2022-2023年山西省朔州市注冊會計會計知識點匯總（含答案）

2022-2023年山西省朔州市注冊會計會計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司持有B公司40％的普通股股權，采用權益法核算，截止到2010年年末該項長期股權投資賬戶余額為380萬元，2011年年末該項投資減值準備余額為l2萬元，B公司2011年發(fā)生凈虧損l000萬元，投資雙方未發(fā)生任何內部交易，甲公司對B公司沒有其他長期權益。2011年年末甲公司對B公司的長期股權投資科目的余額應為()萬元。

A.0B.12C.一20D.一8

2.

第

7

題

出售部分的長期股權投資賬面價值是（）萬元。

A.1690B.3800C.1620D.1053

3.下列事項中，屬于會計政策變更的是()。

A.某一已使用機器設備的使用年限由6年改為4年

B.壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的5%改為10%

C.某一固定資產改擴建后將其使用年限由5年延長至8年

D.投資性房地產后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

4.下列各項中，不影響利潤總額的是（）。

A.出租機器設備取得的收益

B.出售可供出售金融資產結轉的資本公積

C.處置固定資產產生的凈收益

D.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值大于賬面價值的差額

5.在不考慮其他因素的情況下，下列各方中，不構成甲公司關聯(lián)方的是()。

A.甲公司母公司的財務總監(jiān)

B.甲公司總經理的兒子控制的乙公司

C.與甲公司共同投資設立合營企業(yè)的合營方丙公司

D.甲公司通過控股子公司間接擁有30%股權并能施加重大影響的丁公司

6.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2017年財務報告批準報出日為2018年4月30日，2017年所得稅匯算清繳于2018年4月30日完成。甲公司在2018年1月1日至4月30日發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（）

A.2018年4月20日，因產品質量原因，客戶將2017年12月10日購入的一批大額商品全部退回

B.2018年3月15日，公司董事會提出2017年度利潤分配方案為每10股派2元現金股利

C.2018年2月15日因遭受水災，上年購入的存貨發(fā)生毀損300萬元

D.2018年2月10日支付2017年度財務報告審計費80萬元

7.甲公司2017年財務報告批準報出日為2018年4月30日，甲公司2018年發(fā)生的下列事項中，不屬于資產負債表日后事項的是（）

A.2018年9月10日甲公司與乙公司協(xié)議，以價款1000萬元購買乙公司持有的A公司20%的股權

B.2018年3月25日，甲公司得知債務人丙公司2018年1月20日由于火災發(fā)生重大損失，甲公司的應收賬款全部不能收回，針對該債權2017年末已確認10%的壞賬準備

C.2017年11月21日，因合同違約被訴案件尚未判決，經咨詢法律顧問后，甲公司認為很可能賠償的金額為500萬元。2018年2月5日，經法院判決，甲公司應支付賠償金800萬元，當事人雙方均不再上訴

D.2018年3月20日甲公司董事會制訂提請股東會批準的利潤分配方案為：根據凈利潤3000萬元提取法定盈余公積

8.下列各項中，屬于會計估計變更的是（）

A.無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法

B.投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值計量模式

C.發(fā)出存貨的計量方法由先進先出法改為加權平均法

D.分期付款取得的固定資產、無形資產由購買價款改為購買價款現值計價

9.要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答下列題。

甲公司為上市公司，2011一2012年發(fā)生如下業(yè)務：

（1）2011年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票l0萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。2011年12月31日，乙公司股票市場價格為每股l8元。2012年3月1，5日，甲公司收到乙公司分派的現金股利4萬元。2012年4月413，甲公司將所持有乙公司股票以每股l6元的價格全部出售，在支付相關交易費用2．5萬元后實際取得款項157．5萬元。

（2）2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系丙公司于2011年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

下列關于甲公司2011年度的會計處理，正確的是（）。查看材料

A.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為l02萬元

B.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為180萬元

C.甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬元

D.年末確認資本公積——其他資本公積為80萬元

10.甲企業(yè)于2013年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司除一項存貨外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等，該存貨賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元，至2013年12月31日，乙公司將該存貨已對外銷售80%。2013年11月，甲企業(yè)將其成本為800萬元的某商品以1200萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨，至2013年12月31日，乙公司將上述內部交易存貨對外銷售40%。乙公司2013年度實現凈利潤5000萬元。假定不考慮所得稅的影響。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲企業(yè)個別財務報表中2013年應確認的投資收益為（）萬元。

A.984B.888C.936D.1000

11.甲公司適用的所得稅稅率為25％，2×16年實現利潤總額1000萬元，本年發(fā)生應納稅暫時性差異100萬元，轉回可抵扣暫時性差異80萬元，上述暫時性差異均影響損益。不考慮其他納稅調整事項，甲公司2×16年應交所得稅為()萬元。

A.250B.295C.205D.255

12.甲公司2011年實現利潤總額500萬元，從2010年起適用的所得稅稅率為25％，甲公司當年因發(fā)生違法經營被罰款5萬元，業(yè)務招待費超支l0萬元，國債利息收入30萬元，甲公司年初“預計負債——應付產品質量擔保費”余額為25萬元，當年提取了產品質量擔保費15萬元，當年支付了6萬元的產品質量擔保費。甲公司2011年凈利潤為（）萬元。

A.121．25B.125C.330D.378．75

13.甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計政策變更的是（）

A.將應收賬款的壞賬計提比例由1%提高至5%

B.將發(fā)出存貨的計價方法由月末一次加權平均法變更為先進先出法

C.將自行開發(fā)無形資產的攤銷年限由10年調整為6年

D.將持有待售的固定資產由非流動資產重分類為流動資產列報

14.2X15年12月31日，甲公司以20000萬元購入乙公司60%的股權，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2X16年12月，甲公司向乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為1000萬元，銷售成本為800萬元，貨款至年末尚未收到，甲公司計提壞賬準備30萬元;乙公司購入商品當年未對外出售，年末計提存貨跌價準備10萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司適用的所得稅稅率為15%。2X16年12月31日合并財務報表中遞延所得稅資產的調整金額為()萬元。

A.48.5B.28.5C.21D.41

15.2011年1月1日，甲公司將其持有的一項商標權出租給乙企業(yè)，租期是5年，每年末收取租金30萬元。該商標權是甲公司2008年7月1日購入的，初始人賬價值為l00萬元，預計使用期限為l0年，預計凈殘值為零，甲公司采用直線法攤銷。甲公司因該項出租業(yè)務每年需要交納營業(yè)稅l．5萬元。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他相關稅費，甲公司2011年因該業(yè)務影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元。

A.30B.18．5C.10D.8．5

16.下列各項中，在預計資產未來現金流量時應當考慮的因素是（）

A.對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致

B.與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量

C.與籌資活動有關的現金流量

D.與所得稅收付有關的現金流量

17.甲公司在2018年1月1日發(fā)生重組，因重組事項需要辭退部分生產人員，因辭退員工發(fā)生支出50萬元計入（）科目A.生產費用B.營業(yè)外支出C.管理費用D.制造費用

18.20×2年1月1日，甲公司將公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4200萬元，預計尚可使用30年;市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為()。

A.-240萬元B.-360萬元C.-600萬元D.-840萬元

19.拖拉機廠電工張某，自恃技術熟練，在檢修電路時不按規(guī)定操作，造成電路著火，部分設備被燒毀，損失十多萬元，張某的行為構成（）。

A.失火罪B.玩忽職守罪C.破壞集體生產罪D.重大責任事故罪

20.第

7

題

AS企業(yè)2007年1月1日收到財政部門撥給企業(yè)用于購建x生產線的專項政府補助資金500萬元存入銀行。2007年1月1日AS企業(yè)用該政府補助對x生產線進行購建。2007年6月8日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，凈殘值為0萬元，采用年限平均法計算年折舊額。則2007年應確認的營業(yè)外收入為（）萬元。

A.25B.OC.500D.250

21.下列有關商譽減值會計處理的說法中，錯誤的是（）。

A.商譽無論是否出現減值跡象，每年末均應對其進行減值測試

B.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試，發(fā)生的減值損失應首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值

C.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試，發(fā)生的減值損失應按商譽的賬面價值和資產組內其他資產賬面價值的比例進行分攤

D.商譽減值損失應在可歸屬于母公司和少數股東之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的減值損失

22.甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量。2013年年末原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司于2014年2月20日向乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發(fā)生相關稅費1萬元。2013年年末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0．1萬元。2013年12月31日前，原材料未計提存貨跌價準備。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

2013年12月31日該原材料應計提的存貨跌價準備的金額為（）萬元。

A.85B.15C.11D.0

23.甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設備一臺。租賃合同主要內容：(1)該設備租賃期為5年，每年支付租金5萬元;(2)或有租金4萬元;(3)履約成本3萬元;(4)承租人有關的第三方擔保的資產余值2萬元。甲企業(yè)該設備的最低租賃付款額為()

A.25萬元B.27萬元C.32萬元D.34萬元

24.甲公司為股份有限公司，2011年7月1日為新建生產車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4％，款項已存入銀行。至2011年l2月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項借款存人銀行所獲得的利息收入為19．8萬元。甲公司2011年就上述借款應予以資本化的利息金額為（）萬元。

A.0B.0．2C.20．2D.40

25.2011年1月1日，某生產企業(yè)根據國家鼓勵政策自行開發(fā)一項大型生產設備，為此申請政府財政補貼1200萬元，該項補貼于2011年2月1日獲批，于4月1日到賬。該生產設備11月26日建造完畢并投入生產，累計發(fā)生成本960萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值為0，按雙倍余額遞減法計提折舊，當年用該項設備生產的產品至年底未對外出售。假設不考慮其他因素，則上述事項對當年損益的影響金額是()。

A.一6萬元B.4萬元C.10萬元D.20萬元

26.第

12

題

甲公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生當日的市場匯率進行會計處理。2003年6月1日該公司銀行存款（美元戶）的余額為：$100000，￥840000。當月發(fā)生下列有關外幣業(yè)務：6月5日進口一批原材料，支付$50000，￥425000，6月20日，出口甲商品一批，收到價款$80000，￥610800；6月22日，支付原欠星際公司的貨款$44000，￥334000；6月25日，收到天際公司原欠的貨款$20000，￥166000。2003年6月30日的市場匯率為$1=￥8.3。則該公司2003年6月份銀行存款賬戶發(fā)生的匯兌損益為（）元。（注：“－”號表示匯兌損失）。

A.22000B.－22000C.11000D.－11000

27.下列表述中屬于企業(yè)設定提存計劃的內容的是()。

A.企業(yè)向獨立的基金繳存固定企業(yè)年金，使該企業(yè)管理人員在退休時可以一次性獲得一定的補償

B.企業(yè)計提的醫(yī)療保險

C.企業(yè)發(fā)放的非貨幣性福利

D.結算利得或損失

28.2009年1月1日，長征公司以5200萬元的價格自二級市場購入面值為100元的債券共45萬張，另支付相關稅費2萬元，該債券為A公司2008年1月1日發(fā)行的5年期、分期付息到期一次還本的債券，票面利率10％，每年1月5日支付上年度利息。長征公司將購人的債券劃分為持有至到期投資。則2009年長征公司取得該項投資時，應記入“持有至到期投資”科目中的金額是()。A.4500萬元B.4752萬元C.5200萬元D.5202萬元

29.下列關于政府補助的表述中不正確的有（）

A.政府補助的主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產等

B.增值稅出口退稅不屬于政府補助

C.政府補助的會計處理方法有總額法和凈額法

D.與收益相關的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入所有者權益

30.某企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期從房地產開發(fā)企業(yè)購入不動產作為行政辦公場所,按固定資產核算。為購置該項不動產共支付價款和相關稅費8000萬元,其中含增值稅330萬元。第二年因該業(yè)務允許抵扣的增值稅，下列正確的有（）

A.198萬元B.330萬元C.132萬元D.0

二、多選題(15題)31.下列對會計核算基本假設的表述中，不恰當的有（）

A.會計分期假設是劃分收益性支付與資本性支出等會計原則的基礎

B.會計主體一定是法律主體

C.貨幣計量假設要求采用人民幣作為會計核算的唯一的計量單位

D.在持續(xù)經營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前提

32.

第30題

企業(yè)區(qū)分權益工具和負債時，以下表述正確的有（）

33.下列各項關于經營租賃會計處理的表述中，正確的有（）。

A.承租方發(fā)生的金額較小的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益

B.出租方應將取得的租金確認為收入

C.承租方應將計提的折舊確認為成本、費用

D.出租方應在租賃期開始日將或有租金確認為應收款項

34.經股東大會批準，甲公司2014年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1000份以本公司股票進行結算的股票期權，行權條件為乙公司2014年度實現的凈利潤較前1年增長6％，截至2015年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7％；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份股票期權可以從甲公司以每股2元的價格購買－股甲公司股票。行權期為2年。乙公司2014年度實現的凈利潤較前1年增長5％，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截至2015年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7％，預計未來1年將有2名管理人員離職。

該項股票期權的公允價值如下：20t4年1月1日為9元；2014年12月31日為10元；2015年12月31日為12元。

要求：根據上述資料，不考慮稅費和其他因素，回答下列各各題。

根據該股權激勵計劃，下列說法正確的有（）。

A.甲公司應作為以權益結算的股份支付進行會計處理

B.甲公司應作為以現金結算的股份支付進行會計處理

C.乙公司應作為以權益結算的股份支付進行會計處理

D.乙公司應作為以現金結算的股份支付進行會計處理

35.

第

25

題

下列有關固定資產會計處理的表述中，正確的有（）。

36.下列事項中，會引起企業(yè)資本公積(其他資本公積)金額變動的有()。

A.出售確認了公允價值變動的可供出售金融資產

B.資本公積轉增資本

C.回購股票用于職工股權激勵計劃

D.采用權益法核算的長期股權投資確認的其他權益變動

37.預計資產未來現金流量應當以資產的當前狀況為基融，需要考慮（）。

A.與企業(yè)所得稅收付有關的現金流量

B.與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量

C.為實現資產持續(xù)使用過程中產生現金流入所必需的預計現金流出

D.資產使用壽命結束時處置資產所收到的現金凈流量

38.

第

32

題

下列有關金融負債的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)應將衍生工具合同形成的義務，確認為金融負債

B.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債初始計量時發(fā)生的相關交易費用應當直接計入當期損益

C.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債應當按公允價值進行后續(xù)計量

D.對于按公允價值進行后續(xù)計量的金融負債，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當計入當期損益

E.以攤余成本或成本計量的金融負債，終止確認時產生的利得或損失應計入資本公積

39.關于投資性房地產轉換后的入賬價值的確定，下列說法中正確的有()。

A.成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值

C.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的賬面價值作為自用房地產的賬面價值

D.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的賬面價值計價

E.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價

40.下列各項稅費中，一般工業(yè)企業(yè)可以通過“稅金及附加”科目核算的是（）

A.車船使用稅B.印花稅C.房產稅D.城市維護建設稅

41.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2016年12月20日，甲公司購入一項固定資產，成本為500萬元，該項固定資產的使用年限為10年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定，該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計折舊時間為8年，預計凈殘值為0，下列說法正確的有（）

A.因該項固定資產2017年應確認的遞延所得稅負債為18.75萬元

B.因該項固定資產2018年末的遞延所得稅負債余額為29.69萬元

C.因該項固定資產2018年應確認的遞延所得稅負債為10.94萬元

D.因該項固定資產2018年末的遞延所得稅資產余額為29.69萬元

42.企業(yè)在預計資產未來現金流量的現值時，主要應考慮的因素有（）。

A.資產的預計未來現金流量B.資產的歷史成本C.資產的使用壽命D.折現率

43.

第

28

題

2008年1月1日取得固定資產時，下列說法中正確的有（）。

44.

第

30

題

上述業(yè)務的外幣處理正確的有（）。

45.下列各項中，屬于會計差錯的有（）。

A.由于物價持續(xù)下跌，存貨的核算由原來的加權平均法改為先進先出法

B.由于銀行提高了借款利率，當期發(fā)生的財務費用過高，故該公司將超出財務計劃的利息暫作資本化處理

C.由于產品銷路不暢，產品銷售收入減少，固定費用相對過高，該公司將固定資產折舊方法由雙倍余額遞減法改為平均年限法

D.由于客戶財務狀況改善，該公司將壞賬準備的計提比例由原來的6％降為3％

三、判斷題(3題)46.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關的銷售成本應以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

47.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

48.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.編制甲公司2013年6月30日、2013年12月31日和2014年1月10日與可供出售金融資產有關的會計分錄。

50.甲上市公司(以下簡稱甲公司)20×7年起實施了一系列股權交易計劃，具體情況如下：

(1)20×7年10月，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元，雙方確定的評估基準日為20×7年9月30日。

乙公司經評估確定20×7年9月30日的可辨認凈資產公允價值(不含遞延所得稅資產和負債)為10億元。

(2)甲公司該并購事項于20×7年12月10日經監(jiān)管部門批準，作為對價定向發(fā)行的股票于20×7年12月31日發(fā)行，當日收盤價為每股5.5元。甲公司于12月31日起主導乙公司財務和生產經營決策。以20×7年9月30日的評估值為基礎，乙公司可辨認凈資產于20×7年12月31日的公允價值為10.5億元(不含遞延所得稅資產和負債)，其中公允價值與賬面價值的差異產生于一項無形資產和一項固定資產：①無形資產系20×5年1月取得，成本為8000萬元，預計使用10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零，20×7年12月31日的公允價值為8400萬元;②固定資產系20×5年12月取得，成本為4800萬元，預計使用8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，20×7年12月31日的公允價值為7200萬元。上述資產均未計提減值，其計稅基礎與按歷史成本計算確定的賬面價值相同。

甲公司和丁公司在此項交易前不存在關聯(lián)方關系。有關資產在該項交易后預計使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。

甲公司向丁公司發(fā)行股份后，丁公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的10%，不具有重大影響。

(3)20×9年1月1日，甲公司又支付5億元自乙公司其他股東處進一步購入乙公司40%的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為12.5億元，乙公司個別財務報表中凈資產賬面價值為11.86億元，其中20×8年實現凈利潤為2億元。

(4)20×9年10月，甲公司與其另一子公司(丙公司)協(xié)商，將持有的全部乙公司股權轉讓給丙公司。以乙公司20×9年10月31日評估值14億元為基礎，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股7000萬股(每股面值1元)，按規(guī)定確定為每股20元。有關股份于20×9年12月31日發(fā)行，丙公司于當日開始主導乙公司生產經營決策。當日，丙公司每股股票收盤價為21元，乙公司可辨認凈資產公允價值為14.3億元。

乙公司個別財務報表顯示，其20×9年實現凈利潤為1.6億元。

(5)其他有關資料：

①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。

②乙公司沒有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權后未進行利潤分配，除所實現凈利潤外，無其他影響所有者權益變動的事項。

③甲公司取得乙公司控制權后，每年年末對商譽進行的減值測試表明商譽未發(fā)生減值。

④甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

要求一：根據資料(1)和(2)，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由;如為同一控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計算企業(yè)合并成本及合并日確認長期股權投資應調整所有者權益的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并，確定其購買日，計算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認凈資產公允價值及合并中應予確認的商譽或計入當期損益的金額。

要求二：根據資料(3)，計算確定甲公司在其個別財務報表中對乙公司長期股權投資的賬面價值并編制相關會計分錄;計算確定該項交易發(fā)生時乙公司應并入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產價值及該交易對甲公司合并資產負債表中所有者權益項目的影響金額。

要求三：根據資料(4)，確定丙公司合并乙公司的類型，說明理由;確定該項合并的購買日或合并日，計算乙公司應納入丙公司合并財務報表的凈資產價值并編制丙公司確認對乙公司長期股權投資的會計分錄。

51.鴻源乳業(yè)有限公司(以下簡稱“鴻源公司”)為－家乳制品研發(fā)、制造企業(yè)，主營液體乳制品的研發(fā)及生產、銷售業(yè)務。2013年末鴻源公司總部資產和資產組的有關資料如下：

資料－：鴻源公司擁有A、B、C三條生產線，每條生產線劃分為－個資產組，分別生產不同品項的產品。

(1)鴻源公司總部資產為－個產品研發(fā)中心，至2013年末，賬面價值為3000萬元，由于技術落后，出現減值跡象。該研發(fā)中心用于A、B、c三個資產組新產品的研發(fā)，其賬面價值可以合理和－致的分攤至各相關資產組。

(2)A資產組由×、Y、Z三部生產設備組成，賬面價值分別為400萬元、1000萬元、600萬元，預計尚可使用壽命均為10年。由于所生產產品品種單－，不能滿足多樣化需求，銷量大幅度下降。鴻源公司預計A資產組未來現金流量現值(包括分配的總部資產)為1800萬元，無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額。由于×、Y、z設備無法單獨產生現金流量，因此無法合理預計三項設備未來現金流量現值，僅能預計×設備公允價值減去處置費用后的凈額為265萬元，Y、Z設備的公允價值減去處置費用后的凈額也無法預計。

(3)B資產組至2013年末賬面價值為1000萬元。由于設備老化導致產量大幅減少．該生產線預計尚可使用15年，鴻源公司預計其未來現金流量現值(包括分配的總部資產)為950萬元，無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額。

(4)C資產組至2013年末賬面價值為3000萬元，由于經濟利益的實現低于預期，出現了減值跡象。預計資產組尚可使用年限為5年，鴻源公司預計其未來現金流量現值(包括分配的總部資產)為2340萬元，無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額。

資料二：2013年1月1日．鴻源公司以900萬元的價款取得某乳粉制造企業(yè)80%的股權，能夠對其財務以及生產經營決策實施有效控制。當日該乳粉制造企業(yè)可辨認凈資產公允價值為1000萬元，實現控制之前雙方沒有關聯(lián)方關系。鴻源公司將其認定為－個資產組。

2013年12月31日購人的該乳粉制造企業(yè)自購買日按照公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產賬面價值為1200萬元，包含商譽在內的資產組可收回金額為1225萬元。假定不考慮其他因素。要求：

(1)根據資料－，計算鴻源公司2013年12月31日研發(fā)中心和A、B、C資產組應計提的減值準備金額；

(2)根據資料－．計算×、Y、z設備應計提的減值準備金額；

(3)根據資料二，計算鴻源公司2013年12月31日商譽應計提的減值準備。

52.計算乙公司2013年度個別財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額、少數股東承擔的外幣報表折算差額及合并財務報表中列示的外幣報表折算差額。

53.根據資料(2)，回答甲公司出租辦公樓在合并資產負債表中列報的項目及金額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.乙公司為建造大型機械設備，于20×6年1月1日向銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為5年，借款年利率為6%，與實際利率相同。專門借款在閑置時用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資年收益率為3%。

乙公司另有兩筆一般借款，分別于20×5年1月1日和20×5年7月1日借入，年利率分別為7%和8%(均等于實際利率)，借入的本金分別為5000萬元和6000萬元。

乙公司為建造該大型機械設備的支出金額如下表所示。

該項目于20×5年10月1日達到預定可使用狀態(tài)。除20×7年10月1日至20×8年3月31日止，因施工安全事故暫停建造外，其余均能按計劃建造。

假定全年按360天計算，加權平均資本化率按年計算；不考慮一般借款產生的收益，以及涉及的其他相關因素。

要求：(1)計算乙公司20×6年的借款利息金額、閑置專門借款的收益；

(2)按年分別計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年應予資本化的借款利息金額；

(3)計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累計計入損益的借款利息金額；

(4)按年編制乙公司與借款利息相關的會計分錄。

55.A股份有限公司(本題下稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；不考慮增值稅以外的其他相關稅費。A公司對應攤銷的股權投資差額按10年平均攤銷。A公司1999年至2002年與投資有關的資料如下：

(1)1999年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂股權購買協(xié)議，購買B企業(yè)56%的股權，購買價款為5200萬元(不考慮相關稅費)。該股權購買協(xié)議于1999年11月20日分別經A公司臨時股東大會和B企業(yè)董事會批準；股權過戶手續(xù)于2000年1月1日辦理完畢；

A公司已將全部價款支付給B企業(yè)。A公司取得上述股權后成為B企業(yè)的第一大股東，有權決定B企業(yè)的財務和經營政策。2000年1月1日，B企業(yè)的所有者權益總額為8100萬元。

(2)2000年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放1999年度現金股利500萬元，并于2000年4月20日實際發(fā)放。2000年度，B企業(yè)實現凈利潤600萬元。

(3)2001年9月，B企業(yè)接受非現金資產捐贈并進行會計處理后，增加資本公積220萬元。2001年度，B企業(yè)實現凈利潤900萬元。

(4)2002年1月20日，A公司與D公司簽訂資產置換協(xié)議，以一幢房屋及部分庫存商品換取D公司所持有E公司股權的40%(即A公司取得股權后將持有E公司股權的40%)。A公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊為300萬元，已計提減值準備為100萬元；換出的庫存商品實際成本為200萬元，未計提存貨跌價準備，該部分庫存商品的市場價格和計稅價格均為240萬元。

上述協(xié)議于2002年3月30日經A公司臨時股東大會和D公司董事會批準，涉及的股權及資產的所有權變更手續(xù)于2002年4月1日完成。A公司獲得E公司股權后，在E公司董事會中擁有多數席位。2002年4月1日，E公司所有者權益總額為5500萬元。

2002年度，E公司實現凈利潤的情況如下：1月份實現凈利潤120萬元；2月至3月份實現凈利潤220萬元；4月至12月份實現凈利潤800萬元。

(5)2002年8月29日，A公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)56%的股權全部轉讓給C公司。股權轉讓協(xié)議的有關條款

如下：①股權轉讓協(xié)議在經A公司和C公司股東大會批準后生效；

②股權轉讓的總價款為6300萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權轉讓總價款的60%，協(xié)議生效后2個月內支付股權轉讓總價款的30%，股權過戶手續(xù)辦理完成時支付其余10%的款項。

2002年9月30日，A公司和C公司分別召開股東大會并批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日，A公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的60%。2002年10月31日，A公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的30%。截止2002年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

2002年度，B企業(yè)實現凈利潤的情況如下：1月至9月份實現凈利潤700萬元；10月份實現凈利潤100萬元；11月至12月份實現凈利潤220萬元。

除上述交易或事項外，B企業(yè)和E公司未發(fā)生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。

要求：

(1)編制A公司2000年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄，并計算A公司對B企業(yè)長期股權投資于2000年12月31日的賬面價值。

(2)編制A公司2001年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄，并計算A公司對B企業(yè)長期股權投資于2001年12月31日的賬面價值。

(3)編制A公司2002年對E公司長期股權投資相關的會計分錄。

(4)判斷A公司在2002年是否應確認轉讓所持有B企業(yè)股權相關的損益，并說明理由。

(5)計算A公司上述長期股權投資在2002年12月31日資產負債表上的金額(不考慮減值因素)。

56.甲上市公司(本題下稱“甲公司”)于2000年1月1日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉換公司債券，用于建造一套生產設備。該可轉換公司債券的期限為3年、票面年利率為3%。甲公司在可轉換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息(即，上年末仍未轉換為普通股的債券利息)；債券持有人自2001年3月31日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股，轉股價格為按可轉換公司債券的面值每100元轉換為8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉換公司債券過程中，甲公司取得凍結資金利息收入390萬元，扣除因發(fā)行可轉換公司債券而發(fā)生的相關稅費30萬元后，實際取得凍結資金利息收入360萬元。發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結資金利息收入均已收存銀行。

2001年4月1日，該可轉換公司債券持有人A公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉換公司債券全部轉換為甲公司的股份，共計轉換800萬股，并于當日辦妥相關手續(xù)。

2002年7月1日，該可轉換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉換公司債券申請轉換為甲公司股份，共計轉換為2399.92萬股；對于債券面值不足轉換1股的可轉換公司債券面值總額1萬元，甲公司已按規(guī)定的條件以現金償付，并于當日辦妥相關手續(xù)。

甲公司可轉換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產設備的建造工作至2002年7月1日尚未開工。

甲公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。甲公司計提的可轉換公司債券利息通過“應付利息”科目核算。

要求：

(1)編制甲公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2000年12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。

(3)編制甲公司2001年4月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。

(4)編制甲公司2002年7月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。

57.

編制2009年6月30日確定匯兌差額的會計分錄。

58.甲公司于2008年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為25%。該公司2008年利潤總額為5000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：

(1)2008年12月31日，長江公司應收賬款余額為2000萬元，對該應收賬款計提了200萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)應收賬款計提的壞賬準備不允許稅前扣除，應收款項發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。

(2)按照銷售合同規(guī)定，長江公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。長江公司2008年銷售的X產品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用為200萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。長江公司2008年沒有發(fā)生售后服務支出。

(3)長江公司2008年以2000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，長江公司采用票面利率計算確認利息收入，當年確認國債利息收入100萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

(4)2008年12月31日．長江公司Y產品的賬面余額為3000萬元，根據市場情況對Y產品計提存貨跌價準備500萬元，計入當期損益，稅法規(guī)定，該類資產在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。

(5)2008年4月，長江公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為1000萬元；2008年12月31日該基金的公允價值為1800萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配。稅法規(guī)定，該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

(6)2008年5月，長江公司自公開市場購入W公司股票，作為可供出售金融資產核算，取得成本為2000萬元；2008年12月31日該股票公允價值為3100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入所有者權益，持有期間股票未進行分配。稅法規(guī)定，該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

(7)長江公司2008年發(fā)生研究開發(fā)支出計200萬元，其中研究階段支出40萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為40萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為120萬元。假定開發(fā)形成的無形資產在當期期末已達到預定用途(尚未開始攤銷)。

(8)長江公司于2008年12月20日自客戶收到一筆合同預付款，金額為100萬元，因不符合收入確認條件，將其作為預收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項應計入取得當期應納稅所得額計算交納所得稅。

(9)長江公司2008年12月因違反當地有關環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款50萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至2008年12月31日，該項罰款尚未支付(已確認為其他應付款)。

其他相關資料：

(1)假定預計未來期間長江公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

(2)長江公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

(1)確定長江公司上述交易或事項中資產、負債在2008年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

(2)計算長江公司2008年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。

(3)編制長江公司2008年確認所得稅費用的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案

1.B企業(yè)會計準則規(guī)定，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。長期股權投資的賬面價值=長期股權投資科目的余額一長期股權投資減值準備科目的余額，即長期股權投資賬面余額應沖減到等于長期股權投資減值準備余額的數額為止，所以本題中沖減的金額為368(380—12)萬元，期末長期股權投資科目的余額為l2萬元。

2.C2009年1月3日出售對昌明公司35%的股權，持股比例變?yōu)?5%。處置部分的長期股權投資賬面價值=（3800-420-140）×35%/70%=1620（萬元）。

3.D解析：A、B屬于會計估計變更，C屬于正常事件。

4.DD【解析】選項D，自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產處置時，因轉換計入資本公積的部分應轉入當期損益。

5.C與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構成關聯(lián)方關系。

6.A選項A符合題意，資產負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產負債表日后退回的，應作為資產負債表日后調整事項處理；

選項B不符合題意，資產負債表日后期間分派現金股利或股票股利，都應作為資產負債表日后非調整事項處理；

選項C不符合題意，資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失的，應作為資產負債表日后非調整事項處理；

選項D不符合題意，不屬于資產負債表日后事項，屬于當年的正常業(yè)務。

綜上，本題應選A。

7.A選項A不屬于，甲公司與乙公司協(xié)議收購股權發(fā)生的時間是2018年9月10日，不是資產負債表日后期間，該事項屬于2018年正常事項，不屬于資產負債表日后事項；

選項B屬于，甲公司得知丙公司發(fā)生火災的事項發(fā)生于2018年3月25日，發(fā)生在資產負債表日后期間，屬于資產負債表日后事項；

選項C屬于，甲公司因合同違約相關的法院判決發(fā)生于2018年2月5日，發(fā)生在資產負債表日后期間，屬于資產負債表日后事項；

選項D屬于，甲公司利潤分配方案中提取法定盈余公積發(fā)生于資產負債表日后期間，屬于資產負債表日后調整事項。

綜上，本題應選A。

資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的事項，既包括有利事項，也包括不利事項。

8.A選項A符合題意，無形資產的攤銷方法的變更是估計其金額或數值所采用的的改變，是對其定期消耗金額進行的調整，屬于會計估計變更；

選項B不符合題意，投資性房地產后續(xù)計量模式的變更是會計處理的計量基礎發(fā)生了變化，屬于會計政策變更；

選項C不符合題意，發(fā)出存貨計量方法的變更是會計處理方法的變更，屬于會計政策變更；

選項D不符合題意，固定資產和無形資產初始入賬價值的改變是會計確認的原則發(fā)生變更，屬于會計政策變更。

綜上，本題應選A。

會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法；會計政策變更是企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

會計估計，是指企業(yè)對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所做的判斷；會計估計變更是由于資產和負債的當期狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。

9.B甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為18X10=180(萬元)．初始入賬成本為102萬元，年末確認資本公積=賬面價值一初始入賬成本，即為78萬元。

10.B甲企業(yè)個別財務報表中應確認的投資收益=[5000－(2400－2000)×80%－(1200－800)×(1－40%)]×20%=888(萬元)。

11.C甲公司2×16年應交所得稅=(1000-100-80)X25％=205(萬元)。

12.D①預計負債的年初賬面余額為25萬元，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異25萬元；年末賬面余額=25+15—6=34(萬元)，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異34萬元；

②當年遞延所得稅資產借方發(fā)生額=34×25％一25×25％=2．25(萬元)；

③當年應交所得稅額=(500+5+10—30+15—6)×25％=123．5(萬元)；

④當年所得稅費用=123．5—2．25=121．25(萬元)；⑤當年凈利潤=500一121．25=378．75(萬元)。

13.B選項A不符合題意，應收賬款壞賬準備計提比例的變更是對資產賬面價值估計進行的調整，屬于會計估計變更；

選項B符合題意，發(fā)出存貨計價方法的變更是企業(yè)對相同的事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，屬于會計政策變更；

選項C不符合題意，無形資產攤銷年限的變更是對資產定期消耗金額進行的調整，屬于會計估計變更；

選項D不符合題意，持有待售的固定資產由非流動資產重分類為流動資產列報屬于正常的事項，既不是會計政策變更，也不是會計估計變更。

綜上，本題應選B。

14.D甲公司個別財務報表中因應收賬款計提壞賬準備確認遞延所得稅資產7.5萬元(30X25%)，在合并報表中應當轉回;乙公司結存內部存貨在合并財務報表角度的成本為800萬元，可變現凈值為990萬元(1000-10)，所以賬面價值為800萬元，計稅基礎為1000萬元，合并財務報表角度應列示的遞延所得稅資產余額=(1000-800)X25%=50(萬元)，乙公司個別財務報表已確認遞延所得稅資產=10Xt5%=1.5(萬元)，合并報表應調增遞延所得稅資產=50-7.5-1.5=41(萬元)?！咎崾尽慨斈缸庸径惵什灰恢聲r，應按抵銷內部利潤的主體(銷售方)適用的稅率計算確定應抵銷的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

15.B影響甲公司2011年營業(yè)利潤的金額=30—100／10—1．5=18．5(萬元)。

16.A資產未來現金流量的預計應考慮的因素：

（1）以資產當前狀況為基礎（時點），不考慮尚未作出承諾的重組事項或資產改良

（2）不包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量

（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致

（4）內部轉移價格應當調整

（5）對于在建工程、開發(fā)過程中無形資產等，企業(yè)在預計其未來現金流時，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現金流出數。

綜上，本題應選A。

17.C對于所有的辭退福利，均應當于辭退計劃滿足負債確認條件的當期一次計入費用（管理費用），不計入資產成本。

綜上，本題應選C。

借：管理費用50

貸：應付職工薪酬50

18.B【考點】售后租回交易的會計處理

【名師解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經營租賃，上述業(yè)務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)/5=-360(萬元)。

19.D玩忽職守罪的主體是國家機關工作人員，排徐B項；破壞集體生產罪的主觀方面是故意，而不是過失，排除C項；失火罪是在日常生活中違反生活規(guī)則造成嚴重后果，排除A項；重大責任事故罪是在生產作業(yè)活動中違反規(guī)章制度造成嚴重后果。故選D。

20.A借：遞延收益500÷10÷2=25

貸：營業(yè)外收入25

21.C在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試，發(fā)生的減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，然后再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

22.BY產品的成本=100+95=195(萬元)，Y產品的可變現凈值=20×10-20×1=180(萬元)。產成品可變現凈值小于成本.所以該原材料應按照可變現凈值計量。期末該原材料的可變現凈值=20×10-95-20×1=85(萬元)，則期末應對該材料計提存貨跌價準備的金額=100-85=15(萬元)。

23.B解析：最低租賃付款額＝5×5+2＝27(萬元)。或有租金應是在實際發(fā)生時計入當期費用(營業(yè)費用等)。履約成本應是在實際發(fā)生時，計入“長期待攤費用”、“預提費用”、“制造費用”和“管理費用”等科目。

24.A“為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始”，不包括僅僅持有資產、但沒有發(fā)生為改變資產形態(tài)而進行的實質上的建造或者生產活動。企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。

25.C與資產相關的政府補助，應當在取得時先計人遞延收益，在資產達到預定可使用狀態(tài)時，與資產的折舊進度同步分攤計人營業(yè)外收入，并且是直線法分攤，不需要考慮折舊的計提方式。因此政府補助分攤計入當期損益的金額=1200／10／12=10(萬元)。該項設備的折舊計入制造費用，并且生產的產品沒有對外出售，因此折舊不影響損益。所以對損益的影響金額為10萬元。

26.A人民幣賬戶余額=840000-425000+610800-334000+166000=857800（元）；

美元賬戶余額=100000-50000+80000-44000+20000=106000（美元）；

匯兌損益=106000×8.3-857800=22000（元）（收益）。

27.A設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。選項BC不屬于離職后福利，選項D，結算利得或損失屬于設定受益計劃的內容?！舅悸伏c撥】在學習的過程中將這些內容進行統(tǒng)一的歸納整理，將設定受益計劃和設定提存計劃進行對比學習，對比理解.做這樣的題目時就游刃有余了一

28.B取得債券時購買價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息需要單獨確認為應收項目，因此持有至到期投資的初始人賬金額=5200+2—45×100×10％=4752(萬元)，則記入“持有至到期投資”科目的金額即為4752萬元。參考分錄：借：持有至到期投資——成本4500——利息調整252應收利息450貸：銀行存款5202

29.D選項A正確，政府補助的主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產等；

選項B正確，增值稅出口退稅不屬于政府補助。根據稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅額，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅額，所以不屬于政府補助；

選項C正確，政府補助的會計處理方法有總額法和凈額法；

選項D錯誤，收益相關的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益或沖減相關資產成本，并非直接計入所有者權益。

綜上，本題應選D。

（1）直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用政府補助準則；

（2）對于總額法，企業(yè)應在確認政府補助時將政府補助全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面價值或者費用的扣減；對于凈額法，將政府補助作為相關資產賬面價值或所補償費用的扣減。

30.C2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。本題中增值稅額為330萬，第一年可抵扣198萬元（330×60%），第二年可抵扣132萬元（330×40%）。

綜上，本題應選C。

31.BC選項A表述正確，會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經營的生產經營活動劃分為連續(xù)、相等的期間，據以結算盈虧，按期編制財務報告；

選項B表述錯誤，法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律主體；

選項C表述錯誤，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位，一般以人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務以外幣為主的企業(yè)也可以用其他貨幣作為記賬本位幣；

選項D表述正確，持續(xù)經營是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務，在持續(xù)經營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前提。

綜上，本題應選BC。

32.ABCE

33.CD選項A，只有符合重要性標準的經營分部才可以確認為報告分部，予以披露；選項B，分部收入并不包括所有的營業(yè)利潤項目，利息收入、股利收入、處置投資凈收益雖然影響營業(yè)利潤，但是不包含在分部收人中。

34.AC甲公司以自身權益工具進行結算，故應作為以權益結算的股份支付處理，選項A正確，選項B錯誤；本題中接受服務企業(yè)乙公司沒有結算義務，所以應將其作為以權益結算的股份支付處理，選項C正確，選項D錯誤。

35.BCDE【解析】固定資產盤盈應作為前期差錯更正處理，但是固定資產盤虧不需要作為前期差錯，直接通過“待處理財產損溢”科目處理即可。

36.AD選項B，只有“資本公積——股本溢價(或資本溢價)”明細科目可以轉增資本；選項C，回購股票時需要按照回購價記人“庫存股”，即借記“庫存股”，貸記“銀行存款”，不影響資本公積。

37.CD預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量，不包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量，選項A和B不正確。

38.ABCD以攤余成本或成本計量的金融負債，終止確認時產生的利得或損失，應當計入當期損益，符合資本化條件的，應當按照借款費用的會計處理原則來處理。

39.ABE在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬

面價值的，其差額計入所有者權益。

40.ABCD選項A、B、C、D均正確，全面試行營改增后，“稅金及附加”核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加、房產稅、印花稅、土地使用稅及車船使用稅。

綜上，本題應選ABCD。

其他應交稅費中，印花稅及耕地占用稅不通過“應交稅費”科目核算。企業(yè)于購買印花稅票時，直接借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)按規(guī)定計算交納耕地占用稅時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

41.ABC選項A正確，2017年，該項固定資產的賬面價值＝500－500/10＝450（萬元），計稅基礎＝500－500/8×2＝375（萬元），2017年應確認遞延所得稅負債＝（450－375）×25%＝18.75（萬元）；

選項B正確，選項D錯誤，2018年，賬面價值＝500－500/10×2＝400（萬元），計稅基礎＝500－500/8×2－（500－125）/8×2＝281.25（萬元），遞延所得稅負債余額＝（400－281.25）×25%＝29.69（萬元）；

選項C正確，2018年應確認遞延所得稅負債＝29.69－18.75＝10.94（萬元）。

綜上，本題應選ABC。

42.ACD預計資產未來現金流量的現值，主要應當綜合考慮以下因素：(1)資產的預計未來現金流量；(2)資產的使用壽命；(3)折現率。

43.ADE固定資產的計稅基礎為購買價款總額，即2000萬元；長期應付款的計稅基礎=2000－0=2000(萬元)；雖然固定資產的賬面價值小于其計稅基礎，但此項不符合確認遞延所得稅資產的條件，因此不確認遞延所得稅資產。

44.ABCDE7月份銀行存款匯兌損益=(100000+400000+500000)×7.9-(100000×7.8+400000×7.7+500000×7.85)=7900000-7785000=115000(人民幣元)(收益)；7月份應收賬款的匯兌損益=(500000+200000-500000)×7.9=(500000×7.8+200000×7.78-500000×7.8)+(7.85-7.8)×500000=1580000-1556000+25000=49000(人民幣元)(收益)；7月份應付賬款的匯兌損益=(200000+300000)×7.9-(200000×7.8+300000×7.88)=3950000-3924000=26000(人民幣元)(損失)；收到外商投資應確認實收資本=400000×7.7=3080000(人民幣元)；7月31日在建工程余額=300000×7.88+392500+10000=2766500(人民幣元)。

45.BCA選項屬于會計政策變更，在物價持續(xù)下跌的情況下采用先進先出法能夠更好地衡量成本和期末存貨，變更后能夠為投資者提供更可靠、更相關的企業(yè)財務信息；利息是否作資本化處理需要根據利息費用資本化條件，不能因為銀行提高了借款利率就將利息資本化，B選項屬于會計差錯。固定資產折舊方法的改變應能夠給投資者提供更可靠、更相關的企業(yè)財務信息，而C選項的處理出于操縱損益目的而作的會計估計的改變，不符合會計準則規(guī)定．屬于會計差錯。選項D屬于會計估計變更，變更壞賬計提比例后可以提供更可靠、更相關的企業(yè)財務信息。

46.N

47.Y

48.N

49.2013年6月30日

借：資本公積－其他資本公積5

貸：可供出售金融資產－公允價值變動5

2013年12月31日

借：資產減值損失100

貸：可供出售金融資產－公允價值變動95

資本公積－其他資本公積5

2014年1月10日

借：銀行存款710

可供出售金融資產—公允價值變動100

貸：可供出售金融資產－成本800

投資收益10

50.(1)

該項合同為非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲公司與乙公司在合并發(fā)生前后不存在同一最終控制方?；颍杭坠九cA公司在交易前不存在關聯(lián)方關系。

購買日為20×7年12月31日

企業(yè)合并成本=12000×5.5=66000萬元

合并中取得可辨認凈資產公允價值=105000-6400×25%=103400萬元

商譽=66000-103400×60%=3960萬元

(2)長期股權投資賬面價值=66000+50000=116000萬元

個別報表：

借：長期股權投資50000

貸：銀行存款50000

合并報表：

乙公司應納入甲公司合并報表中的可辨認凈資產價值

=105000-1600+20000-1000+250=122650萬元

應當沖減合并報表資本公積金額

=50000-122650×40%=940萬元

(3)

該項交易為同一控制下企業(yè)合并

理由：乙、丙公司在合并前后均受甲公司最終控制，且符合實踐性要求

乙公司應納入丙公司合并報表的凈資產價值

=122650+1600-1000+250+3960=141860萬元

借：長期股權投資141860

貸：股本7000

資本公積134860

51.(1)各資產組減值損失分攤表單位：萬元

因此，研發(fā)中心應計提的減值準備＝525+450+360＝1335(萬元)，A資產組應計提的減值準備為875萬元，B資產組應計提的減值準備為500萬元，C資產組應計提的減值準備為1200萬元。

(2)A資產組減值損失分攤表單位：萬元

注意：×設備分攤的減值損失135萬元：因為×設備公允價值減去處置費用后的凈額為265萬元，按照資產組分攤減值后該設備的賬面價值不得低于公允價值減去處置費用后的凈額、預計未來現金流量現值和0三者之中的較高者，因此此時×設備分攤的減值金額為400－265＝135(萬元)。×設備應計提的減值準備為135萬元；Y設備應計提的減值準備為462.5萬元；Z設備應計提的減值準備為277.5萬元。

(3)購買日合并商譽＝900-1000×80%＝100(萬元)整體商譽＝100/80%＝125(萬元)含商譽的資產組賬面價值＝1200(萬元)可收回金額＝1225(萬元)賬面價值小于可收回金額，不確認減值，即可辨認凈資產未發(fā)生減值。包含商譽在內的資產組賬面價值＝1200+125＝1325(萬元)可收回金額＝1225(萬元)應確認減值損失＝1325-1225＝100(萬元)合并報表中應確認商譽減值＝100×80%＝80(萬元)

52.乙公司2013年度個別財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(45000+3000)X6.2－(45000×6.3+3000x6.25)=－4650(萬元)，少數股東承擔的外幣報表折算差額=－4650X40%=－1860(萬元)。合并財務報表中列示的外幣報表折算差額=－4650X60%=－2790(萬元)。

53.從合并財務報表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產列報，列報淦額=1800－1800÷20×1.5=1665(萬元)。

54.0(1)計算乙公司20×6年的借款利息金額、閑置專門借款的收益：①計算20×6年借款利息：專門借款利息=5000×6%=300(萬元)一般借款利息=5000×7%+6000×8%=350+480=830(萬元)20×6年借款利息金額=300+830=1130(萬元)②閑置專門借款的收益：閑置專門借款收益=4000×3%×6/12+2000×3%×6/12=60+30=90(萬元)(2)按年分別計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年應予資本化的借款利息金額：①20×6年：20×6年應予資本化的金額=300-90=210(萬元)②20×7年：加權平均資本化率=830/(5000+6000)=7.5%累計支出加權平均數=1000×270/360+3000×90/360=750+750=1500(萬元)一般借款應予資本化的金額=1500×7.5%=112.5(萬元)20×7年應予資本化的金額=300×9/12+112.5=337.5(萬元)③20×8年：累計支出加權平均數=4000×180/360+1000×90/360=2000+250=2250(萬元)一般借款應予資本化的金額=2250×7.5%=168.75(萬元)20×7年應予資本化的金額=300×6/12+168.75=318.75(萬元)(3)計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累計計入損益的借款利息金額：累計計入損益的借款利息金額=830+1130+1130-(337.5+318.75)=2433.75(萬元)(4)按年編制乙公司與借款利息相關的會計分錄：①20×6年：借：在建工程210財務費用830應收利息(或銀行存款)90貸：應付利息1130②20×7年：借：在建工程337.5財務費用792.5貸：應付利息1130③20×8年：借：在建工程318.75財務費用811.25貸：應付利息1130

55.(1)編制A公司2000年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄并計算A公司對B企業(yè)長期股權投資于2000年12月31日的賬面價值：①2000年1月1日借：長期股權投資一B企業(yè)(投資成本)5200貸：銀行存款5200借：長期股權投資一B企業(yè)(股權投資差額)664(5200—8100×56%)貸：長期股權投資一B企業(yè)(投資成本)664②2000年3月20日借：應收股利一B企業(yè)280(500×56%)貸：長期股權投資一B企業(yè)(投資成本)280③2000年4月20日借：銀行存款280貸：應收股利一B企業(yè)280④2000年末借：長期股權投資一B企業(yè)(損益調整)336(600×56%)貸：投資收益一股權投資收益336借：投資收益一股權投資差額攤銷66.4(664÷10)貸：長期股權投資一B企業(yè)(股權投資差額)66．4⑤2000年12月31日A公司對B企業(yè)長期股權投資的賬面價值5200—280+336—66.4=5189.6(萬元)(2)編制A公司2001年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄并計算A公司對B企業(yè)長期股權投資于2001年12月31日的賬面價值：①2001年9月借：長期股權投資一B企業(yè)(股權投資準備)123.2(220×56%)貸：資本公積一股權投資準備123.2②2001年末借：長期股權投資一B企業(yè)(損益調整)504(900×56%)貸：投資收益一股權投資收益504借：投資收益一股權投資差額攤銷66.4(664÷10)貸：長期股權投資一B企業(yè)(股權投資差額)66.4③2001年12月31日A公司對B企業(yè)長期股權投資的賬面價值=5189.6+123.2+504-66.4=5750.4(萬元)(3)編制A公司2002年對E公司長期股權投資相關的會計分錄：①2002年4月1日借：固定資產清理1900累計折舊30