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文檔簡介
金融企業(yè)抵債資產(chǎn)的稅收處理抵債資產(chǎn)是指銀行等金融機構依法行使債權或擔保物權而受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利。由于抵債資產(chǎn)形式多樣,涉及環(huán)節(jié)繁多,處理以物抵債資產(chǎn)的涉稅問題也較為復雜?,F(xiàn)按抵債資產(chǎn)的取得、持有、處置環(huán)節(jié)所涉及稅收處理分析如下:
一、抵債資產(chǎn)取得稅收處理
以物抵債是債務人、擔保人或第三人以實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利作價抵償金融企業(yè)債權的行為。在此環(huán)節(jié)涉及的稅收主要有:
1.營業(yè)稅。以物抵債是以收回實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利的方式收回債權,也包含未繳納營業(yè)稅的利息收入。金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)包含的未稅利息收入應在收回抵債資產(chǎn)時確認,計算繳納營業(yè)稅。在抵債協(xié)議或法院裁決書中一般有明確抵債金額和利息劃分;如無明確此項時,按照稅法原則,需以抵債資產(chǎn)公允價值作為抵債金額。在抵債環(huán)節(jié)營業(yè)稅處理分為以下3種情況:
(1)抵債資產(chǎn)金額和抵債本金與利息金額均確定時,按抵債的利息部分計入利息收入。抵債的已稅利息收入因在計提時已繳納營業(yè)稅,因此在抵債收回時是應收利息款收回,不繳納營業(yè)稅;抵債的未稅利息收入則應在抵債收回時計入利息收入繳納營業(yè)稅。
(2)抵債資產(chǎn)金額確定,但抵債金額未能明確抵債的本金與利息金額,按照常規(guī)金融企業(yè)先沖本金。大于本金小于等于利息部分需區(qū)分已稅利息和未稅利息,計算應納營業(yè)稅。
(3)抵債資產(chǎn)金額不確定,當?shù)謧Y產(chǎn)公允價值小于等于金融企業(yè)應收本金與利息之和時,按(2)的原則處理。
抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié),特別在通過司法程序獲得抵債資產(chǎn)時,債務方往往不配合,或債務人已關閉破產(chǎn),在此環(huán)節(jié)應由債務人繳納的抵債資產(chǎn)營業(yè)稅等相關稅金,往往由金融企業(yè)代繳。需要注意的是,抵債資產(chǎn)欠繳的稅費應在確定抵債金額時予以扣除。另外因抵債資產(chǎn)價值一般不會超過金融企業(yè)債權之和,對此情況不予考慮。
2.所得稅。(1)抵債資產(chǎn)折價金額高于債權金額。《國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅函[2021]906號)規(guī)定:金融保險企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財產(chǎn),經(jīng)評估后的折價金額若高于債權的金額,凡退還給原債務人的部分,不作為應稅收入;不退還給原債務人的部分,應計入應稅收入,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。(2)抵債資產(chǎn)折價金額低于債權金額?!督鹑谄髽I(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局令第4號)規(guī)定:金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn),按評估確認的市場公允價值入賬后,扣除抵債資產(chǎn)接收費用,小于貸款本息的差額,經(jīng)追償后仍無法收回的債權,可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除。
3.契稅。金融機構獲得土地、房屋等抵債資產(chǎn)的所有權時,應繳納契稅,稅率為成交價格的3%~5%.
4.印花稅。根據(jù)稅法規(guī)定,因借款方無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉移給貸款方,應就雙方書立的產(chǎn)權轉移書據(jù),按產(chǎn)權轉移書據(jù)計稅貼花,就所載金額繳納萬分之五的印花稅。
二、抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收處理
大多數(shù)抵債資產(chǎn)取得后不能立即變現(xiàn),會持有一定的時間。同時為提高抵債資產(chǎn)的持有效率,債權人會在處置抵債資產(chǎn)前將其出租或自用。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)涉及稅收處理如下:
1.營業(yè)稅。抵債資產(chǎn)包括房產(chǎn)、土地使用權、機器設備、交通工具、商品物資等實物資產(chǎn)。在未出售前,具備條件的這些抵債資產(chǎn)可以用于出租,按租賃業(yè)計征營業(yè)稅。
2.所得稅。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的收益應按規(guī)定計入所得稅應稅收入。抵債資產(chǎn)提取的折舊費用和無形資產(chǎn)攤銷費用可以在稅前扣除?!镀髽I(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》規(guī)定:債權人(企業(yè))取得的非現(xiàn)金資產(chǎn),應當按照該有關資產(chǎn)的公允價值(包括與轉讓資產(chǎn)有關的稅費)確定其計稅成本,據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。因此金融企業(yè)在計算所得稅扣除項目時,不要遺漏抵債固定資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用等。
3.印花稅。將抵債資產(chǎn)出租時,應按《中華人民共和國印花稅暫行條例》中列舉的租賃合同繳納印花稅。
4.房產(chǎn)稅。金融企業(yè)通過抵債方式獲得了抵債房地產(chǎn)的所有權,應按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅?!吨腥A人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定,房產(chǎn)出租的,以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù),稅率為12%.未出租的則按金融企業(yè)會計賬簿抵債房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納,稅率為1.2%.
5.土地使用稅。根據(jù)稅法規(guī)定,土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納,所以金融企業(yè)擁有的土地使用權應繳納土地使用稅。
6.車船使用稅。金融企業(yè)擁有并且使用抵債的車船時,應按《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》繳納車船使用稅。
三、抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)稅收處理
1.增值稅。處置抵債資產(chǎn)稅收處理上屬于銷售行為,當處置的抵債資產(chǎn)屬于增值稅應稅貨物時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。
2.營業(yè)稅。在處置抵債資產(chǎn)時,營業(yè)稅稅收處理分為以下三種情況:
(1)按轉讓取得收入計算繳納營業(yè)稅。轉讓抵債的專利權、商標權等權利資產(chǎn)的所有權、使用權屬營業(yè)稅轉讓無形資產(chǎn)稅目時(不含土地使用權),按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定以轉讓取得收入為計稅價格計算繳納營業(yè)稅。
(2)按處置取得收入減除作價余額計算繳納營業(yè)稅。金融企業(yè)處置抵債的不動產(chǎn)、土地使用權時,按照《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2021]16號)的規(guī)定納稅,即:以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。這是在抵債資產(chǎn)處置中特別需要注意的稅收政策。
(3)免繳營業(yè)稅。金融企業(yè)轉讓抵債取得的股權時,對股權轉讓不征收營業(yè)稅。
3.土地增值稅。金融企業(yè)處置抵債取得的國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物時,應按《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定計算繳納土地增值稅。由于土地增值稅計算復雜,在實務工作中會按處置收入的一定比例征收。
4.印花稅。金融企業(yè)轉讓抵債財產(chǎn)所有權,版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權簽訂的書據(jù),應按產(chǎn)權轉移書據(jù)繳納印花稅。
5.所得稅。金融企業(yè)處置抵債資產(chǎn)取得的收入應計入所得稅計稅收入,同時按照抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)確定的計稅成本結轉。若抵債資產(chǎn)按計稅成本計提的折舊或攤銷額已在稅前扣除過,在處置時按抵債時計稅成本減去已在稅前扣除的折舊或攤銷后的余額所得稅前扣除。若抵債資產(chǎn)處置時為損失,則按《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定進行稅務處理。
需要說明的是,在以上三個環(huán)節(jié)均應按實際繳納的增值稅、營業(yè)稅計算繳納城市維護建設稅及教育費附加。
四、總結
通過金融企業(yè)抵債資產(chǎn)取得、持有以及處置環(huán)節(jié)稅收待遇的分析可以看出,抵債資產(chǎn)稅收處理遵循的原則為:在抵債環(huán)節(jié)分解為按公允價值取得非現(xiàn)金資產(chǎn),再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行稅收處理。經(jīng)過分解后,金融企業(yè)抵債環(huán)節(jié)的稅收處理便與其他性質企業(yè)正常事項稅收處理原則一致。確定了抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)的稅收處理原則與稅收待遇后,奠定了其后在抵債資產(chǎn)的持有、處置環(huán)節(jié)的稅收處理原則。這化解了抵債資產(chǎn)稅收處理的特殊性,化特殊事項為一般事項。因此,在其后抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收處理與其他資產(chǎn)一致,處置環(huán)節(jié)與其他資產(chǎn)的轉讓處理同樣一致。明確了這個原則,我們便能夠把握抵債資產(chǎn)稅收處理的實質,將復雜的抵債資產(chǎn)稅收處理簡單化,準確掌握抵債資產(chǎn)稅收處理方法。
社會實踐報告系別:班級:學號:姓名:作為祖國未來的事業(yè)的繼承人,我們這些大學生應該及早樹立自己的歷史責任感,提高自己的社會適應能力。假期的社會實踐就是很好的鍛煉自己的機會。當下,掙錢早已不是打工的唯一目的,更多的人將其視為參加社會實踐、提高自身能力的機會。許多學校也積極鼓勵大學生多接觸社會、了解社會,一方面可以把學到的理論知識應用到實踐中去,提高各方面的能力;另一方面可以積累工作經(jīng)驗對日后的就業(yè)大有裨益。進行社會實踐,最理想的就是找到與本專業(yè)對口單位進行實習,從而提高自己的實戰(zhàn)水平,同時可以將課本知識在實踐中得到運用,從而更好的指導自己今后的學習。但是作為一名尚未畢業(yè)的大學生,由于本身具備的專業(yè)知識還十分的有限,所以我選擇了打散工作為第一次社會實踐的方式。目的在于熟悉社會。就職業(yè)本身而言,并無高低貴賤之分,存在即為合理。通過短短幾天的打工經(jīng)歷可以讓長期處于校園的我們對社會有一種更直觀的認識。實踐過程:自從走進了大學,就業(yè)問題就似乎總是圍繞在我們的身邊,成了說不完的話題。在現(xiàn)今社會,招聘會上的大字報都總寫著“有經(jīng)驗者優(yōu)先”,可還在校園里面的我們這班學子社會經(jīng)驗又會擁有多少呢?為了拓展自身的知識面,擴大與社會的接觸面,增加個人在社會競爭中的經(jīng)驗,鍛煉和提高自己的能力,以便在以后畢業(yè)后能真正真正走入社會,能夠適應國內(nèi)外的經(jīng)濟形勢的變化,并且能夠在生活和工作中很好地處理各方面的問題,我開始了我這個假期的社會實踐-走進天源休閑餐廳。實踐,就是把我們在學校所學的理論知識,運用到客觀實際中去,使自己所學的理論知識有用武之地。只學不實踐,那么所學的就等于零。理論應該與實踐相結合。另一方面,實踐可為以后找工作打基礎。通過這段時間的實習,學到一些在學校里學不到的東西。因為環(huán)境的不同,接觸的人與事不同,從中所學的東西自然就不一樣了。要學會從實踐中學習,從學習中實踐。而且在中國的經(jīng)濟飛速發(fā)展,又加入了世貿(mào),國內(nèi)外經(jīng)濟日趨變化,每天都不斷有新的東西涌現(xiàn),在擁有了越來越多的機會的同時,也有了更多的挑戰(zhàn),前天才剛學到的知識可能在今天就已經(jīng)被淘汰掉了,中國的經(jīng)濟越和外面接軌,對于人才的要求就會越來越高,我們不只要學好學校里所學到的知識,還要不斷從生活中,實踐中學其他知識,不斷地從各方面武裝自已,才能在競爭中突出自已,表現(xiàn)自已。在餐廳里,別人一眼就能把我人出是一名正在讀書的學生,我問他們?yōu)槭裁?他們總說從我的臉上就能看出來,也許沒有經(jīng)歷過社會的人都有我這種不知名遭遇吧!我并沒有因為我在他們面前沒有經(jīng)驗而退后,我相信我也能做的像他們一樣好.我的工作是在那做傳菜生,每天9點鐘-下午2點再從下午的4點-晚上8:30分上班,雖然時間長了點但,熱情而年輕的我并沒有絲毫的感到過累,我覺得這是一種激勵,明白了人生,感悟了生活,接觸了社會,了解了未來.在餐廳里雖然我是以傳菜為主,但我不時還要做一些工作以外的事情,有時要做一些清潔的工作,在學校里也許有老師分配說今天做些什么,明天做些什么,但在這里,不一定有人會告訴你這些,你必須自覺地去做,而且要盡自已的努力做到最好,一件工作的效率就會得到別人不同的評價。在學校,只有學習的氛圍,畢竟學校是學習的場所,每一個學生都在為取得更高的成績而努力。而這里是工作的場所,每個人都會為了獲得更多的報酬而努力,無論是學習還是工作,都存在著競爭,在競爭中就要不斷學習別人先進的地方,也要不斷學習別人怎樣做人,以提高自已的能力!記得老師曾經(jīng)說過大學是一個小社會,但我總覺得校園里總少不了那份純真,那份真誠,盡管是大學高校,學生還終歸保持著學生的身份。而走進企業(yè),接觸各種各樣的客戶、同事、上司等等,關系復雜,但我得去面對我從未面對過的一切。記得在我校舉行的招聘會上所反映出來的其中一個問題是,學生的實際操作能力與在校理論學習有一定的差距。在這次實踐中,這一點我感受很深。在學校,理論的學習很多,而且是多方面的,幾乎是面面俱到;而在實際工作中,可能會遇到書本上沒學到的,又可能是書本上的知識一點都用不上的情況。或許工作中運用到的只是很簡單的問題,只要套公式似的就能完成一項任務。有時候我會埋怨,實際操作這么簡單,但為什么書本上的知識讓人學得這么吃力呢?這是社會與學校脫軌了嗎?也許老師是正確的,雖然大學生生活不像踏入社會,但是總算是社會的一個部分,這是不可否認的事實。但是有時也要感謝老師孜孜不倦地教導,有些問題有了有課堂上地認真消化,有平時作業(yè)作補充,我比一部人具有更高的起點,有了更多的知識層面去應付各種工作上的問題,作為一名大學生,應該懂得與社會上各方面的人交往,處理社會上所發(fā)生的各方面的事情,這就意味著大學生要注意到社會實踐,社會實踐必不可少。畢竟,很快我就不再是一名大學生,而是社會中的一分子,要與社會交流,為社會做貢獻。只懂得紙上談兵是遠遠不及的,以后的人生旅途是漫長的,為了鍛煉自己成為一名合格的、對社會有用的人才.很多在學校讀書的人都說寧愿出去工作,不愿在校讀書;而已在社會的人都寧愿回校讀書。我們上學,學習先進的科學知識,為的都是將來走進社會,獻出自己的一份力量,我們應該在今天努力掌握專業(yè)知識,明天才能更好地為社會服務。實踐心得:雖然這次的實踐只有短短的幾天,而且從事的是比較簡單的服務工作,但是通過與各種各樣的人接觸,還是讓我學會了很多道理。首先是明白了守時的重要性。工作和上學是兩種完全不同的概念,上學是不遲到很多時候是因為懼怕老師的責怪,而當你走上了工作崗位,這里更多的是由于自己內(nèi)心的一種責任。這種責任是我學會客服自己的惰性,準時走上自己的崗位。這對我以后的學習生活也是一種鞭策,時刻牢記自己的責任,并努力加強自己的時間觀念。其次讓我真實的體會到了合作的重要性。雖然我工作的只是小小的一家餐廳,但是從點單到制作到遞送到結帳這一環(huán)環(huán)的工作都是有分工的,只有這樣才能使整家店的工作效率都大大的提高。以前雖然在書上看見過很多的團隊合作的例子,但這一次是深刻的體會到了,正所謂“眾人拾柴火焰高”,“團結就是力量”。在以后的學習和工作中,一定會要牢記這一點,將自己融入到集體中,和大家一起攜手走向輝煌。再次,這次打工的經(jīng)歷也讓我的心理更加趨于成熟。在餐廳里每天面對形形色色的客人,重復著單調(diào)的工作。讓從未涉世的我還是有那么一點點不適應的,但是堅持就是勝利。打工畢竟和在家是完全不同的概念,我們學會需要忍耐,需要學會承受,需要學會堅持。將自己這短短的一月的實踐同理論相聯(lián)系,我了解到當代大學生與以往的大學生相比較,求學經(jīng)歷、生活條件、所處社會大環(huán)境都相對優(yōu)越,也沒有經(jīng)
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