稅務(wù)基礎(chǔ)知識培訓(xùn)(趙俊)

增值稅與營業(yè)稅13其他附加稅4企業(yè)所得稅與個人所得稅5印花稅目錄

6稅收優(yōu)惠及征管2營改增試點

17收據(jù)與發(fā)票第一頁，共89頁。1增值稅與營業(yè)稅第二頁，共89頁。一、增值稅定義在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,就其取得的增值額征收的一種稅。因此，在計稅過程中采用稅款抵扣制的原則。特點以增值額為計稅依據(jù)該稅既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收。屬于價外稅：即稅款與價格分開，屬間接稅的性質(zhì)第三頁，共89頁。一、增值稅征收范圍分類（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上

分類內(nèi)容具體項目一般規(guī)定一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口的貨物2.提供的加工、修理修配勞務(wù)特殊規(guī)定二、視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定8項三、混合銷售行為與兼營行為1.混合銷售行為2.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為四、征稅范圍的特別規(guī)定1.屬于增值稅征稅范圍（12項）2.不征收增值稅的貨物或收入（12項）3.增值稅與營業(yè)稅征稅范圍劃分（4項）第四頁，共89頁。一、增值稅稅率基本稅率為17%低稅率為13%出口貨物為0%（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）對小規(guī)模納稅人，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，征收率為3%申報期限增值稅的納稅期限一般為1個月，納稅人應(yīng)在次月的1日至15日的征期內(nèi)申報納稅。

第五頁，共89頁。一、增值稅比較混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

行為判定稅務(wù)處理混合銷售強(qiáng)調(diào)同一項銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目的混合，二者有從屬關(guān)系依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一種稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關(guān)系依納稅人核算水平1.分別核算：征兩稅2.未分別核算：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定第六頁，共89頁。一、增值稅稅額計算（一般納稅人）應(yīng)繳納增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額銷項稅額（專用發(fā)票、普通發(fā)票）進(jìn)項稅額（專用發(fā)票認(rèn)證、抵扣、三小票）三小票：海關(guān)完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、運費發(fā)票例（1）某電腦企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月銷售給某商場50臺電腦，不含稅單價為4500元/臺，已開具稅控專用發(fā)票，同時支付運費1000元，當(dāng)月企業(yè)購進(jìn)原材料一批取得增值稅專用發(fā)票，價稅合計1170，當(dāng)月該電腦企業(yè)應(yīng)交增值稅稅額。應(yīng)交增值稅=50*4500*17%-1000*7%-1170/(1+17%)*17%第七頁，共89頁。一、增值稅

例（2）下列業(yè)務(wù)，屬于增值稅征收范圍的是（D）。

A.打字、復(fù)印

B.照相、裱畫

C.鐫刻印章

D.鐘表維修例（3）某紡織品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年11月向商場銷售紡織品取得價款1500萬元、銷項稅額255萬元，開具增值稅專用發(fā)票；向個體經(jīng)銷商銷售紡織品取得銷售收入1200萬元，開具普通發(fā)票；當(dāng)月購進(jìn)棉花支付不含稅價款300萬元，購進(jìn)棉紗支付不含稅價款800萬元，均取得增值稅專用發(fā)票并在當(dāng)月通過認(rèn)證抵扣。2010年11月該紡織品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅（B）萬元。

A.242.36

B.254.36

C.272.00

D.316.00

『答案解析』應(yīng)納增值稅稅額＝255＋1200÷（1＋17%）×17%－300×13%－800×17%＝254.36（萬元）

第八頁，共89頁。一、增值稅增值稅（小規(guī)模納稅人）簡易征收，不允許抵扣進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額=含銳銷售額÷（1＋征收率）×征收率即應(yīng)繳納增值稅=不含稅銷售額*征收率（3%）案例：某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年3月取得銷售收入（含增值稅）95400元，購進(jìn)原材料支付價款（含增值稅）36400元。已知小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3％。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2010年3月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（

D

）元。

A．3540

B．5400

C．5724

D．2778.64第九頁，共89頁。一、增值稅一般納稅人認(rèn)定與管理增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，申請一般納稅人資格認(rèn)定的時限是申報期結(jié)束后40日內(nèi)。納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，逾期未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，辦理一般納稅人資格認(rèn)定，應(yīng)提出申請并符合下列條件：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能按統(tǒng)一會計制度設(shè)置賬簿、會計核算、提供準(zhǔn)確的會計資料。

第十頁，共89頁。二、營業(yè)稅定義營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的稅種一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅

第十一頁，共89頁。二、營業(yè)稅（一）比較營業(yè)稅混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：

行為判定稅務(wù)處理混合銷售強(qiáng)調(diào)同一項銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目的混合，二者有從屬關(guān)系依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一種稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關(guān)系依納稅人核算水平1.分別核算：征兩稅2.未分別核算：由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定特殊情況（1）建筑業(yè)自設(shè)工廠

（2）生產(chǎn)企業(yè)銷售并安裝自產(chǎn)貨物【例題·單選題】按《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的是（）。

A.運輸企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物

B.飯店開設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物

C.建材商店銷售建材還兼營建筑、安裝、裝修業(yè)務(wù)

D.電信部門為用戶安裝電話，并銷售電話

『答案解析』選項A、D為營業(yè)稅混合銷售行為；選項C，建材商店為增值稅納稅人，其銷售建材還兼營建筑、安裝、裝修業(yè)務(wù)屬于增值稅兼營行為。第十二頁，共89頁。二、營業(yè)稅（二）稅目與稅率

稅目征收范圍稅率一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕裝飾及其他工程作業(yè)3%三、金融保險業(yè)

5%四、郵電通信業(yè)

3%五、文化體育業(yè)

3%六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、

OK歌舞廳、音樂茶座、臺球高爾夫球、保齡球、游藝5%-20%七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)5%九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%第十三頁，共89頁。歸納總結(jié)：增值稅與營業(yè)稅征稅的區(qū)別

第十四頁，共89頁。2

營改增試點第十五頁，共89頁。一、營業(yè)稅改征增值稅試點（一）試點行業(yè)

（二）試點地區(qū):

試點行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)1.交通運輸業(yè)

1.陸路運輸服務(wù)。

2.水路運輸服務(wù)

3.航空運輸服務(wù)。

4.管道運輸服務(wù)2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；

2.信息技術(shù)服務(wù)；

3.文化創(chuàng)意服務(wù)；

4.物流輔助服務(wù)；

5.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；

6.鑒證咨詢服務(wù)試點的地區(qū)試點的時間上海市2012年1月1日北京市2012年9月1日江蘇省、安微省2012年10月1日廣東?。ê钲谑校⒏＝ㄊ。ê瑥B門市）2012年11月1日天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、湖北省2012年12月1日第十六頁，共89頁。一、營業(yè)稅改征增值稅試點（三）提供應(yīng)稅勞務(wù)的試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

1.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。

2.小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

3.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

第十七頁，共89頁。一、營業(yè)稅改征增值稅試點（四）稅率和征收率

稅率和征收率%適用范圍1.稅率17%提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)11%提供交通運輸業(yè)服務(wù)6%提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）零國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)（國際運輸服務(wù)，是指在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；在境外載運旅客或者貨物入境；在境外載運旅客或者貨物。）2.征收率3%小規(guī)模納稅人第十八頁，共89頁。一、營業(yè)稅改征增值稅試點（五）試點納稅人哪些進(jìn)項稅額可以抵扣？1、從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

4、接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額（備注：小規(guī)模納稅人去稅務(wù)局申請代開專票，可以按7%而不是按3%計算抵扣，如果是自開的就不能抵扣）試點納稅人從試點地區(qū)取得的該地區(qū)試點實施之日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

第十九頁，共89頁。一、營業(yè)稅改征增值稅試點（六）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。

（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。（4）接受的旅客運輸服務(wù)。

（5）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

（6）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、法規(guī)或國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中扣除。

第二十頁，共89頁。一、專用發(fā)票的情形營業(yè)稅改征增值稅試點（七）不得抵扣進(jìn)項稅額和使用

有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

（2）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。

（八）小規(guī)模納稅人：

簡易計稅方法，不得抵扣進(jìn)項稅額。

應(yīng)納稅額＝不含增值稅的銷售額×3%

（九）代扣代繳稅款

境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1＋稅率）×稅率

第二十一頁，共89頁。一、營業(yè)稅改征增值稅試點（十）交通運輸業(yè)試點一般納稅人，營改增中會計處理分以下三種情況：

（1）從試點一般納稅人處取得發(fā)票

例：光明運輸公司接受宏圖商貿(mào)公司委托，將一批貨物從甲地運輸至乙地，運費為300萬元。光明公司將部分貨物委托東華運輸公司運送，約定的運費為120萬元，相互間通過銀行存款結(jié)算。假設(shè)光明運輸公司與華東運輸公司都是營改增試點地區(qū)的一般納稅人，相互間的票據(jù)是貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。華東運輸公司開具120萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率11%。增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額為118918.92元。如果其本月沒有其他增值稅的進(jìn)項與銷項，則本月應(yīng)交增值稅118918.92元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。光明運輸公司取得華東運輸公司的120萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，再開具300萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給客戶宏圖商貿(mào)公司。如果光明運輸公司本月沒有其他增值稅的進(jìn)項與銷項，則其本月應(yīng)交增值稅178378.38元（），并以此為基數(shù)計算繳納城建稅以及教育費附加。宏圖商貿(mào)公司取得光明運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297297.3元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

第二十二頁，共89頁。一、營業(yè)稅改征增值稅試點（十）交通運輸業(yè)試點一般納稅人，營改增中會計處理分以下三種情況：

（2）從試點小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票假設(shè)光明運輸公司是營改增試點地區(qū)的一般納稅人，華東運輸公司是營改增試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人。交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。文件規(guī)定，“試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額?！比A東運輸公司本月應(yīng)交的增值稅額為34951.46元(1200000÷1.03×3%)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給光明運輸公司。如果本月沒有其他運輸收入，華東運輸公司本月應(yīng)交增值稅34951.46元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。光明運輸公司根據(jù)取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價稅合計金額計算本月可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為84000元（1200000×7%）。如果光明公司本月沒有其他增值稅的進(jìn)項與銷項，則其本月應(yīng)交增值稅297297.30-84000=213297.30元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。宏圖商貿(mào)公司取得光明運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297297.3元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。第二十三頁，共89頁。一、營業(yè)稅改征增值稅試點（十）交通運輸業(yè)試點一般納稅人，營改增中會計處理分以下三種情況：

（3）從非試點納稅人取得發(fā)票

假設(shè)光明運輸公司是營改增試點地區(qū)的一般納稅人，華東運輸公司是非試點地區(qū)的納稅人。華東運輸公司只能開具120萬元的地稅《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》給光明運輸公司。如果華東運輸公司本月沒有其他收入，華東運輸公司繳納營業(yè)稅36000元（1200000×3%），并以此計算繳納城建稅、教育費附加。光明運輸公司收到華東運輸公司的發(fā)票后，由于光明運輸公司符合營改增一般納稅人差額征稅的條件，根據(jù)財會〔2012〕13號文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。借：主營業(yè)務(wù)成本1081081.08應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）118918.92貸：銀行存款1200000光明運輸公司向宏圖商貿(mào)公司開具300萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)光明運輸公司本月除此之外沒有其他收入和進(jìn)項，則其應(yīng)繳納增值稅178378.38元(297297.3-118918.92)，并以此計算繳納城建稅、教育費附加。宏圖商貿(mào)公司取得光明運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297297.3元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。第二十四頁，共89頁。一、營業(yè)稅改征增值稅試點（十一）交通運輸業(yè)試點地區(qū)小規(guī)模納稅人從非試點地區(qū)納稅人取得發(fā)票

假設(shè)光明運輸公司是試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人，華東運輸公司是非試點地區(qū)的納稅人。目前試點地區(qū)交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，既有可能是原來的代開票納稅人，也有可能是自開票納稅人。光明運輸公司作為小規(guī)模納稅人，如果不符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，需要根據(jù)全部營業(yè)額300萬元計算繳納增值稅。如果沒有其他收入，光明運輸公司應(yīng)繳增值稅87378.64元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。同時，光明運輸公司要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。光明運輸公司如果符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，根據(jù)財會〔2012〕13號文件規(guī)定，可作如下會計處理：借：銀行存款3000000貸：主營業(yè)務(wù)收入2912621.36應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅87378.64借：主營業(yè)務(wù)成本1165048.541200000÷1.03

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅34951.46

1165048.54×3%

貸：銀行存款1200000如果光明運輸公司本月沒有其他業(yè)務(wù)收入，則其本月應(yīng)繳納增值稅稅額為54527.18元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加，同時要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。第二十五頁，共89頁。一、營業(yè)稅改征增值稅試點（十二）適用于差額征收的行業(yè)

第二十六頁，共89頁。一、營業(yè)稅改征增值稅試點（十三）差額計稅

支付方接收方差額計稅試點納稅人非試點納稅人√試點納稅人（小規(guī)模納稅人）試點納稅人√試點納稅人（一般納稅人）試點納稅人（小規(guī)模納稅人）√試點納稅人（一般納稅人）×（取得增值稅發(fā)票）第二十七頁，共89頁。二、營業(yè)稅改征增值稅影響分析

對運輸行業(yè)的影響改革前：營業(yè)稅，地稅征管，3%改革后：增值稅、國稅征管一般納稅人11%，小規(guī)模納稅人3%

專用發(fā)票，對方抵扣11%

小規(guī)模普通發(fā)票，企業(yè)繳稅3%，對方抵扣7%，政府減少4%

進(jìn)項抵扣：設(shè)備、物料、油、水電、辦公、部分服務(wù)影響分析：影響大，已有車輛、人工、路橋費等不能抵扣第二十八頁，共89頁。二、營業(yè)稅改征增值稅影響分析

對倉儲業(yè)務(wù)的影響改革前：營業(yè)稅，地稅征管、5%改革后：增值稅、國稅征管一般納稅人6%，小規(guī)模納稅人3%@進(jìn)項：設(shè)備、物料、辦公、部分服務(wù)

@場地成本不能抵扣（折舊形式）影響分析：有影響，可以抵扣有限，稅負(fù)略升高第二十九頁，共89頁。例（1）在營改增的試點地區(qū)，下列各項業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ABCE）

A.公路客運

B.設(shè)計服務(wù)

C.廣告服務(wù)

D.旅游服務(wù)

E.裝卸搬運服務(wù)

例（2）下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（C

）。

A.郵政部門發(fā)行報刊（營業(yè)稅）

B.銷售汽車并代辦保險而向購買方收取的保險費

C.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品

D.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為（不屬于增值稅征稅范圍，不征增值稅）第三十頁，共89頁。例（3）從2012年1月1日起，我國在部分地區(qū)和行業(yè)開展了深化增值稅制度改革試點，在現(xiàn)行增值稅稅率的基礎(chǔ)上新增的稅率包括（CD）。

A.3%

B.4%

C.6%

D.11%

E.15%

例（4）某營改增試點地區(qū)的一家汽車租賃公司，2013年1月汽車租賃收入為500萬元，購進(jìn)用于租賃的汽車10輛，取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上的價稅合計120萬元，購進(jìn)用于辦公的汽車1輛，取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上的價稅合計28萬元，該公司1月應(yīng)納增值稅是（C）。

A.25

B.51.15

C.55.21

D.64.6

『答案解析』應(yīng)納增值稅＝500÷（1＋17%）×17%－120÷（1＋17%）×17%＝55.21（萬元）

第三十一頁，共89頁。例（5）:上海市某交通運輸業(yè)一般納稅人某月提供運輸服務(wù)取得收入100萬元。當(dāng)期發(fā)生如下支出（單位：萬元）：1.購買運輸車輛價款11.7萬元，稅款1.7萬元。2.購買汽油價款23.4萬元，稅款3.4萬元。3.支付電費1.17萬元，稅款0.17萬元。4.支付水費1.13萬元，稅款0.13萬元。5.發(fā)生維修費11.7萬元，稅款1.7萬元。6.采購電腦1.17萬元，稅款1.7萬元。7.辦公用品支出0.585萬元，稅款0.085萬元。合計進(jìn)項稅額為8.865萬元。試點前，應(yīng)繳營業(yè)稅=100*3%=3（萬元）試點后，應(yīng)繳增值稅=100/（1+11%）*11%-8.865=1.045（萬元）試點前后稅負(fù)降低（3-1.045）/3*100%=65%此案例稅負(fù)降低主要由于抵扣了購買運輸車輛稅款1.7萬元、維修費稅款1.7萬元、電腦稅款1.7萬元。然而購買運輸車輛和電腦并非物流企業(yè)的經(jīng)常性支出，對于一般物流企業(yè)，在日常經(jīng)營中，如果剔除這兩項資本性支出，則試點后應(yīng)繳增值稅=100/（1+11%）*11%-（8.865-2*1.7）=4.445（萬元），比試點前應(yīng)繳營業(yè)稅=100*3%=3（萬元）增加了稅負(fù)，增幅48%。第三十二頁，共89頁。3其他附加稅第三十三頁，共89頁。

一、城市維護(hù)建設(shè)稅

（一）征稅范圍

包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。

（二）納稅人

城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，并繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人。

自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及外籍個人開始征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

（三）稅率——地區(qū)差別比例稅率，共分三檔：

（四）計稅依據(jù)

城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額。檔次納稅人所在地稅率1市區(qū)7%2縣城、鎮(zhèn)5%3不在市、縣城、鎮(zhèn)1%第三十四頁，共89頁。

二、教育費附加（一）含義

教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。

（二）征收率

3%

（三）計算

應(yīng)納教育費附加＝（實納增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅）×3%

第三十五頁，共89頁。4企業(yè)所得稅與個人所得稅第三十六頁，共89頁。

一、企業(yè)所得稅定義對中國境內(nèi)的一切企業(yè)和其他取得收入的組織（不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收征收方式A類

查賬征收就是按照會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，對企業(yè)的收支以及成本進(jìn)行核算。B類核定征收就是按銷售或者營業(yè)收入乘以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定利潤率之后再乘所得稅率稅率

稅率適用范圍25%居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。20%中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè)（實際10%）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%小型微利企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)（認(rèn)定）第三十七頁，共89頁。一、企業(yè)所得稅

小型微利企業(yè)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元納稅年度企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。稅款繳納企業(yè)所得稅實行按月或按季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的征收辦法。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。第三十八頁，共89頁。一、企業(yè)所得稅

公式應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額不征稅收入：財政預(yù)算撥款、行政事業(yè)性收費、政府基金等免稅收入：國債利息收入等法定扣除項目:成本、費用、損失、其他支出第三十九頁，共89頁。一、企業(yè)所得稅

扣除項目的范圍

1.成本。包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。即銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。

2.費用。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得有關(guān)憑證，企業(yè)預(yù)繳季度所得稅時，可以暫按賬面發(fā)生金額核算，但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供成本、費用的有效憑證。

3.稅金。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。有消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加；房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。4.損失。損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照規(guī)定扣除。

5.扣除的其他支出。指除了成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

第四十頁，共89頁。一、企業(yè)所得稅

扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)

1.合理的工資薪金支出2.職工福利費（14%）、工會經(jīng)費(2%)、職工教育經(jīng)費（2.5%，可結(jié)轉(zhuǎn)下年）3.保險費。

人人險社會保險依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”準(zhǔn)予扣除。支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。超過部分，不得扣除。商業(yè)保險為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規(guī)定可以扣除商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除。為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。財險按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。4.匯兌損失。

除已計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配外，準(zhǔn)予扣除。

第四十一頁，共89頁。一、企業(yè)所得稅

扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)5.借款費用和利息費用

借款用途生產(chǎn)經(jīng)營活中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。（區(qū)分資本化與費用化）為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除資金來源非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除。（包括金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出）資金來源非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款無關(guān)聯(lián)性不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。A（利率制約）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利率制約處理原則同上A本金制約接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。特例：能夠證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。B自然人借款股東或關(guān)聯(lián)自然人借款處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約條件：借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同。第四十二頁，共89頁。一、企業(yè)所得稅

扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)

6.業(yè)務(wù)招待費。

（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

即：允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)是實際發(fā)生額的60%與銷售（營業(yè)）收入的5‰相比較小者。

（2）對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

（3）新增：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

第四十三頁，共89頁。一、企業(yè)所得稅

扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)

7.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

（1）不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（2）企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。贊助支出不得扣除。廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。

（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得扣除。

（4）新增：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

（5）對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四十四頁，共89頁。一、企業(yè)所得稅

扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)

8.環(huán)境保護(hù)專項資金。

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。9.租賃費。

（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費的，分期扣除。10.勞動保護(hù)費。

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。11.公益性捐贈支出。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指年度會計利潤。

第四十五頁，共89頁。一、企業(yè)所得稅

扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)

12.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

13.資產(chǎn)損失。

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

14.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。15.投資企業(yè)撤回或減少投資

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

第四十六頁，共89頁。一、企業(yè)所得稅

不得扣除項目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以罰金和被沒收財物。（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。（6）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。

第四十七頁，共89頁。一、企業(yè)所得稅

例1.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在________以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

A、年度應(yīng)納稅所得額3%B、年度利潤總額3%C、年度利潤總額12%√D、年度應(yīng)納稅所得額12%例2.收入總額中的下列收入為不征稅收入________A、財政撥款√B、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金√

C、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他不征稅收入例3.在計算應(yīng)納稅所得額時下列支出不得扣除________A、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項√

B、企業(yè)所得稅稅款√C、稅收滯納金√D、經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出第四十八頁，共89頁。一、企業(yè)所得稅例4.某企業(yè)2008年實現(xiàn)收入總額2000萬元其中包括產(chǎn)品銷售收入1800萬元、購買國庫券利息收入200萬元，發(fā)生各項成本費用共計1500萬元其中包括合理的工資薪金總額150萬元、業(yè)務(wù)招待費30萬元職工福利費28萬元職工教育經(jīng)費5萬元工會經(jīng)費2萬元稅收滯納金10萬元提取的各項準(zhǔn)備金支出21萬元。企業(yè)當(dāng)年購置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備300萬元購置完畢即投入使用。問這家企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額是多少？參考答案：（所得稅匯算清繳）

一、收入總額2000萬元二、國庫券利息收入200萬元為免稅收入三、各項扣除審核情況1、業(yè)務(wù)招待費實際列支30萬元，可按30×60%=18萬元列支，但最高不得超過1800×0.5%=9萬元只能列支9萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30-9=21萬元。

2、職工福利費實際列支28萬元，可列支150×14%=21萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額28-21=7萬元。3、職工教育經(jīng)費實際列支5萬元，可列支150×2.5%=3.75萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5-3.75=1.25萬元。4、工會經(jīng)費實際列支2萬元，可列支150×2%=3萬元，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。5、稅收滯納金10萬元，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。6、提取的各項準(zhǔn)備金支出21萬元，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。以上各項扣除審核應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額21+7+1.25+10+21=60.25萬元。四、應(yīng)納稅所得額2000-200-1500+60.25=360.25萬元。五、應(yīng)繳企業(yè)所得稅360.25×25%=90.06萬元。六、企業(yè)當(dāng)年購置并投入使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備300萬元該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免300×10%=30萬元。七、這家企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額實際為90.06-30=60.06萬元。第四十九頁，共89頁。二、個人所得稅

個人所得稅以個人取得的各項應(yīng)稅所得（包括個人取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等11個應(yīng)稅項目）為對象征收。工資、薪金所得適用5%至45%的九級超額累進(jìn)稅率個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%至35%的5級超額累進(jìn)稅率其余各項所得均適用20%的比例稅率第五十頁，共89頁。二、個人所得稅

計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。第五十一頁，共89頁。二、個人所得稅

最新個人所得稅稅率表(新個稅起征點3500稅率表)

第五十二頁，共89頁。二、個人所得稅（1）月工資薪金所得

工資薪金所得個人所得稅計算方法（公式）：其應(yīng)繳個人所得稅=（工薪收入-個人繳納的四險一金金額-個人所得稅扣除額3500）*稅率-速算扣除數(shù)下面舉例說明：某員工10月份工資為16000元，個人繳納的四險一金金額為3680元應(yīng)納稅所得額=16000-3680-3500=8820應(yīng)繳個人所得稅=8820*20%-555=1209

第五十三頁，共89頁。二、個人所得稅

（2）全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的。計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)個人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎金應(yīng)分別計算繳納個人所得稅。例：一個人的年終獎金為24000元，當(dāng)月工資為5100元。以24000除以12，其商數(shù)2000對應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105年終獎金應(yīng)納稅額為：24000×10%-105=2295(元)，當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=(5100-3500)×10%-105=55(元)，該納稅人當(dāng)月共計應(yīng)納個人所得稅=2295+55=2350(元)。

第五十四頁，共89頁。二、個人所得稅

（3）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的。計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=(個人當(dāng)月取得全年一次性獎金-個人當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。例：一個人的年終獎金為12000元，當(dāng)月工資為3000元，則12000-(3500-3000)=11500，以11500除以12，其商數(shù)958.33對應(yīng)的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0年終獎金應(yīng)納稅額為：11500×3%=345(元)。當(dāng)月工資、薪金所得由于低于3500元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不再繳納個人所得稅。該納稅人當(dāng)月共計應(yīng)納個人所得稅345元。

第五十五頁，共89頁。印花稅第五十六頁，共89頁。一、印花稅

（1）納稅人：中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。具體有：1、立合同人，2、立賬簿人，3、立據(jù)人，4、領(lǐng)受人。

（2）計稅依據(jù)印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方式。（3）稅率現(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。

比例稅率有五檔，即千分之1、千分之4、萬分之5、萬分之3和萬分之０.5。

第五十七頁，共89頁。一、印花稅稅目稅率表

序號稅目范圍稅率納稅人說明1購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同按購銷金額0.3‰貼花立合同人

2加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同按加工或承攬收入0.5‰貼花立合同人

3建設(shè)工程勘察設(shè)計合同包括勘察、設(shè)計合同按收取費用0.5‰貼花立合同人

4建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同按承包金額0.3‰貼花立合同人

5財產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同按租賃金額1‰貼花。稅額不足1元，按1元貼花立合同人

6貨物運輸合同包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同按運輸費用0.5‰貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花7倉儲保管合同包括倉儲、保管合同按倉儲保管費用1‰貼花立合同人倉單或棧單作為合同使用的，按合同貼花第五十八頁，共89頁。一、印花稅稅目稅率表（續(xù)）

序號稅目范圍稅率納稅人說明8借款合同銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同按借款金額0.05‰貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花9財產(chǎn)保險合同包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同按保險費收入1‰貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花10技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同按所載金額0.3‰貼花立合同人

11產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按所載金額0.5‰貼花立據(jù)人

12營業(yè)賬簿生產(chǎn)、經(jīng)營用賬冊記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額0.5‰貼花。其他賬簿按件貼花5元立賬簿人

13權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證按件貼花5元領(lǐng)受人

第五十九頁，共89頁。稅收優(yōu)惠及征管第六十頁，共89頁。一、稅收優(yōu)惠政策

促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)、西部大開發(fā)、東北老工業(yè)基地、中部崛起、民族地區(qū)促進(jìn)構(gòu)建社會主義和諧社會的稅收優(yōu)惠政策服務(wù)“三農(nóng)”；教育事業(yè)；文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；扶持弱勢群體就業(yè)再就業(yè)；鼓勵社會捐贈促進(jìn)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策鼓勵廢舊物資回收利用；鼓勵資源綜合利用；鼓勵抽采利用煤層氣；低排量、環(huán)保型汽車促進(jìn)科技進(jìn)步和自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展；鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入；鼓勵先進(jìn)技術(shù)推廣和應(yīng)用；支持科普事業(yè)發(fā)展對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。

限額為：實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，為所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

第六十一頁，共89頁。二、有關(guān)營改增稅收優(yōu)惠政策

（一）營改增改革試點后，目前主要包括直接減免稅和即征即退兩種形式。直接減免稅為備案類稅收優(yōu)惠，屬即辦事項；特點：征前減免，進(jìn)項不得抵扣，不得開具專票。即征即退為報批類稅收優(yōu)惠，屬流轉(zhuǎn)事項；特點：稅務(wù)環(huán)節(jié)先征后退，可以開具專票，并按規(guī)定計算銷項、進(jìn)項和應(yīng)納稅額。第六十二頁，共89頁。二、有關(guān)營改增稅收優(yōu)惠政策

（二）過渡期延續(xù)營業(yè)稅優(yōu)惠政策第六十三頁，共89頁。二、有關(guān)營改增稅收優(yōu)惠政策

（二）過渡期即征即退政策第六十四頁，共89頁。三、稅收征管一般程序

稅務(wù)登記賬簿和憑證管理發(fā)票管理納稅申報稅款征收稅務(wù)檢查

第六十五頁，共89頁。（一）稅收征管一般程序稅務(wù)登記

稅務(wù)登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié)開業(yè)登記從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之后的30天內(nèi)，持相關(guān)證件和資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理設(shè)立登記。變更登記、注銷登記報驗登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動時，應(yīng)當(dāng)向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報驗登記。定期換證稅務(wù)機(jī)關(guān)實行稅務(wù)登記證定期換證制度，一般三年一次年檢稅務(wù)機(jī)關(guān)實行稅務(wù)登記證年檢制度，一般一年一次。第六十六頁，共89頁。（二）稅收征管一般程序帳簿和憑證管理

稅務(wù)部門按照稅收法律、行政法規(guī)和財務(wù)會計制度規(guī)定，對納稅人的會計賬簿、憑證等實行管理和監(jiān)督，是稅收征管的重要環(huán)節(jié)財務(wù)、會計制度備案制度從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。企業(yè)財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定不一致的處理辦法納稅人執(zhí)行的財務(wù)、會計制度或辦法與稅收規(guī)定抵觸的，依照有關(guān)稅收規(guī)定計算納稅。賬簿及憑證保管要求第六十七頁，共89頁。（三）稅收征管一般程序發(fā)票管理-體現(xiàn)以票控稅

發(fā)票是生產(chǎn)、經(jīng)營單位和個人在購銷商品、提供和接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)票印制

增值稅專用發(fā)票：國家稅務(wù)總局指定其他普通發(fā)票：省級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票領(lǐng)購

限額限量、交舊領(lǐng)新、驗舊領(lǐng)新、批量供應(yīng)發(fā)票開具真實合法取得發(fā)票發(fā)票的保管和繳銷

專人、專庫、專賬、定期盤點第六十八頁，共89頁。（四）稅收征管一般程序納稅申報

直接申報（上門申報）郵寄申報電子申報

銀行網(wǎng)點申報簡易申報其他方式稅務(wù)不懂?一點即通第六十九頁，共89頁。（五）稅收征管一般程序稅款征收方式

查賬征收根據(jù)納稅人的帳面記錄，由納稅人自行進(jìn)行納稅申報后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)按帳面記錄的應(yīng)納稅情況進(jìn)行必要的核查的稅收征管方式（一般情況下按利潤總額的25%）適用財務(wù)制度健全、核算嚴(yán)格規(guī)范，納稅意識較強(qiáng)企業(yè)納稅人核定征收稅務(wù)機(jī)關(guān)對不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人，采用特定方法確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式（由稅局根椐行業(yè)應(yīng)稅所得率給單位進(jìn)行核定）核定征收和查賬征收方式，所得稅都是季度預(yù)繳，年終匯算清繳。也就是說，平時按季度計算繳納所得稅。如一年年銷售額是100萬元應(yīng)交所得稅=收入總額*應(yīng)稅所得率*所得稅稅率

=100萬*應(yīng)稅所得率*25%

第七十頁，共89頁。（五）稅收征管一般程序稅款征收方式（續(xù)）

代收、代扣代繳適用有代收代繳、代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了解決稅務(wù)專管員人力不足的矛盾，根據(jù)國家法律、法規(guī)的授權(quán)，并根據(jù)加強(qiáng)稅款征收，保障國家稅收收入實際需要，依法委托給其他部門和單位代為執(zhí)行稅款征收任務(wù)的一種稅款征收方式第七十一頁，共89頁。（五）稅收征管一般程序稅款征收方式（續(xù)）查帳征收與核定征收的區(qū)別：（1）計稅依據(jù)不同

1、核定征收按收入計算所得稅。

2、查賬征收按利潤計算所得稅。

（2）要求不同：

1、查賬征收要求：帳簿、憑證、財務(wù)核算制度健全，能夠據(jù)以如實核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。

2、核定征規(guī)定：納稅人具有下列情形之一的，采取核定征收企業(yè)所得稅：

（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成