中級(jí)會(huì)計(jì) 第 十二 章 債務(wù)重組

本文格式為Word版，下載可任意編輯——中級(jí)會(huì)計(jì)第十二章債務(wù)重組本章重點(diǎn)內(nèi)容一、債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值歸還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步〞的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。

二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的核算

（1）將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。2.債權(quán)人的核算

債權(quán)人在債務(wù)重組日，受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)率先沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，如為借方余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，如為貸方余額沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1.債務(wù)人的核算

對(duì)債務(wù)人而言,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或者股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本）,股份（或者股權(quán)）的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)（或者資本溢價(jià)）計(jì)入資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。2.債權(quán)人的核算在債務(wù)重組日，應(yīng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)率先沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，如為借方余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，如為貸方余額的沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

四、修改其他債務(wù)條件1.不附或有條件的債務(wù)重組（1）債務(wù)人的核算

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期計(jì)入損益。重組后債務(wù)的賬面余額為將來(lái)應(yīng)付金額。（2）債權(quán)人的核算債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)率先沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，如為借方余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，如為貸方余額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。2.附或有條件的債務(wù)重組（1）債務(wù)人的核算對(duì)于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)

債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。（2）債權(quán)人的核算對(duì)債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)提防性要求，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。

經(jīng)典習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.甲公司銷(xiāo)售一批商品給丙公司，含稅價(jià)款為750萬(wàn)元，丙公司到期無(wú)力支付款項(xiàng)，甲公司同意丙公司將其擁有的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)用于抵償債務(wù)，丙公司無(wú)形資產(chǎn)的成本700萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo)100萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備75萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元；甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提120萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。以下有關(guān)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理表述中不正確的是（）。

A.甲公司接受該無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為500萬(wàn)元B.甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失為130萬(wàn)元C.丙公司確認(rèn)債務(wù)重組利得為250萬(wàn)元D.丙公司確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的處置損益為0[答疑編號(hào)5671120231：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A，甲公司接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值500萬(wàn)元入賬；選項(xiàng)B，甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失＝應(yīng)收賬款賬面價(jià)值（750－120）－受讓資產(chǎn)公允價(jià)值500＝130（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，丙公司確認(rèn)債務(wù)重組利得＝應(yīng)付賬款賬面價(jià)值750－抵債資產(chǎn)公允價(jià)值500＝250（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，丙公司確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的處置損益＝抵債資產(chǎn)公允價(jià)值500－抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值525＝－25（萬(wàn)元）。

2.A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。2023年1月，A公司購(gòu)入原材料一批，含稅價(jià)款為405萬(wàn)元，貨款未付。此后，由于A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)力支付貨款，經(jīng)協(xié)商A公司以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備賬面原價(jià)為450萬(wàn)元，已提折舊180萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元。該項(xiàng)債務(wù)重組影響A公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的金額為（）萬(wàn)元。A.84B.105C.30D.135

[答疑編號(hào)5671120232：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』A

『答案解析』影響A公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的金額＝債務(wù)重組利得

（405－300×1.17）＋資產(chǎn)處置收益[300－（450－180）]＝84（萬(wàn)元）

3.A公司銷(xiāo)售給B公司一批商品，A公司收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，票據(jù)面值1237.5萬(wàn)元，6個(gè)月期限。到期日由于B公司財(cái)務(wù)困難，經(jīng)修改債務(wù)條件后，A公司同意將此債務(wù)延期1年，并按8%的利率（與實(shí)際利率一致）計(jì)算延期1年的利息，債務(wù)本金減至900萬(wàn)元，但附或有條件：假使B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，需另行支付112.5萬(wàn)元價(jià)款，假使發(fā)生虧損則不再支付。B公司預(yù)計(jì)很可能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。則B公司債務(wù)重組利得的金額是（）萬(wàn)元。A.31.5B.153C.265.5D.225

[答疑編號(hào)5671120233：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』D

『答案解析』債務(wù)重組利得＝1237.5－900－112.5＝225（萬(wàn)元）。

4.甲公司應(yīng)收乙公司賬款2250萬(wàn)元，由于乙公司無(wú)力償付該應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以普通股450萬(wàn)股歸還債務(wù)，普通股每股面值為1元，每股市價(jià)（即收盤(pán)價(jià)格）4.50元，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，甲公司收到的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元。以下有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理表述中不正確的是（）。

A.甲公司確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2025萬(wàn)元B.甲公司支付的交易費(fèi)用20萬(wàn)元計(jì)入投資收益C.甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失125萬(wàn)元D.乙公司確認(rèn)債務(wù)重組收益125萬(wàn)元

[答疑編號(hào)5671120234：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D，乙公司確認(rèn)債務(wù)重組收益＝2250－

450×4.5＝225（萬(wàn)元）。

5.A、B公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。A公司銷(xiāo)售給B公司一批庫(kù)存商品，應(yīng)收賬款為含稅價(jià)款550萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。到期時(shí)B公司無(wú)法按合同規(guī)定歸還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司用存貨抵償該項(xiàng)債務(wù)，該產(chǎn)品公允價(jià)值為450萬(wàn)元（不含增值稅），成本為300萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備22.5萬(wàn)元，假設(shè)A公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提了30萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。則A公司與B公司相關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（）。A.A公司確認(rèn)債務(wù)重組損失為0

B.A公司確認(rèn)債務(wù)重組損失為－6.5萬(wàn)元C.B公司確認(rèn)債務(wù)重組利得為23.5萬(wàn)元

D.B公司因債務(wù)重組影響利潤(rùn)總額的金額為196萬(wàn)元[答疑編號(hào)5671120235：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)AB，A公司確認(rèn)債務(wù)重組損失為0，由于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值（550－30）－收到資產(chǎn)含稅公允450×（1＋17%）＝－6.5（萬(wàn)元）；所以沖減資產(chǎn)減值損失。選項(xiàng)C，B公司確認(rèn)債務(wù)重組利得＝550－450×1.17＝23.5（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，B公司因債務(wù)重組影響利潤(rùn)總額的金額＝23.5＋資產(chǎn)處置損益[450－（300－22.5）]＝196（萬(wàn)元）

6.2023年1月3日，甲公司因購(gòu)買(mǎi)材料而欠乙公司購(gòu)貨款及稅款合計(jì)2500萬(wàn)元，由于甲公司無(wú)法償付應(yīng)付賬款，2023年5月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以投資性房地產(chǎn)作為對(duì)價(jià)支付給乙公司用以歸還該債務(wù)。該房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元（其中成本為1500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為500萬(wàn)元，原自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生資本公積100萬(wàn)元）。2023年6月1日相關(guān)手續(xù)辦理完畢，當(dāng)日公允價(jià)值為2300萬(wàn)元。乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，乙公司收到房地產(chǎn)后繼續(xù)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。以下有關(guān)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理表述中不正確的是（）。

A.乙公司確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為2300萬(wàn)元B.乙公司確認(rèn)債務(wù)重組損失190萬(wàn)元C.甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬(wàn)元

D.甲公司確認(rèn)處置投資性房地產(chǎn)的損益為300萬(wàn)元[答疑編號(hào)5671120236：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)B，乙公司確認(rèn)債務(wù)重組損失＝（2500－10）

－2300＝190（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得＝2500－2300＝200（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，甲公司確認(rèn)處置投資性房地產(chǎn)的損益＝2300－2000＋100＝400（萬(wàn)元）。

7.A公司和B公司為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。2023年7月2日，B公司從A公司購(gòu)買(mǎi)一批原材料，含稅價(jià)為600萬(wàn)元，至2023年1月2日尚未支付貨款。雙方協(xié)議，B公司以一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)和一批庫(kù)存商品歸還債務(wù)。該專(zhuān)利技術(shù)賬面余額為380萬(wàn)元，B公司對(duì)該專(zhuān)利已提攤銷(xiāo)額30萬(wàn)元，公允價(jià)值為420萬(wàn)元；庫(kù)存商品的成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。A公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備60萬(wàn)元。不考慮其他費(fèi)用。則有關(guān)債務(wù)重組不正確的會(huì)計(jì)處理是（）。

A.A公司取得的無(wú)形資產(chǎn)依照公允價(jià)值420萬(wàn)元入賬，庫(kù)存商品依照公允價(jià)值100萬(wàn)元入賬

B.A公司債務(wù)重組損失為3萬(wàn)元

C.B公司處置非滾動(dòng)資產(chǎn)利得為70萬(wàn)元D.B公司債務(wù)重組利得為3萬(wàn)元

[答疑編號(hào)5671120237：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』D『答案解析』B公司債務(wù)重組利得＝600－420－117＝63（萬(wàn)元）

二、多項(xiàng)選擇題

1.2023年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。以下協(xié)商方案中，不屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。

A.減免100萬(wàn)元債務(wù)，其余部分馬上以現(xiàn)金歸還B.減免50萬(wàn)元債務(wù)，其余部分延期兩年歸還C.以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)歸還

D.以現(xiàn)金100萬(wàn)元和公允價(jià)值為400萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)歸還[答疑編號(hào)5671120238：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)C、D債權(quán)人均沒(méi)有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。

2.以下各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有（）。

A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)

B.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)本金C.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息

D.債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額[答疑編號(hào)5671120239：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』BD

『答案解析』選項(xiàng)A，減免的債務(wù)部分不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值；選項(xiàng)C，債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不影響“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組〞科目的金額，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3.債務(wù)重組中對(duì)于債務(wù)人而言，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，處理正確的有（）。

A.抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益

B.抵債資產(chǎn)為存貨的，不作銷(xiāo)售處理，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

C.抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

D.抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益

[答疑編號(hào)5671120230：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』AD『答案解析』抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，應(yīng)選項(xiàng)B不對(duì)；抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，應(yīng)選項(xiàng)C不對(duì)。

（

4.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，影響債權(quán)人債務(wù)重組損失的項(xiàng)目有）。

A.債權(quán)人計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

B.債務(wù)人計(jì)提的該資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備C.可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

D.債權(quán)人為取得受讓資產(chǎn)而支付的除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)[答疑編號(hào)5671120231：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)D，債權(quán)人為取得受讓資產(chǎn)而支付的除增值

稅以外的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，貸方對(duì)應(yīng)的是銀行存款，所以不影響債權(quán)人債務(wù)重組損失。

5.以下有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理方法，正確的有（）。A.修改其他債務(wù)條件涉及的或有應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債B.修改其他債務(wù)條件涉及的或有應(yīng)收金額，在債權(quán)人方面，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目

C.對(duì)于債務(wù)人而言，發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入資本公積D.在債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理中，債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，既要確認(rèn)債務(wù)重組利得，又要確認(rèn)處置非滾動(dòng)資產(chǎn)損益

[答疑編號(hào)5671120232：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』AD

『答案解析』選項(xiàng)B，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額；選項(xiàng)C，債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

6.以下有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理方法，不正確的有（）。A.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，重組后未來(lái)應(yīng)付債務(wù)的公允價(jià)值一定大于重組后未來(lái)應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額C.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

D.假使債權(quán)人受讓涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)在計(jì)算確定的入賬價(jià)值范圍內(nèi)，按公允價(jià)值的相對(duì)比例確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值[答疑編號(hào)5671120233：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項(xiàng)A，重組后債務(wù)的公允價(jià)值與重組后債權(quán)的公允價(jià)值一般相等。選項(xiàng)B，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)

值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)C，股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)D，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。

7.對(duì)于債權(quán)人而言，有關(guān)債務(wù)重組正確的處理有（）。A.應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，在未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的狀況下，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

B.重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)率先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后如為借方余額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減后如為貸方余額，沖減資產(chǎn)減值損失C.債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值入賬

D.或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，由于或有資產(chǎn)不予確認(rèn)，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額

[答疑編號(hào)5671120234：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C，債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值入賬。

三、判斷題

1.債務(wù)人在債務(wù)重組時(shí)以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人實(shí)際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。（）[答疑編號(hào)5671120235：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』√

2.修改其他債務(wù)條件涉及的或有應(yīng)收金額，在債權(quán)人方面，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。（）[答疑編號(hào)5671120236：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』×

『答案解析』債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。

3.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（）

[答疑編號(hào)5671120237：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』×

4.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（）

[答疑編號(hào)5671120238：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』×

『答案解析』將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。

5.債務(wù)重組以組合方式進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再依照修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。剩余重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（）[答疑編號(hào)5671120239：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』√

四、計(jì)算分析題

1.甲、乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率均為17%。2023年2月1日，乙公司銷(xiāo)售一批商品給甲公司，含稅貨款4700萬(wàn)元未

收到。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，不能按合同規(guī)定支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以一臺(tái)2023年1月新購(gòu)管理設(shè)備和一宗土地使用權(quán)歸還債務(wù)。2023年10月31日辦理完畢相關(guān)手續(xù)，并解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

（1）甲公司2023年1月新購(gòu)管理設(shè)備的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元，當(dāng)日交付使用，款項(xiàng)已經(jīng)支付。對(duì)于該項(xiàng)固定資產(chǎn)甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)折舊年限為5年，凈殘值為零。處置時(shí)支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元；該機(jī)器設(shè)備不含稅公允價(jià)值為500萬(wàn)元。甲公司土地使用權(quán)的成本為3000萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo)為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。2023年10月31日甲公司開(kāi)出增值稅發(fā)票，價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元。（2）乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備120萬(wàn)元。乙公司收到管理設(shè)備和土地使用權(quán)作為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)入賬。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

計(jì)算甲公司債務(wù)重組日固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的處置損益及債務(wù)重組利得。編制甲公司（債務(wù)人）債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。[答疑編號(hào)5671120231：針對(duì)該題提問(wèn)]

固定資產(chǎn)的處置損益＝500－（300－300/5×9/12）－2＝243（萬(wàn)元）

無(wú)形資產(chǎn)的處置損益＝4000－（3000－1000）＝2000（萬(wàn)元）

債務(wù)重組利得＝4700－585－4000＝115（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理255累計(jì)折舊45（300/5×9/12）

貸：固定資產(chǎn)300

借：固定資產(chǎn)清理2貸：銀行存款2借：應(yīng)付賬款4700累計(jì)攤銷(xiāo)1000貸：固定資產(chǎn)清理257應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85（500×17%）

無(wú)形資產(chǎn)3000營(yíng)業(yè)外收入2358

編制乙公司（債權(quán)人）債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明確認(rèn)債務(wù)損失的金額。

[答疑編號(hào)5671120232：針對(duì)該題提問(wèn)]

借：固定資產(chǎn)500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85（500×17%）無(wú)形資產(chǎn)4000壞賬準(zhǔn)備120貸：應(yīng)收賬款4700資產(chǎn)減值損失5債務(wù)損失的金額為0。

2.A、B公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率均為17%。A公司應(yīng)收B公司的貨款為750萬(wàn)元（含增值稅）。由于B公司資金周轉(zhuǎn)困難，至2023年11月30日尚未支付貨款。雙方協(xié)商于2023年1月1日達(dá)成以下協(xié)議：（1）以銀行存款歸還50萬(wàn)元。

（2）以一批庫(kù)存商品歸還一部分債務(wù)。該產(chǎn)品的成本為420萬(wàn)元，公允價(jià)值（即計(jì)稅價(jià)值）為400萬(wàn)元，B公司已為此庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45萬(wàn)元。

（3）以B公司持有C公司的一項(xiàng)股權(quán)投資清償。該股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其中“成本〞為100萬(wàn)元、“公允價(jià)值變動(dòng)〞為35萬(wàn)元（借方余額），未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為150萬(wàn)元（包含已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利7萬(wàn)元）。

假定2023年1月1日B公司已將銀行存款50萬(wàn)元支付給A公司，并辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，庫(kù)存商品已經(jīng)出庫(kù)，開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。A公司取得C公司股權(quán)后，作為交易性金融資產(chǎn)核算；取得的庫(kù)存商品依舊作為庫(kù)存商品核算。A公司應(yīng)收B公司的賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元。

計(jì)算債務(wù)重組日A公司債務(wù)重組損失并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；[答疑編號(hào)5671120233：針對(duì)該題提問(wèn)]

A公司（債權(quán)人）債務(wù)重組日債務(wù)重組損失＝（750－80）－（50＋400×1.17＋150）＝2（萬(wàn)元）

借：銀行存款50庫(kù)存商品400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68

交易性金融資產(chǎn)143應(yīng)收股利7壞賬準(zhǔn)備80營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失2貸：應(yīng)收賬款750

分別計(jì)算債務(wù)重組日B公司債務(wù)重組利得、影響投資收益、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額的金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄[答疑編號(hào)5671120234：針對(duì)該題提問(wèn)]

B公司（債務(wù)人）債務(wù)重組日債務(wù)重組利得＝750－（50＋400×1.17＋150）＝82（萬(wàn)元）

影響投資收益的金額＝150－7－100＝43（萬(wàn)元）影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額＝43＋[400－（420－45）]＝68（萬(wàn)元）

影響利潤(rùn)總額＝82＋68＝150（萬(wàn)元）

借：應(yīng)付賬款750資本公積——其他資本公積35貸：銀行存款50主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）68可供出售金融資產(chǎn)——成本100——公允價(jià)值變動(dòng)35應(yīng)收股利7投資收益43（150－100－7）

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得82借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本375存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45貸：庫(kù)存商品420

五、綜合題

甲公司為上市公司，假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。2023年至2023年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2023年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款9000萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟對(duì)外出租的寫(xiě)字樓及一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)（股權(quán)投資）償付該項(xiàng)債務(wù)；A公司寫(xiě)字樓和可供出售金融資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。

2023年8月10日，A公司將寫(xiě)字樓和可供出售金融資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為250萬(wàn)元；A公司出租的寫(xiě)字樓后續(xù)計(jì)量采用成本模式，原值為3000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，重組日公允價(jià)值為3300萬(wàn)元；A公司該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3900萬(wàn)元，其中成本為3000萬(wàn)元、公允價(jià)值變動(dòng)為900萬(wàn)元，重組日依照收盤(pán)價(jià)格計(jì)算的公允價(jià)值為3450萬(wàn)元。

甲公司將取得的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司取得寫(xiě)字樓后即作為投資性房地產(chǎn)核算并委托某裝修公司對(duì)其進(jìn)行裝修。計(jì)算甲公司債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損失并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

[答疑編號(hào)5671120235：針對(duì)該題提問(wèn)]

甲公司債務(wù)重組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失＝應(yīng)收賬款賬面價(jià)值（9000－250）－受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值（3300＋3450）＝2000（萬(wàn)元）

借：投資性房地產(chǎn)——在建3300

交易性金融資產(chǎn)——成本3450壞賬準(zhǔn)備250營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失2000

貸：應(yīng)收賬款9000

計(jì)算A公司債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

[答疑編號(hào)5671120236：針對(duì)該題提問(wèn)]

A公司非現(xiàn)金資產(chǎn)處置損益＝[3300－（3000－300）]＋（3450－3000）＝1050（萬(wàn)元）

債務(wù)重組利得＝9000－（3300＋3450）＝2250（萬(wàn)元）

借：應(yīng)付賬款9000資本公積——其他資本公積900貸：其他業(yè)務(wù)收入3300可供出售金融資產(chǎn)——成本3000——公允價(jià)值變動(dòng)900投資收益450[（3450－3900）＋900]

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得2250借：其他業(yè)務(wù)成本2700投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊300貸：投資性房地產(chǎn)3000

（2）甲公司2023年8月10日預(yù)付裝修款項(xiàng)500萬(wàn)元；至2023年1月1日累計(jì)發(fā)生裝修支出800萬(wàn)元，差額通過(guò)銀行支付。2023年1月1日，該寫(xiě)字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。裝修工程支出符合資本化條件。

對(duì)于該寫(xiě)字樓，甲公司與B公司于2023年12月11日簽訂租賃合同，將該寫(xiě)字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2023年1月1日開(kāi)始，共5年；年租金為400萬(wàn)元，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫(xiě)字樓的使用年限為30年，

預(yù)計(jì)下次裝修為租賃期屆滿后，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。

編制有關(guān)寫(xiě)字樓裝修及完工的會(huì)計(jì)分錄。[答疑編號(hào)5671120237：針對(duì)該題提問(wèn)]

借：預(yù)付賬款