稅收管理參考范圍

第一講稅收管理的一般規(guī)律一、管理要素的協(xié)調(diào)性稅收管理，包括管理者、管理對象和管理目標(biāo)這三個基本要素。稅收管理的管理者是國家有關(guān)征收機(jī)關(guān)以及征收人員共同構(gòu)成的群體，它是稅收管理活動的發(fā)動者、組織者和執(zhí)行者；管理對象是指稅收管理活動中所涉及的目的物，即人、財、物、信息和時間等；管理目標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)希望達(dá)到的未來狀態(tài)。稅收管理的要素是否協(xié)調(diào)，各自發(fā)揮的作用如何，直接影響稅收管理的效果。（1）管理者和被管理者的協(xié)調(diào)性：管理者和被管理者是一種管理與被管理、領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，他們之間在一定程度上存在著利益矛盾性和對立性。這種關(guān)系體現(xiàn)在稅收管理上，一方面表現(xiàn)為作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員與作為納稅人的單位和個人之間的一種關(guān)系，即征納雙方的關(guān)系；另一方面，是作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)者與被領(lǐng)導(dǎo)者之間的關(guān)系。其中，主要是征納雙方關(guān)系。（2）管理者、管理對象與管理目標(biāo)的協(xié)調(diào)性：在管理活動中，管理者是管理目標(biāo)的制定者，并領(lǐng)導(dǎo)、組織管理對象一同為了既定的目標(biāo)而努力。目標(biāo)的設(shè)定要科學(xué)合理，要從管理者和管理對象的實際情況和本身特點出發(fā)。在管理中，目標(biāo)的實現(xiàn)與努力的程度有關(guān)，但首先要保證目標(biāo)設(shè)定的科學(xué)性、合理性，然后管理者才能組織管理對象達(dá)到既定的管理目標(biāo)。二、管理對客觀環(huán)境的適應(yīng)性在管理活動過程中，任何一個組織也都離不開一定的外部環(huán)境，有效的稅收管理是與其所處的外部環(huán)境有著密切聯(lián)系的。稅收管理的外部環(huán)境一般有經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境(包括政治環(huán)境)、法律環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、工作環(huán)境以及道德環(huán)境等，任何一個稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)管理活動，都是在這些環(huán)境中進(jìn)行的，都必須考慮這些環(huán)境對稅收管理活動的影響和制約。1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境管理的經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括國家的經(jīng)濟(jì)政策、資金、勞動力、市場狀況、價格水平、生活水平、工資獎金水平等等。2.社會環(huán)境管理的社會環(huán)境主要包括兩個方面：一是指一定的社會制度和政治、經(jīng)濟(jì)體制；二是指處在一定集體或社會中的人們的觀念與習(xí)慣等。3.法律環(huán)境指國家法律特別是稅法的健全程度，稅務(wù)人員和納稅人的法律意識水平等。4.技術(shù)環(huán)境技術(shù)又是為管理服務(wù)的手段，各個稅務(wù)機(jī)關(guān)都面臨技術(shù)變革的新環(huán)境。5.工作環(huán)境一個良好的工作環(huán)境，會增加工作人員的舒適感，激發(fā)工作人員的工作熱情，提高工作效率。稅收管理的特殊規(guī)律保證稅收管理流程是否暢通是提高管理效果的重要措施（稅收流失、信息傳輸、信息失真）稅收管理流程是指稅收管理活動中稅款的征納入庫過程以及信息產(chǎn)生、傳遞和處理的過程。包括兩個方面：一是稅款征收入庫的過程；二是伴隨稅款征收入庫過程，反映從納稅人發(fā)生納稅行為到稅款納入國家金庫止的稅款流動過程，稱為稅款流程；反映稅款征收入庫全過程的信息產(chǎn)生、傳遞、處理的過程，稱為信息流程。2.稅款流程影響信息流程的規(guī)律性一般說來，任何事物之間聯(lián)系的載體主要表現(xiàn)為兩種流，即物質(zhì)流和信息流。稅款流程相當(dāng)于物質(zhì)流，信息流程相當(dāng)于信息流。如果稅款流程暢通無阻，就會促進(jìn)信息的迅速產(chǎn)生、及時傳遞和正確處理，為信息流程暢通創(chuàng)造條件。如果稅款流程中斷，稅收信息的收集和傳遞也隨之中斷，信息流程不能暢通。稅款一般是以貨幣形式表現(xiàn)的納稅人應(yīng)向國家繳納的稅收。稅款流程具體包括稅務(wù)登記、納稅申報、計算應(yīng)納稅額、稅款解繳與入庫以及辦理退稅過程。納稅人能否按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，納稅義務(wù)發(fā)生后能否及時準(zhǔn)確申報，應(yīng)納稅款計算是否正確，稅款能否及時足額繳人國庫等是稅款流程的重要環(huán)節(jié)。在哪一個環(huán)節(jié)上出了問題，都會使稅款流程發(fā)生滯塞，也會影響稅收信息流程的暢通。因為稅款流程產(chǎn)生的信息構(gòu)成信息流程的一部分，因此，稅款流程是否暢通，直接影響稅收信息的產(chǎn)生、整理、傳遞和使用，直接影響到信息流程的暢通與否。3.信息流程影響稅款流程的規(guī)律性信息流程是否暢通既影響著稅款流程的暢通，又影響著國家及稅收機(jī)關(guān)的計劃、決策、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督職能的發(fā)揮。稅收信息是通過稅收分配活動和稅收管理活動所形成的資料、情報、數(shù)據(jù)和消息的總稱。具體包括稅收收入信息、經(jīng)濟(jì)稅源信息、社會政策及各時期的稅收統(tǒng)計資料等。它通常來自兩條渠道：一是來自征收機(jī)關(guān)內(nèi)部，即在稅收管理工作過程中根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料等有組織地加以收集、整理和匯總所形成的稅收信息；二是來自征收機(jī)關(guān)外部，即通過有關(guān)單位和個人向征收機(jī)關(guān)反映、申請、詢問、聯(lián)系、檢舉等所得到的信息。信息是稅收管理的基礎(chǔ)，要搞好稅收管理就需要足夠和適當(dāng)?shù)男畔?。同時，只有通過信息的不斷交換和傳遞，才能把稅收管理的各個要素有機(jī)地聯(lián)系起來，才能形成現(xiàn)實的管理活動。同時，稅收信息流程暢通，稅收信息得到及時的傳輸和反饋，保證稅款流程暢通無阻。4.保證稅收管理流程暢通，提高稅收管理效率稅收管理流程是否暢通，是影響稅收管理效率高低的重要因素。稅收管理流程暢通無阻則意味著稅收管理流程的縮短，稅收管理效率的提高。稅收管理流程越短，管理的效率越高；管理流程越長，管理的效率越低。要縮短稅收管理流程，就要加快稅收信息的收集、整理、發(fā)出的速度，加快稅收信息反饋的速度，同時還要加快稅款的申報、計稅和入庫的速度。稅收管理集行政、執(zhí)法和監(jiān)督于一體稅收管理首先是一個行政范疇，是代表國家行使行政權(quán)力的；同時稅收管理又是一個法律范疇，對什么征稅、對什么不征稅、稅率的高低、稅收的征收與管理等都是通過法律來規(guī)定的；另外，稅收是一個經(jīng)濟(jì)范疇，不實行有效的管理，不實行有力的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，稅款就有流失的危險，因而稅收管理具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督性。由此可見，稅收管理是集行政性、執(zhí)法性和監(jiān)督性于一身的。它不僅要做到依法行政即法律和行政的統(tǒng)一，又要做到依法監(jiān)督即法律與監(jiān)督的統(tǒng)一。1.稅收管理的行政性《中華人民共和國稅收征收管理法》第一章第五條規(guī)定，國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作。這就從一個方面反映了稅收管理的行政性。稅收管理的行政性是由國家的行政權(quán)力所決定的。稅收是國家為了行使其職能的需要，以政治權(quán)力為依托，按照預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償?shù)丶幸徊糠稚鐣a(chǎn)品或國民收入所形成的一種分配。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員依法行使稅收管理權(quán)力，實際上是作為國家的代表行使行政權(quán)力。2.稅收管理的執(zhí)法性稅收管理的執(zhí)法性，表現(xiàn)在稅法是稅收管理的依據(jù)和行為規(guī)范上。稅收管理的全部活動，必須以貫徹執(zhí)行稅收法律制度為出發(fā)點和歸宿點。稅收法律和有關(guān)法律是由國家權(quán)力機(jī)關(guān)強(qiáng)制實施的，人人必須遵守，具有普遍的約束力。稅法以其強(qiáng)制力、約束力來規(guī)范和調(diào)整稅收分配關(guān)系，建立和維護(hù)納稅秩序。因而，稅收征納雙方的行為都將受到稅法的規(guī)范和制約。一方面強(qiáng)調(diào)納稅人要遵守稅法并依法納稅，另一方面強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員也要遵守稅法并依法征稅(或要依法行政)。稅收管理的執(zhí)法性，不僅要求稅收征收管理法規(guī)要強(qiáng)化，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員，也要增強(qiáng)法制觀念．強(qiáng)化依法行政意識，強(qiáng)化稅收管管理手段。(1)對納稅人依法管理稅收管理的執(zhí)法性，決定了納稅人必須依法納稅?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定了征納雙方的法律責(zé)任，納稅人不履行其法律責(zé)任，就要受到法律的制裁。特別是有些納稅人法制觀念淡薄，不僅嚴(yán)重擾亂稅收秩序，而且破壞治安秩序。因此，依法打擊稅收領(lǐng)域中違法犯罪分子，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)威和威懾力，保障稅務(wù)人員的人身安全和依法征稅，是稅收管理執(zhí)法性的基本要求。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員要依法行政稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法，如果有違反稅法的行為，就要受到法律的制裁。從稅法本身來看，稅法具有強(qiáng)制性，要求執(zhí)法機(jī)關(guān)和執(zhí)法人員必須遵照執(zhí)行。一個國家對執(zhí)法機(jī)關(guān)和人員的違法或不正當(dāng)行政的行使的矯正和控制途徑往往是多方面的，稅收管理的相對人可以通過多種途徑控告稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員的行政違法行為，稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟就是其中的一個方面。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的行政行為與納稅人發(fā)生爭議時，納稅人有權(quán)向做出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議，或者根據(jù)規(guī)定直接向法院提出上訴。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在實施稅收管理過程中，必須依法行政，從而使稅收管理具有執(zhí)法性。3.稅收管理的監(jiān)督性稅收管理的過程實際上是對征納雙方監(jiān)督的過程。不實行監(jiān)督，稅款就不能及時、足額地納入國庫。一方而，稅收管理要監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)情況；另一方面，稅收管理要監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員執(zhí)行稅法(依法行使征稅權(quán)力)的情況，在實際工作中，對納稅人實施稅務(wù)檢查和對稅務(wù)人員實施稅務(wù)監(jiān)察，就是稅收管理的監(jiān)督性的具體體現(xiàn)。稅收管理形式?jīng)Q定稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置形式稅收管理機(jī)構(gòu)是稅收管理組織形式的實體，也行使稅收管理權(quán)力的載體。稅收管理的組織形式正是通過一系列機(jī)構(gòu)來體現(xiàn)的。因為稅收管理形式是在稅收管理活動中采取的具體組織形式和人員分工方式，所以稅收管理的具體組織形式和人員分工狀況，決定著稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置狀況。而稅收管理形式又是隨著政治經(jīng)濟(jì)形勢的變化而變化的，因而稅收管理機(jī)構(gòu)也將隨著管理形式的變化而變化。從管理形式?jīng)Q定稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置來看，主要有以下兩個方面，1.稅收管理體制的形式?jīng)Q定稅收管理機(jī)構(gòu)的總體設(shè)置形式稅收管理體制是劃分中央和地方稅收收入和稅收管理權(quán)限的一種制度。也是國家經(jīng)濟(jì)管理體制和財政管理體制的重要組成部分。從一定意義上說，稅收管理體制也是一種管理形式，因此采用什么樣的稅收管理體制對稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是具有重要的決定作用的。在實行分稅制的稅收管理體制下，由于分稅制是在中央和地方政府之間，根據(jù)各自的職權(quán)范圍來劃分稅源或稅收收入，并以此為基礎(chǔ)確定各自的稅收管理權(quán)限、稅制體系、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的一種管理制度，因此，中央財政收入和地方財政收入是分流的，稅收收入要分兩條渠道征收。受這種稅收管理體制的制約，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置則要國稅局和地稅局分設(shè)。國稅局負(fù)責(zé)中央稅的征收與管理，并在省、地、縣設(shè)置分局，實行垂直領(lǐng)導(dǎo)；地稅局負(fù)責(zé)地方稅的征收與管理，建立相應(yīng)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)；在有共享稅分稅制存在的情況下，共享稅或由國稅局征收或由地稅局征收，然后在中央和地方之間進(jìn)行分配。2.稅收管理的形式?jīng)Q定稅收管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部設(shè)置形式首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理活動中采取的具體組織形式，決定了稅收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式。如果采取按行業(yè)管理，往往是按行業(yè)設(shè)立稅務(wù)機(jī)構(gòu)；如果采取按區(qū)域管理，往往是按行政區(qū)域設(shè)立稅務(wù)機(jī)構(gòu)；如果說是結(jié)合管理，往往是按行業(yè)或按區(qū)域兩個標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立稅務(wù)機(jī)構(gòu)。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理活動中采取的人員分工，決定了稅收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式。主要表現(xiàn)在能單獨設(shè)置征收管理和稽查的處室。最后，稅收管理形式是隨著客觀條件的變化而變化的，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置也隨之而發(fā)生變化。稅收管理對象決定稅收管理的手段稅收管理只有通過一定的手段才能實現(xiàn)，這就使稅收管理內(nèi)容、管理對象和稅收管理手段之間，形成了一種客觀必然的聯(lián)系。稅收管理手段是運用稅收管理原理指導(dǎo)稅收管理活動的必要中介和橋梁，是實現(xiàn)稅收管理職能的途徑和手段，是達(dá)到稅收管理目的的方式。稅收管理手段總是服從或服務(wù)于一定的管理內(nèi)容或管理對象的。運用什么樣的管理手段，是由稅收管理內(nèi)容和管理對象所決定的。1.稅收管理內(nèi)容和管理對象的多樣性決定了管理手段的多樣性稅收管理活動的廣泛性、復(fù)雜性，決定了稅收管理內(nèi)容和管理對象的多樣性，而采取的管理手段也應(yīng)該是多樣的。只選擇少數(shù)的管理手段或一種管理手段，是不能適應(yīng)管理內(nèi)容和管理對象的復(fù)雜情況的。針對這些復(fù)雜情況，既要采用法律手段規(guī)范征納雙方的行為，又要采用宣傳教育的方法不斷提高稅務(wù)人員和納稅人的法律意識，也要采用經(jīng)濟(jì)的手段進(jìn)行獎勵或處罰，等等。2.不同的管理內(nèi)容和管理對象應(yīng)采用不同的管理手段稅收管理活動本身具有廣泛性、復(fù)雜性，要求在實施稅收管理職能的過程中，不但要依賴于管理手段的運用，而且還要注意區(qū)別不同情況，選擇合理的管理手段。每一種管理手段都有自己的作用原理、適用范圍和條件，在不同情況下應(yīng)用不同的手段，其管理效率是不同的。不同的管理手段在稅收管理的不同階段上，或同一階段的不同管理對象上，發(fā)揮的作用程度與產(chǎn)生的效果是不同的。如果所采用的管理手段符合稅收管理活動的客觀要求，就會取得很好的效果；如果選擇的手段不恰當(dāng)，就達(dá)不到科學(xué)管理的目的。3.稅收管理內(nèi)容和管理對象決定各種管理手段必須綜合運用稅收管理對象和管理內(nèi)容的多樣性決定了管理手段必須多樣性、不同的管理內(nèi)容和管理對象應(yīng)采取不同管理手段的原理，又決定了必須把各種管理手段結(jié)合起來綜合運用，講究手段的配套性。各種管理手段對于稅務(wù)管理活動都是必要的、不可缺少的。單獨運用每一種管理手段都有一定的片面性，不能全面地反映稅收管理活動的要求，不能適應(yīng)稅收管理活動的廣泛性和復(fù)雜性，因而都會產(chǎn)生一定的局限性。即使是同一事情、同一問題，在不同的條件下采用的手段也應(yīng)該是多種多樣的。只有正確選擇管理手段并綜合運用，使各種手段相輔相成，才能產(chǎn)生最大的合力，使稅收管理更有效，取得更大的效益。稅收管理對稅收制度的依附性稅收管理活動必須以稅收制度為其出發(fā)點和歸宿。因為稅收管理活動是對稅收分配活動所進(jìn)行的管理，但是人們在形象上能夠見到的并不是理論概括出來的抽象的經(jīng)濟(jì)范疇——稅收，而是具體的稅種和每種稅的課稅對象、納稅人、稅率、減稅免稅等具體征稅辦法——稅收制度。所以，稅收管理必須根據(jù)稅收制度規(guī)定的內(nèi)容和要求去進(jìn)行。這就使稅收管理和稅收制度產(chǎn)生了一種必然的聯(lián)系，即稅收管理依附于稅收制度。這種依附性主要表現(xiàn)在稅收制度為稅收管理提供了管理對象和明確了業(yè)務(wù)管理的范圍。1.稅收制度規(guī)定了稅收管理對象稅收分配的全部內(nèi)容是通過建立在稅收分配關(guān)系上的稅收制度來體現(xiàn)的，而稅收制度是由稅種以及每一稅種的課稅對象、納稅人、稅率、納稅期限等要素及其內(nèi)容構(gòu)成的。稅收管理活動必須依據(jù)這些稅制要素及其內(nèi)容進(jìn)行。所以從這種意義上說，稅收管理主要是對稅制要素的管理。一個國家為了實現(xiàn)其職能的需要，就必須運用稅收取得財政收入或調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，而運用稅收就必須設(shè)置相應(yīng)的稅種以及制定每種稅的征收辦法。因此，各個稅種及其內(nèi)容就構(gòu)成了稅收管理對。所以稅收管理是依附于稅收制度并為保證稅收制度決策的貫徹執(zhí)行和實現(xiàn)稅收制度的目標(biāo)服務(wù)的。2.稅收制度明確了稅收業(yè)務(wù)管理范圍稅收管理是對稅收分配活動全過程的管理，但主要是稅收業(yè)務(wù)管理，即稅款的計算與征收等的管理。而稅收業(yè)務(wù)管理又表現(xiàn)為對稅收制度和稅收政策的貫徹執(zhí)行上，所以稅收制度和稅收政策所涉及的內(nèi)容是稅收管理的重要范圍。稅收業(yè)務(wù)管理的內(nèi)容主要包括辦理稅務(wù)登記、做好征前輔導(dǎo)、發(fā)票與賬務(wù)管理、組織稅款征收、進(jìn)行稅務(wù)檢查，建立納稅檔案等，而這些都要依據(jù)稅收制度和稅收征管法來確定，其中的一些業(yè)務(wù)內(nèi)容是離不開稅收制度的。例如，征前輔導(dǎo)必須根據(jù)稅收制度設(shè)置的稅種和每種稅的征收規(guī)定及具體辦法的內(nèi)容進(jìn)行，離開了稅收制度就不稱其為稅收管理了。3.稅收管理對稅收制度也具有反作用稅收管理依附于稅收制度，并不是說稅收管理對于稅收制度是被動和無能為力的。恰恰相反，通過稅收管理活動，對稅收制度和稅收政策的執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查研究，對稅收制度和稅收政策是否合理及其合理化程度進(jìn)行檢驗，并及時將這方面的信息反饋給決策機(jī)關(guān)，為完善和改革稅收制度、調(diào)整有關(guān)稅收政策提供可靠依據(jù)。避稅與反避稅避稅是納稅一方，利用稅法的漏洞，在丕違反稅法與有關(guān)法律的前提下，有意識地不繳稅或少繳稅的行為。反避稅是征稅一方，根據(jù)納稅一方的避稅行為，修訂稅法或完善征管程序而采取的一系列措施的行為。稅收管理恰恰是在兩者較量中發(fā)展的。稅法的完善是暫時的、相對的，稅法的不完善是長期的、絕對的。因為稅法要保持相對穩(wěn)定，不能朝令夕改；同時，稅法是在一定的客觀條件下制定的，而且要保持正確政策的連續(xù)性，當(dāng)一部稅法頒布之后，客觀條件將是不斷變化的，條件變化了而稅法沒變，就會出現(xiàn)漏洞，就會給納稅一方可以利用避稅手段來逃避稅收的機(jī)會。也就是說，避稅是不可避免的，是長期的，是絕對不以人們意志為轉(zhuǎn)移而存存的。我們必須看到這一點。但是避稅行為不符合立法者的意圖時，可以通過修改稅法或完善管理程序，以達(dá)到納稅一方不能進(jìn)行避稅的目的，這就是反避稅?？梢哉f，征收機(jī)關(guān)沒有必要不敢承認(rèn)避稅的存在，而應(yīng)該在管理過程中發(fā)現(xiàn)避稅手段，進(jìn)而制定出反避稅措施。稅收管理正是在這種較量中提高水平和質(zhì)量而向前發(fā)展的。遵循這一規(guī)律就是承認(rèn)避稅的存在，而且允許納稅一方按照法律規(guī)定進(jìn)行避稅；同時，征稅一方要研究避稅的理論與形式，研究稅法不完善的條件與原因，在適當(dāng)?shù)臅r候，進(jìn)行稅法修訂和完善征管程序，進(jìn)行有效地反避稅。第二講一、分稅制、類型1、分稅制的內(nèi)涵及我國現(xiàn)行分稅制的實踐經(jīng)驗分稅制是分級財政管理體制的一種形式，也是稅收管理體制的一種形式。它是中央與地方以及地方與地方的各級政府之間，根據(jù)各自的職權(quán)范圍劃分稅種或稅源，并以此為基礎(chǔ)來確定各自的稅收權(quán)限、稅制體系、稅務(wù)機(jī)構(gòu)和協(xié)調(diào)財政收支關(guān)系的一種制度。分稅制并不是新鮮的名詞，在我國是到1994年才明確名稱的。但早在10世紀(jì)中葉，歐洲一些國家就實行了分稅制；日本在明治維新以后也實行過分稅制；我國在清末明初曾出現(xiàn)過分稅制的萌芽。目前，世界上許多國家廣泛運用分稅制來實行分級財政管理，這是因為分稅制適合于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。市場經(jīng)濟(jì)要求有一個公平競爭的外部環(huán)境，稅收是商品生產(chǎn)者考慮的外部條件中較為重要的一項內(nèi)容。而稅收由哪一級政府管理，稅收收入如何劃分等，對經(jīng)濟(jì)的影響是不同的。僅僅依靠中央政府管理，地方建設(shè)資金單純依靠中央政府支援，不能調(diào)動地方政府的積極性，也難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)千變?nèi)f化的情況；反之，都交給地方政府管理，中央政府行使職能的資金又得不到保證。地方組織收入上解中央，中央很被動。分稅制給地方政府一定的財力，打破了中央政府放權(quán)，混亂，然后統(tǒng)一，再放權(quán)的怪圈。因此，許多國家均把分稅則作為財政管理的重要形式。2、分稅制的類型世界各國實行的分稅則，有不同的類型。就中央與地方之間劃分稅收收入采取的方式不同，分稅制可以分為以下兩大類型：（1）分享稅源式分稅制。這種分稅制是指中央與地方都有相對獨立的稅收管理權(quán)限，中央與地方可以對同一稅源課征相同性質(zhì)的稅收。簡而言之，就是同一稅源重復(fù)征收。從稅種設(shè)置來說，中央有的稅種，地方可以有，也可以沒有；中央沒有的稅種，地方可以沒有也可以有，或者沒有相同的稅種但以其他性質(zhì)的稅種征收。在中央與地方擁有的稅種具有相同性質(zhì)的情況下，必須相應(yīng)確定相同性質(zhì)的稅種中，中央與地方各自的征收比例，以避免加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。最典型的稅源式分稅制是分征制，即對同一稅源中央和地方政府分別征收同一性質(zhì)的稅種，中央政府征收的稅收收入歸屬中央，地方政府征收的稅收收入歸屬于地方。（2）分享稅種式分稅制。這種分稅制是全國所有開征的稅種由中央政府統(tǒng)一制定，對既定的稅種及其收入在中央與地方之間不重復(fù)征收的前提下，確定中央與地方各自的管理權(quán)限和收入歸屬。它有兩種標(biāo)志性的類型：一是中央與地方擁有的稅種互不重復(fù)，全國的稅種只劃分為中央稅和地方稅，不設(shè)共享稅。中央稅與地方稅劃分之后各自獨立，中央稅的管理權(quán)限與稅收收入歸中央，地方稅的管理權(quán)限與稅收收入歸地方。二是中央與地方擁有的稅種除了互不重復(fù)外，還有部分共享稅種，即在全國稅種既定的前提下，除了中央稅與地方稅外還專門劃出一部分中央與地方共享稅。中央稅與地方稅劃分之后互相獨立，只有共享稅的管理權(quán)限和稅收收入還要在中央與地方之間劃分。共享稅的劃分又分為兩級共享（即中央與省級政府共享）、三級共享（即中央、省級、縣級共享）以及多級共享形式。共享稅主要是為了解決地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的問題。分享稅種式分稅制的核心在于如何確定稅源的側(cè)重點。2、選擇分稅制類型的條件（1）國家政權(quán)結(jié)構(gòu)影響著分稅制的類型。國家政權(quán)的內(nèi)部構(gòu)成即中央政權(quán)機(jī)關(guān)與地方政權(quán)的相互關(guān)系有各種不同形式,不同形式的政權(quán)結(jié)構(gòu)直接影響分稅制類型的選擇。實行復(fù)合制的國家,即中央政權(quán)由各地方政權(quán)選派的代表聯(lián)合組成,權(quán)力較為分散,地方的獨立性強(qiáng),選擇分享稅源類型中的分征式分稅制較為合適,有利于分清中央與地方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與調(diào)動中央與地方管理稅收的兩個積極性。實行單一制的國家,即中央政權(quán)直接由國民選舉產(chǎn)生,權(quán)力較為集中,地方的獨立性差,依賴性強(qiáng),選擇分享稅源類型中的附加式或上解式分稅制較為合適,有利于中央集中財力并給予地方適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助。（2）經(jīng)濟(jì)發(fā)展的均衡程度影響著分稅制的類型。經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較均衡的國家,各地區(qū)之間差別較小,選擇分享稅種類型中的無共享稅種類型的分稅制較為合適,由于中央稅與地方稅各自獨立,其收入分別歸中央與地方所有,便于根據(jù)本地區(qū)情況,發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡的國家,各地區(qū)之間的差別較大,選擇分享稅種類型中的有共享稅種的分稅制較為合適。由于除了劃分中央稅與地方稅之外,還有共享稅種。因此，一方面可以對地方稅不能滿足地方政府支出需要的情況下,以共享稅收入給予補(bǔ)充；另一方面,地方稅和共享稅分成部分仍然不能滿足某些經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要時,中央可以用中央稅收入通過財政給予補(bǔ)助。（3）財政管理體制影響著分稅制的類型。稅收管理體制是財政管理體制的重要組成部分,財政管理體制制約著稅收管理體制。因此,采取什么樣的財政管理體制,就必須有與之相適應(yīng)的分稅制形式。高度集中的財政管理體制,要求中央財權(quán)相對大一些,不僅要保證中央全局性的經(jīng)濟(jì)建設(shè)資金需要,還要保證中央對某些地方給予補(bǔ)助促使國民經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展的資金需要。選擇分享稅種類型中的有共享稅種的分稅制就能適應(yīng)這一財政體制的要求。上述影響分稅制類型的因素是共同起作用的,只有綜合考慮,并結(jié)合各國的具體情況,才能選擇適合本國一定時期內(nèi)的分稅制類型。二、現(xiàn)行分稅制的問題1、我國分稅制的實踐情況根據(jù)制約分稅制類型的條件以及世界各國分稅制的實踐,結(jié)合我國現(xiàn)階段的國家政權(quán)機(jī)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況,目前我國選擇分享稅種類型中的有中央稅、地方稅,又有中央地方共享稅的分稅制較為合適。首先從我國的政權(quán)機(jī)構(gòu)來看,我國的國家政權(quán)機(jī)構(gòu)五級,各級政權(quán)是按照民主集中制原則組織起來的,在稅收管理體制上實行“集中領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”,稅種的開征與停征權(quán)力集中在中央,地方?jīng)]有稅收立法權(quán)。只有在中央統(tǒng)一設(shè)置稅種的前提下,劃分稅種,才能適應(yīng)我國對稅收管理的要求。其次,我國各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,東部沿海各省經(jīng)濟(jì)發(fā)展快于內(nèi)地,少數(shù)民族地區(qū)及邊遠(yuǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢,因此,必須在劃分中央稅和地方稅的基礎(chǔ)上,以中央地方共享稅作為調(diào)劑收入解決各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的問題。如果沒有中央地方共享稅,必然造成經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)與發(fā)達(dá)地區(qū)的苦樂不均現(xiàn)象。最后,我國1994年以前的財政管理體制基本上是按企事業(yè)行政隸屬關(guān)系劃分中央與地方收支范圍,而不是以財政責(zé)任為出發(fā)點。這就難以正確分清中央與地方之間的財政責(zé)任,造成中央財政利益與地方財政利益脫節(jié)。所以,只有摒棄按行政隸屬關(guān)系劃分收支范圍的作法,才能實行按稅種劃分中央與地方財政收入的分稅制形式。分享稅種類型的分稅制必須以稅種設(shè)置合理和相對穩(wěn)定為前提條件。隨著我國政治體制與經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深人,分享稅種類型分稅制應(yīng)該逐步向分享稅源類型的分稅制過渡。特別是其中的分征式分稅制。因此,為了從根本上正確處理中央與地方之間的財政分配關(guān)系,應(yīng)該創(chuàng)造條件,向分享稅源類型的分稅制過渡。2、當(dāng)前分稅制存在的較突出問題（1）規(guī)范省以下政府稅收權(quán)限和收入劃分現(xiàn)在，稅種的開征權(quán)，稅目的設(shè)置等權(quán)限都集中在中央政府的層次上，地方政府沒有稅收立法權(quán)。自從1994年實行分稅制以來，稅收的權(quán)限上移，留給地方政府的權(quán)利過少。存在個別地區(qū)的個別稅源流失以及無稅可征的尷尬局面。各個地區(qū)的具體情況不同，稅收設(shè)置完全一致，存在不合理性。如果將稅收立法權(quán)下放給地方政府一部分，但中央政府同時保留審批權(quán)，將會避免該類現(xiàn)象發(fā)生。（2）明確共享稅的范圍，調(diào)動地方積極性明確共享稅的范圍，不僅指明確中央政府和省級政府之間的共享稅范圍，還包括省級、市級以及縣級和鄉(xiāng)級政府之間的共享稅。分稅制已經(jīng)較好的解決了中央級政府和省級政府的財政問題，但是省級以下政府的財政問題還有待深入研究。規(guī)范共享稅，可以調(diào)動地方政府的積極性。共享稅為解決區(qū)域不平衡問題提供了有效手段。通過轉(zhuǎn)移支付和共享稅的配合，區(qū)域不平衡的問題可以較好的解決。三、機(jī)構(gòu)稅收管理機(jī)構(gòu)是指具體行使國家管理稅收的行政權(quán)力，實現(xiàn)稅收職能，組織稅收管理活動的各級國家行政機(jī)關(guān)。它是國家職能機(jī)關(guān)的重要組成部分，是進(jìn)行稅收管理的組織保證。稅收管理體制決定機(jī)構(gòu)設(shè)置，內(nèi)部機(jī)構(gòu)受管理形式制約。(一)稅收管理機(jī)構(gòu)要根據(jù)政府層次的變化情況而定我國在1982年以前,憲法規(guī)定的政府為四級,即中央、省(直轄市、自治區(qū))、縣(市、旗)、鄉(xiāng)鎮(zhèn),而我國目前實際上是五級政府。不論建立幾級政府,有一級政府就應(yīng)該有一級財政,因此,就應(yīng)有相應(yīng)的稅收管理機(jī)構(gòu)。在中央沒有做出政府機(jī)構(gòu)改革決定之前,不能進(jìn)行稅收管理機(jī)構(gòu)的總體改革,也就是國地稅分設(shè)的格局。但是國地稅各局應(yīng)該在現(xiàn)有國地稅分設(shè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改革,也就是進(jìn)行省以下各級國地稅內(nèi)部的機(jī)構(gòu)改革。（二）我國稅收機(jī)構(gòu)設(shè)置稅收管理機(jī)構(gòu)是指具體行使國家管理稅收的行政權(quán)力，實現(xiàn)稅收職能，組織稅收管理活動的各級國家行政機(jī)關(guān)。它是國家職能機(jī)關(guān)的重要組成部分，是進(jìn)行稅收管理的組織保證。1、我國現(xiàn)行稅收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置從我國目前的情況看,按照稅收管理體制、稅制體系和稅收收入歸屬,分為財政、海關(guān)和稅務(wù)三大稅收管理機(jī)構(gòu)。海關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置與國家行政機(jī)構(gòu)的設(shè)置不是一一對應(yīng)的,而財政稅務(wù)的機(jī)構(gòu)設(shè)置與國家行政機(jī)構(gòu)的設(shè)置就是對應(yīng)，一般來說,有一級政府將應(yīng)設(shè)立財政稅管理機(jī)構(gòu)。2、稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則(1)單獨設(shè)置原則。從稅收管理機(jī)構(gòu)與其他機(jī)構(gòu)的關(guān)系看,為了防止政出多門,各行其是,稅收管理機(jī)構(gòu)必須獨立行使國家賦予的行政職能,不受任何單位和部門的行政干預(yù)。不僅稅收管理機(jī)構(gòu)要獨立設(shè)置,而且中央和地方的稅務(wù)機(jī)構(gòu)也應(yīng)各自獨立。(2)職責(zé)分明原則。稅收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置要明確劃分和規(guī)定內(nèi)部各部門的權(quán)力及其職責(zé)范圍,使其職有專司、人有專責(zé)、人有定事、事有定人,以避免出現(xiàn)職務(wù)虛設(shè)、人浮于事、權(quán)責(zé)混亂、推諉敷衍和相互扯皮現(xiàn)象發(fā)生。堅持這一原則,就要權(quán)責(zé)相稱,以責(zé)任的需要授予權(quán)力,以權(quán)力的大小規(guī)定責(zé)任,使責(zé)任的承擔(dān)者享有相應(yīng)的權(quán)力,權(quán)力的運用者負(fù)擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,避免濫用職權(quán),推卸責(zé)任或無法履行責(zé)任的現(xiàn)象。(3)協(xié)調(diào)一致原則。協(xié)調(diào)的目的在于使稅收管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部的所有單位和部門的活動同步化、和諧化,以實現(xiàn)稅收管理的總目標(biāo)。這一原則是正確處理稅收管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部上下左右關(guān)系的一項原則,因為稅收管理機(jī)構(gòu)是為了完成工作任務(wù)和達(dá)到預(yù)期目標(biāo)由若干稅務(wù)人員組成的有機(jī)整體,只有稅收管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部各部門之間、人員之間,協(xié)調(diào)和諧而有秩序地工作,才能發(fā)揮整體效能,較好地實現(xiàn)共同的目標(biāo)。沒有良好的協(xié)調(diào),必然會造成各單位、各部門之間工作的嚴(yán)重脫節(jié)和重復(fù),帶來各種浪費。(4)彈性精簡原則。任何行政機(jī)構(gòu)的設(shè)置都不能固定化、絕對化、公式化,因此稅收管理機(jī)構(gòu)必須根據(jù)稅收管理工作的客觀需要來設(shè)置。只有這樣,才能體現(xiàn)管理機(jī)構(gòu)的動態(tài)性,并對稅收的各種變化因素以及臨時的突發(fā)事件作出迅速反應(yīng)和正確決策。在適應(yīng)客觀需要的前提下,稅收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置還應(yīng)盡量地精簡。首先要對稅收管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部的部門合理歸類；其次,要因事設(shè)置機(jī)構(gòu),也就是根據(jù)稅收管理的目標(biāo)和任務(wù)來設(shè)置;最后要盡量減少機(jī)關(guān)工作層次,避免機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事,提高工作效率。3、稅收管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限(1)擬定和提出稅收法草案。按照稅收立法程序,每一項稅收法規(guī)的制定都包括草案的提出、審議、表決、通過和公布等程序。其中,除了稅法草案的提出以外的幾項程序,均是立法機(jī)關(guān)的專門職責(zé),其他機(jī)關(guān)是不具有這種職責(zé)的。而稅法草案可以由專門的立法委員會提出,也可以由特定的業(yè)務(wù)職能部門提出,還可以由一定資格和一定數(shù)量的公民提出。稅收管理機(jī)構(gòu)是國家管理稅收的職能部門,因此具有擬定和提出稅法草案的職責(zé)?，F(xiàn)實中,我國有些稅法的草案就是由財政部、國家稅務(wù)局和海關(guān)總署提出的。(2)遵守和執(zhí)行稅收法規(guī)。稅收是以法律形式規(guī)定的社會產(chǎn)品和國民收入的分配,并從社會成員的手中單方面地轉(zhuǎn)移到國家手中,這種轉(zhuǎn)移并不是放任自流隨便的,而是必須按照稅法和有關(guān)法規(guī)進(jìn)行。這就決定了稅收管理機(jī)構(gòu)在管理稅收過程中具有執(zhí)法的職責(zé),也是國家賦予稅收管理機(jī)構(gòu)的重要職責(zé)。(3)征收和計量稅收款項。我國目前主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財政部門。同時,為了準(zhǔn)確反映稅收收入的入庫情況,以便適當(dāng)安排財政支出,還必須對稅收收入進(jìn)行計量。這種計量主要包括事先計量、事中計量和事后計量。事先計量表現(xiàn)為稅源預(yù)測和稅收計劃,事中計量表現(xiàn)為納稅會計,事后計量表現(xiàn)為稅收會計和稅收統(tǒng)計。這些方面的計量也主要是由稅收管理機(jī)構(gòu)來完成的。(4)監(jiān)督和保衛(wèi)國家及公民權(quán)益。在稅款征收中,應(yīng)歸國家占有的社會產(chǎn)品或國民收入并不定能夠及時足額地入庫并形成稅收收入,應(yīng)征稅款與實際入庫的收入之間的差額是由許多因素造成的,如逃避稅是最主要的原因。第三講一、征稅文化、納稅文化、用稅文化(一)征稅文化征稅文化又稱為稅務(wù)文化,也就是稅務(wù)組織文化。它是稅務(wù)管理活動中涉及稅務(wù)組織內(nèi)部活動的價值觀念、思維方式和行為習(xí)慣等的總稱。征稅文化的核心是征稅人要具有公仆意識和文明收稅行為。同文化一般相比，也可分為稅務(wù)物質(zhì)文化、稅務(wù)行為文化和稅務(wù)精神文化。具體包括依法征稅觀念、納稅服務(wù)觀念、征稅行為規(guī)范和道德規(guī)范等。1．依法征稅理念依法治稅是稅收工作的靈魂，是檢驗稅收工作成敗的一個基本標(biāo)尺，是新時期稅收工作的核心。當(dāng)前，我們構(gòu)建社會主義和諧社會離不開和諧的稅收環(huán)境。而建設(shè)和諧的稅收環(huán)境要求時刻把依法治稅貫穿稅收工作的始終。在稅收管理中，不僅要強(qiáng)調(diào)賦予征收機(jī)關(guān)必要的行政執(zhí)法權(quán)，而且要重視規(guī)范征收機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，要求征稅機(jī)關(guān)和人員要依法征稅。2．為納稅人服務(wù)理念為人民服務(wù)，是社會主義道德區(qū)別和優(yōu)越于其他道德的顯著標(biāo)志。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府的職能或任務(wù)就是向全體社會成員提供公共物品或服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是提供公共服務(wù)的一個特殊的政府部門。只要政府依法取得了稅收，便承擔(dān)起了向納稅人提供公共服務(wù)的義務(wù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)是其不可推卸的責(zé)任，也是現(xiàn)代征稅文化的重要內(nèi)容。3．征稅人的行為規(guī)范和道德規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員不僅要“收好稅，服好務(wù)”,而且要“帶好隊”，注意行為規(guī)范和道德規(guī)范。(二)納稅文化納稅文化是從納稅人的角度研究的,它主要包括納稅人對稅收的認(rèn)識、誠信納稅等方面。納稅文化的核心是納稅人要具有自覺的繳稅意識和行為。當(dāng)然，自覺納稅既是納稅人信譽的表現(xiàn)，也是納稅人實力與能力的體現(xiàn)。1．納稅人對稅收的認(rèn)識納稅人自覺納稅意識在很大程度上取決于他們對稅收的正確理解。不理解納稅的原因,就自然不會有意識地自覺納稅。納稅人只有清楚了解為什么納稅，才能消除對政府征稅的抵觸情緒，才能心甘情愿地自覺納稅。納稅文化就是讓每一個納稅人對稅收有一個正確的理解，從而自覺納稅。2．誠信納稅的意識誠實守信是市場經(jīng)濟(jì)運行的重要準(zhǔn)則，一個企業(yè)缺乏誠信就不可能長久存在，一個人缺乏誠信就不可能在社會上立足。誠信納稅既是納稅人(企業(yè)、單位、組織或個人)信譽的表現(xiàn)，也是納稅人經(jīng)濟(jì)實力的表現(xiàn)。文化建設(shè)中如何培養(yǎng)誠信的觀念、意識是一項十分重要的議題。納稅既然是不可避免的事情，就必須誠實繳納。如納稅信譽等級評定制度就是對納稅人是否誠信納稅的一種鑒定方式。（三）用稅文化用稅文化是從用稅人角度研究的，用稅文化的核心是讓用稅人具有科學(xué)合理的用稅意識和正當(dāng)?shù)挠枚愋袨椋褔叶愂沼迷谡?dāng)合理的途徑上。1．科學(xué)合理的用稅意識稅收其實是納稅人為消費公共產(chǎn)品而支付的價格。既然如此，征稅人就要像商品銷售者一樣，準(zhǔn)確無誤地征稅，既不多收也不少收稅款。用稅人就要像商品生產(chǎn)者一樣，物美價廉地提供公共物品。2．正當(dāng)?shù)挠枚愅緩蕉愂帐侨藗冑x予國家的向社會提供公共產(chǎn)品的一種權(quán)利。既然這樣，國家就應(yīng)該向納稅人保證其所提供的公共產(chǎn)品符合征稅人的需要，把稅收用合法正當(dāng)?shù)耐緩缴希苟愂盏慕?jīng)濟(jì)、社會效益最大化。抵制滋生在稅收上的腐敗現(xiàn)象，決不把稅收用在低效率的生產(chǎn)投資領(lǐng)域。法律是確保國家稅收用在合理方向的可靠保障。因而任何較大的支出都要經(jīng)過嚴(yán)格的程序，以符合社會公眾的愿意。任何財政支出都應(yīng)該做到公開透明并接受納稅人的監(jiān)督。真正做到用好納稅人的每一分錢。二、隱性稅收文化和顯性稅收文化(一)顯性稅收文化建設(shè)顯性稅收文化是指人們通過直觀的視覺、聽覺等器官能夠感受到的文化內(nèi)容，包括稅務(wù)標(biāo)志、工作環(huán)境、規(guī)章制度等多方面。1．稅務(wù)標(biāo)志稅務(wù)標(biāo)志是稅務(wù)文化的重要內(nèi)容,如稅務(wù)徽章、稅務(wù)服裝等。它不僅是約束稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員的行為規(guī)范、激發(fā)稅務(wù)人員自豪感和責(zé)任感的重要方式，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)實施稅收管理權(quán)力的象征。2．納稅信譽等級納稅信譽等級是對納稅人的納稅信譽進(jìn)行的考評級別。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人的信譽是非常重要的，它不僅包括與合作伙伴的商業(yè)信譽，也包括納稅信譽，而這兩種信譽是互相影響的。誠信納稅是社會誠信體系的重要組成部分，也是稅收文化的體現(xiàn)。3．工作環(huán)境工作環(huán)境是稅務(wù)部門辦公的場所以及與其他部門的聯(lián)系溝通等，包括辦公室、活動室、辦稅大廳、信息共享等方面。4．規(guī)章制度規(guī)章制度是指那些激發(fā)征稅人和納稅人積極性和規(guī)范征納雙方行為的文化內(nèi)容。稅收文化的顯性內(nèi)容的一個重要特征就是利用制度這一載體，通過制度反映稅收文化的內(nèi)容。國家出臺的各項規(guī)范稅收征管的法律、法規(guī)和規(guī)章都屬于顯性稅收文化的內(nèi)容。(二)隱性稅收文化建設(shè)隱性稅收文化是指人們精神、意識方面的文化內(nèi)容,包括稅務(wù)組織哲學(xué)、納稅人的納稅觀念和意識、征稅人的價值觀念和道德規(guī)范等方面。1．稅務(wù)組織哲學(xué)組織哲學(xué)是組織理論化和系統(tǒng)化的世界觀和方法論，是一個組織內(nèi)部成員所共有的對客觀事物或管理對象的一般看法，是一個組織的靈魂和中樞。稅務(wù)組織哲學(xué)反映的是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的世界觀和方法論，是關(guān)系到稅務(wù)組織的總體規(guī)劃和總體信念的大問題。2．納稅人的納稅觀念和意識納稅人對稅收的看法如何，能否自覺納稅,是隱性稅收文化的重要內(nèi)容。長期以來，由于歷史的原因，人們的納稅意識淡薄，直到改革開放之后，人們的納稅觀念和意識才有了大幅度的提高。因此，稅收文化的建設(shè)必須清除過去的落后文化，塑造現(xiàn)代的先進(jìn)文化，也就是樹立正確的納稅觀念和納稅意識。3．稅務(wù)人員的價值觀念稅收文化中的價值觀念主要是指稅務(wù)人員對稅收管理活動的客觀事物的評價標(biāo)準(zhǔn)，是對客觀事物和人的價值大小的總的看法，它往往與人們在市場中形成的價值觀念有些不同，其價值標(biāo)準(zhǔn)不一定都用經(jīng)濟(jì)數(shù)量來衡量，一般是綜合效益的反映。有了正確的價值觀，稅務(wù)人員可以不計報酬而為稅收事業(yè)奉獻(xiàn)，可以清廉行政而不收賄賂，可以為國家利益而不計較個人經(jīng)濟(jì)得失。4．道德規(guī)范道德規(guī)范是人的品行所應(yīng)遵循的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。稅收文化中的道德規(guī)范是指稅務(wù)人員在稅收管理活動中的道德水準(zhǔn)，如同志之間友好相處、尊重納稅人、不收人情稅等等。在稅法對稅務(wù)人員的硬性約束之外還應(yīng)建立起道德規(guī)范的軟約束。法治和德治相輔相成，才能使稅收管理更有成效。第四講一、納稅服務(wù)（標(biāo)準(zhǔn)、考核、項目確定）（一）納稅服務(wù)遵循的原則1、依法征納稅原則依法征納稅，就是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人提供服務(wù)的過程中，重視稅收法規(guī)宣傳，強(qiáng)化稅收法規(guī)意識，倡導(dǎo)納稅人按照稅法自覺納稅，倡導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法從實征稅。2、納稅公平、公正原則納稅公平，就是要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收政策時，要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)，公平對待每一個納稅人。納稅公正，就是要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對于一切違反稅收法規(guī)的事情，要嚴(yán)格依法辦事，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。納稅公平、公正原則是納稅服務(wù)的基礎(chǔ)。為所有納稅人創(chuàng)造一個公平、公正的稅收環(huán)境，是稅務(wù)機(jī)關(guān)追求的目標(biāo)。3、質(zhì)量和效率原則稅務(wù)機(jī)關(guān)作為公共服務(wù)部門向納稅人提供納稅服務(wù)，必須講究納稅服務(wù)的質(zhì)量和效率。不斷提高納稅服務(wù)質(zhì)量和效率，既是納稅服務(wù)的目標(biāo)，也是納稅服務(wù)的原則。特別是要通過納稅服務(wù)流程再造、充分利用計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)先進(jìn)手段等，實現(xiàn)納稅服務(wù)的高質(zhì)和高效。4、降低納稅成本原則開展納稅服務(wù)工作，也要注意降低納稅成本，這里所說的降低納稅成本，有兩層含義：一是降低納稅人的納稅成本；二是降低納稅服務(wù)的成本。5、以納稅人滿意度為主要評價標(biāo)準(zhǔn)的原則納稅服務(wù)，應(yīng)該始于納稅人需求，終于納稅人滿意。讓納稅人滿意，不僅要作為納稅服務(wù)的目標(biāo)，而且還要作為納稅服務(wù)的原則要求。為此，必須建立以納稅人滿意度為主要評價標(biāo)準(zhǔn)的納稅服務(wù)評價體系，并且積極引入第三方評價的評價方法，使納稅人滿意度客觀與真實。（二）我國納稅服務(wù)存在的問題1.納稅人地位得不到認(rèn)可納稅人是稅收管理活動中的納稅主體,雖然《征管法》為納稅人提供了權(quán)利保障,但在稅收立法、執(zhí)法、司法的實踐過程中,不顧及納稅人尊嚴(yán)的情況仍較為普遍。傳統(tǒng)的征管工作觀念建立在基本上不相信納稅人能夠依法納稅的主觀判斷上,工作的重點也就必然注重監(jiān)督與懲罰,經(jīng)常為解決個別問題而普遍開展工作,征納雙方關(guān)系相對比較緊張。2.納稅服務(wù)的思想觀念淡漠現(xiàn)實工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員對納稅服務(wù)缺乏深刻認(rèn)識，沒有意識到自身在公共財政框架內(nèi)的地位和作用，沒有很好實現(xiàn)服務(wù)者的角色轉(zhuǎn)變，二者的基本關(guān)系停留在管理與被管理、監(jiān)督與被監(jiān)督的層面。納稅服務(wù)基本上處于一種不自覺的狀態(tài)，不能完全融入征管工作，許多地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)及人員只是空喊口號，或者把服務(wù)囿于一些禮節(jié)性的措施，并沒有實質(zhì)性地完善服務(wù)手段、提高服務(wù)質(zhì)量和效率。服務(wù)觀念的淡漠在我國相關(guān)稅收立法、執(zhí)法過程中也得到了體現(xiàn)。3．納稅服務(wù)程序不合理第一，辦稅流程太過復(fù)雜。隨著征管改革的深化，稅收管理的不斷規(guī)范，各種稅務(wù)事項也不斷增多，新模式的辦稅環(huán)節(jié)、流程和舊模式相比，顯得繁多和復(fù)雜。我國稅制改革的原則之一就是要簡化稅制，但是目前我國不僅稅收征管的程序復(fù)雜，而且納稅申報表格也繁瑣抽象，加大了納稅成本。第二，國地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)給納稅人帶來不便，增加了征納成本。首先，國地稅分設(shè)辦稅服務(wù)廳，不僅加大了征收成本，而且增加了納稅人的辦稅成本，納稅人要辦兩次稅務(wù)登記，接受兩次納稅檢查，而且常常還會因為征管范圍劃分不清，發(fā)生國地稅重復(fù)征稅或漏征的現(xiàn)象，更給納稅人帶來不便。其次，國地稅的辦稅服務(wù)廳布局和設(shè)計不合理，往往自行規(guī)劃建設(shè)，出現(xiàn)同一條街、同一小區(qū)存在國地稅或兩個不同區(qū)屬的辦稅服務(wù)廳，重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象嚴(yán)重。最后，國地稅分別建設(shè)兩套電子申報系統(tǒng)軟件，投入大量人力開發(fā)軟件并進(jìn)行維護(hù)，大大增加了稅收征收成本，而且在國地稅內(nèi)部，不同的地區(qū)也各自建設(shè)自己的信息系統(tǒng)，分別投入人力物力，這樣不能形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，造成了嚴(yán)重的浪費。納稅服務(wù)能力不足第一，在服務(wù)的內(nèi)容方面，缺乏針對性和層次性，沒有針對不同納稅人的個性化服務(wù)。第二，服務(wù)手段有待進(jìn)一步完善。突出的表現(xiàn)在現(xiàn)行的服務(wù)手段對信息化技術(shù)的利用率不夠高，不能為納稅人提供足夠的便利和提高服務(wù)效率。第三，沒有有效的服務(wù)機(jī)構(gòu)對納稅服務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理。納稅服務(wù)貫穿于稅收征管的各個環(huán)節(jié)，需要有效的計劃、組織、指揮和控制。第四，一些稅務(wù)工作人員素質(zhì)低下影響了納稅服務(wù)的效率。5.缺乏規(guī)范的監(jiān)督、考核制度體系目前，我國尚沒有一套完整的制度對服務(wù)過程進(jìn)行全程監(jiān)督和對服務(wù)效果進(jìn)行科學(xué)的考核、評價。從內(nèi)部監(jiān)督看，稅收執(zhí)法權(quán)的相對集中使得制衡機(jī)制較弱，稅收執(zhí)法的隨意性和不規(guī)范性制約著納稅服務(wù)的健康發(fā)展。并且，稅務(wù)系統(tǒng)沒有建立納稅服務(wù)考核評價體系，納稅服務(wù)很大程度上依賴于行政領(lǐng)導(dǎo)的自身覺悟、管理水平以及稅務(wù)工作人員本身的素質(zhì)，完全是一種自覺行為。導(dǎo)致在現(xiàn)實工作中出現(xiàn)了因職責(zé)不清、責(zé)任追究缺乏剛性等而影響依法服務(wù)的實現(xiàn)。從外部監(jiān)督看，人大并沒有落實監(jiān)督權(quán)，亦無權(quán)追究責(zé)任；新聞機(jī)構(gòu)缺乏輿論監(jiān)督的有效手段，而且出于自身的利益也不愿監(jiān)督；納稅人更是處于被動、弱勢的地位，實際上不能通過法定的渠道實現(xiàn)對納稅服務(wù)的監(jiān)督，只能期盼服務(wù)會更好。2005年國家稅務(wù)總局發(fā)布的《工作規(guī)范》對監(jiān)督考評專門用了一章進(jìn)行規(guī)定，提出了“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全納稅服務(wù)質(zhì)量考核機(jī)制，堅持定量考核和定性考核、定期考核與日?？己讼嘟Y(jié)合?！薄岸悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范，明確納稅服務(wù)崗位職責(zé)和考核評價標(biāo)準(zhǔn)，建立和完善納稅服務(wù)考核指標(biāo)體系?！薄岸悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全納稅人及社會各界對納稅服務(wù)工作的評議評價制度，完善監(jiān)督機(jī)制”等要求，但這些規(guī)定更多是號召性的而非強(qiáng)制性的，并且內(nèi)容過粗，缺乏詳細(xì)的解釋和更進(jìn)一步的規(guī)定。6.納稅服務(wù)法律體系不健全新《征管法》雖然明確了納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)，賦予納稅人享受納稅服務(wù)的權(quán)利，但并沒有具體的服務(wù)規(guī)程和辦法。我國納稅服務(wù)的立法層次仍然較低，至今還沒有一部完整反映納稅服務(wù)的法律法規(guī)，導(dǎo)致了納稅服務(wù)體系的建設(shè)缺乏法律支持，納稅服務(wù)規(guī)范征收行為的作用難以發(fā)揮，保障納稅人權(quán)利難以落到實處。當(dāng)前納稅服務(wù)缺乏社會認(rèn)同感，很大程度上與納稅服務(wù)法律體系不統(tǒng)一、不健全、立法層次低有關(guān)?，F(xiàn)有的相關(guān)法律、法規(guī)等的內(nèi)容和規(guī)定本身也并不完善，納稅服務(wù)體系總體上缺乏自上而下的科學(xué)實用的稅收服務(wù)規(guī)范和辦法，機(jī)制制度保障作用沒有形成。7.稅務(wù)中介服務(wù)有待于深化我國稅務(wù)中介服務(wù)的主要形式為稅務(wù)服務(wù)代理，稅務(wù)中介代理機(jī)構(gòu)所提供的有償服務(wù)是構(gòu)成完整的納稅服務(wù)體系的重要組成部分。但是從當(dāng)前運行情況看，有些地方還不盡完善:一是個別地方稅務(wù)代理與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)未徹底脫鉤，代理人員與稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員交叉，服務(wù)內(nèi)容上存在“越位”現(xiàn)象，服務(wù)方式上有行政命令的痕跡；二是代理工作人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)亟待提高，服務(wù)內(nèi)容的層次較低，服務(wù)質(zhì)量較差。（三）我國納稅服務(wù)體系的建立與完善1、樹立正確的納稅服務(wù)觀念社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),納稅人既負(fù)有依法納稅的義務(wù),同時作為社會財富的創(chuàng)造者應(yīng)該享有被厚待、被尊重的權(quán)利。作為征稅主體必須將工作理念從單純的執(zhí)法管理型轉(zhuǎn)變到執(zhí)法管理和服務(wù)相結(jié)合并側(cè)重服務(wù)的觀念上來，在管理過程中充分體現(xiàn)納稅人權(quán)利和尊嚴(yán)，切實維護(hù)納稅人權(quán)益。2、建立健全規(guī)范的納稅服務(wù)體系建立健全規(guī)范的納稅服務(wù)體系,要從納稅服務(wù)制度的要素入手。首先要制定納稅服務(wù)的行政法規(guī),從法律上規(guī)范納稅服務(wù)行為；其次要明確納稅服務(wù)項目,準(zhǔn)確規(guī)定納稅服務(wù)的內(nèi)容和服務(wù)方式；第三要規(guī)范納稅服務(wù)的程序,嚴(yán)格按照服務(wù)程序提供服務(wù)。在稅收立法上要尊重納稅人權(quán)利，每一部涉及征納行為的稅收法規(guī)出臺都必須經(jīng)過納稅人的廣泛討論。3、改變納稅服務(wù)形式一是由形象服務(wù)向?qū)嵭Х?wù)轉(zhuǎn)變。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對納稅人對稅收專業(yè)性知識與技能、程序、權(quán)益的需要,提供實實在在的納稅服務(wù)。二是由被動服務(wù)向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變。稅務(wù)機(jī)關(guān)除了接待好上門來的納稅人外,應(yīng)主動出去,有針對性地解決好納稅人存在的問題。三是由一刀切服務(wù)向分類服務(wù)轉(zhuǎn)變。納稅人素質(zhì)有高低,涉稅業(yè)務(wù)也有繁簡,在具體的工作中應(yīng)區(qū)別對待,有針對性地做好服務(wù)工作。4、建立納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)要建立專門的納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)。納稅服務(wù)是一項涉及面廣、服務(wù)內(nèi)容十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須有一專職的服務(wù)部門負(fù)責(zé)這一工作，以便組織實施納稅服務(wù)體系建設(shè)，設(shè)立專門的納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，是實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)、高效納稅服務(wù)的根本組織保證。要從實際出發(fā)，探討建立與征收、管理、稽查密切聯(lián)系而又相對獨立的服務(wù)機(jī)構(gòu)或崗位，全權(quán)負(fù)責(zé)對外開展納稅服務(wù)、對內(nèi)強(qiáng)化納稅服務(wù)的管理考評和協(xié)調(diào)，以增強(qiáng)納稅服務(wù)工作的整體性和系統(tǒng)性。要規(guī)范納稅服務(wù)崗責(zé)體系建設(shè)，納稅服務(wù)工作的崗責(zé)體系應(yīng)作為整個稅收征管崗責(zé)體系的有機(jī)組成部分。在建立健全組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，要對納稅服務(wù)崗位進(jìn)行定位，明確納稅服務(wù)的職責(zé)及崗位責(zé)任，充分發(fā)揮各崗位的整體合力，為納稅人提供全方位的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。5、建立納稅服務(wù)的經(jīng)費保障機(jī)制納稅服務(wù)應(yīng)該單列預(yù)算。納稅服務(wù)需要資金投入，服務(wù)經(jīng)費能否列入預(yù)算，預(yù)算編列的多寡，對納稅服務(wù)的質(zhì)量乃至對整個稅收征管的質(zhì)量，都將產(chǎn)生決定性的影響。我國目前納稅服務(wù)工作沒有國家財政預(yù)算，基本上是自費改革、自我積累，資金投入不夠，服務(wù)能力有限。因此，我國在落實了納稅服務(wù)的組織機(jī)構(gòu)之后，還要盡早把納稅服務(wù)的經(jīng)費在預(yù)算中予以增列，以確保納稅服務(wù)工作的順利開展。同時，通過預(yù)算的編制過程，社會公眾也可以有效地評價和監(jiān)督納稅服務(wù)的質(zhì)量和水平。納稅服務(wù)作為政府公共部門之一的稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供的專門服務(wù)，屬于公共服務(wù)的一種，嚴(yán)格地說是不應(yīng)該收費的。6、規(guī)范、拓展納稅服務(wù)內(nèi)容我國目前的納稅服務(wù)工作，全國各地各有做法，其內(nèi)容、形式并不統(tǒng)一，也不規(guī)范，從具體措施來看，服務(wù)的范圍也比較狹窄。因此，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范、拓展納稅服務(wù)的內(nèi)容。（1）稅收信息服務(wù)方面目前征納雙方的信息不對稱，體現(xiàn)在兩個方面:一是征納雙方了解稅收政策的信息不對稱。二是征納雙方了解納稅人的信息不對稱。面對征納雙方信息不對稱，應(yīng)加大服務(wù)力度，既要為納稅人提供充分的服務(wù)，讓納稅人由無知變有知，又要通過提供良好的納稅服務(wù)，了解納稅人的信息，使征納雙方信息對稱。（2）納稅程序服務(wù)方面我國過去在納稅程序上比較注重稅務(wù)機(jī)關(guān)便于管理的需要，而從優(yōu)化納稅服務(wù)的角度來看，應(yīng)該多站在納稅人的立場來考慮，進(jìn)一步規(guī)范服務(wù)行為、簡化辦稅程序，提高辦稅效率。要完善辦稅大廳服務(wù)功能，擴(kuò)大并規(guī)范受理事項；辦稅服務(wù)廳要按服務(wù)功能設(shè)置窗口，使納稅人需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的各項涉稅事務(wù)都能方便地在辦稅服務(wù)廳內(nèi)集中統(tǒng)一辦理，并實行一窗式服務(wù)；要實行多元化的申報方式。（3）納稅權(quán)益服務(wù)方面稅務(wù)部門應(yīng)通過嚴(yán)格依法行政，認(rèn)真履行程序，維護(hù)和保障納稅人的權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理應(yīng)以“法定”為原則，尊重和保護(hù)納稅人的知情權(quán)、尊重和保護(hù)納稅人的減免退稅請求權(quán)、尊重和保護(hù)納稅人的行政復(fù)議、行政訴訟、國家賠償權(quán)以及控告檢舉權(quán)等?？稍诙悇?wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立“局長信箱”，在網(wǎng)上開設(shè)“局長電子信箱”，對納稅人的來信或投訴進(jìn)行認(rèn)真處理，注重維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。7、提高納稅服務(wù)水平隨著市場經(jīng)濟(jì)和對外開放的深入發(fā)展，納稅人的視野更加開闊，需求更加多樣，對納稅服務(wù)的質(zhì)量和層次要求越來越高，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)適應(yīng)新形勢，進(jìn)一步提高納稅服務(wù)水平。要增加服務(wù)的科技含量，實現(xiàn)納稅服務(wù)手段的新突破；要建立個性化服務(wù)體系，實現(xiàn)納稅服務(wù)形式的新突破；要加強(qiáng)隊伍建設(shè)，提高納稅服務(wù)水平；要加強(qiáng)部門配合，形成服務(wù)合力。8、建立納稅服務(wù)的考核、監(jiān)督體系多年來，稅收管理的考核指標(biāo)單一，主要集中在收入任務(wù)的完成和征管質(zhì)量的效率上，缺乏統(tǒng)一的納稅服務(wù)考核指標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐項制定各環(huán)節(jié)服務(wù)規(guī)范，明確程序、方法、步驟等標(biāo)準(zhǔn)，建立納稅服務(wù)的質(zhì)量考核指標(biāo)體系，進(jìn)行考核評價和責(zé)任追究。今后應(yīng)進(jìn)一步完善納稅服務(wù)考核機(jī)制，建立納稅服務(wù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的納稅服務(wù)是一項開放性的活動，為了確保服務(wù)質(zhì)量，必須加大監(jiān)督力度，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身監(jiān)督之外，還要面向社會、面向納稅人，把服務(wù)行為置于有效的社會監(jiān)督之下，做到內(nèi)外結(jié)合、上下結(jié)合、明察暗訪相結(jié)合，建立公開的、由社會各界共同參與的監(jiān)督評估機(jī)制。9、規(guī)范稅務(wù)代理稅務(wù)代理是納稅服務(wù)體系的一個組成部分。稅務(wù)部門提供的納稅服務(wù)和稅務(wù)代理服務(wù)有著不同的內(nèi)涵和外延，必須準(zhǔn)確界定二者的業(yè)務(wù)空間。一要規(guī)范稅務(wù)部門的服務(wù)行為，給稅務(wù)代理以應(yīng)有的生存和發(fā)展空間，防止稅務(wù)部門的納稅服務(wù)擠占稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)空間;二要徹底切斷稅務(wù)部門與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，杜絕行政行為有償化。今后，要在近年來稅務(wù)代理事業(yè)健康迅速發(fā)展的基礎(chǔ)上，完善制度，加強(qiáng)監(jiān)管，規(guī)范稅務(wù)代理行為。國家稅務(wù)總局應(yīng)進(jìn)一步完善稅務(wù)代理制度，省以下各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實加強(qiáng)對當(dāng)?shù)囟悇?wù)代理開展情況的檢查和監(jiān)督，確保代理人能為納稅人提供高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，使稅務(wù)代理真正成為介于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的獨立、公正的社會中介組織，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)、深化稅收征管改革、優(yōu)化為納稅人服務(wù)的需要，充分發(fā)揮其在維護(hù)國家稅收利益和納稅人合法權(quán)益等方面的積極作用。第五講一、市場經(jīng)濟(jì)的要求二、征稅信用、納稅信用、用稅信用(稅收信用總匯）稅收信用是社會信用體系的一部分，是信用在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)，稅收征納和稅款的使用從市場經(jīng)濟(jì)關(guān)系的角度看表現(xiàn)為現(xiàn)代社會的一種信用關(guān)系。政府向社會成員提供公共產(chǎn)品的資金主要來源于稅收，人們要消費政府所提供的公共產(chǎn)品就必須付費，也就是必須納稅，但由于公共產(chǎn)品的提供與消費存在時滯性，征稅、納稅、稅款使用形成一種信用關(guān)系才能保證政府提供公共產(chǎn)品的數(shù)額和質(zhì)量滿足社會成員的需求。從守信主體的角度劃分，稅收信用可分為政府稅收信用、納稅信用和稅收中介信用。政府稅收信用:又包括稅款用稅信用和征稅信用兩方面。稅收信用的作用稅收信用作為信用在稅收領(lǐng)域的形式，在稅收經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮著重要的作用。1.稅收信用有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系和諧社會要求的社會內(nèi)部各種社會關(guān)系之間的和諧,主要指各種利益群體之間以及各社會成員之間關(guān)系的和諧。所謂稅收征納關(guān)系,即指政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在稅收征收、繳納活動中形成的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、行政和社會關(guān)系的統(tǒng)稱。稅收征納關(guān)系作為社會關(guān)系中的一種形式,屬于和諧社會所稱的社會關(guān)系的范疇。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,納稅人作為市場主體和經(jīng)濟(jì)源泉,與社會經(jīng)濟(jì)管理部門之間存在著越來越密切的關(guān)系,稅收征納關(guān)系也就越來越普遍存在于經(jīng)濟(jì)社會的每一個層面,構(gòu)成我國社會關(guān)系的一個重要組成部分。建設(shè)良好的稅收信用,有利于在征稅人與納稅人之間建立起的一種符合新時期特點和要求的新型征納關(guān)系,這也是構(gòu)建和諧社會的內(nèi)在要求。2.稅收信用有利于降低稅收成本與法律相比,信用是一種成本較低的維護(hù)交易秩序的機(jī)制,稅收信用體系的建立，有助于使稅收征納行為建立在誠實、守信的基礎(chǔ)上，保證涉稅信息的真實性和對稱性，減少稅務(wù)糾紛，提高稅收征管效率。稅收信用還意味著涉稅行為主體對稅收制度的忠誠和對義務(wù)履行的承諾，不折不扣地執(zhí)行制度或遵從法律，使制度和法律的有效性得以提高，而制度的執(zhí)行費用和法律的遵從成本得以大幅度地降低。3.稅收信用有利于規(guī)范政府行為建立稅收信用對作為社會公眾委托代理人的政府和作為政府委托代理人的稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，都將以非正式規(guī)則的形式約束政府部門的支出行為和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為，保證從稅款的取得到使用都合法、合理，促使政府部門誠信用稅、稅務(wù)部門依法征稅、以使財政支出效用最大化，滿足社會公共需要。4.稅收信用有利于減少稅收流失在健全的稅收制度和公開、公正、公平的稅收環(huán)境下，完善的稅收信用體系將約束納稅人，使其采取稅收合作的方式，減少了稅收流失。當(dāng)稅收成為一個可預(yù)期的穩(wěn)定的變量后，納稅人在納稅的同時可以享用到政府提供的優(yōu)良的公共產(chǎn)品和服務(wù)，并且存在法律法規(guī)和信用體系的雙重約束，追求利潤最大化的經(jīng)濟(jì)主體就不會再在偷稅、逃稅、騙稅等方面無功徒勞，而是把更多的資源用在企業(yè)發(fā)展上。這樣，稅收流失減少，各種資源得以合理配置，整個社會的財富隨之增加。5.稅收信用有利于推進(jìn)依法治稅從信用的角度重新審視稅收立法和稅收執(zhí)法，可以使政府在制定稅收政策時，更多地考慮到公平、合理和正義的問題。同時稅收信用以其強(qiáng)大的勸導(dǎo)力和感召力增強(qiáng)人們對稅收法律的認(rèn)同感和遵從意識，潛移默化地約束著各方的行為，直接影響稅收法律的實施效果，而且稅收信用在一些情況可以彌補(bǔ)稅收法律的無力，如面對納稅人避稅和稅收籌劃時可以通過適當(dāng)?shù)募顧C(jī)制和稅收優(yōu)惠引導(dǎo)納稅人誠實守信地納稅。（用稅信用總匯）稅款用稅信用是納稅人對稅款使用方向和效率的一種評價，是衡量政府合理、合法使用稅款而取得納稅人信賴程度的標(biāo)尺，是政府信用的一個組成部分。在社會主義條件下稅收“取之于民”也必須“用之與民”，使納稅人獲得最大化的效用和福利。用稅信用方面存在的問題衡量各級政府稅款使用信用的標(biāo)準(zhǔn)是政府為社會提供社會成員所需要的公共產(chǎn)品和服務(wù)的范圍、種類和質(zhì)量的高低，具體體現(xiàn)在財政支出的內(nèi)容、范圍、結(jié)構(gòu)和形式上。1.從財政支出的內(nèi)容上看多年來我國一直沿用的財政支出制度對財政支出缺乏事前的合理性、合法性審查以及可行性研究，未能充分考慮財政支出的機(jī)會成本，未進(jìn)行充足的投資收益比較，是一種政府主導(dǎo)下的財政支出模式。2.從財政支出的結(jié)構(gòu)上看改革開放以來，我國財政支出的職能性結(jié)構(gòu)發(fā)生了明顯變化，但仍有許多不合理的地方，與建立公共財政體制的要求不相符。財政支出中經(jīng)濟(jì)建設(shè)費仍然占據(jù)主導(dǎo)地位，我國財政在很大程度上仍然承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重任，這與公共財政的方向即主要提供公共產(chǎn)品和服務(wù)、滿足社會公共需要是相違背的。另一方面，近年來，行政管理費的增長十分迅速，已經(jīng)位居我國財政支出第三位。隱含了機(jī)構(gòu)臃腫、人員膨脹、鋪張浪費等問題，具有不合理性。經(jīng)濟(jì)建設(shè)費和行政管理費過分膨脹必然會擠占用于提供科教文衛(wèi)、社會保障以及支援農(nóng)業(yè)及農(nóng)村建設(shè)等項目的資金，從而影響財政公共服務(wù)職能。3.從財政支出的形式上看我國每年都由各級政府向同級人民代表大會作關(guān)于上年預(yù)算執(zhí)行情況及下年預(yù)算草案的報告，但由于預(yù)算專業(yè)性較強(qiáng)，財政支出方向、數(shù)量較為籠統(tǒng)，人民代表審查時間較短，難以做出實質(zhì)性的審查，而財政支出具體方向、數(shù)目缺乏透明度，財政監(jiān)督無法得到有效的實施。特別是近年來，我國一批黨政腐敗分子亂用國家權(quán)力貪污挪用公款數(shù)量巨大，情節(jié)嚴(yán)重。這些事實一再表明，財政收支渠道不暢、不透明，濫用、亂用國家財政資金的現(xiàn)象得不到有效地根治是用稅人缺乏信用的另一個方面。建立用稅信用的政策建議加強(qiáng)稅款使用信用主要是轉(zhuǎn)化政府職能，使政府由經(jīng)濟(jì)建設(shè)者的角色轉(zhuǎn)化為公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供者，彌補(bǔ)市場失靈。具體到財政支出方面，就要調(diào)整財政支出的范圍和結(jié)構(gòu)，細(xì)化預(yù)算并加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的管理和監(jiān)督，及時披露政府的政務(wù)信息，將納稅人的錢用到實處，以最大程度地滿足社會成員的公共需要。加強(qiáng)稅款使用信用建設(shè)，切實用好納稅人的錢，才能使納稅人感到政府是守信的政府，才能激勵納稅人誠實守信、依法納稅。1.合理界定和調(diào)整政府職能，加快政府角色的轉(zhuǎn)變我國目前界定政府職能的困難主要反映在對政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的程度和范圍的把握上，既要盡快調(diào)整財政支出的范圍和結(jié)構(gòu)，又要保證社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。在政府職能調(diào)整的過程中，既要充分相信市場機(jī)制的力量、大膽地退出應(yīng)由市場配置資源的領(lǐng)域，又要注意退出的步驟和力度，充分考慮市場的發(fā)育程度，做好退出的配套工作，防止調(diào)整過程中出現(xiàn)職能空白，對社會穩(wěn)定產(chǎn)生不利影響。政府職能調(diào)整要爭取與市場機(jī)制建設(shè)協(xié)調(diào)進(jìn)行，市場能做到的事放手讓市場做，其中首要任務(wù)是加快財政資金從競爭性領(lǐng)域的退出，如取消對競爭性領(lǐng)域國有企業(yè)的補(bǔ)貼，盡快將機(jī)關(guān)所屬賓館、培訓(xùn)中心等推向市場，將政府由經(jīng)濟(jì)建設(shè)型轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┕伯a(chǎn)品和服務(wù)型，將其角色真正定位于彌補(bǔ)市場失靈。2.要建立稅款使用績效考核機(jī)制政府利用稅收提供公共產(chǎn)品既然是經(jīng)濟(jì)行為,提高用稅效率,就是題中之義。在公益基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面,要將有限財政資金用在刀刃上,避免重復(fù)建設(shè)、盲目建設(shè),絕不能為了一己之利、部門之利,搞所謂“形象工程”、“政績工程”,浪費納稅人的錢。至于貪污受賄,搞“豆腐渣工程”，更是對廣大人民、對納稅人的犯罪。在公共行政管理方面,要堅持為人民服務(wù)、為納稅人服務(wù)的思想,著力提高管理效率,簡化辦事程序,減少審批環(huán)節(jié),為誠信納稅人發(fā)展經(jīng)濟(jì)營造寬松環(huán)境,為廣大群眾安居樂業(yè)創(chuàng)造便利條件。3.要建立稅款使用監(jiān)督機(jī)制所謂“民知情而安”,只有信息充分、運作透明、普遍公正的機(jī)制,才會對社會個人形成強(qiáng)烈的法律和道德約束。公開透明稅收使用歸宿,讓人們了解稅款最終用途,是維護(hù)納稅人知情權(quán)的重要組成,也是人民對政府部門及工作人員行使監(jiān)督權(quán)的必然要求。當(dāng)前,用稅透明問題受到漠視的原因很多,有些官員不明白自己用的是納稅人的錢,有些官員缺乏服務(wù)者、人民公仆的角色意識,有些官員更是企圖利用“暗箱操作”逃避社會監(jiān)督。只有透明用稅,讓納稅人真正了解稅款使用的合理與否、效率如何,才會有誠信納稅的內(nèi)在動力。因此,政府部門樹立透明用稅觀念,主動接受納稅人監(jiān)督,是誠信用稅的關(guān)鍵。（征稅信用總匯）征稅信用也是政府信用的重要內(nèi)容，是衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收法律、征收稅款過程中守信程度的標(biāo)尺。客觀公正的稅收執(zhí)法和熱情誠摯的稅收服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)取信于民的前提，也是征納雙方建立誠實互信的合作機(jī)制的必要條件。征稅信用方面存在的問題衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)是否做到了誠信征稅，一要看行使稅收執(zhí)法權(quán)的合法性，二要看執(zhí)法質(zhì)量高低即提供稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量高低。從總體上說，近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅取得了很大成績，但在稅收征管過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)的失信情況仍有發(fā)生，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅信用大打折扣。1.稅收征收方面有的稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成稅收收入任務(wù),存在收過頭稅情況,或者有稅不收,嚴(yán)重削弱了稅法的剛性；有的稅務(wù)機(jī)關(guān)混淆稅收入庫級次，截留稅款，違規(guī)開設(shè)過渡性賬戶；有的稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自解釋稅法，私自出臺地方規(guī)定等。部分稅務(wù)人員暗箱操作,收“人情稅”,導(dǎo)致納稅人的稅負(fù)人為不公,甚至在執(zhí)法過程中濫用職權(quán)、貪污受賄,徇私舞弊、挪用稅款,甚至內(nèi)外勾結(jié)騙取出口退稅,嚴(yán)重擾亂了稅收秩序。2.稅收征管方面有的稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票的發(fā)售、購買、保管、使用等環(huán)節(jié)管理不嚴(yán)，濫用稅收裁量權(quán),應(yīng)罰不罰,以補(bǔ)代罰；有的借招商引資之名,擅自擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策等。有的對稅收減免審核把關(guān)不嚴(yán)，隨意減免稅款，將減免稅用作人情交易;有的利用職權(quán)對違反稅法的納稅人減輕處罰力度，個別稅務(wù)人員甚至參與涉稅犯罪活動，充當(dāng)不法分子的保護(hù)傘。3.稅務(wù)稽查方面有的稅務(wù)人員違反工作規(guī)程，在選案上作弊，或選而不查，查而不深，查多報少，該移交司法機(jī)關(guān)的不移交，以罰代刑等現(xiàn)象嚴(yán)重，有的稅務(wù)人員只將稽查重點放在大型企業(yè)和能夠交納起罰款的企業(yè)，選案缺乏科學(xué)性和合理性。4.稅收法制方面規(guī)章制度朝令夕改,新規(guī)定層出不窮,令納稅人無所適從。有些地方曲解稅收法規(guī),擅自印發(fā)涉稅文件。有的對一些案件處理適用法律、法規(guī)不準(zhǔn)，裁定失當(dāng)，忽視執(zhí)法程序;有的則應(yīng)罰不罰，以補(bǔ)代罰，處罰力度達(dá)不到法律標(biāo)準(zhǔn)。5.稅收執(zhí)法方面執(zhí)法隨意性大,誠信執(zhí)法、文明征稅程度不高，辦事公平性、公正性、公開性不強(qiáng)，工作效率低下；對納稅人仍是過去的單純的管理觀念，態(tài)度生硬，作風(fēng)粗暴；而且在實際工作中，有的辦事程序繁瑣，審批過多，辦稅透明度差，甚至存在暗箱操作的情況;有的雖然高喊為納稅人服務(wù)的口號，卻將許多硬件設(shè)施閑置不用，搞形式主義和應(yīng)付檢查式服務(wù)。建立征稅信用的政策建議嚴(yán)執(zhí)法、講信用、踐承諾、優(yōu)服務(wù)是對稅務(wù)部門的基本要求，征稅信用主要體現(xiàn)在嚴(yán)格執(zhí)法和優(yōu)化服務(wù)上。嚴(yán)格執(zhí)法是稅收工作取信于納稅人的關(guān)鍵所在，在嚴(yán)執(zhí)法的同時做好服務(wù)納稅人的各項工作，并進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、約束和管理。具體體現(xiàn)在以下三個方面:1.完善針對稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的各項法規(guī)，建立征稅人執(zhí)法信用評價制度法律制度一直是對行為主體最好的規(guī)范和約束，法律制度特別是《稅收征管法》的完善與否將控制著行為主體行為隨意性范圍的大小。而建立征稅人執(zhí)法信用評價制度，將以量化的標(biāo)準(zhǔn)對征稅人是否誠信征稅進(jìn)行考核和評價。征稅人執(zhí)法信用評價制度由兩部分構(gòu)成：一是對稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法信用進(jìn)行評議，二是對稅務(wù)人員的執(zhí)法信用進(jìn)行評議。同時建立稅務(wù)行政執(zhí)法行為的全程監(jiān)控，確保稅收征管權(quán)力運行到哪里，對權(quán)力的制約和監(jiān)控就延伸到哪里，加大對違規(guī)執(zhí)法行為的查處力度，把是否誠信執(zhí)法作為稅收工作的一條“高壓線”，使稅收執(zhí)法人員攝于法紀(jì)后果不敢違規(guī)執(zhí)法、濫用職權(quán)，營造一個“誠信執(zhí)法、依法治稅”的良好稅收環(huán)境。2.優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)，抓好辦稅服務(wù)的軟硬件建設(shè)在軟件建設(shè)方面，有步驟、有計劃地抓好人員教育、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，不斷提高整體素質(zhì)和綜合素質(zhì)，積極開展綜合知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)競賽，開展“用禮貌用語，棄服務(wù)忌語”，提供稅收宣傳服務(wù)等活動。在硬件建設(shè)方面，一要大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，統(tǒng)籌建設(shè)總局和地方局的專業(yè)性稅務(wù)網(wǎng)站并納入電子政務(wù)系統(tǒng)，為納稅人提供免費的、公開的、多樣化的互動式服務(wù)項目;二要積極推廣電話服務(wù)，通過專用熱線電話，直接為納稅人提供納稅咨詢、發(fā)票咨詢、電話報稅以及短信提示等優(yōu)質(zhì)高效的稅務(wù)服務(wù);三是充分拓展大眾媒體服務(wù)，在電視節(jié)目、報紙中開設(shè)固定的稅務(wù)服務(wù)專欄，傳播稅收知識，進(jìn)行稅法公告。3.完善稅收征管機(jī)制要加強(qiáng)稅收征管能力，提高稅收征管水平，實現(xiàn)征管體系的優(yōu)化，形成以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查、強(qiáng)化管理的征管模式。注重在傳統(tǒng)的行之有效的征管手段的基礎(chǔ)上嫁接現(xiàn)代化、信息化的最新科技成果，逐步建立健全稅源監(jiān)控管理的集約化、專業(yè)化、信息化，賦予稅收征管新的時代內(nèi)涵和特色。（納稅信用總匯）納稅信用是稅收信用的核心，是衡量納稅人遵從稅收法律、履行納稅義務(wù)誠信程度的標(biāo)尺。稅收繳納的無償性使得納稅信用成為考證經(jīng)濟(jì)主體誠信與否的重要參數(shù)之一，誠信納稅是履行公民法定義務(wù)，遵守公民道德規(guī)范的具體體現(xiàn)，是依法治稅的內(nèi)在要求。納稅信用方面存在的問題納稅對于納稅人而言是一件非常痛苦的事情，如果納稅人與用稅人之間的契約得不到有效地執(zhí)行，納稅人將更多地采取缺乏信用的做法以達(dá)到少交稅的目的。具體體現(xiàn)為：一是通過無證照經(jīng)營逃避稅收監(jiān)管。納稅人不辦理稅務(wù)登記而又被稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，被處罰的機(jī)率較低,即使受到了處罰,其處罰和其得到的收益相比也小得多,因此一些納稅人通過無證經(jīng)營、流動經(jīng)營來逃避納稅義務(wù)。二是應(yīng)該建賬而不建賬或不按規(guī)定建賬。利用“兩套賬”進(jìn)行偷逃稅。隱瞞收入,以達(dá)到偷、逃稅目的。在經(jīng)營過程中大量使用現(xiàn)金交易,收入不入賬或用做假賬、虛開發(fā)票等多種方式來逃避稅收。三是納稅申報不實,申報準(zhǔn)確度不高。有的納稅人編報虛假報表或以假停業(yè)、假歇業(yè)、假注銷、假申報、做假賬等欺詐性的手段,掩蓋或逃脫其己成立的納稅義務(wù),不繳或少繳應(yīng)納稅款。四是納稅人利用非法手段騙取國家退稅款，主要是指騙取出口產(chǎn)品的增值稅退稅款。五是欠稅現(xiàn)象嚴(yán)重。一些納稅人心存欠稅“有理有利”思想,認(rèn)為欠稅沒有法律風(fēng)險,且欠的是國家的錢,不欠白不欠,即使有錢也要欠稅。特別是許多國有企業(yè)由于資金短缺，產(chǎn)品積壓，企業(yè)間三角債務(wù)等問題的存在，雖然及時、準(zhǔn)確申報，但不交納稅款，有的甚至形成陳欠、死欠。六是避稅和稅收籌劃問題。由于避稅和稅收籌劃是企業(yè)在合法的前提下對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和所交稅款進(jìn)行規(guī)劃以達(dá)到少交稅的目的，但多數(shù)的避稅和籌劃方案多是運用稅法的漏洞或盲區(qū)進(jìn)行操作。將避稅和稅收籌劃行為歸為納稅人失信行為的表現(xiàn)，但由于避稅和稅收籌劃又是在法律許可范圍之內(nèi)的，因此認(rèn)為這類行為應(yīng)視為道德層面上失信，但不構(gòu)成法律層面的失信。建立納稅信用的政策建議納稅人的納稅信用建設(shè)是稅收信用建設(shè)的重要組成部分，加強(qiáng)納稅信用建設(shè)一直是我們建設(shè)稅收信用體系工作的重點，我們也已經(jīng)采取了一些有力的措施加強(qiáng)納稅信用建設(shè)，并形成了一些具體的辦法，但是這些措施和辦法存在很多不完善的地方，需要繼續(xù)完善。1.宣傳誠信納稅，樹立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收觀稅收宣傳是稅務(wù)部門重要的持之以恒的工作，它既可以增進(jìn)納稅人對稅收的了解和認(rèn)同，又可以增強(qiáng)公民納稅意識。在宣傳過程中，通過廣播、電視、報紙、雜志和互聯(lián)網(wǎng)等媒體，借助宣傳材料、戲劇、小品、相聲、快板等百姓喜聞樂見的形式倡導(dǎo)誠信納稅的光榮性，幫助納稅人樹立市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收觀念，告知納稅人社會主義稅收“取之于民，用之于民”，納稅人的權(quán)利與義務(wù)是對稱的，履行納稅義務(wù)后，就擁有了“消費者主權(quán)”，不僅監(jiān)督政府的征稅行為，而且還要關(guān)注政府對稅款的使用效率和使用質(zhì)量。2.健全納稅信用激勵懲罰機(jī)制針對失信納稅人追逐眼前經(jīng)濟(jì)利益，不惜損失可貴的信用的短期行為，要提高失信成本，增加誠信收益，促使作為“理性經(jīng)濟(jì)人”的納稅者誠信納稅，這主要通過建立失信懲戒機(jī)制和誠信激勵機(jī)制來實現(xiàn)。一方面根據(jù)失信的不同程度、性質(zhì),建立分級的懲罰約束機(jī)制,特別要加大對偷、逃、騙稅及欠稅的打擊和處罰力度,加大不誠信納稅的成本,使不誠信者的受罰成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其冒險違法可能帶來的收益,從而使其自覺依法誠信納稅。另一方面，通過一些制度性安排來獎勵誠信納稅者,鼓勵納稅人誠信納稅。對納稅信用等級較好的納稅人,要盡量提供最大的稅收管理上的優(yōu)惠與便利。盡量簡化各種辦稅手續(xù),加強(qiáng)日常稅收輔導(dǎo)。要針對總局《納稅信用評定試行辦法》有關(guān)優(yōu)惠政策,制定與當(dāng)前稅收征管信息系統(tǒng)相匹配的實施方案,增強(qiáng)優(yōu)惠政策的可操作性,讓納稅人享受切實可行、實實在在的激勵措施。3.降低納稅人遵從成本遵從成本是指納稅人在履行納稅義務(wù)時所花費的各種資源的價值，主要包括納稅人(包括無償幫助者及企業(yè)內(nèi)部支付報酬的雇員)辦理涉稅事物所花費的時間價值;非勞動成本即辦理涉稅業(yè)務(wù)的附帶費用和管理費用，如購置有關(guān)設(shè)備的費用、電話傳真費、郵寄費、交通費等，支付給稅務(wù)顧問的費用，另外在發(fā)展中國家由于政府辦事效率低，腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重，延期退稅的機(jī)會成本和疏通關(guān)系的賄賂成本也包括在內(nèi)。這些稅收遵從成本越高，納稅人負(fù)擔(dān)越重，也就越可能相應(yīng)地選擇應(yīng)對方式逃避納稅義務(wù)。因此征稅人在依法辦稅的前提下，應(yīng)盡可能使納稅人遵從成本最小化，簡化辦稅程序，提高工作效率，降低納稅人承擔(dān)的額外費用，給予納稅人申報和繳納稅款等方面的指導(dǎo)，并提供納稅援助等，同時政府在擬定稅收政策時必須把納稅人的遵從成本作為一個重要參數(shù)納入考慮范圍，盡可能使稅收遵從成本最小化。4.完善稅收法律的同時嚴(yán)打重罰各種稅收違法犯罪活動防止納稅人失信甚至違法最根本的是完善稅收法律，不給納稅人有機(jī)可乘，這將是一個長期的過程。在目前現(xiàn)有的法律條件下，只能通過從嚴(yán)執(zhí)法來防止納稅人失信、違法。偷逃稅款等失信行為發(fā)生的概率與對其進(jìn)行處罰的概率成反比，既對其處罰越重發(fā)生該行為的概率就越低，嚴(yán)厲的處罰會使納稅人從事失信、違法行為的預(yù)期成本高于其守信、從事合法行為的預(yù)期成本，從而對失信、違法行為起到震懾作用。另外要加大對稅收犯罪的打擊力度，嚴(yán)格執(zhí)行移送司法機(jī)關(guān)制度，不能以罰代刑，要嚴(yán)厲懲處、罰當(dāng)其罪，對構(gòu)成犯罪的不僅要進(jìn)行財產(chǎn)處罰