2021-2022年貴州省遵義市中級會計職稱中級會計實務重點匯總（含答案）

2021-2022年貴州省遵義市中級會計職稱中級會計實務重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.2018年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價值為300萬元的在建房屋和100萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（）萬元

A.280B.375C.350D.300

2.甲公司和黃河公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％、消費稅稅率10％，采用實際成本法核算原材料。2013年12月委托黃河公司加工應稅消費品一批，收回后直接對外銷售。甲公司發(fā)出原材料成本為100000元，支付的加工費為35000元(不含增值稅)，黃河公司代收代繳的消費稅為15000元，該批應稅消費品已經(jīng)加工完成并驗收入庫。則甲公司將委托加工消費品收回時，其入賬成本為()元。

A.135000B.150000C.152000D.155900

3.2010年11月5日，甲公司銷售一批商品給乙公司，銷售價款為150萬元，增值稅稅額為25．5萬元，款項尚未收到，2010年12月31日對該應收賬款計提壞賬準備10萬元。2011年2月甲公司將該應收賬款出售給銀行，售價為100萬元。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計將發(fā)生部分銷售退回58．5萬元（含稅），實際發(fā)生的銷售退回由甲公司負擔。假定銀行對該應收債權(quán)不具有追索權(quán)，那么，甲公司將此應收賬款出售給銀行時應確認的營業(yè)外支出金額為()萬元。

A．7

B．95．5

C．50

D．17

4.

第

9

題

甲公司2007年3月2日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)A購進一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)成太70萬元，售價100萬元，另付相關(guān)稅費3萬元，甲公司已付款且該無形資產(chǎn)當月投入使用，預計使用5年，凈殘值為零，采用直線法計提攤銷額。甲公司2008年末編制合并報表時應抵銷此項無形資產(chǎn)多計提的攤銷額（）萬元。

A.11B.6C.20D.12

5.下列情況中，屬于股份支付的是()。

A.發(fā)生在企業(yè)與其職工之間的以股份為基礎(chǔ)的支付

B.同一控制下的企業(yè)合并中，發(fā)生在合并方與被合并方原股東之間的以股份為基礎(chǔ)的支付

C.發(fā)生在企業(yè)與股東之間的以股份為基礎(chǔ)的支付

D.發(fā)生在企業(yè)與企業(yè)之間的以股份為基礎(chǔ)的支付

6.甲公司于2014年1月3日以銀行存款2000萬元購入A公司400A有表決權(quán)資本，能夠?qū)公司施加重大影響。假定取得該項投資時，被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2014年6月5日，A公司出售商品一批給甲公司，商品成本為250萬元，售價為300萬元，甲公司購人的商品作為存貨。至2014年末，甲公司已將從A公司購人商品的40％出售給外部獨立的第三方。A公司2014年實現(xiàn)凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅因素。甲公司2014年應確認對A公司的投資收益為()萬元。

A.224B.192C.188D.200

7.下列各項中，不影響利潤總額的是()。

A.出租機器設(shè)備取得的收益

B.出售可供出售金額資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額

8.甲公司與乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，雙方均按照凈利潤的10％提取盈余公積。2013年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100％股權(quán)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額是由一項無形資產(chǎn)引起的，其尚可使用年限為5年，按照直線法計提攤銷，預計凈殘值為0。2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，期初未分配利潤為0，不考慮其他因素，則2013年年末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時應抵銷的期末未分配利潤為（）萬元。

A.100B.0C.80D.70

9.

第

6

題

某企業(yè)于2007年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產(chǎn)。2007年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2006年12月1日專門借入一筆款項，本金為1000萬元，年利率為9%，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借人的800萬元，借款年利率為8%。期限為2年；第二筆為2007年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業(yè)2007年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（）（計算結(jié)果保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）。

A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%

10.

第

5

題

甲公司20×7年6月1日銷售產(chǎn)品一批給丙公司，價款為600000元，增值稅為102000元，雙方約定丙公司應于20×7年9月30日付款。甲公司20×7年7月10日將應收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為520000元，甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司出售應收賬款時應作的會計分錄為（）。

A.借：銀行存款520000營業(yè)外支出182000

貸：應收賬款702000

B.借：銀行存款520000財務費用182000

貸：應收賬款702000

C.借：銀行存款520000營業(yè)外支出182000

貸：短期借款702000

D.借：銀行存款520000

貸：短期借款520000

11.甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款200萬元，由于甲企業(yè)財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其持有的作為交易性金融資產(chǎn)的B公司股票抵償債務，該股票取得時成本160萬元，上期已經(jīng)確認公允價值變動損益20萬元(收益)，中止確認該項金融資產(chǎn)當日公允價值186萬元，乙企業(yè)對該項應收賬款計提壞賬準備20萬元。該重組業(yè)務對甲企業(yè)損益的影響是()萬元。

A.14

B.6

C.20

D.40

12.

第

14

題

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后直接出售。發(fā)出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為（）萬元。

A.720B.737C.800D.817

13.下列各項關(guān)于財務報告的說法中，不正確的是（）

A.財務報告包括對外的報告和專門為了內(nèi)部管理需要的報告

B.財務報告應當綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況

C.財務報告必須形成一套系統(tǒng)的文件，不應是零星的或者不完整的信息

D.財務報告的核心內(nèi)容是財務報表

14.第

2

題

下列各項經(jīng)濟業(yè)務中,會引起公司股東權(quán)益總額變動的有（）。

A.用資本公積金轉(zhuǎn)增股本B.向投資者分配股票殷利C.接受投資者投資D.用盈余公積彌補虧損

15.2006年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為1100萬元。賬面價值為1750萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值累計750萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷，甲公司判斷該資產(chǎn)價值發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額為()萬元。

A.350B.650C.750D.1400

16.

第

3

題

關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中錯誤的是（）。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

D.持有至到期投資可以重分類為可供出售的金融資產(chǎn)

17.下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時預計其未來現(xiàn)金流量不應考慮的因素是（）

A.已經(jīng)做出承諾的重組事項B.資產(chǎn)日常維護支出C.籌資活動D.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

18.D．沖減其他業(yè)務支出

19.2014年以前，HAPPY公司根據(jù)經(jīng)驗，按銷售額的1％預計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。董事會決定從2014年度將預計比例改為8％。假定以上事項具有重大影響，且每年按1％預計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與實際發(fā)生額大致相符，則HAPPY公司在2015年年度財務報告中對上述事項的正確處理為（）A.作為會計估計變更予以調(diào)整B.作為會計政策變更予以調(diào)整C.作為前期差錯予以調(diào)整D.屬于正常的事項，不進行調(diào)整

20.甲公司2010年1月1日以銀行存款5000萬元購入乙公司100%股權(quán)，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，賬面價值4000萬元，其差額是由一項無形資產(chǎn)引起的，該無形資產(chǎn)的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。2010年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。假定甲公司和乙公司在合并前沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，不考慮其他因素，則在2010年年末甲公司編制合并財務報表調(diào)整分錄時，按照權(quán)益法調(diào)整后進行抵銷分錄前長期股權(quán)投資的金額為（）萬元。

A.6000B.7260C.5800D.5000

二、多選題(20題)21.

22.

第

22

題

關(guān)于貨幣計量假設(shè)，下列說法中正確的有（）。

23.關(guān)于或有事項，下列說法中，正確的有()。

A.待執(zhí)行合同不屬于或有事項，但待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項

B.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債

C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，不管該合同是否有標的資產(chǎn)，都應確認相應的預計負債

D.企業(yè)可以將未來的經(jīng)營虧損確認為負債

24.下列關(guān)于外幣財務報表折算的一般原則的說法中，不正確的有（）。

A.利潤表項目應采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算

B.在對企業(yè)境外經(jīng)營財務報表進行折算前，應當調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)的會計期間和會計政策相一致

C.資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

D.所有者權(quán)益變動表中當期計提的盈余公積可以采用當期平均匯率折算

25.

第

18

題

下列有關(guān)合并會計報表的表述中，不正確的有（）。

26.

第

25

題

下列固定資產(chǎn)相關(guān)核算的說法中，正確的有（）。

27.下列有關(guān)非同一控制下控股合并的處理方法中，正確的有（）

A.應在購買日按企業(yè)合并成本確認長期股權(quán)投資初始投資成本

B.因企業(yè)合并發(fā)生的評估、審計和律師費用，計入初始投資成本

C.企業(yè)合并成本中不包含被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額計入當期損益

28.下列各項中，屬于生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配的方法有()。

A.約當產(chǎn)量比例法B.在產(chǎn)品按固定成本計價法C.在產(chǎn)品按定額成本計價法D.在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法

29.根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列各項中不應確認為投資損益的有()。

A．收到權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資分配的股票股利

B．權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位確認實現(xiàn)凈利潤

C．持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動

D．成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位實現(xiàn)凈利潤

30.下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有()。

A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用權(quán)D.以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物

31.下列各項中，不能夠按照債務重組的規(guī)定進行會計處理的有()。

A.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按正常條件轉(zhuǎn)換為股權(quán)

B.債務人破產(chǎn)清算時以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務

C.債務人發(fā)生財務困難的情況下以公允價值低于債務賬面價值的房產(chǎn)抵償債務

D.債務人借入新債以償還舊債

32.子公司發(fā)生的下列業(yè)務，應在合并現(xiàn)金流量表中反映的有（）。

A.子公司向母公司支付現(xiàn)金股利

B.少數(shù)股東以現(xiàn)金增加在子公司中的權(quán)益性投資

C.子公司向少數(shù)股東支付股票股利

D.子公司向少數(shù)股東出售固定資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金

33.下列有關(guān)售后回購會計處理的表述中，錯誤的有（）

A.售后回購在任何情況下都不確認收入

B.以固定價格回購的售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應確認收入

C.在售后回購方式下，銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認銷售商品收入

D.不論是否有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件，都應將回購價格大于原售價的差額在回購期間按期計提利息，計入財務費用

34.在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，下列各項中，屬于企業(yè)應在會計報表附注中披露的內(nèi)容有()。A.A.定價政策B.交易金額C.交易類型D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)

35.企業(yè)在確定合同完工進度時，可以選用的方法有（）

A.根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例

B.根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例

C.根據(jù)實際測定的完工進度

D.根據(jù)實際經(jīng)驗進行估算

36.下列情況下，應當判定為投資方對被投資方具有重大影響的有()。

A.投資方在被投資單位的董事會中派有代表

B.能夠參與被投資單位經(jīng)營政策的制定過程

C.與被投資單位之間發(fā)生重要交易

D.向被投資單位派出關(guān)鍵管理人員

37.第

21

題

當期發(fā)生的下列事項中，不影響當期損益的有（）。

A.在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品應交的所得稅

B.在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品應交的增值稅

C.在建工程項目全部報廢所發(fā)生的損失

D.在建工程試運營過程中所取得的收入

38.

第

20

題

編制合并報表時，判斷母公司能否控制特殊目的的主體應當考慮的主要因素有（）。

39.事業(yè)單位在收到財政補助收入時，根據(jù)財政資金撥付方式的不同，可能借記的會計科目有()。

A.事業(yè)支出B.零余額賬戶用款額度C.存貨D.財政補助收入

40.下列關(guān)于條款和條件的不利修改的表述，正確的有（）

A.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務的金額，而不應考慮權(quán)益工具公允價值的減少

B.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應當將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進行處理

C.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應當考慮修改后的可行權(quán)條件

D.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應當考慮修改后的可行權(quán)條件

三、判斷題(20題)41.確認預計負債的一個條件是企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，因企業(yè)以往的習慣做法等產(chǎn)生的義務不屬于現(xiàn)時義務的范疇.（）

A.是B.否

42.

第

32

題

財政部門零余額賬戶、預算單位零余額賬戶是事業(yè)單位和行政單位必須設(shè)置的賬戶。（）

A.是B.否

43.未來適用法是指在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法，只適用于會計估計變更。()

A.是B.否

44.在債務重組中，涉及金融資產(chǎn)和金融負債只有在滿足準則規(guī)定的終止確認條件時才能終止確認。()

A.是B.否

45.

A.是B.否

46.2012年2月發(fā)生地震，致使2011年購人的存貨發(fā)生毀損300萬元，注冊會計師要求作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理。()

A.是B.否

47.對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，在資產(chǎn)負債表日編制合并資產(chǎn)負債表時要對子公司的個別財務報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務報表反映為合并財務報表日各項資產(chǎn)、負債的公允價值。（）

A.是B.否

48.資產(chǎn)負債表日僅指每年的12月31日。（）

A.是B.否

49.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能會導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。（）

A.是B.否

50.

第

40

題

企業(yè)接受的投資者投入的商品應是按照該商品在投出方的賬面價值入賬。（）

A.是B.否

51.

第

34

題

所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，先按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，但不計提折舊，待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再作調(diào)整。（）

A.是B.否

52.

第

29

題

年數(shù)總和法計提折舊的特點是計提的折舊額逐年遞增。（）

A.是B.否

53.企業(yè)的所有無形資產(chǎn)，均應在其預計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。（）

A.是B.否

54.對于尚未達到預定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，應當在其出現(xiàn)減值跡象時，進行減值測試。（）

A.是B.否

55.如果企業(yè)保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則在發(fā)出商品時不能確認該項商品銷售收入。（）

A.是B.否

56.企業(yè)控股合并形成的商譽，不需要進行減值測試，但應在合并財務報表中分期攤銷。()

A.是B.否

57.

第

27

題

關(guān)于前期差錯的披露，在以后期間的財務報表中，應重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。（）

A.是B.否

58.

A.是B.否

59.因非常損失盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值后，計入當期營業(yè)外支出。（）A.是B.否

60.

第

31

題

企業(yè)在訂貨銷售方式下，通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款確認為負債。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.計算甲公司2011年12月31日所有者權(quán)益總額。

62.計算甲公司在2012年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面價值。

63.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司在對其2012年財務報表進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務部門處理：

(1)甲公司2012年3月2日以300萬元從證券市場購入乙公司3%的股份作為可供出售金融資產(chǎn)核算，發(fā)生相關(guān)費用10萬元。2012年12月31日，該債券的公允價值為400萬元。甲公司的會計處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本300

投資收益10

貸：銀行存款310

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動100

貸：公允價值變動損益100

(2)2012年3月31日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買不需安裝的設(shè)備供管理部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該設(shè)備預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定甲公司的增量借款年利率為10%，(P/A，10%，3)=2.4869。不考慮此事項中增值稅的影響。

甲公司2012年對上述交易或事項的會計處理如下：

借：周定資產(chǎn)3000

貸：長期應付款3000

借：管理費用450

貸：累計折舊450

(3)2012年7月1日，甲公司開始代理銷售由丁公司最新研制的A商品。銷售代理協(xié)議約定，丁公司將A商品全部交由甲公司代理銷售；甲公司采用收取手續(xù)費的方式為丁公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費收入按照丁公司確認的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計算；顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。2012年度，甲公司共計銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司、丁公司均無法估計其退回的可能性。甲公司確認了代理費收入，甲公司確認代理費收入的會計分錄如下：

借：應付賬款30

貸：其他業(yè)務收入30

(4)2012年10月1日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，以每臺20萬元的價格向戊公司銷售M設(shè)備40臺，每臺M設(shè)備的成本為15萬元。同時簽訂補充合同，約定甲公司于2013年3月31日以每臺25萬元的價格購回該設(shè)備。當日，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為136萬元，商品已發(fā)出，款項已收存銀行。甲公司的會計處理如下：

借：銀行存款936

貸：主營業(yè)務收入800

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)136

借：主營業(yè)務成本600

貸：庫存商品600

(5)2012年12月20日，甲公司與己公司簽訂銷售合同，甲公司向己公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價格為300萬元，甲公司承諾己公司在3個月內(nèi)對B產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意可以無條件退貨。12月25日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，收到己公司支付的貨款。甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司B產(chǎn)品的成本為150萬元。甲公司對此項業(yè)務確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本。甲公司的會計處理如下：

借：銀行存款351

貸：主營業(yè)務收入300

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)51

借：主營業(yè)務成本150

貸：庫存商品150

假定：

(1)有關(guān)差錯更正按當期差錯處理；

(2)不考慮所得稅的影響；

(3)不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計分錄。

要求：根據(jù)上述材料，逐筆分析、判斷事項(1)至(5)中各項會計處理是否正確；如不正確，請說明理由，并編制更正差錯的會計分錄。

64.考核長期股權(quán)投資+合并報表

甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為上市公司，2009．2010年企業(yè)合并．長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：

A．甲公司投資于乙公司

2009年1月1日，甲公司通過定向增發(fā)2000萬股普通股（每股面值1元，市價5元），取得了A公司持有的乙公司（非上市公司）80%的股份，并于當日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。發(fā)行股份過程中，甲公司向證券承銷機構(gòu)支付傭金及手續(xù)費共計100萬元。甲公司在購買乙公司80%股份前，甲公司與A公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%，銷售價格均為不含增值稅價格。2009~2010年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項如下：(1)2009年1月1日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為12000萬元，其中：股本為10000萬元；資本公積為2000萬元，盈余公積為0，未分配利潤為0。乙公司在2009年1月1日可辨認資產(chǎn)．負債的公允價值與賬面價值相同。假設(shè)乙公司采用的會計政策和會計期間與甲公司相同。

(2)2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，按凈利潤的10%提取盈余公積。

2009年乙公司因當年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積670萬元。

(3)甲公司2009年度以每件5萬元的價格從乙公司賒購2000件X產(chǎn)品，并向集團外企業(yè)銷售了l200件，銷售價格為每件6．5萬元。乙公司X產(chǎn)品的成本為每件4萬元。上述款項甲公司在2009年末尚未支付給乙公司。

乙公司對應收賬款按賬齡分析法計提壞賬準備：1年以內(nèi)的應收賬款按5%的比例計提壞賬準備；1．2年的應收賬款按10%的比例計提壞賬準備。

．(4)甲公司2009年7月向乙公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一項，轉(zhuǎn)讓價格為1360萬元，該設(shè)備系甲公司自行生產(chǎn)的，實際成本為1000萬元，乙公司購人該設(shè)備發(fā)生安裝等相關(guān)費用100萬元，該設(shè)備于2009年8月15日安裝完畢并投入乙公司管理部門使用，乙公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，預計使用年限為6年。

(5)2010年5月8白，乙公司宣告分派2009年現(xiàn)金股利1000萬元。

(6)甲公司2010年度以每件8萬元的價格從乙公司以銀行存款購人1500件

Y產(chǎn)品，乙公司2010年銷售Y產(chǎn)品的銷售毛利率為25%。

甲公司年末存貨中包含從乙公司購進的X產(chǎn)品和Y產(chǎn)品，其中X產(chǎn)品400件；

Y產(chǎn)品125件。

(7)甲公司2010年度向乙公司支付2009年度賒購款項8700萬元。

(8)2010年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，按凈利潤的10%提取盈余公積。

B．甲公司投資于丙公司

甲公司2009年1月1日以銀行存款10000萬元的價格購人丙公司40%的股份，另支付相關(guān)費用350萬元。甲公司取得投資后即派人參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對丙公司實施重大影響。投資協(xié)議約定甲公司承擔1000萬元額外義務。丙公司2009．2011年有關(guān)資料如下：

(1)2009年1月1日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元，其中：

①固定資產(chǎn)公允價值為3000萬元，賬面價值為2000萬元，固定資產(chǎn)的預計剩余使用壽命為10年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。

②無形資產(chǎn)公允價值為1000萬元，賬面價值為500萬元，無形資產(chǎn)的預計剩余使用壽命為5年，凈殘值為0，按照直線法攤銷。

除上述項目外的其他資產(chǎn)．負債的公允價值與賬面價值相等。

(2)2009年丙公司實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

(3)2010年丙公司發(fā)生虧損1000萬元，丙公司因當年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積1500萬元。

(4)2011年丙公司發(fā)生虧損42300萬元。甲公司2011年初對丙公司有一項金額為2000萬元的長期債權(quán)，預計沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回。

【要求】

(l)判斷2009年末甲公司與乙公司和丙公司之間是否具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系并說明理由。

(2)編制甲公司有關(guān)對乙公司股權(quán)投資有關(guān)的會計處理。

(3)編制甲公司有關(guān)對丙公司股權(quán)投資有關(guān)的會計處理。

(4)計算甲公司2009年合并資產(chǎn)負債表中商譽的金額。

(5)編制甲公司2010年度有關(guān)合并會計報表中與乙公司內(nèi)部交易及債權(quán)債務的抵銷分錄。

（上述交易或事項均不考慮所得稅影響，不編制現(xiàn)金流量的抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示）

65.判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應當確認債務重組損失，并說明判斷依據(jù)，編制與債務重組業(yè)務有關(guān)的會計分錄。

參考答案

1.B非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

甲公司換入在建房屋的入賬價值=（350+150）×300/（300+100）=375（萬元）。

綜上，本題應選B。

題目中各項資產(chǎn)的公允價值均無法獲得，因此在確定換入的多項資產(chǎn)的入賬價值總額時，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，再加上支付的補價或減去收到的補價。本題中不考慮其他因素，所以應支付的相關(guān)稅費為0。

2.B甲公司將委托加工消費品收回時，其入賬成本=100000+35000+15000=150000(元)。

3.A【答案】A

【解析】應確認的營業(yè)外支出金額=[(150+25．5)-(50+8．5)-10]-100=7（萬元）。

4.A【解析】(100-70)÷5×(10/12)+(100-70)÷5=11(萬元)

5.A發(fā)生在企業(yè)與其職工之間的以股份為基礎(chǔ)的支付屬于股份支付。

6.C應確認對A公司的投資收益=[500一(300250)×(1—40％)]×40％=188(萬元)。

7.D出租機器設(shè)備取得的收益計入其他業(yè)務收入，選項A錯誤；出售可供出售金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積計入投資收益，選項B錯誤：處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益計人營業(yè)外收入，選項C錯誤；自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積，選項D正確。

8.D期末未分配利潤=未分配利潤期初余額+調(diào)整后本期凈利潤一提取的盈余公積和利潤分配金額=0+(100-20)-10=70(萬元)。對于提取的盈余公積，不按照公允價值作調(diào)整，即這里乙公司提取的盈余公積是100×10％=10(萬元)。

9.B資本化率＝(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)×100%=7.52%。

10.A企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務人及銀行之間的協(xié)議，在所售應收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應收債權(quán)的企業(yè)進行追償?shù)?，企業(yè)應將所售應收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準備，確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益。

11.C甲公司債務重組收益=200-186=14萬元;轉(zhuǎn)讓股票損益=186-180=6萬元(收益)。甲企業(yè)會計處理：借：應付賬款

200貸:交易性金融資產(chǎn)-成本

160-公允價值變動損益

20投資收益

6營業(yè)外收入-債務重組利得

14借：公允價值變動損益20貸：投資收益

20

12.C實際成本=620+100+80=800(萬元)。

13.A選項A說法錯誤，選項BCD說法正確，財務報告應當是對外報告，其服務對象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者，專門為了內(nèi)部管理需要的報告不屬于財務報告的范疇。

綜上，本題應選A。

14.C“選項C”使所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)增加，其他選項不影響所有者權(quán)益總額變化。

15.D可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要將原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉(zhuǎn)出計人當期損益，則甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額=(1750—1100)+750=1400(萬元)。

16.B以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)不能和其他類金融資產(chǎn)重分類。

17.C選項ABD應考慮，選項C不應考慮，因為籌資活動與經(jīng)營活動性質(zhì)不同，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不應當納入資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量，而且，籌集資金的貨幣時間價值已經(jīng)通過折現(xiàn)因素考慮在內(nèi)。

綜上，本題應選C。

資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預計的影響因素：

（1）以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量：

不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量；

企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出，如果是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護支出，應當在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)。

（2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。

（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致。

（4）對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應當予以調(diào)整。

18.C當出借的包裝物不能繼續(xù)使用而報廢時，應將其殘料價值貸記“營業(yè)費用”賬戶。

19.C選項C處理正確，其他選項處理均錯誤，該事項屬于重要的前期差錯，HAPPY公司沒有充分、合理的證據(jù)表明變更預計比例的合理性，因此屬于濫用會計政策，應按前期差錯更正的方法進行處理。

綜上，本題應選C。

20.C長期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整后的金額=5000+[1000-（5000-4000）/5]=5800（萬元）。注：調(diào)整分錄與抵銷分錄是不一樣的。

21.AC

22.ABD

23.AB待執(zhí)行合同變成虧損合同時，若有標的資產(chǎn)，應對標的資產(chǎn)計提減值準備，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債，選項C錯誤；企業(yè)不應將未來的經(jīng)營虧損確認為負債，選項D錯誤。

24.AC選項A，利潤表的收入和費用項目應采用交易發(fā)生日的即期匯率折算或與即期匯率近似的匯率折算；“未分配利潤”項目的金額是通過報表項目的勾稽關(guān)系倒擠得出的，不需要進行折算，故選項C不正確；選項D，所有者權(quán)益變動表中的“盈余公積”項目，可以采用發(fā)生時的即期匯率折算，也可以采用即期匯率的近似匯率折算，當期平均匯率屬于近似匯率的一種。

25.BD選項B，母公司應當將其全部子公司(無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司)納入合并財務報表的合并范圍；選項D，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表。

26.BCD選項A，固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的，應將其處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。

27.ACD選項ACD處理正確；

選項B處理錯誤，非同一控制下的控股合并中，因企業(yè)合并發(fā)生的評估、審計和律師費用，計入管理費用（而非初始投資成本）。

綜上，本題應選ACD。

28.ABCD解析：生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法有：(1)不計算在產(chǎn)品成本法；(2)在產(chǎn)品按固定成本計價法；(3)在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法；(4)約當產(chǎn)量比例法；(5)在產(chǎn)品按定額成本計價法；(6)定額比例法。

29.ACD【答案】ACD

【解析】交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益應計人“公允價值變動損益”；成本法核算的長期股權(quán)投資被投資單位獲得凈利潤不作會計處理，分配時確認投資收益。

30.AC投資性房地產(chǎn)包括：（1）已出租的土地使用權(quán)；（2）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；（3）已出租的建筑物。所以選項B，待出租的建筑物不選；選項D，不屬于企業(yè)自己持有的資產(chǎn)，不選。

31.ABD選項C，符合企業(yè)會計準則中關(guān)于債務重組的定義，屬于債務重組；選項B，是破產(chǎn)清算時的處理，而債務重組規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營條件下債權(quán)人作出讓步的債務重組，所以不符合題意。

32.BD解析：子公司與母公司之間的現(xiàn)金流量，屬于集團內(nèi)部各方之間的現(xiàn)金流量，應予以抵銷，故選項A不正確；選項C，不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

33.AD選項A表述錯誤，有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理；

選項BC表述正確；

選項D表述錯誤，有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。不滿足收入確認條件的，回購價格大于原售價的差額，在回購期間按期計提利息，計入財務費用。

綜上，本題應選AD。

本題要求選出“錯誤”的選項。

34.ABCD在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應在會計報表附注中披露的內(nèi)容包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：交易的金額或相應的比例、未結(jié)算項目的金額或相應比例、定價政策、關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同如涉及當期和以后各期的，應當在簽訂協(xié)議或合同的當期和以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當期的交易數(shù)量及金額、對于因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的資本公積期末余額中的關(guān)聯(lián)交易差價、應當分別說明其性質(zhì)、產(chǎn)生的原因及金額。

35.ABC選項A可以選用，合同完工進度＝累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預計總成本×100%；

選項B可以選用，合同完工進度＝已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預計總工作量×100%；

選項C可以選用，該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時，所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法。這種技術(shù)測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而應由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學測定，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等；

選項D不可以選用。

綜上，本題應選ABC。

36.ABCD

37.BD選項A計入所得稅費用科目，影響當期損益。選項B計入在建工程成本，不影響當期損益。選項C計人當期營業(yè)外支出。選項D沖減在建工程成本，與當期損益無關(guān)。

38.ABCD

39.ABC事業(yè)單位在收到財政補助收入時，根據(jù)財政資金撥付方式的不同，分別借記“事業(yè)支出”、“零余額賬戶用款額度”、“存貨”等科目，貸記“財政補助收入”科目。

40.ABC如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應當考慮修改后的可行權(quán)條件，應當視同該變更從未發(fā)生，所以選項D不正確。

41.N暫無解析，請參考用戶分享筆記

42.N財政部門零余額賬戶、預算單位零余額賬戶不是事業(yè)單位和行政單位必須設(shè)置的賬戶。

43.N未來適用法是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

44.Y

45.N

46.Y

47.N【答案】x

【解析】應使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上持續(xù)計算的可辨認資產(chǎn)、負債在本期合并資產(chǎn)負債表應有的金額。

48.N資產(chǎn)負債表日，包括年度末和中期期末。中期包括半年度、季度和月度。年度資產(chǎn)負債表日為每年的12月31日，中期資產(chǎn)負債表日是指各會計中期期末。如6月30日為資產(chǎn)負債表日。

49.Y

50.N投資者投入的存貨，應是按照各方確認的價值確定其成本。

51.N所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，先按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊，待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再作調(diào)整。

52.N年數(shù)總和法是一種加速折舊方法，前期計提的折舊多，后期計提的折舊少，即計提的折舊額是逐年遞減的。

53.N使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應在其預計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應進行攤銷。

54.N對于尚未達到預定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，因其價值通常具有較大的不確定性，至少應當于每年年末進行減值測試。

55.Y不符合收入確認的條件，所以一般不能確認收入。

56.N企業(yè)控股合并形成的商譽，應當在每年度終了進行減值測試，并且企業(yè)合并形成的商譽不攤銷。

57.N在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。

58.N

59.Y

60.Y

61.甲公司2011年12月31日所有者權(quán)益總額=9000(年初所有者權(quán)益總額)+(1100-20)事項(1)-500(事項2)-1000(事項3)+(120-100)(事項4)-15(事項5)-12(事項6)+1000(事項8)=9573(萬元)甲公司2011年12月31日所有者權(quán)益總額=9000(年初所有者權(quán)益總額)+(1100-20)事項(1)-500(事項2)-1000(事項3)+(120-100)(事項4)-15(事項5)-12(事項6)+1000(事項8)=9573(萬元)

62.0新建廠房原價=900+40=940(萬元)累計折舊額=(940-40)／10×2=180(萬元)賬面價值=940-180=760(萬元)

63.(1)事項(1)會計處理不正確。

理由：取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用應計入成本，不能計入投資收益；可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應計入資本公積，不是公允價值變動損益。

更正分錄如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本10

貸：投資收益10

借：公允價值變動損益100

貸：資本公積—其他資本公積90

可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動10

(2)事項(2)的會計處理不正確。

理由：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

更正分錄如下：

固定資產(chǎn)入賬金