2022-2023年廣東省河源市注冊會計審計

2022-2023年廣東省河源市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________一、單選題(30題)1.接受委托后，后任注冊會計師在征得被審計單位同意的情況下查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，前任注冊會計師一般可考慮進一步從被審計單位處獲取一份確認函，以便降低（）。

A.后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師的審計工作底稿錯誤的可能性

B.前任注冊會計師在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性

C.后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師未嚴格遵守審計準則的可能性

D.后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計收費嚴重低于同行審計收費水平的事實

2.為確定內部審計人員執(zhí)行工作時是否保持了應有的職業(yè)關注，注冊會計師不必重點評價的是（）

A.內部審計的活動是否存在適當?shù)膶徲嬍謨?、工作方?/p>

B.內部審計的活動是否經過適當?shù)挠媱?、監(jiān)督、復核和記錄

C.內部審計的活動是否經過的適當?shù)膶I(yè)培訓和專業(yè)實踐

D.內部審計的活動是否存在適當?shù)膬炔繉徲嫻ぷ鞯赘?/p>

3.按照資本保金的要求，企業(yè)不得用（）發(fā)放股利或投資分紅。

A.當期利潤B.留存收益C.未分配利潤D.股本或原始投資

4.春華會計師事務所指派王注冊會計師擔任長江集團財務報表審計項目合伙人。王注冊會計師為履行其審計責任需要采取恰當?shù)目刂拼胧?，以下表述中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，確信執(zhí)行集團審計業(yè)務的人員從整體上具備適當?shù)膭偃文芰捅匾刭|

B.負責指導、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計業(yè)務，并確定出具的審計報告適合具體情況

C.在集團財務報表出具的審計報告中提及組成部分注冊會計師

D.在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并不減輕王注冊會計師及春華會計師事務所對長江集團審計意見承擔的責任

5.注冊會計師從甲公司的采購明細賬追查至驗收單，從采購明細賬追查至賣方發(fā)票，目的是測試采購業(yè)務的（）認定

A.存在B.完整性C.分類與可理解性D.計價和分攤

6.注冊會計師在營銷專業(yè)服務時，以下行為沒有違反職業(yè)道德基本原則的是（）。

A.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質

B.無根據地比較其他注冊會計師的工作

C.利用媒體刊登名稱變更的信息

D.暗示有能力影響有關主管部門或類似機構

7.下列有關采購業(yè)務涉及的主要單據和會計記錄的說法中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.驗收單是收到商品時所編制的憑據，只列示采購商品的金額

B.采購部門在收到請購單后，請購單無論是否經過批準，都可以發(fā)出訂購單

C.請購單是由生產等相關部門的有關人員填寫，送交財務部門，是申請購買商品、勞務或其他資產的書面憑據

D.訂購單是由采購部門填寫，經適當?shù)墓芾韺訉徍撕蟀l(fā)送供應商，是向供應商購買訂購單上所指定的商品和勞務的書面憑據

8.判斷在下列情況中，注冊會計師違反了保密原則的是（）。

A.根據業(yè)務準則的要求，為了履行注冊會計師的職責而披露客戶涉密信息

B.根據法庭所簽發(fā)傳票的要求而披露客戶涉密信息

C.直接向有意承接審計業(yè)務的另一會計師事務所披露客戶涉密信息

D.在中國注冊會計師協(xié)會授權的同業(yè)復核過程中披露客戶涉密信息

9.注冊會計師在確定審計收費時，下列違反了職業(yè)道德守則的是（）。

A.審計費用應考慮從事該業(yè)務可能耗用的時間等因素

B.審計費用根據注冊會計師關于客戶財務報表的報告能否獲得銀行貸款的批準來確定

C.審計費用是根據所提供服務的性質和注冊會計師的專業(yè)能力等因素來確定

D.審計費用根據支付給以前的注冊會計師的費用來確定

10.下列關于項目質量控制復核的說法中，錯誤的是（）。

A.對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核

B.會計師事務所挑選“不參與”該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程

C.項目質量控制復核可以減輕項目合伙人的責任

D.只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目合伙人才可以出具報告

11.下列選項中，可以直接計入“管理費用”科目，不必通過“應交稅金”科目的稅金是（）。

A.增值稅B.個人所得稅C.營業(yè)稅D.印花稅

12.下列與審計證據相關的表述中，正確的是()。A.A.如果審計證據數(shù)據足夠，就可以彌補審計證據的質量缺陷

B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審計證據的文件記錄，只需考慮相關內部控制的有效性

C.不應考慮獲取審計證據的成本與獲取信息的有用性之間的關系

D.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎

13.

如果被審單位存在對其持續(xù)經營能力有重大影響的情況，但管理層采取了改善措施，則注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表的附注中對有關情況作充分披露。假定被審單位已按注冊會計師的要求作了相應的披露，注冊會計師應當()。

A.發(fā)表標準無保留意見B.發(fā)表保留意見C.發(fā)表否定意見D.在意見段后增列強調事項段予以說明

14.在注冊會計師審計發(fā)展過程中，將“查錯防弊”作為次要審計目的的階段是（）。

A.1844年至20世紀初的英式詳細審計

B.20世紀初開始的美式資產負債表審計

C.1933年美國《證券法》實施后

D.2002年美國《薩班斯法案》實施后

15.關于在審計報告中提及專家工作，下列說法中錯誤的是()。

A.除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作

B.除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師不應在任何意見的審計報告中提及專家工作

C.在發(fā)表無保留意見的情況下，如果法律法規(guī)要求提及專家工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

D.在發(fā)表任何意見的情況下，如果提及專家工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

16.注冊會計師擬定從總體規(guī)模為1000個、賬面價值為300000元的存貨項目中選取200個樣本項目(樣本賬面價值，50000元)進行檢查，確定樣本項目審定金額為50500元。如果采用比率估計抽樣，以下所推斷的存貨總體錯報中，最恰當?shù)氖牵ǎ┰?/p>

A.500B.2500C.3000D.47500

17.

第

15

題

下列情況中注冊會計師應該采用積極式函證方式的是（）。

A.沒有理由相信被詢證者不認真對待函證

B.重大錯報風險評估為低水平

C.重大錯報風險評估為高水平

D.預期不存在大量的錯誤

18.下列關于被審計單位管理層責任的表述中，錯誤的是（）

A.向注冊會計師提供必要的工作條件

B.設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制

C.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表

D.注冊會計師在獲取審計證據時只能與財務部相關人員接觸

19.下列事項中，最能導致注冊會計師審計方法發(fā)展變化的是（）。

A.審計目標B.審計環(huán)境C.審計責任D.審計對象

20.

第

19

題

既反映了資產保值增值的要求，又克服了企業(yè)管理上的片面性和短期行為的財務管理的目標中是（）。

A.企業(yè)利潤最大化B.每股利潤最大化C.每股收益最大化D.企業(yè)價值最大化

21.下列關于信息系統(tǒng)與溝通的說法中，正確的是（）。

A.自動化程序和控制的優(yōu)勢在于可以消除個人凌駕于控制之上的風險

B.與財務報告相關的信息系統(tǒng)應當與業(yè)務流程相適應

C.由于小型被審計單位規(guī)模小，與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通可能不如大型被審計單位正式，所以，比大型被審計單位更難實現(xiàn)有效的溝通

D.為了確保例外情況得到報告和處理，溝通渠道應盡可能保密

22.下列有關審計程序的表述中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在審計實施階段，注冊會計師可以將分析程序直接作為實質性程序，以收集與賬戶余額、各類交易和列報相關的各類特殊認定的證據

B.在將分析程序用作風險評估程序時，注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用，以識別和評估重大錯報風險

C.評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師越要使用實質性分析程序，將審計風險水平降至可接受低的水平

D.分析程序、控制測試可為實質性程序的細節(jié)測試提供一定方向性指導

23.

在注冊會計師看來，如果處于重要資產管理或控制崗位的員工()，該員工侵占資產的舞弊風險可能最高。

A.缺少強制休假制度B.管理層或員工不重視相關控制C.對公司存在敵對情緒D.不相容職務的分離不充分

24.注冊會計師應當制定審計計劃來規(guī)劃審計工作。以下有關計劃審計工作的描述中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終

B.注冊會計師應該針對評估的認定層次的重大錯報風險設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

C.注冊會計師應當記錄總體審計策略和具體審計計劃及其重大更改

D.制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師和被審計單位共同的責任

25.下列說法錯誤的是（）。

A.擁有大量固定資產的企業(yè)主要通過長期負債和發(fā)行股票籌集資金

B.資產適用于抵押貸款的公司舉債額較多

C.信用評級機構降低企業(yè)的信用等級會提高企業(yè)的資金成本

D.以技術研究開發(fā)為主的公司負債往往很多

26.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣具有各自不同的用途。以下控制測試中，不適宜采用統(tǒng)計抽樣的是()。

A.通過抽樣查找內部控制偏差率下降的幅度

B.通過調整樣本規(guī)模精確地控制抽樣風險

C.分析被測試的內部控制偏差率是否與上年相同

D.分析被測試的內部控制偏差率比上年下降的原因

27.第

9

題

注冊會計師審計作為外部審計，往往要對內部審計的情況進行了解并考慮利用其工作成果，其主要原因是（）。

A.在審計監(jiān)督體系中，內部審計的獨立性最弱

B.在審計的方式上，內部審計的安排最靈活

C.在審計的內容和目的上，內部審計主要是各項內部控制的執(zhí)行情況

D.在審計的職責和作用上，注冊會計師對外出具的審計報告具有鑒證作用

28.在了解組成部分注冊會計師后，下列情形中，集團項目組可以通過參與組成部分工作消除其疑慮或影響的是()。

A.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮

B.集團項目組對組成部分注冊會計師的職業(yè)道德存有重大疑慮

C.組成部分注冊會計師不處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中

D.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求

29.以下情形中，可以判定會計師事務所或審計項目組成員與審計客戶或其管理層之間不存在密切的商業(yè)關系的是（）。

A.會計師事務所在承接審計客戶審計業(yè)務前曾經租用過審計客戶的門面作為該事務所的辦公樓

B.在與審計客戶財務總監(jiān)合資的企業(yè)中擁有50％的股權

C.將會計師事務所設計的稅收籌劃方案推薦給被審計單位的母公司

D.為其審計的房地產公司推銷現(xiàn)有商品房，并按正常比例收取2％傭金

30.注冊會計師了解到被審計單位指派專人對銷售發(fā)票進行復核，則為確定該項內部控制的執(zhí)行效果，下列實施的控制測試程序中恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.觀察銷售發(fā)票B.詢問復核人員C.重新復核復核人員已復核過的發(fā)票D.檢查復核人員在銷售發(fā)票上的簽名

二、多選題(20題)31.

第

31

題

注冊會計師對存貨監(jiān)盤時除親臨現(xiàn)場觀察被審計單位盤點外還必須進行適當檢查，以下關于注冊會計師對存貨檢查時表述正確的有（）。

32.根據職業(yè)道德概念框架的方法和思路，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷采取恰當?shù)姆婪洞胧獙β殬I(yè)道德基本原則的不利影響.恰當?shù)乃悸泛头椒赡馨ǎǎ?/p>

A.采取防范措施消除不利影響B(tài).采取防范措施將不利影響降低至可接受的水平C.終止業(yè)務約定D.拒絕接受業(yè)務委托

33.下列情況中，管理層可能需要聘請專家作出或者幫助其作出會計估計的有（）

A.根據敘利亞戰(zhàn)事發(fā)展計提存貨跌價準備

B.根據地震情況計提固定資產的減值準備

C.根據對地下油氣存儲量的測量數(shù)據估計存貨數(shù)量

D.根據債務人的財務狀況計提應收賬款的壞賬準備

34.對關聯(lián)方關系及其交易實施風險評估程序中，需要項目組內部討論的事項有（）。

A.關聯(lián)方關系及其交易的性質和范圍

B.可能顯示存在關聯(lián)方交易的記錄或文件

C.管理層凌駕于相關控制之上的風險

D.關聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮

35.

第

30

題

企業(yè)內部直接財務環(huán)境主要包括企業(yè)的（）。

A.生產能力

B.聚財能力

C.用財能力

D.生財能力

E.理財人員素質

36.下列事項中，注冊會計師可以不針對應收賬款實施函證程序的有（）

A.被詢證者很可能不回函B.應收賬款已全額計提壞賬C.應收賬款對財務報表不重要D.被詢證者的回函不可信

37.根據對被審計單位持續(xù)經營能力的審計結論，注冊會計師在判斷應出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有()。

A.如果被審計單位運用持續(xù)經營假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務報表附注已作充分披露，應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調事項段

B.如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認為發(fā)表無法表示意見是適當?shù)?/p>

C.如果存在可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見

D.如果管理層編制財務報表時運用持續(xù)經營假設不適當，應當發(fā)表否定意見

38.下列情況中，無需將項目組成員甲注冊會計師調離審計項目組的情形有()。

A.甲注冊會計師的妻子是審計客戶的財務總監(jiān)

B.甲注冊會計師的兒子是審計客戶的一名普通的銷售人員

C.甲注冊會計師的鄰居是審計客戶的出納

D.甲注冊會計師的同學是審計客戶的內審人員

39.被詢證者回函中包括下列條款，其中影響回函可靠性的有()。

A.提供的本信息僅出于禮貌，我方沒有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保

B.接收人不能依賴函證中的信息

C.本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見

D.本信息是從電子數(shù)據庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息

40.會計科目的設置原則有（）。

A.合法性B.相關性C.真實性D.實用性

41.根據資料(1)，下列關于該公司發(fā)行股票的會計處理中，正確的是()。

2017年1月1日，某公司股東權益合計金額為20000萬元，其中，股本5000萬元(每股面值為1元)，資本公積10000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤2000萬元。該公司2017年發(fā)生與所有者權益相關的交易或事項如下：

(1)1月8日，委托證券公司發(fā)行普通股6000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格為每股4元，按發(fā)行收入的3％支付傭金，發(fā)行完畢。收到款項存入銀行。

(2)9月10日，經股東大會批準，用資本公積轉增股本800萬元。并辦妥相關增資手續(xù)。

(3)11月8日，經股東大會批準，以銀行存款回購本公司股票1000萬股，回購價格為每股5元。

(4)12月28日，經股東大會批準，將回購的本公司股票1000萬股注銷，并辦妥相關減資手續(xù)。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

42.注冊會計師負責對乙公司2013年度財務報表進行審計，注冊會計師出具審計報告的日期為2014年3月15日，財務報表報出日為2014年3月20日。如果針對2014年3月20日后發(fā)現(xiàn)的事實，乙公司管理層修改了2013年度財務報表，注冊會計師應當采取的措施有(?)。

A.實施必要的審計程序

B.復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表審計報告的人士了解這一情況

C.針對修改后的2013年度財務報表出具新的審計報告

D.在針對乙公司2014年度財務報表的審計報告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者注意修改2013年度財務報表的原因

43.<3>、控制測試是指用于評價內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。下列關于控制測試的敘述中不正確的有（）。

A.控制測試并非任何情況下都需要實施的，當僅僅實施實質性程序能夠提供認定層次充分適當?shù)膶徲嬜C據時，注冊會計師應當實施控制測試

B.當擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質性程序無法或不能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據時，注冊會計師應當獲取有關控制運行有效性的更高的保證水平

C.如果控制的預期偏差率過高，注冊會計師應當考慮控制可能不足以將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，從而針對某一認定實施的控制測試可能是無效的

D.因為信息技術處理具有內在一貫性，所以注冊會計師不需要增加自動化控制的測試范圍

44.下列各項中，屬于具體審計計劃的活動的有（）。

A.確定重要性

B.確定是否需要實施項目質量控制復核

C.確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍

D.確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

45.下列有關審計程序不可預見性的說法中，正確的有（）：

A.注冊會計師應當在簽訂審計業(yè)務約定書時明確提出擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計程序，但不能明確其具體內容

B.注冊會計師采取不同的抽樣方法使當年抽取的測試樣本與以前有所不同，可以增加審計程序的不可預見性

C.注冊會計師通過調整實施審計程序的時間，可以增加審計程序的不可預見性

D.注冊會計師需要與被審計單位管理層事先溝通擬實施具有不可預見性的審計程序的要求，但不能告知其具體內容

46.小可注冊會計師擬利用內部審計的工作，不應當考慮的有（）

A.可以完全依賴內部審計工作

B.內部審計是被審計單位的一部分，其獨立性和客觀性是有限的

C.利用內部審計工作可以減輕自己的責任

D.可以直接將內部審計師確定的重要性水平作為報表審計的重要性水平

47.下列各項程序中，通常用作風險評估程序的有（）。

A.檢查B.重新執(zhí)行C.觀察D.分析程序

48.A注冊會計師負責審計乙公司2011年度財務報表。采用系統(tǒng)抽樣法，A注冊會計師希望從4000張編號為0001至4000的支票中抽取80張進行審計，隨機確定的抽樣起點為180，確定的樣本號有（）。

A.0080B.0370C.0050D.3880

49.注冊會計師在測試購貨、銷售、領料等相關業(yè)務的內部控制時，正在考慮運用審計抽樣方法的適用性。在測試以下相關內部控制運行的情況時，適宜采用抽樣方法的有（）。

A.驗收材料時驗收人員是否認真核實所收材料的規(guī)格及數(shù)量，是否與購貨發(fā)票寫明的規(guī)格及數(shù)量一致并在驗證材料的品質符合規(guī)定后才填制驗收單

B.銷售發(fā)票是否附有發(fā)貨單和經批準的銷售單

C.倉庫職員發(fā)出材料時是否核實在領料單上簽字的領料人員姓名與實際持單領料的人員的一致性

D.請購單是否有專職審批人員的簽字

50.會計師事務所業(yè)務執(zhí)行具體工作應當從以下（）方面進行管理與控制。

A.項目質量控制復核

B.審計業(yè)務執(zhí)行中的咨詢

C.審計項目組內部、或審計項目組與咨詢專家之間、或審計項目組與項目質量控制復核人員之間的任何意見分歧的處理與解決

D.對業(yè)務執(zhí)行情況的指導、監(jiān)督與復核

三、3.判斷題(10題)51.注冊會計師接受委托進行代理記賬，應對委托單位會計資料的合法性、真實性和完整性負責。()

A.正確B.錯誤

52.

Y公司2005年度會計報表利潤為789萬元。注冊會計師B在對Y公司2005年度會計報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)被審計單位應收款項中，三年以上應收款項數(shù)額16875萬元占應收款項總額的84.67%，其中：關聯(lián)方欠款6298萬元(關聯(lián)方經營狀況較差，無力在短時期內償還此欠款)，其余10577萬元，對方回函對所欠款項不予確認的、債務方處于停產和關閉等原因無償還能力的占5934萬元。但Y公司2005年度只按5%計提了996.52萬元的壞賬準備，B對此出具了無法表示意見的審計報告，在說明段披露：“經審計三年以上應收款項16875萬元，貴公司只按5%計提壞賬準備996.52萬元，我們未能取得充分的證據以合理判斷貴公司此項壞賬準備計提比例是否恰當?！?)

A.正確B.錯誤

53.

在評價審計結果時，如果張強得出的結論是審計風險處在一個可接受水平，那么注冊會計師張強可以直接提出審計結果所支持的意見。()

A.正確B.錯誤

54.如果財務報表中的一項錯報漏報是注冊會計師按照常規(guī)審計程序無法查明的，即必須運用創(chuàng)造性的審計程序才能發(fā)現(xiàn)該項錯報漏報，則在發(fā)現(xiàn)有未發(fā)現(xiàn)的這種錯報漏報時，注冊會計師仍然可能被判為重大過失，而不是普通過失。()

A.正確B.錯誤

55.

填制資產負債表試算平衡表中應收賬款項目時，應當注意驗算該項目下列勾稽關系：審計前金額+借方調整額－貸方調整額＝報表反映數(shù)。()

A.正確B.錯誤

56.

項目經理于2006年3月12日對Y公司的存貨進行了監(jiān)盤，監(jiān)盤中按存貨金額50%的比例進行了抽盤，抽盤結果顯示抽盤日賬實不符，但Y公司抽盤發(fā)現(xiàn)的錯誤均已調整，項目經理據以得出資產負債表日存貨真實存在的審計結論。()

A.正確B.錯誤

57.普通合伙制會計師事務所下，每個合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任，也就是說如果一個合伙人執(zhí)業(yè)失誤或有舞弊行為，那么他至多需要承擔的僅僅是損失的1/5。()

A.正確B.錯誤

58.

K注冊會計師在審計T公司2006年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)A公司在2005年12月31日依據當時的情況和已掌握的證據能夠合理估計因擔保訴訟所產生的損失，但A公司并未計提。2006年末，相關訴訟仍未結案。A注冊會計師應提請K公司在2006年度會計報表中計提原應于2005年末計提的預計負債，并計入營業(yè)外支出。()

A.正確B.錯誤

59.A注冊會計師是M公司2006年度會計報表審計的項目經理，助理人員對涉及到錯誤與舞弊問題需要B注冊會計師解答，請代為作出專業(yè)判斷。

舞弊者操縱會計記錄的頻率或范圍，與注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊導致的重大錯報的能力呈正向關系。()

A.正確B.錯誤

60.

助理人員發(fā)現(xiàn)2005年W公司賬面上有三批大規(guī)模的固定資產購建，因此，他認為必須對這三批固定資產進行現(xiàn)場察看，否則很難確認2005年新增固定資產的賬面價值。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.A.B注冊會計師在ABC會計師事務所負責驗資業(yè)務。在2×11年承辦的驗資業(yè)務中，存在以下事項

（1）甲公司擬增加注冊資本2000萬元。其股東根據增資協(xié)議，投入貨幣資金1000萬元。A.B注冊會計師獲取并審驗了甲公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認已收訖1000萬元投資款的詢證函回函，據以確認該股東投入的貨幣資金已到位。

（2）乙公司由X、Y、Z三方共同出資組建，公司成立后于2×11年協(xié)議增資3500萬元，其中X應以房屋建筑物出資1000萬元。2×11年8月6日，三方按協(xié)議全部出資到位。其中X出資的房屋建筑物資產評估價值為1200萬元。X、Y、Z三方協(xié)商按評估價1200萬元確認為房屋建筑物的出資價，出資價超過認繳金額200萬元記入資本公積，乙公司不再向X支付200萬元超額出資款。A.B注冊會計師實施了相關必要審驗程序后，確認股東按協(xié)議實繳了此次增資資金，并且在驗資報告說明段中說明了X實繳出資超過認繳出資200萬元，且說明了出資價超過認繳金額200萬元記入資本公積，乙公司不再向X支付200萬元超額出資款。

（3）丁公司擬增加注冊資本1000萬元。其股東根據增資協(xié)議，由股東C公司投資500萬元存貨，由股東D公司投資500萬元貨幣資金。截至驗資截止日2×11年7月30日，C公司、D公司按協(xié)議全部出資到位。A.B注冊會計師于2×11年8月5日承接驗資業(yè)務，執(zhí)行了相關必要審驗程序后確認C公司、D公司按協(xié)議于2×11年7月30日前履行了全部出資義務。但2×11年8月4日，丁公司所在地區(qū)發(fā)生洪災，導致500萬元存貨受水浸泡全部受損。A.B注冊會計師擬以2×11年8月7日為驗資報告日，但由于存貨受損事項影響重大，拒絕出具驗資報告。

（4）丙公司系由E公司、F公司共同投資新設立的有限責任公司，E公司和F公司均為中方，雙方協(xié)議約定由E公司貨幣出資2000萬元、F公司存貨出資1000萬元。A.B注冊會計師按準則要求執(zhí)行了所有必要程序后審驗確認了E公司、F公司的出資。經審驗確認，驗資截止日是2×11年7月2日，驗資報告日是2×11年7月15日。要求：針對事項（1）～（3），請分別說明其處理是否正確，并說明理由，針對事項（4），請代為編寫驗資報告的意見段內容。

62.注冊會計師于2014年3月20曰完成了對甲公司2013年度財務報表的審計工作，甲公司于3月30日將已審計財務報表與審計報告一同對外報出。(1)3月31日甲公司發(fā)生火災，兩個存放產成品的倉庫均遭受大火焚燒，大火撲滅后完整的存貨僅存5％，損失重大。(2)4月5日，乙公司因貨物質量問題全部退回了上月從甲公司購買的一批商品。(3)3月18日，法院判決甲公司因上年的技術侵權案應向丙公司支付1500萬元的賠款。(4)甲公司內部審計人員于4月1日發(fā)現(xiàn)2013年已審財務報表中存在1000萬元的重大錯報，并向甲公司最高領導層作了匯報。要求：(1)假定注冊會計師在2014年4月14日獲知了甲公司發(fā)生的上述事項(1)～(3)，注冊會計師是否應當采取相應的行動?(2)如果注冊會計師在2014年4月10日獲知了事項(4)中財務報表存在的重大錯報，并且甲公司管理層已經修改了該財務報表，注冊會計師應當采取的措施有哪些?

63.X會計師事務所審計了甲公司2011年度財務報表，并出具了保留意見審計報告。2013年1月，甲公司決定改聘Y會計師事務所審計2012年度財務報表，并與其簽訂了審計業(yè)務約定書。在該審計業(yè)務約定書中，甲公司同意Y會計師事務所與x會計師事務所聯(lián)系，以了解相關情況。Y會計師事務所于2013年4月出具了無保留意見審計報告。

要求：

請根據上述資料簡要回答：

(1)Y會計師事務所通常應當采用什么方式了解期初余額的情況?了解的重點內容有哪些?(2)Y會計師事務所對期初余額通常應當實施哪些主要審計程序?

(3)針對x會計師事務所對甲公司2011年度財務報表審計意見中的保留事項，Y會計師事務所對甲公司2012年度財務報表出具無保留意見的前提是什么?

64.D公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，由于其業(yè)務的性質和經營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務所正在考慮是否繼續(xù)接受委托審計其2011年度財務報表以及審計收費等問題。

要求：

(1)連續(xù)審計情況下，哪些情況下注冊會計師應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書?

(2)如果D公司未支付審計2010年度財務報表應當支付的審計費用，而且該費用在其審計2011年度財務報表出具審計報告之前仍未支付，是否會對其獨立性產生不利影響，并闡述應當采取何種措施。

(3)假如在2011年度審計報告出具后D公司仍未支付上期財務報表的審計費用，會計師事務所應當采取何種防范措施?

65.ABC會計師事務所承接了甲公司2018年度財務報表審計業(yè)務，并委派A注冊會計師擔任項目合伙人，于2019年3月20日完成了審計工作。審計過程中存在如下事項：(1)從甲公司獲取的銷售合同復印件中，有兩份是相同的，一份是經甲公司蓋章確認的，一份是未經甲公司蓋章確認的，助理人員將未蓋章確認的合同銷毀。(2)某張工作底稿記錄了A注冊會計師初入審計現(xiàn)場時初步思考的問題，為了體現(xiàn)A注冊會計師的完整審計思路，助理人員在整理底稿時，將該張工作底稿與對相關內容形成審計結論的底稿放置在一起歸入審計檔案。(3)在審計持續(xù)經營時，發(fā)現(xiàn)甲公司持續(xù)經營假設運用恰當，但導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項仍存在重大不確定性，注冊會計師將這一情況記錄于審計工作底稿中，并擬在審計報告的關鍵審計事項部分進行描述。(4)在對銀行存款進行函證時，將詢證函由被審計單位蓋章并經A注冊會計師審核后，由A注冊會計師直接發(fā)出。(5)2019年5月30日，項目組將相關審計工作底稿歸整為審計檔案。(6)2019年5月22日，項目組成員D回憶起某張工作底稿可能有誤，于是將審計檔案借出，確認該底稿錯誤后將其撤出銷毀，并加入了一張新的工作底稿。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出項目組相關人員對相關事項的處理是否恰當。若不恰當，簡要說明理由。

參考答案

1.B如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供審計工作底稿，一般可考慮進一步從審計客戶處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。

2.C選項A、B、D，應有的職業(yè)關注并非專業(yè)勝任能力，而是職業(yè)謹慎和嚴謹、認真的工作態(tài)度；

選項C，與專業(yè)勝任能力相關。

綜上，本題應選C。

3.D根據資本保金的要求，企業(yè)不得用股本或原始投資發(fā)放股利或投資分紅．其余三項均可。

4.C選項A正確，集團審計業(yè)務人員具有適當?shù)膭偃文芰捅匾刭|是承接審計業(yè)務必要的條件之一；

選項B正確，有助于實現(xiàn)集團審計業(yè)務中注冊會計師的目標；

選項C不正確，選項D正確，注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任。

綜上，本題應選C。

5.A注冊會計師在細節(jié)測試時，如果實施“逆查”，則其目的是獲取審計證據證實“存在”認定是否存在錯報。

6.C注冊會計師可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。

7.D選項A，驗收單是收到商品時所編制的憑據，列示通過質量檢驗的、從供應商處收到的商品的種類和數(shù)量等內容；

選項B，采購部門在收到請購單后，只能對經過恰當批準的請購單發(fā)出訂購單；

選項C，請購單是由生產等相關部門的有關人員填寫，送交采購部門，是申請購買商品、勞務或其他資產的書面憑據；

選項D，闡述了訂購單的含義。

綜上，本題應選D。

8.C選項A，屬于會員有義務和權利披露且法律法規(guī)未予禁止情形；選項C，必須取得客戶同意。

9.B除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。

10.C項目質量復核不可以減輕項目合伙人的責任。

11.D選項A、B和c，都通過“應交稅費”科目核算．“應交稅費”下設“應交增值稅”“應交營業(yè)稅”“應交個人所得稅”等二級科目。

12.D解析：在選項A中，審計證據數(shù)量不能彌補審計證據質量的缺陷；在選項B中，“職業(yè)懷疑態(tài)度”要求注冊會計師需要對可能是偽造的或某些文件記錄條款發(fā)生變動的情況作出進一步調查；在選項C中，注冊會計師雖不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序，但是可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系；在選項D中，審計證據不僅包括會計記錄中含有的信息，還包括注冊會計師獲取的其他信息，會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據。

13.D解析：如果被審計單位存在對其持續(xù)經營能力有重大影響的情況，但管理層采取了改善措施，則注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表附注中對有關情況作充分披露。假定被審計單位已按注冊會計師的要求作了相應的披露，注冊會計師應當發(fā)表帶強調段的無保留意見審計報告。

14.C選項C恰當。1933年美國頒布和實施了《證券法》，審計的主要目的是對財務報表發(fā)表審計意見，查錯防弊作為次要目的。

15.B注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求提及專家的工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。

16.C比率=50500／50000=1．01，估計的總體實際金額為300000x1．01=303000(元)，

推斷的總體錯報為303000－300000=3000(元)。

17.C選項ABD均可以考慮采用消極式函證。

18.D選項A、B、C，與管理層和治理層責任相關的執(zhí)行審計工作的前提（以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎：（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

選項D，被審計單位管理層應當允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

綜上，本題應選D。

19.B選項B恰當。審計環(huán)境變化是導致審計方法變化的最主要因素。

20.D企業(yè)價值最大化目標，反映了資產保值增值的要求，也克服了企業(yè)管理上的片面性和短期行為。

21.B選項A，自動化程序和控制可能降低了發(fā)生無意錯誤的風險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風險；選項C，由于小型被審計單位規(guī)模較小、報告層次較少，因此，小型被審計單位可能比大型被審計單位更容易實現(xiàn)有效的溝通；選項D，公開的溝通渠道有助于確保例外情況得到報告和處理。

22.C選項C，如果重大錯報風險的估計水平高，注冊會計師不能過多地依賴分析程序，而應更多地實施細節(jié)測試。

23.CA．D提供了侵占資產的機會，B提供了侵占資產的借口，C既屬于侵占資產的動機又屬于侵占資產的借口，具有雙重的風險。

24.D選項D不恰當。注冊會計師可以就總體審計策略、具體審計計劃的某些內容與被審計單位的治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責任。

25.D以技術研究開發(fā)為主的公司負債往往很少。

26.D選項D屬于定性分析，適宜采用非統(tǒng)計抽樣。其余選項均屬于定量分析，適宜采用統(tǒng)計抽樣。

27.C內部控制是內部審計的工作對象，同時又是注冊會計師審計的基礎，這一原因使注冊會計師審計與內部審計之間有了密切的聯(lián)系。

28.C如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求(選項D錯誤)，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德(選項B錯誤)、專業(yè)勝任能力(選項A錯誤)和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務信息親自獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作。集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認為其缺乏行業(yè)專門知識)，或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響(選項C正確)。

29.A選項A，事務所租用審計客戶門面是承接業(yè)務前，雙方之間現(xiàn)在不存在商業(yè)關系；選項B、C、D的情形是典型的商業(yè)關系。

30.C選項A不符合題意，銷售發(fā)票的復核的效果體現(xiàn)在復核過的發(fā)票是否存在錯誤；

選項B不符合題意，這種效果詢問、觀察是不可以證實的；

選項C符合題意，選項D不符合題意，即便有復核人員簽名也不等同于發(fā)票正確，只有“重新執(zhí)行”復核銷售發(fā)票這一控制措施才能證實發(fā)票是否存在錯誤。

綜上，本題應選C。

31.ABC選項D錯誤，因為注冊會計師不應讓被審計單位了解自己抽取測試的存貨項目以提高檢查的效果。

32.ABCD以上四個選項的應對措施是職業(yè)道德概念框架明確提出的思路和選擇。

33.ABC管理層可能需要聘請專家作出或者幫助其作出會計估計。這些情況可能包括：（1）需要作出會計估計的事項（如在采掘行業(yè)對礦產或油氣儲量的測量）具有特殊性質；（2）滿足適用的財務報告編制基礎相關要求的模型（如對某些公允價值計量采用的模型）具有一定的技術含量；（3）需要作出會計估計的情況、交易或事項具有異常性或偶性。

選項A、B、C符合題意，敘利亞的戰(zhàn)事發(fā)展、地震情況屬于需要利用專家做出會計估計的異常情況，地下油氣儲存計量具有特殊性質，需要利用專家的工作；

選項D不符合題意，根據債務人的情況計提壞賬準備屬于注冊會計師的工作領域，無須利用專家的工作。

綜上，本題應選ABC。

34.ABCD項目組內部討論關聯(lián)方關系及其交易的內容可能包括：(1)關聯(lián)方關系及其交易的性質和范圍；(2)強調在整個審計過程中對關聯(lián)方關系及其交易導致的潛在重大錯報風險保持職業(yè)懷疑的重要性；(3)可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易的情形或狀況；(4)可能顯示存在關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易的記錄或文件；

(5)管理層和治理層對關聯(lián)方關系及其交易進行識別、恰當會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關控制之上的風險；(6)對關聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮。

35.BCD

36.ACD選項A、C、D符合題意，注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效，被詢證者很可能不回函和回函不可信均為函證很可能無效的情形；

選項B不符合題意，應收賬款函證可能為存在、權利和義務認定提供相關可靠的審計證據，但不能為計價分攤認定提供證據，即便已全額計提壞賬，仍需測試應收賬款的存在、權利和義務認定。

綜上，本題應選ACD。

37.ABD請見教材P485，選項C不正確。如果存在可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見或否定意見。

38.BCD選項BCD均無需將甲注冊會計師調離，可以合理安排甲注冊會計師的職責，使其不處理與其有密切關系的人員職責范圍內的事項。

39.BCD選項A不影響回函可靠性。關于該問題，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。

40.ABD會計科目的設置原則：

①合法性原則：所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定．

②相關性原則：所設置的會計科目應當為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。

③實用性原則：所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要．

41.BCD本題考核股本增加的賬務處理。請參考資料(1)分錄。

42.ABC對于財務報表對外報出后，需要重新出具財務報表和審計報告，注意在重新出具的2013年度的審計報告中增加強調事項段。

43.AD【正確答案】：AD

【答案解析】：控制測試并非任何情況下都需要實施的，當僅僅實施實質性程序不能夠提供認定層次充分適當?shù)膶徲嬜C據時，注冊會計師應當實施控制測試，故選項A不對；選項D錯誤，信息技術處理具有內在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍。

44.CDAB屬于制定總體審計策略需要考慮的內容。

45.BCD選項A不恰當，注冊會計師可以在簽訂審計業(yè)務約定書時明確提出這一要求，所以對于不可預見性的審計程序，可以在審計業(yè)務約定書中明確，但是并非應當明確的內容。選項B、C正確，均屬于可以增加審計程序不可預見性的程序。選項D正確，注冊會計師可以事先與被審計單位的高層管理人員溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不告知其具體內容。

46.ACD選項A，注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應完全依賴內部審計工作；

選項B，雖然相關內部審計準則要求內部審計機構和人員保持獨立性和客觀性，但其是被審計單位的一部分，無法達到會計師事務所的要求；

選項C，注冊會計師也應當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因利用內部審計工作而減輕；

選項D，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執(zhí)行。

綜上，本題應選ACD。

47.ACD重新執(zhí)行專屬于控制測試，不用于風險評估程序。

48.AD間距=Ⅳ/n=4000/B0=50，以1B0作為抽樣的起點，則以此抽取的樣本依次為230(1B0+50)、2B0(1B0+2X50)……最大的樣本為39B0(1B0+76×50)，最小的樣本為30(1B0—3×50)。我們在分析選項中支票號是否屬于樣本時，可以采用代入計算法，該支票號一1B0i/50=X，X為摯數(shù)的，則該支票屬于是一個樣本。選項A，1B0一1B01/50=2；選項D，|3BB0一1B0|/50=74。

49.BD選項A、C，關心的是執(zhí)行制度的過程或態(tài)度，并未留下軌跡，對這種不留軌跡的內部控制運行情況的測試一般是通過詢問、觀察程序實施，不適宜采用抽樣；選項B、D的運行情況留有軌跡，注冊會計師可以通過簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實相關運行情況。

50.ABCD會計師事務所的業(yè)務執(zhí)行包括以下內容：(1)對業(yè)務執(zhí)行情況的指導、監(jiān)督與復

核；(2)業(yè)務執(zhí)行中的咨詢；(3)意見分歧的處理與解決；(4)項目質量控制復核；(5)業(yè)

務工作底搞的歸檔。

51.B解析：本題的考核點為注冊會計師非法定業(yè)務。注冊會計師提供的會計咨詢和會計服務業(yè)務屬于非法定業(yè)務。注冊會計師接受委托進行代理記賬，委托單位會計資料的合法性，真實性和完整性應由委托單位負責。

52.B解析：《企業(yè)會計制度》規(guī)定“企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提減值準備”……“在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計”。據此，該案例中，債務方不能確認的、關閉和停產的應收賬款5934萬元，應當全額計提壞賬準備，但Y公司僅按5%計提壞賬準備，明顯少計提了壞賬準備，注冊會計師應當建議Y公司補提壞賬準備，如果Y公司拒絕調整，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告，而不是無法表示意見的審計報告。在審計實務中，如果對于有明顯證據可以確認被審計單位會計估計是否合理，但注冊會計師卻在報告中稱無法認定，這種避重就輕地發(fā)表審計意見的行為，可能會降低審計報告的可使用性，擾亂審計信息。

53.A

54.B解析：在這種情況下注冊會計師應“沒有過失”。

55.B解析：正確的勾稽關系為：審計前金額+借方調整額－貸方調整額+重分類調整的借方金額－重分類調整的貸方金額＝報表反映數(shù)。

56.B解析：參見教材第十二章。

57.B解析：至少有5名注冊會計師是成立有