科技型企業(yè)稅收優(yōu)惠與稅務檢查應對

目錄稅務檢查要點123稅收優(yōu)惠的稅務管理4如何利用稅收優(yōu)惠可享受的優(yōu)惠第一頁，共67頁。企業(yè)有幾套賬？第一套：應付稅務部門，基于收入越少越好，費用越多越好；第二套：用于貸款，主要收入、利潤放大，賬面好看；第三套：為了上市，虛構業(yè)績，為了募集資金；第四套：套現，虛構支出，套取現金發(fā)福利；第五套：爭取政府支持，夸大企業(yè)實力和前景，爭取資金支持。思考：稅收風險嗎？第二頁，共67頁。稅務檢查的方向1國家稅務總局稽查局關于印發(fā)《2013年全國稅務稽查工作要點》的通知（稅總稽便函〔2013〕1號）納稅零申報、負申報、低稅負企業(yè)和“長虧不倒”企業(yè)以及連續(xù)多年未開展檢查的企業(yè)等納稅疑點企業(yè)作為稽查案源。提示：長虧不到，賬務要好好審核！

零負申報，應重新安排抄稅、認證工作

多年未查賬，請專家做疑點分析。第三頁，共67頁。稅務檢查的方向2稅總發(fā)〔2014〕31號全國稅收專項檢查工作的通知一、檢查項目（一）行業(yè)稅收檢查項目1.指令性檢查項目（1）房地產及建筑安裝業(yè)；（2）辦理出口退（免）稅企業(yè)；（3）股權轉讓交易的企業(yè)及個人。2.指導性檢查項目（1）地方商業(yè)銀行；（2）高污染、高能耗及產能過剩企業(yè)；（3）高收入者個人所得稅。（二）區(qū)域稅收專項整治重點為進一步加大打擊虛開、騙稅等重大稅收違法行為力度，配合稅制改革順利推行，各地稅務機關可選擇轄區(qū)內稅收違法行為較為集中的地區(qū)開展專項整治。重點關注以下區(qū)域：一是虛開、騙稅等稅收違法行為易發(fā)、多發(fā)的地區(qū)；二是涉及農產品收購、礦產品和成品油購銷企業(yè)較為集中的地區(qū)及相關專業(yè)市場；三是“營改增”試點行業(yè)較為集中的地區(qū)。----服務外包企業(yè)（三）重點稅源企業(yè)檢查安排稅務總局將選擇部分重點稅源企業(yè)開展稅收專項檢查，具體名單另行通知。各地稅務機關也要結合本地區(qū)稅源情況選擇部分重點稅源企業(yè)開展稅收專項檢查。第四頁，共67頁。稅務檢查的方向3《國家稅務總局關于進一步做好稅收征管工作的通知》（國稅發(fā)[2009]16號）1、繼續(xù)查處利用虛假憑證、做假賬、賬外經營、兩套賬等手段偷逃稅款行為；2、重點查處企業(yè)利用電子賬簿虛假記賬、隱匿或銷毀電子賬簿，利用互聯網和手機等新型支付手段逃避納稅的問題，以及關聯企業(yè)利用區(qū)域稅收優(yōu)惠轉移應稅收入問題；3、重點關注零負申報、低稅負和跨國經營企業(yè)涉稅問題；對國內大型連鎖零售企業(yè)實施重點檢查。４、嚴厲查處違法使用發(fā)票沖抵個人收入偷逃個人所得稅行為。第五頁，共67頁。稅務檢查的方向4《關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）異常申報企業(yè)的稽查：對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點。企業(yè)特殊事項的稽查：對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權轉讓、債務重組、資產評估增值以及接受非貨幣性資產捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項，制定并實施企業(yè)事先報告制度和稅務機關跟蹤管理制度。第六頁，共67頁。稅務檢查的方向5《國家稅務總局稽查局關于重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關問題的補充通知》（稽便函【2011】31號）

1、對企業(yè)列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進行重點檢查。對此類發(fā)票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構業(yè)務項目、虛列成本費用等問題。2、對必查發(fā)票要逐筆進行查驗比對，通過對資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析，重點檢查其業(yè)務的真實性。關注：資金、貨物和發(fā)票-----流向一致性？第七頁，共67頁。稅務檢查要點----發(fā)票1、發(fā)票附件中應提供能證明事項真實性的資料的，包括哪幾類發(fā)票？目前需要附證明的發(fā)票，主要是會議費、差旅費、培訓費、辦公用品費等。會議費和培訓費的證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。召開董事會會議的會議費也應該按照上述規(guī)定提供資料。差旅費的證明材料包括出差時間、地點、人數、事由、天數、費用標準等。辦公用品發(fā)票未附明細附件，不能說明所買的就是辦公用品，換句話就是不能證明費用列支的真實性。財務報銷必須規(guī)范報銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購商品較多，貨物名稱、單價、數量等不能在發(fā)票中詳細反映，還應附供應商提供的明細清單。以上要求不僅限于辦公用品的購置，對會議費、培訓費、印制費、物業(yè)管理、維修、勞務、軟件開發(fā)、設備租賃、車輛保險等各項費用的支出，亦應按以上要求辦理。

第八頁，共67頁。發(fā)票檢查案例—會務費案情：某局對轄區(qū)內某銀行進行稅務風險應對時發(fā)現：該銀行在2012年12月份的單張記賬憑證中記錄支付某愛心消費經紀公司會務費500000元，所附原始憑證為該公司開具的5張通用機打發(fā)票，項目內容均為會務費，每張發(fā)票均備注具體在XX酒店召開及會議日期等內容。檢查手段：取2012年11月8日在XX酒店的消費500000元的記錄進行核實發(fā)現，XX酒店在2012年11月8日未承接該銀行的會務安排。結論：經過檢查，5筆會務費均為虛假業(yè)務，真相是該銀行向某愛心消費經紀公司購買了50張面額為1000元的“愛心消費卡”，所有代幣卡均已贈送給業(yè)務推廣中的重要客戶了。稅務人員以此為線索，核查確認該銀行在2012年業(yè)務宣傳推廣中，向非本銀行員工贈送禮品卡及禮品價值580000元，且未代扣代繳個人所得稅。第九頁，共67頁。發(fā)票檢查案例---會務費（續(xù)）處罰結果：該銀行在日常業(yè)務拓展中向非本銀行員工贈送禮品卡及禮品應按“其他所得”項目全額扣繳個人所得稅。政策依據：

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅【2011】50號）第二條第2款的規(guī)定：企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。第十頁，共67頁。引申政策-----會議費和培訓費對納稅人年度內發(fā)生的會議費，根據國稅發(fā)[2000]84號（該文件已經作廢，但在新扣除辦法還未出臺的情況下，參照執(zhí)行）文的規(guī)定，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。(一)會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；(二)會議材料(會議議程、討論專件、領導講話)；(三)會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。對會議費的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。培訓費發(fā)票必須是有教育資質的培訓機構開出的培訓費發(fā)票，否則只能開會議費的發(fā)票。-----目前培訓費除技術培訓營改增外，其他培訓還是按照3%繳納營業(yè)稅。第十一頁，共67頁。稅務檢查要點----發(fā)票無票進貨（即購進貨物后不再取得合法發(fā)票）或進貨后長期未能取得發(fā)票，而出現的往來款項長期掛賬問題。企業(yè)以“入庫單”和“領款單”作為報銷憑證可以嗎？根據《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證”。第十二頁，共67頁。稅務檢查要點-發(fā)票轉移機構為某科技公司提供技術咨詢服務，服務費20萬，服務期間是2013年11-12月，因為特殊原因，這20萬，沒有在2013年12月31日前開具發(fā)票。問題：20萬能否在2013年度列支？第十三頁，共67頁。關于企業(yè)所得稅若干問題的公告

國家稅務總局公告2011年第34號

六、關于企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。答案：可以列支，但是必須在2014年5月31日前取得發(fā)票。第十四頁，共67頁。稅前可以扣除的票據小結合法有效憑證分為四大類，一是稅務發(fā)票；二是財政收據；三是境外收據；四是自制憑證。1、非稅收入通用票據，是指行政事業(yè)單位依法收取政府非稅收入時開具的通用憑證。2、非稅收入專用票據，是指特定的行政事業(yè)單位依法收取特定的政府非稅收入時開具的專用憑證。主要包括行政事業(yè)性收費票據、政府性基金票據、國有資源（資產）收入票據、罰沒票據等。3、非稅收入一般繳款書，是指實施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業(yè)單位收繳政府非稅收入時開具的通用憑證。4、非財政監(jiān)制的稅收完稅憑證。

第十五頁，共67頁。稅前可以扣除的票據小結（續(xù)）5、資金往來結算票據，是指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內部資金往來結算時開具的憑證。6、公益事業(yè)捐贈票據，是指國家機關、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈時開具的憑證。7、醫(yī)療收費票據，是指非營利醫(yī)療衛(wèi)生機構從事醫(yī)療服務取得醫(yī)療收入時開具的憑證。8、社會團體會費票據，是指依法成立的社會團體向會員收取會費時開具的憑證。9、軍隊票據，自2012年1月1日起，軍隊收費票據由總后勤部按照規(guī)定的票據式樣、數量和防偽技術要求統一組織印制，財政部監(jiān)制，套印“中央財政票據監(jiān)制章”和“中國人民解放軍票據監(jiān)制章”。（機打發(fā)票）第十六頁，共67頁。稅前扣除的成本發(fā)票應符合的條件1、資金流、物流和票流的三流統一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；2、必須有真實交易的行為；（主要通過合同、協議和企業(yè)內部的各項制度來界定）第十七頁，共67頁。稅前扣除的成本發(fā)票應符合的條件3、符合國家以下相關政策規(guī)定：（1）國稅發(fā)[2008]40號文規(guī)定：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。-----渠道不合法不行（2）國稅發(fā)[2009]31第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再按規(guī)定計入計稅成本。-----未取得發(fā)票不行（3）《關于印發(fā)進一步加強稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。----不合法的不得扣除第十八頁，共67頁。三方交易的涉稅風險分析一般納稅人A公司與B公司簽訂購買設備合同，B公司不具有一般納稅人資格，但其關聯公司C具有一般納稅人資格，于是B公司C公讓司開具增值稅專用發(fā)票給A公司。問題：分析三方存在的涉稅風險---三流不一致第十九頁，共67頁。三方交易的涉稅風險分析風險：虛開發(fā)票關聯公司C沒有銷售貨物，為他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票，屬于虛開發(fā)票行為，而銷售方B公司讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票，也屬于虛開發(fā)票行為，都將會受到處罰提示：為他人代開，讓他人為自己代開均是虛開第二十頁，共67頁。三方交易的涉稅風險分析政策依據：根據《發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。處罰：

《發(fā)票管理辦法》第三十七條第一款規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。第二十一頁，共67頁。三方交易的涉稅風險分析對A公司來講，根據《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）文件的規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關法規(guī)不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅。----發(fā)票不合法解決途徑：B公司向稅務部門申請代開專用發(fā)票。第二十二頁，共67頁。借款的稅收風險----案例1案例1：某企業(yè)從2011年1月起至2012年12月，在“其他應付賬款”賬戶中，長期掛有非本企業(yè)員工李某的款項20萬元，但并未發(fā)現該企業(yè)向李某支付利息。然而，稽查人員通過翻閱該企業(yè)的會計原始憑證發(fā)現，某牌號小汽車不屬該企業(yè)使用，但每月都有近萬元的汽油費、過路費、保養(yǎng)修理等費用支出，假設2011年支出費用3萬元，2012年支出費用4萬元。稅務檢查決定：經進一步查證，該小汽車屬李某私有。由此判斷，該企業(yè)與李某達成某種約定，“利息”以“費用”的形式出現。對此，稽查人員根據《企業(yè)所得稅法》及《稅收征管法》相關規(guī)定，以“虛列支出構成延期繳納稅”論處，追繳企業(yè)所得稅17500元（30000×25%=7500元：40000×25%=10000元），并處50%罰款，計8750元。-----50%罰款較低，一般是1倍分析：該案例“利息”以“費用”的形式出現，不但造成企業(yè)少繳了企業(yè)所得稅，而且李某也逃了個人所得稅。（20%其他所得）第二十三頁，共67頁。借款的稅收風險----案例2某五金制造公司將銀行貸款無償讓渡給他人使用案例檢查過程：通過征管軟件對該公司2012年財務報表進行檢查，發(fā)現該公司全年財務費用達40元，比2011年同期呈現近1倍的大幅增長?？梢耘袛喑鲈摴居写箢~貸款業(yè)務。于是，接著調閱了企業(yè)近兩年的資產負債表，果不出所料，報表顯示2011年11月增加銀行借款300萬元。企業(yè)近兩年的財務報表顯示，2012年的收入比以前年度收入銳減，僅為2011年度的49%。企業(yè)從信用社貸款300萬元的第二天，也就是11月2日，“其他應收款”科目顯示趙某向企業(yè)借款300萬元，并已于2012年5月13日和6月18日歸還借款275萬元，應收款余額為25萬元。很顯然，企業(yè)將銀行貸款轉借給了趙某。審查結果：按規(guī)定核定該公司轉借利息收入20萬元，責令企業(yè)補繳金融業(yè)營業(yè)稅及附加1.2萬元，將企業(yè)列支轉借貸款的利息支出調增應納稅所得額，并處補繳稅款0.5倍的罰款。第二十四頁，共67頁。借款處罰的政策依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。據此，公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關，應調增應稅所得額。分析：企業(yè)將銀行借款無償轉借他人，實質上是將企業(yè)獲得的利益轉贈他人的一種行業(yè)，因此稅務部門有權力按銀行同期借款利率核定其轉借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。第二十五頁，共67頁。稅務檢查案例-----核定征收政策依據：《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)［2008］30號）第九條規(guī)定，如果納稅人的生產經營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20％的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。核定征收不代表沒有稅務檢查風險，不代表不需要記賬！第二十六頁，共67頁。政策規(guī)定----核定征收注意事項《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)［2008］30號）規(guī)定，主管稅務機關要嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍?！抖愂照魇展芾矸ā返谖迨l規(guī)定，因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。《稅收征收管理法實施細則》第八十條規(guī)定，稅收征管法第五十二條所稱稅務機關的責任，是指稅務機關適用稅收法律、行政法規(guī)不當或者執(zhí)法行為違法。

第二十七頁，共67頁。核定征收引申---優(yōu)惠1、稅優(yōu)惠政策只適用于經認定并實行查賬征收方式的企業(yè)。----核定征收不得享受2、企業(yè)的獲利年度，包括對企業(yè)所得稅實行核定征收方式的納稅年度。-----核定征收必然交稅。稅法默認獲利舉例：某軟件企業(yè)2011年實行所得稅核定征收方式，并于2012年5月31日前取得軟件企業(yè)資質認證，該企業(yè)應從2011年開始進入兩免三減半期間。2011年實行核定征收方式，不能享受免征所得稅優(yōu)惠，2012年發(fā)生虧損，也無從享受免征所得稅優(yōu)惠，但其享受的減免稅期限仍應連續(xù)計算，所以該企業(yè)只能享受從2013年開始的減半征收所得稅優(yōu)惠。第二十八頁，共67頁。工資成本的檢查及稅務處理1、檢查稅務扣除的工資成本是否符合以下條件：簽定了勞動合同并繳納了三險一金；代扣了個人所得稅；實際發(fā)放；工資比較穩(wěn)定沒有出現異?，F象。2、檢查企業(yè)在計算職工福利費、工會經費、教育經費、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險時的工資基數時，是否把發(fā)給職工的貨幣性福利、臨時工資和勞務工資都計算在內。3、檢查企業(yè)是否把退休返聘人員和實習大學生的工資計入企業(yè)的工資成本。------輕資產企業(yè)常用手段4、檢查企業(yè)計提的職工工資以及年終獎，這部分跨年度發(fā)放的工資及獎金是否可在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？5、檢查勞務派遣接受單位支付給勞務派遣單位派遣人員的工資，是否作為工資成本在稅前扣除？是否作為職工福利費、工會經費和職工教育經費的扣除基數？第二十九頁，共67頁。法律依據《勞動和社會保障部關于建立勞動用工備案制度的通知》（勞社部發(fā)[2006]46號）第二條規(guī)定“從2007年起，我國境內所有用人單位招用依法形成勞動關系的職工，都應到登記注冊地的縣級以上勞動保障行政部門辦理勞動用工備案手續(xù)?！币虼?，企業(yè)只有與其員工簽定書面勞動合同并報經勞動部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）對企業(yè)工資、薪金扣除有關問題進行了明確。“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。第三十頁，共67頁。法律依據《關于進一步做好普通高等學校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國發(fā)辦[2011]16號），對普通高等學校畢業(yè)生就業(yè)、創(chuàng)業(yè)的方向和領域、以及如何為促進其順利就業(yè)進行崗前見習和培訓進行了鼓勵性引導，并在第八條明確規(guī)定：“見習單位支出的見習補貼相關費用，不計入社會保險繳費基數，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除?！必斦亢蛧叶悇湛偩帧蛾P于企業(yè)支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107號）（2007年的實習生報酬支付辦法作廢）接收實習生的企業(yè)支付實習報酬在稅前扣除，必須同時具備兩個條件，

一是必須與學校簽訂期限為三年或三年以上的實習合作協議[對未與學校簽訂實習合作協議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協議的企業(yè)，其支付給實習生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目]，如出現履行協議未滿三年解約的，企業(yè)應調增應納稅所得額并補繳企業(yè)所得稅和滯納金[因企業(yè)主體消亡或學校撤銷等客觀原因導致未滿三年停止履行協議情況的特例情況，不再補稅和加征滯納金]。

二是企業(yè)或學校要為每個實習生獨立開設銀行賬戶，實習生的貨幣性報酬[以非貨幣形式支付的實習生報酬不允許稅前扣除]必須以轉賬方式[必須為每個實習生獨立開設銀行賬戶]支付。

報酬包括：①基本工資；②獎金；③津貼；④補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）；⑤加班工資；⑥年終加薪；⑦企業(yè)依據實習合同為實習生支付的意外傷害保險費等。

第三十一頁，共67頁。稅務處理舉例

問題：實習生按照工資薪金所得繳納個人所得稅還是按勞務報酬所得？----大連地稅答復

答復：企業(yè)支付給實習生的報酬，應當根據企業(yè)與實習生簽訂的具體合同條款和實際實習方式判斷適用的所得項目。

企業(yè)應按有關規(guī)定同實習生簽訂合同。只要受雇者與用人單位存在事實勞動關系，且合同期間受雇者在用人單位全日制工作，企業(yè)支付給實習生的收入按“工資、薪金所得”項目申報并代扣代繳個人所得稅。----有扣除標準

否則，單位為實習生支付的收入按“勞務報酬所得”項目申報并代扣代繳個人所得稅。提示：青島國稅是備查制。咨詢當地稅務機關第三十二頁，共67頁。法律依據《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告國家稅務總局公告》（2011年第27號）規(guī)定，返聘離、退休人員報酬可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。第二條“關于離退休人員再任職的界定條件問題”規(guī)定：《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》（國稅函[2006]526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅。第三十三頁，共67頁。稅務處理舉例1、企業(yè)在匯算清繳期限內發(fā)放且屬于匯算清繳年度應負擔的合理的工資薪金支出，可認定為納稅年度實際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應在工資薪金支出實際發(fā)放年度稅前扣除。2、企業(yè)接受大學生進行實習，在實習期間給予的工資是否屬于勞務工資性質，應按照“勞務報酬”進行代扣個人所得稅，而不應該按照“工資薪金所得”繳納個人所得稅。3、企業(yè)給予職工發(fā)放的各種貨幣性福利，如電話費、取暖費、住房補貼、私家車燃油費補貼、降溫費、過節(jié)費等，不可以作為計算“三項費用”的計算基數。第三十四頁，共67頁。稅務處理舉例4、工資薪金稅前扣除范圍稅法規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的；4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；5、有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。第三十五頁，共67頁。隱瞞收入，多列成本的檢查1、用不正規(guī)發(fā)票入賬，虛列成本、費用。2、多列支出。以虛開服務業(yè)的發(fā)票虛增成本、套取現金，虛增人員工資套取現金，以辦公費用的名義開具發(fā)票套取現金，以虛增廣告支出的方式通過廣告公司套取現金。通過關聯公司、辦事處，以經費、銷售費用的名義虛列支出套取現金。3、不及時結轉收入，推遲交納稅款。4、將已實現的收入掛在預收款或其他應付款中，少記收入。第三十六頁，共67頁。用預收貨款推遲確認收入案例：某稅務檢查組到一家生產電瓶車配件的甲公司例行檢查。檢查前分析發(fā)現，甲公司的增值稅、企業(yè)所得稅稅負均在“警戒線”之上，只是預收賬款余額偏大，此外未發(fā)現其他疑點。檢查過程：1、甲公司通過預收賬款結轉的銷售收入約占全年收入的70%，且每個月及時將上個月登載的預收賬款轉為銷售收入，而且轉賬憑證后面的發(fā)票記賬聯和出庫單等一應俱全，日期基本吻合。疑點：甲公司生產的配件除兩個種類外，其他大多數種類并不緊俏，不應該出現大量預收賬款的情況。2、預收賬款3個特點：一是通過預收賬款核算的大部分是外地客戶，二是貨款基本上從甲公司各駐外銷售處的賬戶定期匯回（有N家銷售處還用業(yè)務員的個人信用卡匯回貨款），三是發(fā)貨日期基本集中在每月中旬。注意：太過規(guī)律很容易查出問題，處理技巧，用防火墻擋一擋。

預收賬款是否可以變通，部分改為“特許使用”第三十七頁，共67頁。用預收貨款推遲確認收入案件實質：1、甲公司推延一個月確認收入；2、甲公司各銷售處的業(yè)務員都配有個人信用卡，而且均將收取的現金銷貨款（往往無需開票）存入了信用卡，有時銷售處賬戶上的余額不足，就用信用卡上的資金墊付，這種墊付會成為發(fā)現甲公司現金銷貨不入賬的導火線。提示：嚴格按稅法收入確認時間執(zhí)行；賬務處理要符合現金管理規(guī)則。第三十八頁，共67頁。利用稅收政策節(jié)稅第三十九頁，共67頁?？萍夹推髽I(yè)相關的常用稅收優(yōu)惠政策增值稅的減稅、免稅法定減免：7項

（一）銷售自產農產品：指農業(yè)生產者銷售的自產農產品免征增值稅。

包括：制種、“公司+農戶”經營模式的畜禽飼養(yǎng)

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品：指其他個人自己使用過的物品。第四十頁，共67頁。籌劃案例——區(qū)分免稅和應稅例11、當月銷售100萬，其中應稅銷售40萬，免稅銷售60萬，假設全部農機產品，稅率13%2、可抵扣進項：（1）管理部門可抵扣的稅款1萬---舉例為說明問題，非正常數據（2）用于免稅的抵扣稅款3萬（3）用于應稅的可抵扣稅款2萬如果賬務上沒有分別核算免稅和應稅項目，則當月應納稅款：銷項：40*13%=5.2萬應納：5.2-（1+2+3）*40%=2.8萬如果賬面上對應稅和免稅事項分別核算，當月應納稅款：應納：5.2-1-2=2.2萬策劃點：管理部門可抵扣的進項稅額怎樣劃分界限較為模糊，尤其是辦公室、財務這種行政管理部門，無法準確區(qū)分他們所消耗的物品是屬于免稅和應稅。第四十一頁，共67頁?；I劃案例--區(qū)分免稅和應稅注意問題：1、能夠準確的判斷哪些屬于可抵扣事項。2、在合理的度下，劃分免稅、應稅事項。3、清晰屬于免稅部分的范圍。第四十二頁，共67頁。引申-不得抵扣的進項稅額1、用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。

非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。

不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。（業(yè)務招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進項稅額）

固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。第四十三頁，共67頁。引申-不得抵扣的進項稅額（續(xù)）2、非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。

3、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務?！痉钦p失的定義：是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。其中：“被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物”是補充增加的內容。】 4、接受的旅客運輸勞務。需要計算的不得抵扣的進項稅額：適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）

主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算?！碧貏e規(guī)定：有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的?！钡谒氖捻?，共67頁。區(qū)分是否可以抵扣問題：企業(yè)防暑降溫用品是否可以抵扣進項稅？購入防暑降溫用品要判斷是否為勞動保護用品，根據《勞動防護用品監(jiān)督管理規(guī)定》規(guī)定，第三條本規(guī)定所稱勞動防護用品，是指由生產經營單位為從業(yè)人員配備的，使其在勞動過程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)危害的個人防護裝備。所以，如果物品符合勞動防護用品配備標準，進項稅額可以按規(guī)定抵扣，而對于不是崗位所需物品則為福利性質，進項稅額不能抵扣。第四十五頁，共67頁。稅務檢查—禮品稅務檢查關注要點：1、主要檢查企業(yè)外購贈送禮品的進項稅額是否進行了抵扣；2、檢查企業(yè)贈送禮品是否作為視同銷售繳納了增值稅；3、檢查企業(yè)贈送禮品是否代扣了個人所得稅。4、檢查企業(yè)計算業(yè)務招待費稅前扣除時，是否把含贈送禮品的實際發(fā)生的業(yè)務招待費扣除贈送禮品的成本再乘以60%。第四十六頁，共67頁。禮品涉及到的風險1、企業(yè)所得稅上不能稅前扣除按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，很多企業(yè)會在這一比例范圍內大量列支禮品、辦公用品和會議費等費用，并用籠統的名稱發(fā)票入賬。按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，這種籠統名稱或無明細清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，相關費用是不允許稅前扣除的。而在實際經營過程中，這種情況普遍存在。因此，部分省市也專門出臺了一些針對禮品、辦公用品等發(fā)票的具體要求，企業(yè)自查中，要特別注意這些規(guī)定。此外，如果被查實，可能會為認定為是對外捐贈行為，作視同銷售收入和視同銷售成本，同時全額計入其業(yè)務招待費，按照相關規(guī)定作納稅調整。第四十七頁，共67頁。禮品涉及到的風險2、增值稅上可能被認定為視同銷售《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的視同銷售貨物。如果企業(yè)購買的禮品金額較大，且無償贈送了他人，則存在可能被認定為視同銷售，繳納增值稅的風險。第四十八頁，共67頁。禮品涉及到的風險3、個人所得稅上記得代扣代繳企業(yè)向客戶、員工發(fā)放了禮品，特別是一些金額較大的禮品，要記得代扣代繳個人所得稅，否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因為，按照《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）的規(guī)定：單位和部門在年終總結、各種慶典、業(yè)務往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關人員發(fā)放現金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%，稅款由支付所得的單位代扣代繳。第四十九頁，共67頁。應注意的問題增值稅處理1、如果贈人的是自產貨物，將自產的貨物作為禮品贈人時應該視同銷售繳納增值稅，購進該自產貨物時相應的進項稅也可以抵扣。2、如果贈人的是外購貨物，將購進的貨物作為禮品贈人屬于《增值稅暫行條例》中規(guī)定的用于個人消費的部分，其購進貨物的進項稅不得從銷項稅額中抵扣。如果購進時已經抵扣，則在禮品贈人時將已抵扣的進項稅進行轉出。第五十頁，共67頁。應注意的問題企業(yè)所得稅的處理在企業(yè)所得稅納稅申報調整增加視同銷售收入（調增應納稅所得額）的同時，要同時調整增加視同銷售成本（調減應納稅所得額）。對于視同銷售，會計人員在進行賬務處理時，往往有兩種方法：一種是會計上不按視同銷售處理，將發(fā)生的支出直接列入相關的成本費用。對于第一種賬務處理，會計與稅法上會產生差異。按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（國稅發(fā)[2008]101號）的規(guī)定，在填列企業(yè)所得稅納稅申報表時，要進行應納稅所得額調整。第二種賬務處理不需要進行調整。

第五十一頁，共67頁。應注意的問題個人所得稅的處理根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函〔2000〕57號）規(guī)定，部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業(yè)務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現金、實物或有價證券。個人取得該項所得，應按照《個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。該公司將自產或者購進的貨物作為禮品贈給其他單位的個人，還要按“其他所得”的20%稅率代扣代繳個人所得稅?！敦斦亢蛧叶悇湛偩株P于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）第一條第二款規(guī)定：“企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅?！?/p>

第五十二頁，共67頁。贈送商品的涉稅風險----視同銷售案例：某雜志社主要業(yè)務是刊登廣告收入，該單位將大部分自制雜志無償贈送給酒店、會所等單位?，F單位賬務處理為針對雜志市場價計提銷項稅，計入銷售費用，在會計上未確認收入。問題：雜志的無償贈送是該雜志社正常盈利模式的內在組成部分，所以對于無償贈送的雜志在會計上不確認收入符合會計原則，但其成本應計入與廣告費收入對應的主營業(yè)務成本中。第五十三頁，共67頁。贈送商品的涉稅風險----視同銷售涉稅風險：《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號）規(guī)定：企業(yè)將資產移送他人用于市場推廣或銷售，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。因該雜志屬于企業(yè)自制的資產，故在企業(yè)所得稅稅務處理中應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入。提示：視同銷售是一個理解的難點，根據會計制度、增值稅確認收入、所得稅確認收入原則的不同，會有不同的處理方式，涉稅風險非常高！第五十四頁，共67頁。發(fā)票抄稅和認證時間控制要建立備查賬，認證發(fā)票180天時限規(guī)定，杜絕忘記認證和認證在全年分配不均衡。要有全年的收入預算與稅收規(guī)劃，每月下旬開票要控制好進度。要有資金流的預算，控制好應收賬款周期與收入確認時間時間。財務人員要指導銷售人員如何與客戶溝通發(fā)票開具時間。財務人員要提醒采購人員及時獲取發(fā)票。第五十五頁，共67頁。發(fā)票抄稅和認證時間控制案例：以二季度為例，一季度留抵稅額1萬，四月份銷售50萬，五月份銷售30萬，六月份銷售10萬，采購，四月份獲取進項發(fā)票20萬，五月份20萬，六月份20萬。四月份應納：50*17%-1-20*17%=4.27萬五月份應納：30*17%-20*17%=1.7萬六月份應納：10*17%-20*17%=-1.7萬（留抵）二季度總收入：90萬二季度納增值稅：5.97萬第五十六頁，共67頁。發(fā)票抄稅和認證時間控制籌劃：如果四月下旬的時候可以跟客戶協商，五月初開發(fā)票，調整10萬到五月開發(fā)票，五月底，再調整10萬到六月開發(fā)票，計算結果如下：四月份應納：40*17%-1-20*17%=2.4萬五月份應納：30*17%-20*17%=1.7萬六月份應納：20*17%-20*17%=0萬（留抵）二季度總收入：90萬二季度納增值稅：4.1萬，策劃完畢，二季度減少納稅1.87萬（）第五十七頁，共67頁。銷售使用過的固定資產按4%征收率減半征收一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應納稅額=銷售額×4%/2

小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應納稅額=銷售額×2%一般原則，即：凡是抵扣過進項稅額的自己使用過的固定資產，銷售時按照17%征稅；凡是沒有抵扣過進項稅額的（2009年這個界限）固定資產，則按照簡易辦法依4%征收率減半征收。截止目前，總局曾經對銷售自己使用過的固定資產頒發(fā)過5個文件，均體現了以上原則精神。第五十八頁，共67頁。銷售使用過的固定資產按4%征收率減半征收簡易辦法征收，區(qū)分購買固定資產的年度

細節(jié)：2009年前購買固定資產不可以抵扣，可以選擇簡易辦法征收，買方會希望拿到17%的專票，而簡易辦法征收開具的是普票。如果重組公司，可以利用該政策，操作簡單，不留后患注銷公司時，可利用該政策，提前消化資產簡易辦法減半征收，做好備案！--按次備案第五十九頁，共67頁。增值稅中簡易征收總結第六十頁，共67頁。巧妙利用費用扣除限額節(jié)稅案例：工業(yè)企業(yè)年銷售收入8000萬，管理費用列支招待費40萬，銷售費用中列支廣告費和宣傳費1300萬，根據稅法規(guī)定，當年度可扣除的招待費24萬，可扣除的廣告費1200萬。當年度應納稅所得額調增116萬，應納稅款=116*25%=29萬方案：該企業(yè)將銷售部門獨立為一個銷售公司，工業(yè)企業(yè)以7500萬將貨物賣給銷售公司，銷售公司以8000萬銷售給終端客戶。則40萬招待費和1300廣告費的計算基數變?yōu)椋?500+8000萬）故29萬的所得稅全部可以免除。第六十一頁，共67頁。利用業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費籌劃案例：A企業(yè)計劃2008年度的業(yè)務招待費支出為150萬元，業(yè)務宣傳費支出為120萬元，