，滿足投資者的信息需要是企業(yè)財務(wù)報告編制的首要出發(fā)點；投資者及其他使用者等決策所需的許多信息都是共同的，由于投資者是企業(yè)資本的主要提供者，通常情況下，如果財務(wù)報告能夠滿足這一群體的會計信息需求，也就可以滿足其他使用者的大部分信息需求。

綜上，本題應(yīng)選B。

4.B甲公司應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額，甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額=200+20=220(萬元)。

5.C甲公司在編制合并財務(wù)報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進行以下抵銷：

借：營業(yè)收入900

貸：營業(yè)成本740

存貨160(400×40％)

經(jīng)過上述抵銷處理后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的價值為200萬元，其計稅基礎(chǔ)為360萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異160萬元，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進行如下處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)40(160×25％)

貸：所得稅費用40

注：乙公司的資產(chǎn)應(yīng)該用乙公司稅率計算。

6.A歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。選項A表述不正確。

7.C2010年l2月31日投資性房地產(chǎn)減值前的賬面價值為45(50—50／10)萬元。可收回金額為36萬元，應(yīng)計提減值準備9萬元，減值后投資性房地產(chǎn)的賬面價值為36萬元；2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為32(36—36／9)萬元，可收回金額為40萬元，由于投資性房地產(chǎn)的減值準備是不可以轉(zhuǎn)回的，所以2011年l2月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值仍為32萬元。

8.D

選項D，附行權(quán)條件的股份支付，在授予日不予以確認；可立即行權(quán)的股份支付．應(yīng)當(dāng)在授予日予以確認。

9.C【答案】C

【解析】子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示。子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金屬于集團內(nèi)部現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，在合并現(xiàn)金流量表中不反映，選項C正確。

10.B所謂速動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差且不穩(wěn)定的存貨、待攤費用、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)和其他流動資產(chǎn)等之后的余額。

11.B公共服務(wù)是21世紀公共行政和政府改革的核心理念，包括加強城鄉(xiāng)公共設(shè)施建設(shè)，發(fā)展教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育等公共事業(yè)，為社會公眾參與社會經(jīng)濟、政治、文化活動等提供保障。公共服務(wù)以合作為基礎(chǔ)，強調(diào)政府的服務(wù)性，強調(diào)公民的權(quán)利。故選B。

12.D投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，故?yīng)該采用權(quán)益法核算，選項A錯誤；初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。對乙公司的初始投資成本為3500萬元，享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=8000X4％=3200(萬元)．初始投資成本大于3200萬元的部分為商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資，選項B、C錯誤。D選項正確，投資后因乙公司資本公積變動調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資賬面價值并計入所有者權(quán)益。

13.A外幣報表折算差額=(1250+200)×6.10－(1250×6.2+200×6.15)=－135(萬元人民幣)。

14.D【正確答案】：D

【答案解析】：A選項，應(yīng)采用權(quán)益法進行核算，所以不正確；

B選項，初始投資成本應(yīng)為3500萬元，即實際支付價款為3500萬元，所以不正確；

C選項，實際支付的款項3500萬元大于享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額3200（8000×40%）萬元，這部分的差額作為商譽，不在賬上反映，所以不正確。

15.C資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。2009年4月1日～6月30日應(yīng)暫停資本化，所以不屬于資本化期間。

16.A甲公司因重組計劃確認“應(yīng)付職工薪酬”的金額=20×(P／A，5％，5)+150=20×4．329+150=236．58(萬元)

17.B選項A不屬于，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為購建商品房而購買的土地使用權(quán)，作為房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)存貨進行核算；

選項B屬于，無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；

選項C不屬于，企業(yè)自創(chuàng)的品牌由于成本不能可靠計量同時不具有可辨認性，不能作為無形資產(chǎn)核算；

選項D不屬于，企業(yè)合并存在的商譽，其存在無法與企業(yè)自身區(qū)分開來，由于不具備可辨認性，雖然商譽也是沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但不構(gòu)成無形資產(chǎn)。

綜上，本題應(yīng)選B。

無形資產(chǎn)的內(nèi)容：專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、自用土地使用權(quán)。此外，對外出租的土地使用權(quán)屬于投資性房地產(chǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)屬于房地產(chǎn)企業(yè)的存貨。

18.D甲公司此業(yè)務(wù)應(yīng)做的處理為：借：銀行存款150衍生金融工具——看漲期權(quán)5貸：可供出售金融資產(chǎn)120投資收益35因依據(jù)預(yù)測，此看漲期權(quán)為重大價外期權(quán)，所以應(yīng)該終止確認可供出售金融資產(chǎn)，確認投資收益35萬元，同時確認看漲期權(quán)5萬元。

19.A20×8年末長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額＝400+100－60+120＝560(萬元)

20.D發(fā)行費用應(yīng)在負債成分和權(quán)益成分之間按公允價值比例分攤；負債成分應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費用=300×90000÷100000=270(萬元)，甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認的“應(yīng)付債券”的金額=90000-270=89730(萬元)。

21.C作為抵押物取得借款不影響企業(yè)將對外出租的廠房作為投資性房地產(chǎn)列報。

22.A在2011年年末應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準備=3000—2000=1000(萬元)。

23.B按照《企業(yè)會計準則——政府補助》的規(guī)定，所得稅減免、政府投資投入的資產(chǎn)，均不包括在政府補助的范圍內(nèi)。本題甲公司獲得的政府補助為：100＋500＝600（萬元）。

24.A【正確答案】

A【答案解析】

將已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以費用化處理是準則的規(guī)定，企業(yè)各會計期間都應(yīng)該遵照這樣的原則予以處理，體現(xiàn)可比性原則。

25.D對于發(fā)現(xiàn)的非日后期間的重大前期差錯，應(yīng)采用追溯重述法，調(diào)整本年度財務(wù)報表的年初余額和上期金額，故選項D的說法正確。

26.A解析：受托代銷商品收取的手續(xù)費,在商品銷售后,受托方才能將其確認為收入。

27.A甲公司2×21年因乙公司宣告分派現(xiàn)金股利而確認的投資收益為5萬元，甲公司2×21年出售乙公司股票確認的投資收益＝159.7－15×10＝9.7（萬元），所以甲公司2×21年因投資乙公司股票累計確認的投資收益＝9.7＋5＝14.7（萬元）。

28.B該事項對甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整減少的金額=(400—300)×(1—25%)×(1—10%)=67．5(萬元)。

29.BY產(chǎn)品的成本=100+95=195(萬元)，Y產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180(萬元)。產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值小于成本.所以該原材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計量。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10-95-20×1=85(萬元)，則期末應(yīng)對該材料計提存貨跌價準備的金額=100-85=15(萬元)。

30.B或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（銷售費用等）；在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費用等，在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應(yīng)確認租金費用，故甲公司2018年應(yīng)確認的租賃費用＝（54×11）/3＝198（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選B。

31.ABDE【正確答案】：ABDE

【答案解析】：最低租賃付款額＝270000×3＋100000＝810000＋100000＝910000(元)，最低租賃付款額的現(xiàn)值＝270000＋270000×1.833＋100000×0.84＝764910＋84000＝848910(元)，小于公允價值850000元，租入固定資產(chǎn)入賬價值應(yīng)為其最低租賃付款額的現(xiàn)值848910元；2008年折舊額＝(848910－100000)/3＝249636.67(元)；2008年應(yīng)分攤的未確認融資費用＝[(910000－270000)－61090]×6％＝34734.6（元）；2009年應(yīng)分攤的未確認融資費用＝[(910000－270000－270000)－(61090－34734.6)]×6％＝20618.68（元）。選項ABDE正確。

32.BC選項A錯誤，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認或被重分類；

選項B正確，企業(yè)在對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量時，需要注意的是：如果一項金融工具以前被確認為一項金融資產(chǎn)并以公允價值計量，而現(xiàn)在它的公允價值低于零，企業(yè)應(yīng)將其確認為一項負債；

選項C正確；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（除與套期會計有關(guān)外）的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

選項D錯誤，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；當(dāng)其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

綜上，本題應(yīng)選BC。

33.ACDC選項中，盡管客戶尚未把貨提走，但是商品所有權(quán)上的風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了客戶。

34.ABD選項C，通過“長期應(yīng)付款”科目核算。

35.CE解析：ABD是權(quán)益法下的處理。本題答案在新準則中沒有變化。但是新準則中對于權(quán)益法和成本法的適用范圍發(fā)生了變化，從定量方面說，持股比例在20%(不含)以下和50%(不含)以上采用成本法核算；20%(含)～50%(含)采用權(quán)益法核算。

36.BCD【正確答案】：BCD

【答案解析】：甲公司無其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財務(wù)報表，所以產(chǎn)生的商譽應(yīng)在甲公司個別報表中確認，其計稅基礎(chǔ)為零，雖然產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，但準則規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。對于合并取得的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽或是記入當(dāng)期損益的金額。因此甲公司個別報表上確認的商譽金額＝15000－[12600－(12600－9225)×25％]＝3243.75(萬元)。

37.ABCD2x19年12月31日應(yīng)確認信用減值損失的金額=50x6.4=320(萬元人民幣)，選項A正確；2x20年12月31日該債券投資美元賬戶賬面余額=(1000+1000x10%-1250x4.72%)x6.6=6870.6(萬元人民幣)，選項B正確;2x20年12月31日該債券投資應(yīng)確認匯兌收益=6870.6-(1000*6.4+1000x10%*6.6-1250x4.72%x6.6)=200(萬元人民幣)，選項C正確;2x20年12月31日該債券投資公允價值為1060萬美元，折合人民幣賬面價值=1060x6.6=6996(萬元人民幣);應(yīng)確認“其他綜合收益-公允價值變動”余額=6996-6870.6=125.4(萬元人民幣)，本期“其他綜合收益一公允價值變動”發(fā)生額=125.4-0=125.4(萬元人民幣)，選項D正確。

38.ABD選項C，應(yīng)按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。

39.AC選項A、C屬于，屬于非流動負債，非流動負債是指流動資產(chǎn)以外的負債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

選項B、D不屬于，屬于流動負債。流動負債是指預(yù)計在一個正常經(jīng)營周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予清償，或企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利及以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債等。

綜上，本題應(yīng)選AC。

負債是指企業(yè)過去交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。按其流動性，可分為：流動負債和非流動負債。

40.ABD解析：如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格為計算基礎(chǔ)。

41.ABC選項A正確，選項D錯誤，存貨計稅基礎(chǔ)為存貨成本180萬元；

選項B正確，2017年12月31日存貨成本為180萬元，可變現(xiàn)凈值為140萬元，存貨跌價準備余額為40萬元，本期計提存貨跌價準備＝40－（20－4）＝24（萬元）；

選項C正確，存貨賬面價值＝180－40＝140（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

42.BD選項A說法正確，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地使用權(quán)用于建造對外出售的商品房，應(yīng)當(dāng)作為存貨單獨核算；

選項B說法錯誤，作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)，可以采用成本模式進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式進行后續(xù)計量；

選項C說法正確，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的土地使用權(quán)改變用途，用于對外出租，應(yīng)當(dāng)自租賃期開始日作為投資性房地產(chǎn)核算；

選項D錯誤，按規(guī)定單獨估價作為無形資產(chǎn)入賬的土地需要計提攤銷。

綜上，本題應(yīng)選BD。

43.BD選項A屬于采用新的政策，選項CE屬于政策變更，故選項BD正確。

44.ACEE也得達到預(yù)定可使用狀態(tài)后的下一個月開始計提折舊的.

45.AC出售費用是企業(yè)發(fā)生的可以直接歸屬于出售資產(chǎn)或處置組的增量費用，出售費用直接由出售引起，并且是企業(yè)進行出售所必需