《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》課件第三章 會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范

第三章會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解并掌握世界主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體所制定的職業(yè)道德規(guī)范體系的框架結(jié)構(gòu)；學(xué)習(xí)并深刻理解世界主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體所制定的會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本原則的內(nèi)涵與要求；會(huì)計(jì)職業(yè)道德2會(huì)計(jì)職業(yè)道德3目錄CONTENTS第一節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系第二節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本原則引例謝霖（1885-1969）中國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師1918年7月16日，農(nóng)商部、財(cái)政部分別簽發(fā)了批示。于是，我國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式對(duì)外營(yíng)業(yè)，取名為“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”?！罢齽t”這一名字的靈感來(lái)自于屈原的《離騷》。屈原曾在其著名的長(zhǎng)篇抒情詩(shī)《離騷》中寫道：“帝高陽(yáng)之苗裔兮，朕皇考曰伯庸。攝提貞于孟陬兮，惟庚寅吾以降?；视[揆余初度兮，肇錫余以嘉名。名余曰正則兮，字余曰靈均?！闭齽t，既是屈原之名，亦是我國(guó)民國(guó)時(shí)期開辦的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所之名。正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所與屈原：循繩墨而不頗會(huì)計(jì)職業(yè)道德4引例謝霖（1885-1969）中國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師“正則”意為“循繩墨而不頗”，是正其禮儀法則，公正公平之意，意在言其謹(jǐn)守法則，決不偏頗而走邪路；“靈均”，靈指神靈，均是平均、平等之義，靈均則是指像神靈一樣公正。謝霖為其事務(wù)所定名為“正則”，便是希望其事務(wù)所、事務(wù)所的工作人員、以及事務(wù)所培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人員能夠秉承屈原的公平正義之精神去從事會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)。這便是其所倡導(dǎo)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范之雛形由此可見(jiàn)一二。正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所與屈原：循繩墨而不頗會(huì)計(jì)職業(yè)道德5引例謝霖（1885-1969）中國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師謝霖在開辦正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，面向社會(huì)公眾，執(zhí)行公共會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，一直踐行并傳導(dǎo)“正則”之意。正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所高舉“求正、守則”大旗，秉守“執(zhí)業(yè)之基在于求正，存身之本在于守則”的理念，在中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上留下了光輝的記錄。隨著時(shí)間的流逝，謝霖先生所開辦的會(huì)計(jì)師事務(wù)所早已成為茫茫歷史中的一頁(yè)，但穿越百年時(shí)空，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范仍指引著無(wú)數(shù)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所與屈原：循繩墨而不頗會(huì)計(jì)職業(yè)道德601會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系會(huì)計(jì)職業(yè)道德7本節(jié)導(dǎo)讀歷史地看，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICIPA）的前身美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AAPA）對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化、成文化與體系化發(fā)展作出了重要的推動(dòng)作用，它使會(huì)計(jì)職業(yè)道德從“抽象觀念”轉(zhuǎn)變?yōu)椤熬唧w的行為規(guī)范”。本節(jié)主要介紹世界上主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體所制定的標(biāo)準(zhǔn)化、成文化的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系之結(jié)構(gòu)，以為本章第二節(jié)及本書后續(xù)各章對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德之基本原則（FundamentalPrinciples）、概念框架（ConceptualFramework）與行為規(guī)則（RulesofConduct）展開詳細(xì)的討論作出一個(gè)總括性的描述。會(huì)計(jì)職業(yè)道德8會(huì)計(jì)職業(yè)道德9一、美國(guó)——美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）從一般道德概念的理解、內(nèi)心的體悟、訓(xùn)誡性言辭轉(zhuǎn)向職業(yè)道德規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化軌道，并向體系化發(fā)展。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的人數(shù)劇增，大量不合格者也自稱為會(huì)計(jì)師招攬業(yè)務(wù)，僅以抽象的職業(yè)道德觀念約束會(huì)計(jì)師行為已然失效。美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AAPA）美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AAPA）建立了正式的道德委員會(huì)，以制定職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。1907年，AAPA以“職業(yè)道德”為標(biāo)題制定了世界上首份成文的職業(yè)道德準(zhǔn)則。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA）1916年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA）成立，以取代AAPA。AIA成立后，被全體會(huì)員進(jìn)一步賦予了制定和實(shí)施職業(yè)道德準(zhǔn)則的權(quán)力。于是，AIA正式授權(quán)職業(yè)道德委員會(huì)考察和評(píng)價(jià)會(huì)員遵守道德標(biāo)準(zhǔn)的情況。1917年，AIA發(fā)布了第一份較為全面的職業(yè)道德準(zhǔn)則，包括八條行為規(guī)則。會(huì)計(jì)職業(yè)道德101929年，美國(guó)股票市場(chǎng)大崩潰，社會(huì)公眾與政府認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)界未能提出和實(shí)施嚴(yán)格的職業(yè)道德和教育準(zhǔn)則，十分明顯且達(dá)到了令人痛惜的程度。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（ASCPA）與AIA合二為一1933年和1934年頒布了《證券法》和《證券交易法》，并成立證券交易委員會(huì)（SEC）。標(biāo)志著美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正式的外部監(jiān)管制度（雙重管制）的開始1936年，與AIA對(duì)峙、競(jìng)爭(zhēng)的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（ASCPA，成立于1921年）與美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA）合二為一，并保留后者名稱。統(tǒng)一后的職業(yè)界明確顯示出保護(hù)公眾利益、提高服務(wù)質(zhì)量的姿態(tài)，積極采取行動(dòng)努力構(gòu)造和管制會(huì)員的行為，對(duì)職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行了一系列重大修正，并于1940年增加到15項(xiàng)準(zhǔn)則。一、美國(guó)——美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）會(huì)計(jì)職業(yè)道德111967年，在“訴訟爆炸”的背景下，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的職業(yè)道德部發(fā)起了對(duì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的廣泛檢查，并指出必須全面修正道德準(zhǔn)則。1972年5月，準(zhǔn)則重述特別委員提交修正后的職業(yè)道德準(zhǔn)則，于1973年3月1日正式生效。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）修正后的職業(yè)道德準(zhǔn)則（1）職業(yè)道德概念（2）行為規(guī)則（3）對(duì)規(guī)則的解釋1973～1977年間，又增加了“職業(yè)道德裁決”部分（1）提出了縝密的規(guī)范體系，四大層次相互連貫，由疏到密。（2）一反過(guò)去的禁止性戒律，提出了職業(yè)道德概念。（3）深遠(yuǎn)的歷史及國(guó)際影響。這份準(zhǔn)則在世界職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的體系化方面具有里程碑意義一、美國(guó)——美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）會(huì)計(jì)職業(yè)道德121988年，AICPA對(duì)職業(yè)道德準(zhǔn)則在內(nèi)容上進(jìn)行了全面修正，并更名為“職業(yè)行為守則”（CodeofProfessionalConduct），于1988年1月12日正式采納。

原則行為守則行為守則解釋職業(yè)道德裁決職業(yè)道德行為的理想狀態(tài)職業(yè)道德行為的最低標(biāo)準(zhǔn)闡釋道德行為中的共性問(wèn)題闡釋道德行為中的特殊問(wèn)題1988-2013年AICPA職業(yè)行為守則框架至此，美國(guó)以詳細(xì)規(guī)則為導(dǎo)向（Rule-oriented）的職業(yè)行為準(zhǔn)則完全成型，直至2013年，AICPA根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境的變化對(duì)職業(yè)行為守則進(jìn)行多次修訂，具體規(guī)則更加詳細(xì)，但其整體結(jié)構(gòu)保持不變。一、美國(guó)——美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）會(huì)計(jì)職業(yè)道德132014年，AICPA職業(yè)道德執(zhí)行委員會(huì)基于概念框架法（ConceptualFrameworkApproach），發(fā)布了《獨(dú)立性準(zhǔn)則之概念框架》和新版《職業(yè)行為守則》。概念框架與道德沖突基本原則具體規(guī)則對(duì)規(guī)則的解釋2014-2020年AICPA職業(yè)行為守則之內(nèi)容結(jié)構(gòu)四大部分內(nèi)容（1）前言2）適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德守則3）適用于受雇會(huì)計(jì)師（單位會(huì)計(jì)人員）的職業(yè)道德守則（4）適用于其他類型會(huì)員（如退休或離職人員）的職業(yè)道德守則。2014版《職業(yè)行為守則》的整體結(jié)構(gòu)一直保持至今，但其具體條款已更新至2020年6月。一、美國(guó)——美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）會(huì)計(jì)職業(yè)道德14一、美國(guó)——美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）下設(shè)IMA道德委員會(huì)，由其負(fù)責(zé)修訂和發(fā)布《職業(yè)道德守則公告》（IMAStatementofEthicalProfessionalPractice，SEPP）。目前IMA所發(fā)布的最新版《職業(yè)道德守則公告》于2017年7月1日生效，反映了商業(yè)和監(jiān)管環(huán)境的變化以及管理會(huì)計(jì)職業(yè)的全球化，取代了2005年發(fā)布的《職業(yè)道德守則公告》。IMA職業(yè)道德守則公告原則（PART1）解決職業(yè)道德問(wèn)題（PART3）

標(biāo)準(zhǔn)（PART2）保密性能力水平正直性可信性2017版IMA《職業(yè)道德守則公告》之框架會(huì)計(jì)職業(yè)道德15二、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）及其他國(guó)家國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）IFAC為協(xié)調(diào)國(guó)際間職業(yè)道德規(guī)范，其下屬的國(guó)際會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則委員會(huì)于1996年首次制定和頒布了《國(guó)際職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》（InternationalCodeofEthicsforProfessionalAccountants）。IFAC自2004年開始以原則導(dǎo)向（Principle-Based）和概念框架法（ConceptualFrameworkApproach）制定和修訂職業(yè)道德守則。原則導(dǎo)向和概念框架法的主要優(yōu)點(diǎn)（1）基本原則有合乎邏輯的指南所支持，能避免對(duì)沒(méi)有特別禁止的行為方式的爭(zhēng)論；（2）基本原則簡(jiǎn)單易懂，幾乎能應(yīng)用于所有情形，以避免規(guī)則導(dǎo)向所帶來(lái)的剛性過(guò)度問(wèn)題；（3）商業(yè)環(huán)境和組織的結(jié)構(gòu)總是處于變化之中，只有建立原則導(dǎo)向和概念結(jié)構(gòu)才能應(yīng)對(duì)這一變化，而規(guī)則導(dǎo)向法則需要更加全面的規(guī)則，并應(yīng)不斷更新；（4）概念框架法認(rèn)識(shí)到，審計(jì)師不能做到完全免于任何威脅，所能做的就是要使對(duì)遵循基本原則的威脅降低到不重要的水平。會(huì)計(jì)職業(yè)道德16二、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）及其他國(guó)家國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）1996—2018年間，IFAC道德準(zhǔn)則委員會(huì)每隔1-2年對(duì)職業(yè)道德守則進(jìn)行一次修訂，2018年發(fā)布的最新版《國(guó)際職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》于2019年6月15日開始生效?；驹瓌t與概念框架（PART1）道德準(zhǔn)則（PART2）（適用于受雇會(huì)計(jì)師）道德準(zhǔn)則（PART3）（適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師）獨(dú)立性準(zhǔn)則（PART4）（適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師）獨(dú)立性準(zhǔn)則（A）（審計(jì)與審閱業(yè)務(wù)）獨(dú)立性準(zhǔn)則（B）（其他鑒證業(yè)務(wù)）2018版IFAC國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則之框架會(huì)計(jì)職業(yè)道德17二、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）及其他國(guó)家英國(guó)特許會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA）作為ACCA會(huì)員執(zhí)業(yè)的權(quán)威指南，《ACCA規(guī)則手冊(cè)》（ACCARulebook）自發(fā)布以來(lái)，幾乎每年都會(huì)根據(jù)法規(guī)發(fā)展和政策要求的變更進(jìn)行更新，目前最新的版本于2021年1月1日生效?；驹瓌t與概念框架ACCA規(guī)則手冊(cè)皇家憲章、細(xì)則與理事會(huì)規(guī)章（PART1）道德與行為守則（PART3)規(guī)章制度（PART2）道德準(zhǔn)則（適用于受雇會(huì)計(jì)師）道德準(zhǔn)則（適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師）2021版ACCA規(guī)則守則之框架會(huì)計(jì)職業(yè)道德18二、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）及其他國(guó)家日本公認(rèn)會(huì)計(jì)士協(xié)會(huì)（JICPA）JICPA于1966年12月1日頒布了《日本公認(rèn)會(huì)計(jì)士行為規(guī)則》，此后經(jīng)歷了多次修訂，目前所采用的版本為2019年7月22日所發(fā)布的最新修訂版。該行為規(guī)則規(guī)定了日本公認(rèn)會(huì)計(jì)士為保持尊嚴(yán)和公正地履行行為職責(zé)而必須遵守的基本職業(yè)道德準(zhǔn)則。總則（PART1）日本公認(rèn)會(huì)計(jì)士行為規(guī)則前言針對(duì)企業(yè)從業(yè)人員的規(guī)則（PART2）

針對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所從業(yè)人員的規(guī)則（PART3）（適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師）概念框架法消除基本原則之間的沖突職業(yè)道德基本原則與監(jiān)事等的溝通2019版JICPA會(huì)計(jì)士行為規(guī)則之框架會(huì)計(jì)職業(yè)道德19三、中國(guó)——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）為了保證中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展、樹立良好的職業(yè)形象，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）自其組建以來(lái)一直非常重視職業(yè)道德教育和道德標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。1992年CICPA依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》首次頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）》。1996年CICPA依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》正式頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，以替代《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）》。2002年CICPA制定和發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》，以進(jìn)一步對(duì)如何遵循職業(yè)道德原則加以具體指導(dǎo)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德20三、中國(guó)——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）隨著經(jīng)濟(jì)全球化、金融國(guó)際化加速發(fā)展，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則已于2006年實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同。CICPA在深入調(diào)研和廣泛征求意見(jiàn)、全面總結(jié)以往職業(yè)道德建設(shè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、充分研究借鑒IFAC職業(yè)道德準(zhǔn)則建設(shè)成果的基礎(chǔ)上，于2009年首次制定發(fā)布了與IFAC全面國(guó)際趨同的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則》，自2010年7月1日起施行。首次與IFAC全面國(guó)際趨同的守則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確理解職業(yè)道德守則、解決實(shí)務(wù)問(wèn)題提供細(xì)化指導(dǎo)和提示，CICPA又于2014年發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則問(wèn)題解答》，自2015年1月1日起施行。會(huì)計(jì)職業(yè)道德21三、中國(guó)——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）2020年12月17日，為順應(yīng)新時(shí)代對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信和職業(yè)道德水平提出的更高要求，并保持與IFAC職業(yè)道德守則的持續(xù)動(dòng)態(tài)趨同，CICPA發(fā)布了最新修訂版《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則》。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則概念框架基本原則專業(yè)服務(wù)具體要求獨(dú)立性要求（其他鑒證業(yè)務(wù)）獨(dú)立性要求（審計(jì)與審閱業(yè)務(wù)）2020版CICPA職業(yè)道德守則框架會(huì)計(jì)職業(yè)道德22三、中國(guó)——中國(guó)財(cái)政部（MF）財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》對(duì)單位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行了規(guī)范。1984年財(cái)政部發(fā)布《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)字〔1996〕19號(hào)）以取代《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》，并于2019年3月進(jìn)行了修訂（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第98號(hào)）。1996年2019版《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》在其“第二章會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員”之“第二節(jié)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德”中對(duì)單位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德提出了八條總括性的規(guī)范：愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)2019年會(huì)計(jì)職業(yè)道德23三、中國(guó)——其他審計(jì)署于2019年4月發(fā)布了最新版的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，在其第二章“審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員”對(duì)國(guó)家審計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行了規(guī)范。國(guó)家審計(jì)署（CNAO）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）2013年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（1201號(hào)）——內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，它由總則、一般原則、對(duì)原則的解釋和附則構(gòu)成。會(huì)計(jì)職業(yè)道德24三、中國(guó)——其他為提高總會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，規(guī)范總會(huì)計(jì)師職業(yè)行為，中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2010年發(fā)布了《中國(guó)總會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與行為規(guī)范（試行）》，它由總則、職業(yè)道德、行為規(guī)范、獎(jiǎng)懲和附則構(gòu)成。中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2019年還發(fā)布了《中國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架》，對(duì)管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德作出了以下規(guī)范：踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀，樹立新發(fā)展理念；愛(ài)崗敬業(yè)，堅(jiān)守誠(chéng)信原則，提供真實(shí)、準(zhǔn)確的管理和會(huì)計(jì)信息，如實(shí)反映、報(bào)告單位財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；維護(hù)單位的合法權(quán)益，保守工作秘密，積極促進(jìn)所在單位承擔(dān)必須的社會(huì)責(zé)任；在與道德規(guī)范沖突的情況下，不以犧牲道德規(guī)范為代價(jià)達(dá)到個(gè)人或單位的目的；廉潔自律，不參與舞弊或行賄、受賄等。02會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本原則會(huì)計(jì)職業(yè)道德25本節(jié)導(dǎo)讀目前最成熟、體系最完整的職業(yè)道德規(guī)范以IFAC（2018）最為典型，它由基本原則（FundamentalPrinciples）、概念框架（ConceptualFramework）與具體規(guī)則（EthicalRules）組成。基于公眾利益（PublicInterest）導(dǎo)向的關(guān)鍵職業(yè)特征，世界主要國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）均制定了職業(yè)會(huì)計(jì)師（包括內(nèi)部會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師）所應(yīng)遵循的職業(yè)道德基本原則?？傮w而言，世界主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體所設(shè)定的職業(yè)道德基本原則與IFAC較為趨同，但也存在部分細(xì)微的差別。會(huì)計(jì)職業(yè)道德26會(huì)計(jì)職業(yè)道德27一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）IFAC（2018）在《國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》中設(shè)定了以下五項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)師（單位會(huì)計(jì)人員）和注冊(cè)會(huì)計(jì)師（外部會(huì)計(jì)師）所應(yīng)共同遵循的職業(yè)道德基本原則：誠(chéng)信、客觀公正、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)、保密、良好職業(yè)行為。（一）誠(chéng)信（Intergrity）首要原則誠(chéng)信原則要求會(huì)計(jì)師在為客戶保密的前提下，在所有的職業(yè)活動(dòng)中保持正直、誠(chéng)實(shí)守信，并以公眾利益為重。誠(chéng)信原則容許會(huì)計(jì)師無(wú)意的差錯(cuò)和不同的誠(chéng)實(shí)觀點(diǎn)，但不允許欺騙和對(duì)原則的妥協(xié)。誠(chéng)信原則要求職業(yè)會(huì)計(jì)師以正當(dāng)和公正作為選擇職業(yè)行為的依據(jù)。在缺少具體準(zhǔn)則、規(guī)則或指南，或遇到觀點(diǎn)上的沖突時(shí)，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)問(wèn)自己：“我所做的是一個(gè)誠(chéng)信的會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做的嗎？我保持了我的誠(chéng)信嗎？”，從而驗(yàn)證自己的決策和行為。誠(chéng)信原則要求會(huì)計(jì)師在形式上和實(shí)質(zhì)上如實(shí)地遵守各項(xiàng)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和道德準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)職業(yè)道德28（一）誠(chéng)信（Intergrity）首要原則一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）由于會(huì)計(jì)信息的公共物品屬性（PublicGoods），職業(yè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信原則隱含了以公眾利益為導(dǎo)向，即當(dāng)公眾利益與客戶或雇主利益發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以公眾利益作為是非的判斷標(biāo)準(zhǔn)；當(dāng)公眾利益、客戶或雇主利益與會(huì)計(jì)師自身利益發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以公眾利益為重。維護(hù)公眾利益是會(huì)計(jì)行業(yè)的宗旨公眾不僅包括職業(yè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的客戶，也包括廣大投資者、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾等其他可能依賴會(huì)計(jì)師提供的信息以作出相關(guān)決策的組織或人員。這種依賴賦予會(huì)計(jì)師維護(hù)公眾利益的責(zé)任。公眾公眾利益可以定義為那些可能依賴會(huì)計(jì)師工作的組織或人員的整體利益。公眾利益會(huì)計(jì)職業(yè)道德29一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）（一）誠(chéng)信（Intergrity）首要原則IFAC（2018）的職業(yè)道德守則規(guī)定，基于誠(chéng)信原則，會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料、溝通函件或其他方面的信息存在下列問(wèn)題，不得與這些有問(wèn)題的信息發(fā)生關(guān)聯(lián)：（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；（2）含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息；（3）存在遺漏或含糊其辭的信息，而這種遺漏或含糊其辭可能會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。會(huì)計(jì)師如果注意到已與有問(wèn)題的信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，應(yīng)當(dāng)采取措施消除關(guān)聯(lián)。針對(duì)上述情形，如果會(huì)計(jì)師按照職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具了恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告（例如，在審計(jì)業(yè)務(wù)中，出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告），則不被視為違反誠(chéng)信原則。會(huì)計(jì)職業(yè)道德30一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）誠(chéng)信原則失守：瑞幸風(fēng)波失控的倫理代價(jià)2020年4月，瑞幸咖啡掀起了軒然大波。作為赴美上市最快的中概股，瑞幸咖啡曾被稱之為“奇跡”，卻在2020年4月2日承認(rèn)2019年度存在數(shù)據(jù)造假，金額高達(dá)22億元。根據(jù)渾水的做空?qǐng)?bào)告及分析瑞幸咖啡的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，其通過(guò)虛增銷量、夸大商品銷售單價(jià)、虛增廣告費(fèi)用以及虛增其他產(chǎn)品收入的財(cái)務(wù)造假手段也被公之于眾。瑞幸財(cái)務(wù)造假事件一經(jīng)公布便受到廣泛關(guān)注，隨之引發(fā)了公司股價(jià)大幅波動(dòng)。不久，證監(jiān)會(huì)同財(cái)政部、市場(chǎng)監(jiān)管總局等部門迅速成立專案組，對(duì)瑞幸咖啡境內(nèi)運(yùn)營(yíng)主體、關(guān)聯(lián)方及相關(guān)第三方公司的涉嫌違法違規(guī)行為展開了聯(lián)合立案調(diào)查，同時(shí)根據(jù)國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織（IOSCO）跨境監(jiān)管合作機(jī)制安排，配合美國(guó)證券監(jiān)管部門開展跨境協(xié)查。7月31日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假調(diào)查處置工作情況的通報(bào)》，指出“瑞幸咖啡境內(nèi)運(yùn)營(yíng)主體及相關(guān)管理人員、相關(guān)第三方公司大規(guī)模虛構(gòu)交易，虛增收入、成本、費(fèi)用，虛假宣傳等行為，違反了我國(guó)《會(huì)計(jì)法》《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》的相關(guān)規(guī)定”。會(huì)計(jì)職業(yè)道德31一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）誠(chéng)信原則失守：瑞幸風(fēng)波失控的倫理代價(jià)2020年9月18日，市場(chǎng)監(jiān)管總局及上海、北京市場(chǎng)監(jiān)管部門，對(duì)瑞幸咖啡（中國(guó)）有限公司、瑞幸咖啡（北京）有限公司及北京車行天下咨詢服務(wù)有限公司、北京神州優(yōu)通科技發(fā)展有限公司、征者國(guó)際貿(mào)易（廈門）有限公司等協(xié)助造假及幫助虛假宣傳的多家第三方公司作出了行政處罰決定，處罰金額共計(jì)6100萬(wàn)元。而此案中，瑞幸咖啡的財(cái)務(wù)人員在其CEO錢治亞和COO劉劍的指導(dǎo)下對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假，顯然違背了會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員所應(yīng)遵循的“誠(chéng)信”原則，亦是難逃其咎，瑞幸咖啡于4月5日發(fā)布聲明稱已對(duì)涉事高管及員工進(jìn)行停職調(diào)查。盡管2020年12月17日，瑞幸咖啡發(fā)布公告稱，其與美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）已就部分前員工涉嫌財(cái)務(wù)造假事件以1.8億美元的罰款達(dá)成了和解，但其仍然還面臨著股東集體訴訟和美國(guó)司法部的刑事調(diào)查。瑞幸咖啡誠(chéng)信原則的失守還引發(fā)了第二次中概股危機(jī)，導(dǎo)致美國(guó)頒布《外國(guó)公司問(wèn)責(zé)法案》?？梢哉f(shuō)，瑞幸咖啡事件引發(fā)了失控的倫理代價(jià)，無(wú)數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該意識(shí)到，“誠(chéng)信”才是立身之本，無(wú)誠(chéng)信則不會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德32（二）客觀公正（Objectivity）一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）堅(jiān)持客觀立場(chǎng)是基石,忠實(shí)于事實(shí)真相是核心,實(shí)現(xiàn)公平公正是目的?？陀^公正就是實(shí)事求是?？陀^公正堅(jiān)持客觀立場(chǎng)、忠實(shí)于事實(shí)真相、實(shí)現(xiàn)公正公平(包括程序公平與結(jié)果公平)客觀不以特定人的角度看待事物，以事物本身的屬性為標(biāo)準(zhǔn)‘不以人的意志而轉(zhuǎn)移公正公平正直，沒(méi)有偏頗，平等對(duì)待各方會(huì)計(jì)職業(yè)道德33（二）客觀公正（Objectivity）一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）客觀公正原則對(duì)會(huì)計(jì)師行為的規(guī)范主要表現(xiàn)在對(duì)職業(yè)判斷（ProfessionalJudgment）的約束上。IFAC（2018）的職業(yè)道德守則規(guī)定：會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循客觀公正原則，公正處事，實(shí)事求是，不得由于偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。如果存在可能導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，會(huì)計(jì)師不得從事與之相關(guān)的專業(yè)活動(dòng)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德34一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）因?qū)€協(xié)議而舞弊：大股東眼里的“好會(huì)計(jì)師”2019年6月，證監(jiān)會(huì)的一紙行政處罰決定書，則揭開了山東新綠食品股份有限公司為完成“對(duì)賭業(yè)績(jī)”而上演的一場(chǎng)造假大戲。在2013與2015年，嘉興硅谷天堂盈祥投資合伙企業(yè)（有限合伙）、上海建銀國(guó)際投資咨詢有限公司、方正和生投資有限責(zé)任公司、北京方正富邦創(chuàng)融資產(chǎn)管理有限公司、邵某海等以增資控股的形式合計(jì)持有山東新綠食品股份有限公司7.24%的股份，并與公司控股股東及董事長(zhǎng)陳星簽訂業(yè)績(jī)對(duì)賭協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，若公司凈利潤(rùn)未達(dá)到協(xié)議約定的金額，控股股東需向投資方無(wú)償轉(zhuǎn)讓其所持有的股權(quán)。這便為新綠股份的“舞弊大戲”埋下了伏筆。會(huì)計(jì)職業(yè)道德35一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）因?qū)€協(xié)議而舞弊：大股東眼里的“好會(huì)計(jì)師”證監(jiān)會(huì)的處罰公告顯示，新綠股份公司通過(guò)偽造與收入相關(guān)的銀行收款等方式，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入近7.3億元，占公開披露金額比例高達(dá)53.03%。更甚之，公司還形成了造假工作指南，并建立了長(zhǎng)期、系統(tǒng)的造假賬務(wù)處理及考核流程。新綠股份控股股東根據(jù)對(duì)賭協(xié)議上的業(yè)績(jī)確定需要虛增的業(yè)績(jī)，財(cái)務(wù)部門則繼而需根據(jù)虛增目標(biāo)進(jìn)行造假，公司甚至按月度對(duì)財(cái)務(wù)人員造假完成情況進(jìn)行考核。為其新三板掛牌申報(bào)進(jìn)行審計(jì)的北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師宜軍民和劉丹，也因出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告而受到了證監(jiān)會(huì)的處罰。此案中，新綠股份的會(huì)計(jì)師與審計(jì)師出于控股股東利益的考量，對(duì)其應(yīng)遵守的“客觀公正”原則置若罔聞，未做到堅(jiān)持客觀立場(chǎng)、公正處事、實(shí)事求是。他們帶有極大偏向性的行為為大股東帶來(lái)了其想要的利益，其無(wú)疑是大股東眼中的“好會(huì)計(jì)師”但卻極大地?fù)p害了其他投資人的利益。會(huì)計(jì)職業(yè)道德36一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）（三）專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)專業(yè)勝任能力（ProfessionalCompetence），是指會(huì)計(jì)師按照既定的標(biāo)準(zhǔn)履行工作職責(zé)所應(yīng)具備的基本知識(shí)、專業(yè)技能及相關(guān)的管理能力與職業(yè)價(jià)值觀，是會(huì)計(jì)師教育、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和持續(xù)學(xué)習(xí)的綜合結(jié)果。專業(yè)勝任能力（ProfessionalCompetence）勤勉盡責(zé)（DueCareorDiligence），又稱應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注或應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，它是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程非常重要的一個(gè)基本原則，是指會(huì)計(jì)師應(yīng)持有慎重的實(shí)務(wù)觀念，理智地運(yùn)用其所擁有的知識(shí)，認(rèn)識(shí)并適當(dāng)注意自己的經(jīng)驗(yàn)，作出相當(dāng)于社會(huì)合理期望水平的判斷。勤勉盡責(zé)（DueCareorDiligence）會(huì)計(jì)職業(yè)道德37一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）勝任能力缺失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所“后繼乏人”？近年來(lái)專業(yè)勝任能力的缺失為會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展帶來(lái)了隱憂。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自1980年恢復(fù)重建，至1998年行業(yè)“脫鉤改制”大旗一揮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如雨后春筍般出現(xiàn)。不少?gòu)哪菚r(shí)存續(xù)至今的事務(wù)所現(xiàn)已成為行業(yè)的中流砥柱，而其主要負(fù)責(zé)人也往往有著30年左右的從業(yè)經(jīng)歷，如今正走向職業(yè)生涯的末期?，F(xiàn)如今，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)年齡結(jié)構(gòu)已呈現(xiàn)出“高齡比重較大，后備力量不足”的特點(diǎn)。浙江注協(xié)相關(guān)課題組曾進(jìn)行大量細(xì)致的研究，實(shí)地調(diào)研了省內(nèi)全部地級(jí)市不同規(guī)模的57家事務(wù)所。結(jié)果顯示，57家事務(wù)所所長(zhǎng)的平均年齡為54歲，50歲以上的人數(shù)占比85.96%?！八L(zhǎng)年齡偏大，接近法定退休年齡，事務(wù)所的代際傳承已成為亟待解決的問(wèn)題?！倍@“后繼乏人”的原因，與如今會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者勝任能力的缺失密不可分。浙江注協(xié)的研究發(fā)現(xiàn)，很多事務(wù)所所長(zhǎng)特別是創(chuàng)始所長(zhǎng)，往往擁有政府部門工作背景，其可能并不以專業(yè)能力見(jiàn)長(zhǎng)，但公關(guān)交際、組織協(xié)調(diào)、管理帶動(dòng)等綜合能力強(qiáng)，對(duì)自己的合作伙伴以及未來(lái)的接班人人選有較高期望。而現(xiàn)實(shí)是年輕一代可能專業(yè)能力過(guò)硬，其他綜合素質(zhì)卻相對(duì)薄弱，難以得到全面認(rèn)可，晉升合伙人、股東乃至成為接班人的難度很大。會(huì)計(jì)師行業(yè)老齡化的背后，折射出的是如今眾多會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員勝任能力的缺失，而這一問(wèn)題的存在，也必將為會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展帶來(lái)隱憂。會(huì)計(jì)職業(yè)道德38一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）“未盡勤勉盡責(zé)義務(wù)”——證監(jiān)會(huì)處罰決定書的高頻詞匯近年來(lái)，“未盡勤勉盡責(zé)義務(wù)”一直是證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書中的高頻詞匯。2020年2月25日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)便因此對(duì)致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出了行政處罰決定書，這也是致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一次被證監(jiān)會(huì)處罰。在此案中，太原化工股份有限公司（簡(jiǎn)稱“太化股份”）2014年年報(bào)未完整披露貿(mào)易收入確認(rèn)具體方法，其控股子公司山西華旭物流有限公司和太化股份鐵運(yùn)分公司通過(guò)實(shí)施無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的貿(mào)易業(yè)務(wù)虛增營(yíng)業(yè)收入。而作為其審計(jì)機(jī)構(gòu)，致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻對(duì)其2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)職業(yè)道德39一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）“未盡勤勉盡責(zé)義務(wù)”——證監(jiān)會(huì)處罰決定書的高頻詞匯證監(jiān)會(huì)在對(duì)致同所的處罰決定書中明確指出，該所“對(duì)太化股份2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)未勤勉盡責(zé)”，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）對(duì)收入政策審計(jì)程序不到位，太化股份2014年實(shí)際的收入確認(rèn)具體方法與其審計(jì)工作底稿“收入確認(rèn)政策檢查表”不一致，而致同所卻未對(duì)此予以關(guān)注。（二）銷售業(yè)務(wù)循環(huán)控制測(cè)試不恰當(dāng)，致同所在審計(jì)過(guò)程中未核對(duì)選取的測(cè)試指標(biāo)“發(fā)運(yùn)日期”，且該指標(biāo)也并不適用于太化股份。（三）貿(mào)易收入真實(shí)性審計(jì)程序不到位，致同所對(duì)鐵運(yùn)分公司貿(mào)易業(yè)務(wù)大幅增長(zhǎng)這一現(xiàn)象未引起重視，且未關(guān)注貿(mào)易業(yè)務(wù)不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)、貿(mào)易業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)缺失出門證和驗(yàn)收單等情形，相關(guān)審計(jì)程序嚴(yán)重缺失。顯然，致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員的行為嚴(yán)重背離了勤勉盡責(zé)這一基本原則的要求。最終，中國(guó)證監(jiān)會(huì)山西監(jiān)管局對(duì)此作出行政處罰，沒(méi)收致同所業(yè)務(wù)收入60萬(wàn)元并處以60萬(wàn)元罰款，同時(shí)對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目合伙人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玉才處以5萬(wàn)元罰款。會(huì)計(jì)職業(yè)道德40一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）（三）專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)IFAC（2018）的職業(yè)道德守則規(guī)定：（1）會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則，以獲取并保持應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)和技能，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)，并做到勤勉盡責(zé)。（2）會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。（3）會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平。（4）在運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和技能時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)職業(yè)道德41一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）（三）專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)IFAC（2018）的職業(yè)道德守則規(guī)定：（5）會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，即遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，并保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。（6）會(huì)計(jì)師應(yīng)采取適當(dāng)措施，確保在其授權(quán)下從事專業(yè)服務(wù)的人員得到應(yīng)有的培訓(xùn)和督導(dǎo)。（7）在適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使客戶或?qū)I(yè)服務(wù)的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限。會(huì)計(jì)職業(yè)道德42一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）（四）保密（Confidentiality）保密原則要求職業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密。除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)利或義務(wù)，否則未經(jīng)適當(dāng)?shù)奶貏e授權(quán)，職業(yè)會(huì)計(jì)師不得使用或披露任何所獲得的信息。當(dāng)公眾利益與保密原則產(chǎn)生直接的沖突時(shí)，此時(shí)職業(yè)會(huì)計(jì)師的保密原則需讓位于公眾利益。獨(dú)立性透過(guò)形式上與精神上的獨(dú)立性以使其保持誠(chéng)信與客觀公正提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)服務(wù)質(zhì)量最終考量也是公眾利益導(dǎo)向保密原則獨(dú)立性準(zhǔn)則辯證統(tǒng)一、相互依存保密原則與獨(dú)立性準(zhǔn)則的關(guān)系：會(huì)計(jì)職業(yè)道德43一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）（四）保密（Confidentiality）IFAC（2018）的職業(yè)道德守則規(guī)定：（1）警惕無(wú)意中泄密的可能性，包括在社會(huì)交往中無(wú)意中泄密的可能性，特別要警惕無(wú)意中向關(guān)系密切的商業(yè)伙伴或近親屬泄密的可能性；（2）對(duì)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或受雇單位內(nèi)部的涉密信息保密；（3）對(duì)擬承接的客戶或擬受雇的單位向其披露的涉密信息保密；（4）在未經(jīng)客戶或受雇單位授權(quán)的情況下，不得向第三方披露其所獲知的涉密信息，除非法律法規(guī)或職業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)師在這種情況下有權(quán)利或義務(wù)進(jìn)行披露；會(huì)計(jì)職業(yè)道德44一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）（四）保密（Confidentiality）IFAC（2018）的職業(yè)道德守則規(guī)定：（5）不得利用因職業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益；（6）不得在職業(yè)關(guān)系結(jié)束后利用或披露因該職業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；（7）采取適當(dāng)措施，確保下級(jí)員工以及為會(huì)計(jì)師提供建議和幫助的人員履行保密義務(wù)。（8）在終止與客戶或受雇單位的關(guān)系后，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)以前職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密。會(huì)計(jì)職業(yè)道德45一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）曹建軍內(nèi)幕交易案——違背“保密“原則的代價(jià)2018年2月，山東麗鵬股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“麗鵬股份”）實(shí)際控制人達(dá)成初步意向準(zhǔn)備出讓麗鵬股份控制權(quán)。通過(guò)多方了解與商談，麗鵬股份最終于6月8日與中銳控股集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“中銳控股”）達(dá)成一致意見(jiàn)，并確定了其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的比例和價(jià)格。三天后，麗鵬股份實(shí)際控制人與中銳控股簽訂了《關(guān)于協(xié)議轉(zhuǎn)讓山東麗鵬股份有限公司股份的意向協(xié)議》，當(dāng)日，華林證券股份有限公司、瑛明律師事務(wù)所、中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入麗鵬股份開展盡職調(diào)查。此案中的當(dāng)事人曹建軍，便是中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)經(jīng)理，負(fù)責(zé)麗鵬股份股權(quán)轉(zhuǎn)讓的盡職調(diào)查工作。2018年6月7日，中銳控股方朱某在電話中告知曹建軍中銳控股收購(gòu)麗鵬股份一事。在知悉了內(nèi)幕消息之后，個(gè)人私利驅(qū)使這位會(huì)計(jì)師拋棄了其應(yīng)遵守的“保密”原則，開始走上了內(nèi)幕交易之路。2018年6月11日，曹建軍使用本人手機(jī)操作其妻妹“王某”的賬戶買入“麗鵬股份”48,900股，總成交金額179,581元。2018年6月12日，麗鵬股份發(fā)布重大事項(xiàng)停牌公告，并于6月27日發(fā)布關(guān)于公司股票復(fù)牌的公告。在其復(fù)牌之后的7月3日，曹建軍又利用該賬戶賣出“麗鵬股份”48,900股，總成交金額278,730元，盈利總計(jì)98,503.62元。毫不意外，這位會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)經(jīng)理通過(guò)內(nèi)幕交易謀取私利的行為最終敗露，證監(jiān)局對(duì)其作出處罰決議，沒(méi)收其違法所得98,503.62元，并處以98,503.62元罰款。面對(duì)著個(gè)人利益的誘惑，若“保密”原則失守，最終必將付出慘痛的代價(jià)，這也為其他會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員敲響了警鐘。會(huì)計(jì)職業(yè)道德46一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）（四）保密（Confidentiality）在下列情況下，會(huì)計(jì)師可能會(huì)被要求披露涉密信息，或者披露涉密信息是適當(dāng)?shù)?，不被視為違反保密原則：法律法規(guī)要求披露，例如為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供其他證據(jù)，或者向適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法律法規(guī)行為；法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)；會(huì)計(jì)師有職業(yè)義務(wù)或權(quán)利進(jìn)行披露，且法律法規(guī)未予禁止在決定是否披露涉密信息時(shí)，會(huì)計(jì)師需要考慮下列因素：客戶或受雇單位同意披露的涉密信息，是否為法律法規(guī)所禁止；如果客戶或受雇單位同意會(huì)計(jì)師披露這些涉密信息，這種披露是否可能損害相關(guān)人的利益；是否已在可行的范圍內(nèi)了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息，信息是否完整；信息披露的方式和對(duì)象，以及披露對(duì)象是否恰當(dāng)；可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。會(huì)計(jì)職業(yè)道德47一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）（五）良好職業(yè)行為（ProfessionalBehavior）IFAC（2018）的職業(yè)道德守則規(guī)定，職業(yè)會(huì)計(jì)師不得在明知的情況下，從事任何可能損害誠(chéng)信原則、客觀公正原則或良好職業(yè)聲譽(yù)，從而可能違反職業(yè)道德基本原則的業(yè)務(wù)、職務(wù)或活動(dòng)。如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方很可能認(rèn)為某種行為將對(duì)良好的職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，則這種行為屬于可能損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。職業(yè)會(huì)計(jì)師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為：夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；貶低或無(wú)根據(jù)地比較他人的工作。會(huì)計(jì)職業(yè)道德48二、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）（2009）在其發(fā)布的《職業(yè)道德規(guī)范》中闡明，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)信守并運(yùn)用以下基本原則：誠(chéng)信、客觀、保密、勝任。（一）誠(chéng)信（Integrity）該項(xiàng)原則要求內(nèi)部審計(jì)師：（1）應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、勤懇并負(fù)責(zé)地開展工作。（2）應(yīng)當(dāng)遵守法律，按照法律及其職業(yè)要求進(jìn)行披露。（3）不得蓄意參與非法活動(dòng)，或參加有損于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)或其所在組織的行為。（4）應(yīng)當(dāng)遵守并貢獻(xiàn)于組織的法律和道德目標(biāo)。（二）客觀（Objectivity）客觀原則要求內(nèi)部審計(jì)師：（1）不應(yīng)參與可能妨礙或被認(rèn)為妨礙其公正評(píng)價(jià)的活動(dòng)或關(guān)系，包括參與與組織利益相沖突的活動(dòng)和關(guān)系。（2）不能接受可能妨礙或被認(rèn)為會(huì)妨礙其職業(yè)判斷的任何物品。（3）應(yīng)當(dāng)披露已知的且如果不予披露可能會(huì)歪曲檢查報(bào)告的所有重大事實(shí)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德49二、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）（三）保密（Confidentiality）保密原則要求內(nèi)部審計(jì)師：應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎利用和保護(hù)其履行職責(zé)過(guò)程中獲取的信息。不應(yīng)當(dāng)利用信息謀取私利，或者以任何有悖法律規(guī)定或有損于組織法律和道德目標(biāo)的方式使用信息。（四）勝任（Competence）勝任原則要求內(nèi)部審計(jì)師：應(yīng)當(dāng)只從事與其所具備的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)相適應(yīng)的服務(wù)活動(dòng)。應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（IIAInternationalProfessionalPracticesFramework,IPPF）開展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。應(yīng)當(dāng)持續(xù)提高能力和服務(wù)的效果、質(zhì)量。會(huì)計(jì)職業(yè)道德50三、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其《職業(yè)行為守則》（2014-2020）中提出了以下六項(xiàng)職業(yè)道德基本原則：責(zé)任、公眾利益、誠(chéng)信、客觀與獨(dú)立性、勤勉盡責(zé)、服務(wù)的范圍和性質(zhì)。（一）責(zé)任（Responsibilities）該項(xiàng)原則要求，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員在履行其職責(zé)時(shí)，應(yīng)在所有活動(dòng)中作出敏感的專業(yè)及道德判斷。協(xié)會(huì)會(huì)員應(yīng)對(duì)所有使用其專業(yè)服務(wù)的人負(fù)責(zé)。會(huì)員之間還有責(zé)任相互協(xié)助，以提高會(huì)計(jì)水平，保持會(huì)計(jì)職業(yè)的公信力，并履行自我管理的特殊職業(yè)責(zé)任。（二）公眾利益（ThePublicInterest）協(xié)會(huì)成員應(yīng)接受按如下方式行動(dòng)的義務(wù)，即服務(wù)于公眾利益、不辜負(fù)公眾的信任、表明對(duì)專業(yè)化的承諾。在履行其專業(yè)職責(zé)時(shí)，協(xié)會(huì)成員可能會(huì)遇到來(lái)自這些團(tuán)體的相互沖突的壓力。在解決這些沖突時(shí)，會(huì)員應(yīng)以誠(chéng)信為本，并遵守履行對(duì)公眾、客戶和雇主的利益所負(fù)的責(zé)任的準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)職業(yè)道德51三、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）（三）誠(chéng)信（Integrity）誠(chéng)信原則要求會(huì)員在保密性的約束下，做到誠(chéng)實(shí)和坦率。服務(wù)和公眾信任不應(yīng)該服從于個(gè)人利益。誠(chéng)信原則可以容忍無(wú)意的錯(cuò)誤和誠(chéng)實(shí)的意見(jiàn)分歧，但不能容忍欺騙和服從原則。該原則要求會(huì)員在形式上和精神上均遵守技術(shù)及道德標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)避構(gòu)成了判斷的從屬關(guān)系。誠(chéng)信原則還要求會(huì)員遵守客觀與獨(dú)立性和勤勉盡責(zé)的原則。（四）客觀與獨(dú)立性（ObjectivityandIndependence）客觀與獨(dú)立性原則要求會(huì)員應(yīng)在履行職業(yè)責(zé)任的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)保持客觀，免于利益沖突（conflictofinterest）。執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性?？陀^性是一種精神狀態(tài)，一種可以為會(huì)員的服務(wù)帶來(lái)價(jià)值的品質(zhì)。這是該行業(yè)的顯著特征。客觀性原則賦予了注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正、理智誠(chéng)實(shí)和無(wú)利益沖突的義務(wù)。獨(dú)立性排除了在協(xié)會(huì)成員提供鑒證服務(wù)時(shí)可能損害會(huì)損害其客觀性的關(guān)系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德52三、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）（五）勤勉盡責(zé)（DueCare）這一原則要求會(huì)員以專業(yè)和勤勉的態(tài)度履行其職責(zé)。協(xié)會(huì)成員應(yīng)遵循職業(yè)道德及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不斷努力提高勝任能力與服務(wù)質(zhì)量，并盡其所能履行職業(yè)責(zé)任。在所有的工作職責(zé)中，每個(gè)會(huì)員都應(yīng)保證達(dá)到一定的能力水平，以確保其服務(wù)質(zhì)量符合這些原則所要求的高水平的專業(yè)水平。該當(dāng)專業(yè)工作超出了會(huì)員個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所或受雇單位的能力時(shí)，可能需要進(jìn)行咨詢或轉(zhuǎn)介，從而明確了會(huì)員能力的局限性。（六）服務(wù)的范圍和性質(zhì)（ScopeandNatureofServices）會(huì)員在確定其提供服務(wù)的范圍和性質(zhì)時(shí)，應(yīng)遵守《職業(yè)行為守則》中的原則。會(huì)員所提供服務(wù)的公眾利益屬性要求這些服務(wù)應(yīng)與會(huì)員可接受的職業(yè)行為相一致。每個(gè)會(huì)員在決定是否在個(gè)別情況下提供特定服務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮上述各項(xiàng)原則。會(huì)計(jì)職業(yè)道德53四、美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）根據(jù)美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）（2017）所發(fā)布的《職業(yè)道德守則公告》，其將職業(yè)道德基本原則設(shè)定為誠(chéng)實(shí)、公正、客觀和責(zé)任四項(xiàng)。（一）責(zé)任（Responsibilities）該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)要求協(xié)會(huì)會(huì)員：（1）通過(guò)提升知識(shí)和技術(shù)，保持合適的職業(yè)領(lǐng)導(dǎo)力和競(jìng)爭(zhēng)力。（2）根據(jù)有關(guān)的法律、規(guī)定和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行職業(yè)任務(wù)。（3）提供準(zhǔn)確、清晰、簡(jiǎn)潔和及時(shí)的決策支持信息和建議，以及辨識(shí)并幫助管理風(fēng)險(xiǎn)。（二）公眾利益（ThePublicInterest）保密性標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，協(xié)會(huì)成員應(yīng)當(dāng)：（1）除了授權(quán)或法律要求之外，不得披露工作中的機(jī)密信息。（2）告知有關(guān)方面或人員正確使用與工作相關(guān)的機(jī)密信息并監(jiān)管其合規(guī)性。（3）禁止違反職業(yè)道德或非法使用機(jī)密信息。會(huì)計(jì)職業(yè)道德54（三）誠(chéng)信（Integrity）誠(chéng)信標(biāo)準(zhǔn)要求協(xié)會(huì)成員：避免實(shí)際上的利益沖突。定期與業(yè)務(wù)聯(lián)系人溝通，以避免出現(xiàn)明顯的利益沖突。告知所有合適的當(dāng)