2021-2022年江蘇省宿遷市注冊會計會計真題(含答案)

2021-2022年江蘇省宿遷市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.某建筑公司承建A工程，預計工期兩年，工程開工時預計A工程的總成本為980萬元，第一年年末A工程的預計總成本為1000萬元。第一年年末，該建筑公司的“工程施工—A工程”賬戶的實際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費150萬元，材料費380萬元，機械使用費100萬元，其他直接費用和工程間接費用50萬元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。第一年年末A工程的完工進度為()。

A.61.22%B.68%C.60%D.69.39%

2.A公司于2012年1月2日從證券市場上購入B公司于2011年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5E1支付上年度的利息，到期日為2013年12月31日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1011．67萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際年利率為6%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

A公司2012年1月2日持有至到期投資的初始投資成本為（）萬元。

A.1011．67B.1000C.981．67D.1031．67

3.2012年1月1日，甲公司資產(chǎn)管理部門外購一棟寫字樓用于出租，并于當日簽訂租賃協(xié)議。購置當日辦公樓的成本為3200萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。租賃合同約定租期為2012年1月2日至2014年12月31日，年租金為360萬元。2012年12月31日寫字樓的公允價值為3500萬元，甲公司2012年因出租該寫字樓發(fā)生營業(yè)稅18萬元，發(fā)生修理費40萬元，則甲公司2012年因該投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額為（）。

A.302萬元B.602萬元C.620萬元D.642萬元

4.2019年1月1日，甲公司向乙公司出售一棟寫字樓，銷售價格為10000萬元，同時雙方簽訂合同，合同約定，5年之后，甲公司將以6000萬元的價格回購該機器設(shè)備。假定不考慮貨幣時間價值等因素。甲公司確定的該交易類型是（）

A.融資交易B.租賃交易C.捐贈交易D.銷售退回

5.

第

13

題

對于B設(shè)備維修期間的會計處理，正確的是（）。

A.B設(shè)備修理期間應(yīng)該停止計提折舊

B.發(fā)生的修理費用應(yīng)該予以資本化計入固定資產(chǎn)的成本

C.發(fā)生的修理費用應(yīng)該直接計人當期損益

D.發(fā)生的修理費用在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計人損益

6.甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時，甲公司生產(chǎn)所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進口原材料均以英鎊結(jié)算。乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購。

2×11年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為1500萬英鎊；應(yīng)付乙公司賬款為1000萬英鎊；實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期應(yīng)收款為2000萬英鎊。當日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。

2×11年11月20日，甲公司向乙公司出口銷售形成應(yīng)收乙公司賬款5000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49400萬元；自乙公司進口原材料形成應(yīng)付乙公司賬款3400萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33728萬元。2×11年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為6500萬英鎊，應(yīng)付乙公司賬款余額為4400萬英鎊，長期應(yīng)收乙公司款項余額為2000萬英鎊，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。

甲公司按季度計算匯兌差額。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列各項關(guān)于甲公司2×11年度因期末匯率變動產(chǎn)生匯兌損益的表述中，正確的是（）。

A.應(yīng)付乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失8萬元

B.計入當期損益的匯兌損失共計98萬元

C.應(yīng)收乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失210萬元

D.長期應(yīng)收乙公司款項產(chǎn)生匯兌收益120萬元

7.根據(jù)上面資料，現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項目金額為（）萬元。

A.－280B.－150C.－190D.－200

8.下列各項關(guān)于稀釋每股收益的表述中，不正確的是()。

A.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的認股權(quán)證具有反稀釋性

B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性

C.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有稀釋性

D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

9.母公司期初期末對子公司應(yīng)收款項余額分別是250萬元和200萬元，母公司始終按應(yīng)收款項余額5％。提取壞賬準備，則母公司期末編制合并報表抵銷內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準備的影響是（）。

A.管理費用一10000元

B.未分配利潤—年初-12500，資產(chǎn)減值損失-2500元

C.未分配利潤—初+10000，資產(chǎn)減值損失一2500元

D.未分配利潤—年初+12500，資產(chǎn)減值損失+2500元

10.2013年計入管理費用的金額為（）萬元。

A.440B.320C.120D.1200

11.

第

2

題

工業(yè)企業(yè)的專設(shè)銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等費用，應(yīng)計入的會計科目（）。

A.管理費用B.財務(wù)費用C.主營業(yè)務(wù)成本D.營業(yè)費用

12.

第

4

題

甲公司為上市公司，2007年初“資本公積”科目的貸方余額為100萬元。2007年2月1日，甲公司以自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作為以公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)，房產(chǎn)賬面原價為1000萬元，已計提折舊300萬元，轉(zhuǎn)換日公允價值為900萬元，12月1日，將該房地產(chǎn)出售。甲公司2007年另以600萬元購入某股票，并確認為可供出售金融資產(chǎn)，2007年12月31日，該股票的公允價值為660萬元，假定不考慮相關(guān)稅費，2007年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。

A.60B.160C.260D.360

13.甲公司2007年3月2日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)A購進一項無形資產(chǎn)，買價100萬元，另支付相關(guān)稅費3萬元。該項交易發(fā)生時，該無形資產(chǎn)在A企業(yè)的賬面價值為70萬元。甲公司已付款且該無形資產(chǎn)于當月投入使用，預計使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2008年末編制合并報表時應(yīng)抵銷該項無形資產(chǎn)多訃提的攤銷額為()萬元。A.A.11B.6C.20D.12

14.

第

19

題

甲公司2003年3月1日以銀行存款96萬元購入一項無形資產(chǎn)，法定有效期為6年，合同規(guī)定的受益年限為5年。該無形資產(chǎn)2004年末估計可收回金額為35.15萬元、2005年末估計可收回金額為45萬元。則甲公司2005年末應(yīng)反沖無形資產(chǎn)減值準備（）萬元。

A.20.95B.12.25C.17.55D.19.2

15.甲企業(yè)成立于20×4年，主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，適用的所得稅稅率為25％。3月10日購入價值200萬元的設(shè)備，當日投人使用。預計使用年限為5年，無殘值，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，稅法與會計折舊方法及凈殘值相同，稅法規(guī)定的折舊年限為10年。甲企業(yè)當年實現(xiàn)銷售收入2000萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出共計350萬元。稅法規(guī)定廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售收入15％的部分準予當年扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。則20×4年末企業(yè)應(yīng)該確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（）。

A.16．25萬元B.12．5萬元C.8．75萬元D.17．5萬元

16.B公司于2007年3月20日，購買甲公司股票150萬股，成交價格每股9元，作為可供出售金融資產(chǎn)；購買該股票另支付手續(xù)費等22.5萬元。5月20日，收到甲公司按每10股派發(fā)3.75元的現(xiàn)金股利。6月30日該股票市價為每股8.25元，2007年8月30日B公司以每股7元的價格將股票全部售出，則該可供出售金融資產(chǎn)影響2007年投資損益的金額為()萬元。

A.-266.25B.52.5C.-18.75D.3.75

17.下列項目中不應(yīng)在企業(yè)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目中列示的是（）。

A.為購建生產(chǎn)線購入的專用原材料A

B.以收取手續(xù)費方式委托其他企業(yè)代為銷售產(chǎn)品，至年末尚未實際出售的部分

C.委托其他單位加工的產(chǎn)品

D.已經(jīng)購入但尚未入庫的材料

18.2012年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)4年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使完畢。2012年12月31日“應(yīng)付職工薪酬”科目期末余額為l00000元。2013年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為50元，至2013年年末有20名管理人員離開B公司，B公司估計還將有9名管理人員離開；則2013年12月31日“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額為（）元。

A.77500B.100000C.150000D.177500

19.A上市公司20×2年初發(fā)行在外的普通股30000萬股，3月31日新發(fā)行認股權(quán)證3000萬份，每份認股權(quán)證可以在一年以后以8元/股的價格認購A公司一股普通股；7月1日回購3000萬股，以備將來獎勵職工。A公司當年實現(xiàn)的凈利潤為15000萬元，歸屬于普通股股東的凈利潤為12000萬元，A公司當年普通股每股平均市價為10元。則下列說法正確的是（）。A.A.A公司應(yīng)采用當期實現(xiàn)的凈利潤15000萬元計算基本每股收益

B.A公司20×2年的基本每股收益為0.41元/股

C.A公司20×2年的稀釋每股收益為0.40元/股

D.A公司不應(yīng)該將認股權(quán)證計入基本每股收益

20.甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為l歐元=10．30人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=10．28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元=10．32人民幣元；6月30日的市場匯率為l歐元=10．35人民幣元。7月l0日收到該應(yīng)收賬款，當日市場匯率為l歐元=10．34人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當確認的匯兌收益為（）。A.A.l0萬元B.15萬元C.25萬元D.35萬元

21.甲公司在2013年1月1日將某項管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，預計使用年限由20年改為10年。在未進行變更前，該固定資產(chǎn)每年計提折舊230萬元(與稅法規(guī)定相同)；變更后，2013年該固定資產(chǎn)計提折舊350萬元。假設(shè)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，變更日該固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，則甲公司下列會計處理中錯誤的是()。

A.預計使用年限變更按會計估計變更處理

B.折舊方法變更按會計政策變更處理

C.2013年因變更增加的固定資產(chǎn)折舊120萬元應(yīng)計入當期損益

D.2013年因該項變更應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

22.根據(jù)本文提供的信息，下列理解準確的一項是（）。

A.支鏈淀粉是一種復雜的碳水化合物

B.將石灰?guī)r放入水中，可以形成熟石灰

C.與石灰砂漿相比，糯米砂漿對不同石料的適應(yīng)性更強

D.入糯米湯的石灰砂漿因具有較強性能而成為修復建筑的合適材料

23.2018年3月15日，鎬京公司向上郡公司發(fā)出邀請（約談租賃交易一事）。2018年4月30日，鎬京公司與上郡公司商議租賃交易，2018年6月30日簽訂融資租賃協(xié)議。該租賃資產(chǎn)于2019年1月1日運抵鎬京公司。設(shè)備租賃期：2019年1月1日至2022年12月31日。則鎬京公司與上郡公司簽訂租賃合同的租賃開始日為（）

A.2018年3月15日B.2018年4月30日C.2018年6月30日D.2019年1月1日

24.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素?；卮鹣铝?～13題。甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進口，出口產(chǎn)品和進口原材料通常以歐元結(jié)算。20X6年12月31日，甲公司應(yīng)收帳款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2000萬元；應(yīng)付帳款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3500萬元。

20X7年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬元；進口原材料形成應(yīng)付帳款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6578萬元。20X7年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08.甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。20X7年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項1000萬美元，該應(yīng)收款項實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分，20X6年12月31日折算的人民幣金額為8200萬元。20X7年12月31日美元與人民幣的匯率為1：7.8

下列各項中，甲公司在選擇其記帳本位幣時不應(yīng)當考慮的因素是（）。

A.融資活動獲得的貨幣

B.上交所得稅時使用的貨幣

C.主要影響商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣

D.主要影響商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣

25.

第

10

題

下列各項經(jīng)濟利益流人屬于利得的是（）。

26.2013年1月1日，M公司以銀行存款3000萬元取得－宗土地使用權(quán)，當日即在其上開始建造－棟辦公樓。至2014年3月31日辦公樓建造完工達到預定可使用狀態(tài)投入使用，共發(fā)生各項支出6000萬元(不包括土地使用權(quán)的攤銷)。上述土地使用權(quán)取得時的預計使用年限為50年，預計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷。辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為75萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。則因上述土地使用權(quán)和辦公樓的折舊、攤銷對M公司2014年營業(yè)利潤的影響為（）。

A.－495萬元B.－489.38萬元C.－500.63萬元D.－505.38萬元

27.一個地區(qū)的能源消耗增長與經(jīng)濟增長是呈正相關(guān)的，二者增長的幅度差通常不大于15%。2003年，浙江省統(tǒng)計報告顯示：該省的能源消耗增長了30%，而經(jīng)濟增長率卻是l2．7%。

以下各項如果為真，都可能對上文中的不一致之處做出合理的解釋，除了（）。

A.一些地方官員為了給本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展留點余地，低報了經(jīng)濟增長的數(shù)字

B.民營經(jīng)濟在浙江的經(jīng)濟中占的比例較大，某些民營經(jīng)濟的增長難以被統(tǒng)計到

C.由于能源價格的大幅上漲，浙江新投資上馬的企業(yè)有90%屬于低能耗企業(yè)

D.由于能源價格的大幅上漲，高能耗的大型國有企業(yè)的經(jīng)濟增長普遍下滑

28.第

3

題

甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（）萬元。

A.144B.144.68C.160D.160.68

29.甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實際領(lǐng)用工程物資234萬元（含增值稅）。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％，計稅價格為260萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費分別為130萬元和18.2萬元。假定該生產(chǎn)線已達到預定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。該生產(chǎn)線的入賬價值為（）萬元。A.A.622.2

B.648.2

C.666.4

D.686.4

30.甲公司因投資乙公司股票2013年累計應(yīng)確認的投資收益是（）萬元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

二、多選題(15題)31.下列各項關(guān)于經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有（）。

A.承租方發(fā)生的金額較小的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應(yīng)當計入當期損益

B.出租方應(yīng)將取得的租金確認為收入

C.承租方應(yīng)將計提的折舊確認為成本、費用

D.出租方應(yīng)在租賃期開始日將或有租金確認為應(yīng)收款項

32.對或有事項的處理,下列正確的有()。A.A.對于或有事項中的不利事項,應(yīng)當按其發(fā)生的可能性大小,分別不同情況決定是否加以確認和披露

B.對于或有資產(chǎn),則不應(yīng)當加以確認,但如果發(fā)生的可能性很大,則應(yīng)作出披露

C.對于或有負債,對很可能發(fā)生和有可能發(fā)生兩種情形,都應(yīng)當加以披露

D.對于或有資產(chǎn),如果有可能發(fā)生,則不應(yīng)確認,但應(yīng)當披露

33.20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設(shè)一條高速公路，合同總價款80000萬元；工期為2年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下：

(1)工程于20×7年1月10日開工建設(shè)，預計總成本68000萬元，至20×7年12月31日，工程實際發(fā)生成本45000萬元，由于材料價格上漲等因素預計還將發(fā)生工程成本45000萬元；工程結(jié)算合同價款40000萬元，實際收到價款36000萬元。

(2)20×7年10月6日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價款2000萬元。

(3)20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累計實際發(fā)生成本89000萬元；累計工程結(jié)算合同價款82000萬元，累計實際收到價款80000萬元。

(4)20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬元。

假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定其完工進度。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列各項關(guān)于甲公司上述建造合同會計處理的表述中，正確的有()。A.A.追加的合同價款計入合同收入

B.收到的合同獎勵款計入合同收入

C.出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本

D.工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項目列示

E.預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為當期合同損失

34.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

長江公司對外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。2013年6月30日的市場匯率為1美元=6．8元人民幣，當日有關(guān)外幣賬戶期末余額為：

單位：美元項目期末余額銀行存款100000應(yīng)收賬款500000應(yīng)付賬款200000長江公司2013年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費)：

(1)7月5日，收到某外商投入的外幣資本400000美元，當日的市場匯率為1美元=6．7元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=6．75元人民幣，款項已由銀行收存。

(2)7月15日，對外銷售產(chǎn)品－批，價款共計200000美元，當日市場匯率為1美元=6．78元人民幣，款項尚未收到。

(3)7月20日，收回期初應(yīng)收賬款500000美元存入外幣賬戶，當日市場匯率6．85元人民幣。

(4)7月25日，進口－臺需要安裝的機器設(shè)備，設(shè)備價款300000美元，當日市場匯率為1美元=6．88元人民幣，款項尚未支付。以人民幣支付進口關(guān)稅392500元，該設(shè)備安裝期為3個月，7月26日安裝設(shè)備過程中支付人工及材料費用10000元人民幣。

2013年7月31日的市場匯率為1美元=6．9元人民幣。

關(guān)于外幣業(yè)務(wù)的會計處理，下列說法中正確的有（）。

A.收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)采用交易日即期匯率或即期匯率的近似匯率折算

B.收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)采用合同約定匯率折算，合同約定匯率與交易日即期匯率折算差額計人資本公積

C.債權(quán)債務(wù)結(jié)算時應(yīng)按當日即期匯率折算轉(zhuǎn)出債權(quán)債務(wù)金額，結(jié)算當日不計算匯兌差額

D.債權(quán)債務(wù)結(jié)算時應(yīng)將該債權(quán)債務(wù)外幣本位幣余額轉(zhuǎn)出，與支付或收到的按當日即期匯率折算的銀行存款的差額記入當期損益

E.非貨幣性項目在期末不尉計算匯兌損益

35.關(guān)于職工薪酬，下列說法中正確的有（）。

A.職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出

B.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別計入成本費用

C.職工薪酬中的非貨幣性福利應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別計入成本費用

D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費不屬于職工薪酬的范圍，不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算

E.計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提

36.下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時預計其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有()。

A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出

C.尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量

D.與已作出承諾的重組事項有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量

37.下列各項關(guān)于或有事項會計處理的表述中，正確的有()。

A.重組計劃對外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認預計負債

B.因或有事項產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認為預計負債

C.因虧損合同預計產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時確認

D.對期限較長預計負債進行計量時應(yīng)考慮貨幣時間價值的影響

38.下列有關(guān)甲公司債務(wù)重組的會計處理中，正確的有()。

A.收到的A產(chǎn)品應(yīng)按照公允價值580萬元入賬，由于增值稅進項稅額的抵債作用，甲公司應(yīng)沖減重組債權(quán)的賬面余額為678.6萬元

B.以修改其他債務(wù)條件方式重組的，甲公司在20×8年12月31日應(yīng)將收到的按照1%計算的利息沖減債務(wù)重組損失

C.以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)方式重組的，甲公司應(yīng)確認為一項長期股權(quán)投資

D.重組后債權(quán)的公允價值為848萬元

E.甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為212萬元

39.第

32

題

下列有關(guān)股份支付的處理中，說法正確的有（）。

A.除立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理

B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費用，金額應(yīng)按照權(quán)益工具的公允價值計量

C.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

D.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)計入當期公允價值變動損益

E.在職工行權(quán)購買本企業(yè)股票時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額，同時按照差額調(diào)整資本公積（股本溢價）

40.2012年1月1日，A公司通過發(fā)行普通股股票500萬股取得甲公司25％的股權(quán)，能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊?。取得該投資時審計費、評估費和法律咨詢費共計50萬元，為發(fā)行該股票支付傭金30萬元。2012年1月1目辦妥相關(guān)的所有手續(xù)，同時確定A公司普通股的面值為每股1元、市價為每股8元，甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為20000萬元。假定不考慮其他因素。下列說法中正確的有()。

A.A公司取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本為4000萬元

B.A公司取得甲公司的股權(quán)應(yīng)采用成本法進行后續(xù)計量

C.A公司取得甲公司的股權(quán)應(yīng)確認的資本公積金額為3500萬元

D.A公司取得的長期股權(quán)投資的入賬價值為5000萬元

41.下列有關(guān)稅金會計處理的表述中，正確的有（）。

A.銷售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時，計入當期的營業(yè)外收入

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅，沖減收到當期的營業(yè)稅金及附加

C.委托加工應(yīng)稅消費品收回后以不高于受托方計稅價格的金額直接對外銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費稅沖減當期應(yīng)交稅費

D.礦產(chǎn)品開采企業(yè)生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源對外銷售時，應(yīng)將按銷售量計算的應(yīng)交資源稅計人當期營業(yè)稅金及附加

42.

第

23

題

事項（1）中，乙公司取得的長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的入賬價值分別為（）萬元。

A.192B.198C.150D.128E.132

43.2×15年12月31日,甲公司以某項固定資產(chǎn)及現(xiàn)金與其他三家公司共同出資設(shè)立乙公司,甲公司持有乙公司60%股權(quán),能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?當日,雙方辦理了與固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的相關(guān)手續(xù)。該固定資產(chǎn)的賬面價值2000元,公允價值260萬元。乙公司預計上述固定資產(chǎn)高價使用10年,預計凈值為“0°,使用年限平均法計提折舊,年計提折日額直接計入當期管埋費用,不考慮其他,下列各項關(guān)于甲公司在編制合并財務(wù)報表時會計處理的表述中正確的有()。

A.2×15年合并利潤表營業(yè)外收入項目抵銷600萬元

B.2×16年合并利潤表管理費用項目抵銷60萬元

C.2x17年未合并溶產(chǎn)負債表末分面利如的年初數(shù)能抵銷540萬元

D.2×17年未合并資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)項目抵銷480萬元

44.

第24題

下列各項中，應(yīng)作為包裝物進行核算和管理的有（）。

A.用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物

B.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物

C.隨同商品出售單獨計價的包裝物

D.隨同商品出售不單獨計價的包裝物

45.下列有關(guān)負債的說法，表述正確的有()。

A.開出并承兌的商業(yè)匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時，將應(yīng)付票據(jù)的賬面價值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目

B.企業(yè)向職工提供其支付了補貼的商品或服務(wù)，也屬于非貨幣性薪酬

C.對于企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，故支付的退休工資不屬于職工薪酬

D.如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益

E.長期借款和長期應(yīng)付款均屬于長期負債，均可能會涉及“利息調(diào)整”的攤銷

三、判斷題(3題)46.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.下列有關(guān)投資性主體的表述正確的是（）

A.母公司是投資性主體，只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍

B.當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將其為投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并

C.當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司與轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍

D.母公司是投資性主體，應(yīng)將全部子公司納入合并范圍

48.6.在采用完工百分比法確認勞務(wù)收入時，其相關(guān)的銷售成本應(yīng)以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.M公司于2012年1月2日從證券市場上購入N公司于2012年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為5年，票面年利率為4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日為2017年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。M公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為950．68萬元，另支付相關(guān)交易費用6萬元，購入債券時確認的實際年利率為5%。M公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2012年年末債務(wù)人發(fā)生虧損，估計該項債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為880萬元。2013年12月31日減值因素消失，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為990萬元。2014年5月1日，因M公司資金周轉(zhuǎn)困難，遂將其持有的N公司債券出售80%，出售時債券的市價總額為1000萬元，出售債券發(fā)生相關(guān)手續(xù)費5萬元；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2014年12月31日，剩余債券的公允價值為220萬元。2015年1月20日將剩余20%債券全部出售取得價款250萬元，另支付手續(xù)費2萬元。要求：編制M公司從2012年1月2日至2015年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

50.長江公司2012年度的財務(wù)報告于2013年3月20日批準報出，內(nèi)部審計人員2013年1月份在對2012年度財務(wù)報告審計過程中，注意到下列事項：

(1)2012年1月10目，長江公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一辦公樓。合同約定，辦公樓總造價為4500萬元，工期自2012年1月10日起為1年半。如果長江公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款300萬元。當年，受原材料和人工成本上漲等因素影響，長江公司實際發(fā)生建造成本4500萬元．預計為完成合同尚需發(fā)生成本500萬元，工程結(jié)算合同價款4000萬元，實際收到價款3800萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。年末。工程能否提前完工尚不確定。長江公司會計處理：2012年確認主營業(yè)務(wù)收入4320萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本4500萬元，未進行其他會計處理。

(2)2012年1月12日，長江公司收到政府下?lián)艿挠糜谫徺I檢測設(shè)備的補助款600萬元，并將其計入營業(yè)外收入。2012年6月30日，與上述政府補助相關(guān)的檢測設(shè)備安裝完畢，并達到預定可使用狀態(tài)。該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預計使用l0年，預計凈殘值為零。

(3)2012年5月20日，長江公司將應(yīng)收黃河公司賬款轉(zhuǎn)讓給甲銀行并收訖轉(zhuǎn)讓價款450萬元。轉(zhuǎn)讓前，長江公司應(yīng)收黃河公司賬款余額為600萬元，已計提壞賬準備為100萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當黃河公司不能償還貨款時，甲銀行可以向長江公司追償。對于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，長江公司將收到的款項與應(yīng)收賬款賬面價值的差額計入營業(yè)外支出。

(4)2012年6月30日，長江公司與乙公司達成一筆售后租回交易，將一棟新建辦公樓出售給乙公司后再租回，租賃期開始日為2012年6月30日，租期為20年，年租金為l500萬元。出售時該辦公樓賬面價值為20000萬元，售價為24000萬元，預計尚可使用年限為20年。長江公司將售價24000萬元與賬面價值20000萬元的差額4000萬元直接計入了營業(yè)外收入。長江公司對辦公樓采用年限平均法計提折舊，無殘值。

(5)長江公司于2012年1月1日購入20套商品房，每套商品房購入價為200萬元，并以低于購入價20％的價格出售給20名公司高級管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自2012年1月1日起至少為公司服務(wù)10年。長江公司將購入價4000萬元與售價3200萬元的差額800萬元直接計入2012年管理費用。

(6)長江公司2012年12月31日購入認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值2000萬元，債券期限為2年，票面年利率為l．5％，準備持有至到期，當日認股權(quán)證公允價值為200萬元。長江公司購買該項分離交易可轉(zhuǎn)債支付價款2200萬元，長江公司會計處理時將支付的全部款項全部記入“持有至到期投資”科目。假定：

(1)長江公司按凈利潤l0％提取法定盈余公積；

(2)不考慮所得稅的影響；

(3)合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整“盈余公積”。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項判斷長江公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(2)計算長江公司2012年度財務(wù)報表中營業(yè)利潤和利潤總額的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。

51.若A公司有子公司C公司，計算2013年合并財務(wù)報表中A公司對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益，并編制有關(guān)調(diào)整分錄。

52.甲公司為境內(nèi)上市公司，其2×15年度財務(wù)報告于2×16年3月20日經(jīng)董事會批準對外報出。2×15年甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：(1)2×15年7月1日，甲公司實施一項向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人員每人授予20000份股票期權(quán)的股權(quán)激勵計劃。甲公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定，每位高管人員自期權(quán)授予之日起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲公司購買20000股乙公司股票，購買價格為每股8元，該股票期權(quán)在授予日(2×15年7月1日)的公允價值為14元／份，2×15年12月31日的公允價值為16元／份，截至2×15年年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司，估計未來3．5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下(單位：萬元，下同)：借：管理費用63貸：資本公積——其他資本公積63(2)2×15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同約定，甲公司在其媒體上播放丙公司的廣告，每日發(fā)布8秒，播出期限為1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止；廣告費用為8000萬元，自合同簽訂第二天支付70％的價款，若因故終止合同，甲公司有權(quán)就已履約部分收取款項。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70％價款，另外30％價款于2×16年1月支付，截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務(wù)義務(wù)。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款5600應(yīng)收賬款2400貸：主營業(yè)務(wù)收入8000(3)為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務(wù)，2×15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定P公司豁免甲公司所欠5000萬元貨款。甲公司的會計處理如下：借：應(yīng)付賬款5000貸：營業(yè)外收入5000(4)2×15年12月20日，因流動資金短缺，甲公司將以攤余成本計量的丁公司債券出售30％，出售所得價款2700萬元已通過銀行收取。同時，甲公司改變了該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，將所持丁公司債券的剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并計劃于2×16年年初出售。該以攤余成本計量的金融資產(chǎn)于出售30％之前的賬面攤余成本為8500萬元，未計提減值準備。預計剩余債券的公允價值為6400萬元。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款2700其他債權(quán)投資6400貸：債權(quán)投資8500投資收益600(5)由于出現(xiàn)減值跡象，2×15年6月30日，甲公司對一棟專門用于出租給子公司戊公司的辦公樓進行減值測試。該出租辦公樓采用成本模式進行后續(xù)計量，原值為45000萬元，已計提折舊9000萬元，以前年度未計提減值準備，預計該辦公樓的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為30000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為32500萬元，甲公司的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失6000貸：投資性房地產(chǎn)減值準備6000甲公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，截至2×15年6月30日，已計提折舊10年，預計凈殘值為零。2×15年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計提折舊375萬元。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款400貸：其他業(yè)務(wù)收入400借：其他業(yè)務(wù)成本375貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊375(6)2×15年12月31日，甲公司與己銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司將應(yīng)收大華公司賬款9500萬元出售給己銀行，價格為9000萬元，如果己銀行無法在應(yīng)收賬款信用期過后6個月內(nèi)收回款項，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂當日，甲公司將應(yīng)收大華公司賬款的有關(guān)資料交付己銀行，并書面通知大華公司，己銀行向甲公司支付了9000萬元。轉(zhuǎn)讓時，甲公司已對該應(yīng)收賬款計提了1000萬元的壞賬準備。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款9000壞賬準備1000貸：應(yīng)收賬款9500營業(yè)外收入500假定不考慮相關(guān)稅費及其他因素；不考慮提取盈余公積等利潤分配因素。要求：(1)根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。(2)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司合并財務(wù)報表中該股權(quán)激勵計劃的類型，并說明理由。(3)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司合并財務(wù)報表中該辦公樓應(yīng)劃分的資產(chǎn)類別(或報表項目)，并說明理由。(答案中的金額單位用萬元表示)

53.甲公司系一家上市公司，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在2010年度完成了以下兩筆企業(yè)合并交易：

(1)2010年1月1日，甲公司以6400萬元的貨幣資金購買了A公司60%的股權(quán)，發(fā)生合并直接費用30萬元，已用銀行存款付訖。A公司與甲公司是非同一控制下兩家獨立的公司。(2)2010年6月1日，甲公司以發(fā)行1600萬股普通股為對價取得8公司80%的股權(quán)。B公司與甲公司是屬于同一集團內(nèi)的兩家子公司。甲公司普通股每股面值為1元，合并日每股公允價值為3元。為發(fā)行股票，甲公司支付股票發(fā)行費用160萬元。另外，還發(fā)生合并直接相關(guān)費用20萬元，已用銀行存款付訖。合并日A公司和B公司的資產(chǎn)、負債情況如下表：

假定上述資產(chǎn)負債表中A公司的未分配利潤中含有2009年度實現(xiàn)的尚未分配股利的凈利潤700萬元；A公司取得同定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)后均用于管理，尚可使用年限均為10年；8公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)尚可使用年限均為8年。假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的會計政策，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用直線法計提折舊和攤銷。甲公司、A公司、B公司在201G年度合并前后所發(fā)生的交易或事項如下：

(1)2010年3月20日，A公司股東大會宣告分配2009年度現(xiàn)金股利300萬元，于4月20日實際發(fā)放。

(2)B公司2010年6月1日結(jié)存的存貨中含有上期從甲公司購人并結(jié)存的存貨50萬元，B公司為該批存貨計提了存貨跌價準備8萬元，上年度甲公司的銷售毛利率為18%。2010年5月31日，甲公司向A公司銷售商品，售價為351萬元(含增值稅)；甲公司向B公司銷售商品，售價為117萬元(含增值稅)。甲公司本期銷售毛利率為20%。

(3)2010年7月20日甲公司向B公司銷售商品，售價為234萬元(含增值稅)，銷售成本為110萬元，B公司購入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當月投入到行政管理部門使用，B公司另支付運雜費等支出5萬元，固定資產(chǎn)預計使用年限為5年，預計凈殘值0．2萬元。

(4)A公司2010年12月31日的無形資產(chǎn)中包含有一項從甲公司購入的無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)A公司是在2010年9月20日以504萬元的價格購入的。甲公司轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)時的賬面價值為402萬元。A公司購人時該項無形資產(chǎn)估計剩余受益年限為4年。2010年年末A公司為該項無形資產(chǎn)計提了42萬元的減值準備。

(5)2010年年末甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為600萬元，甲公司應(yīng)收8公司賬款余額為700萬元；2010年年初應(yīng)收B公司賬款余額為100萬元。

(6)A公司將本年度從甲公司處購人的部分存貨實現(xiàn)對外銷售。取得銷售收入為300萬元，

銷售成本為240萬元。B公司本期從甲公司處購入的存貨以及上期結(jié)存的存貨均未對外銷售。2010年年末，A公司估計該存貨剩余部分的可變現(xiàn)凈值為40萬元；B公司估計該存貨期末可變現(xiàn)凈值為110萬元。

(7)2010年度，A公司實現(xiàn)凈利潤4500萬元；B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。其他資料如下：

①2011年3月20日，A公司董事會提出2010年度利潤分配方案為：按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利900萬元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會通過。

②2011年4月2日，B公司股東會決定按2010年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，并分配現(xiàn)金股利800萬元。B公司當日已執(zhí)行股東會的利潤分配決議，以銀行存款支付了現(xiàn)金股利。

③甲公司、A公司、B公司適用的增值稅稅率均為17%，除增值稅外，不考慮其他稅費。

④甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備的計提比例為5%。

⑤合并日A公司賬面上的存貨在2010年全部對外出售。要求：

(1)編制甲公司購買日和合并日在個別報表和合并報表中必要的會計處理。

(2)編制甲公司2010年度對A、B公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄(購買日或合并日除外)。

(3)編制甲公司2010年末有關(guān)合并抵銷分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司2006年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)如下表所示。

其他資料如下：

(1)甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為1350萬元，遞延所得稅負債的年初余額為2860萬元。

(2)長期股權(quán)投資系甲公司向其聯(lián)營企業(yè)投資，初始投資成本為2000萬元，因采用權(quán)益法而確認的增加長期股權(quán)投資賬面價值為1600萬元，其中，因聯(lián)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤而增加的金額為1000)萬元，其他權(quán)益變動增加額為600萬元，未發(fā)生減值損失。該聯(lián)營企業(yè)適用的所得稅稅率與甲公司相同，均為33%，預計未來所得稅稅率不會發(fā)生變化，甲公司對該項長期股權(quán)投資意圖長期持有，并無計劃在近期出售。

(3)甲公司2006年度實現(xiàn)的利潤總額為9000萬元，其中，計提應(yīng)收賬款壞賬損失200萬元，轉(zhuǎn)回存貨跌價準備350萬元；對聯(lián)營企業(yè)投資確認的投資收益400萬元；非公益性捐贈支出100萬元；管理用設(shè)備的折舊額高于可稅前抵扣的金額為1000萬元；無形資產(chǎn)中的開發(fā)成本攤銷為200萬元。

本年度資產(chǎn)公允價值變動凈增加3000萬元，其中，交易性金融資產(chǎn)公允價值減少100萬元，當年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加800萬元，投資性房地產(chǎn)公允價值增加2300萬元。

(4)假定甲公司未來持續(xù)盈利并有足夠的納稅所得抵扣可抵扣暫時性差異，除上述各項外不存在其他納稅調(diào)整事項。

要求：(1)計算甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并填入上表相關(guān)項目中。

(2)分別計算甲公司各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性

差異和可抵扣暫時性差異及合計金額，并填入上表相關(guān)項目中。

(3)分別計算甲公司年末應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的所得稅影響金額。

(4)計算甲公司當年度發(fā)生的遞延所得稅。

(5)計算甲公司當期應(yīng)交的所得稅金額。

(6)計算甲公司2006年度的所得稅費用(或收益)。

(7)編制甲公司與所得稅相關(guān)的會計分錄。

55.甲股份有限公司(下稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。2004年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)3月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，從乙公司購入鋼材用于生產(chǎn)，合同總價款2000萬元(不含增值稅，本題下同)，合同規(guī)定，甲公司預付貸款500萬元，余款在收到貨物后10天內(nèi)支付。甲公司于簽訂合同的次日支付了預付款500萬元。

(2)5月1日，收到所購貨物，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000萬元，稅款340萬元．貸款支付到期日，甲公司由于存款不足，將銷售貨物收到的應(yīng)收票據(jù)(不帶息)1000萬元貼現(xiàn)(不附追索權(quán))，銀行收取貼現(xiàn)息20萬元，余款付給企業(yè)。甲公司將所欠貸款全部支付完畢。

(3)7月1日，甲公司為建造一條生產(chǎn)線，借款800萬元，借期2年，年利率6%，利息每半年支付一次。工程出包給丙公司，并于當日開工。技照協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)分別于8月1日、9月1日、10月1日支付300萬元，12月1日支付100萬元，工程應(yīng)于10月末達到預定可使用狀態(tài)并交付使用．協(xié)議簽訂后，協(xié)議雙方均按照協(xié)議規(guī)定執(zhí)行完畢。

(4)8月5日甲公司銷售商品給丁公司，價款為900萬元，消費稅稅費為10%，雙方約定貸款于10月31日支付，但由于丁公司經(jīng)營困難，無法支付貸款，經(jīng)甲、丁雙方協(xié)商達成如下債務(wù)重組協(xié)議：

①丁公司用銀行存款80萬元償還債務(wù)；

②以—臺設(shè)備抵債．該沒備協(xié)商的抵債金額為400萬元，賬面原價為700萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備120萬元。甲公司收到后仍作為固定資產(chǎn)。

③以商品—批抵債，協(xié)商的抵債金額為117萬元，增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，稅款17萬元。甲公司收到后作為庫存商品。

④剩余貸款于2005年6月末支付。

(5)2004年12月末，支付工程借款利息24萬元。

假設(shè)：

(1)甲公司年初應(yīng)交稅金--未交增值稅余領(lǐng)為850萬元(貸方)；當月的稅金，在次月10日前完稅。

(2)不考慮增值稅、消費稅以外的其他相關(guān)稅費。

(3)甲公司對應(yīng)收賬款未計提壞賬準備。

要求：

(1)對甲公司業(yè)務(wù)(3)確定資本化期間；計算本年度借款費用資本化金額；計算年末應(yīng)支付的利息，并分析此筆借款對本年利潤總額的影響。

(2)對甲公司業(yè)務(wù)(4)債務(wù)重組計算將來應(yīng)收的金額；分析轉(zhuǎn)讓的存貨和固定資產(chǎn)：的入賬價值。

(3)填列2004年甲公司下表中的現(xiàn)金流量表項目：

56.甲公司為上市公司,系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;產(chǎn)品的銷售價格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下:

(1)2002年1月1日,甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議,受托經(jīng)營A公司的全資子公司B公司,受托期限2年。協(xié)議約定:甲公司每年按B公司當年實現(xiàn)凈利潤(或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔虧損)。A公司系C公司的子公司;C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。2002年度,甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理B公司。2002年1月1日,B公司的凈資產(chǎn)為12000萬元。2002年度,B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元(除實現(xiàn)凈利潤外,無其他所有者權(quán)益變動);至2002年12月31日,甲公司尚未從A公司收到托管收益。

(2)2002年2月10日,甲公司與D公司簽訂購銷合同,向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元,增值稅額為170萬元。該批產(chǎn)品的實際成本為750萬元,未計提存貨跌價準備。產(chǎn)品已發(fā)出,款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司,其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96%以上均銷往D公司,且市場上無同類產(chǎn)品。

(3)2002年4月11日,甲公司與E公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定:該批產(chǎn)品的銷售價格為21000萬元;甲公司應(yīng)按E公司提出的技術(shù)要求專門設(shè)計制造該批產(chǎn)品,自協(xié)議簽訂日起2個月內(nèi)交貨。至2002年6月7日,甲公司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計制造,并運抵E公司由其驗收入庫;貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實際成本為14000萬元。

上述協(xié)議簽訂時,甲公司持有E公司30%有表決權(quán)股份,對E公司具有重大影響;相應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值為9000萬元,未計提減值準備。2002年5月8日,甲公司將所持有E公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給G公司,該股權(quán)的市場價格為10000萬元,實際轉(zhuǎn)讓價款為15000萬元;相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢,款項已收取。G公司系甲公司的合營企業(yè)。

(4)2002年4月12日,甲公司向H公司銷售產(chǎn)品一批,共計2000件,每件產(chǎn)品銷售價格為10萬元,每件產(chǎn)品實際成本為6.5萬元;未對該批產(chǎn)品計提存貨跌價準備。該批產(chǎn)品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已發(fā)出,款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產(chǎn)品外,甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經(jīng)理。

(5)2002年5月1日,甲公司以20000萬元的價格將一組資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給M公司。該組資產(chǎn)和負債的構(gòu)成情況如下:①應(yīng)收賬款:賬面余額10000萬元,已計提壞賬準備2000萬元;②固定資產(chǎn)(房屋):賬面原價8000萬元,已提折舊3000萬元,已計提減值準備1000萬元;③其他應(yīng)付款:賬面價值800萬元。5月28日,甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負債的轉(zhuǎn)讓手續(xù),并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負債的轉(zhuǎn)讓價格。M公司系N公司的合營企業(yè),N公司系甲公司的控股子公司。

(6)2002年12月5日,甲公司與W公司簽訂合同,向W公司提供硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件,合同價款總額為4500萬元(不含增值稅額),其中系統(tǒng)軟件的價值為1500萬元。合同規(guī)定:合同價款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件試運轉(zhuǎn)正常2個月后,由W公司一次性支付給甲公司;如果試運轉(zhuǎn)不能達到合同規(guī)定的要求,則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日,合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營企業(yè)Y公司開發(fā)完成,甲公司為此已支付開發(fā)費900萬元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計制造,并于2002年12月31日完成設(shè)計制造工作,實際發(fā)生費用2560萬元。

要求:分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。

57.2006年1月1日，A企業(yè)從某銀行取得年利率為4%、2年期的貸款200萬元。現(xiàn)因A公司財務(wù)困難，于2007年12月31日進行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除積欠利息16萬元，本金減至180萬元，重組債務(wù)的公允價值為180萬元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如A公司自2008年起有盈利，則利率恢復至4%，若無盈利，仍維持3%，利息按年支付。若A公司2008年度盈利10萬元。假定或有應(yīng)付金額待債務(wù)結(jié)清時一并結(jié)轉(zhuǎn)。

要求：完成A公司自債務(wù)重組日至債務(wù)到期償還債務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(金額單位用萬元表示)

58.甲公司于2007年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。

建造該項工程資產(chǎn)支出情況如下：

(1)2007年1月1日，支出3000萬元；

(2)2007年7月1日，支出5000萬元，累計支出8000萬元；

(3)2008年1月1日，支出3000萬元，累計支出11000萬元；

公司為建造廠房于2007年1月1日專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。

除專門借款外，該項廠房的建造還占用了兩筆一般借款：

(1)銀行長期貸款4000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。

假定全年按360天計算。

要求：(1)計算甲公司2007年度和2008年度借款費用資本化金額；

(2)作出相關(guān)的會計處理。

參考答案

1.C第一年年末A工程的完工進度=(680-80)÷1000×100％=60％。

2.CA公司2012年1月2日持有至到期投資的成本=1011.67+20-1000×5%=981.67(萬元)。

3.B因該投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額＝360－18－40+(3500－3200)＝602(萬元)

4.B根據(jù)合同甲公司在5年后回購寫字樓，因此乙公司并未取得該機器設(shè)備的控制權(quán)。該交易的回購價款（6000萬元）低于原售價（10000萬元），故甲公司應(yīng)將此交易作為租賃交易處理。

綜上，本題應(yīng)選B。

企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當作為租賃交易或融資交易進行相應(yīng)的會計處理：

（1）回購價格低于原售價的，應(yīng)當視為租賃交易，按照租賃業(yè)務(wù)進行會計處理。

（2）回購價格不低于原售價的，應(yīng)當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認為利息費用等。企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)當在該回購權(quán)利到期時終止確認金融負債，同時確認收入。

5.C固定資產(chǎn)的修理費用通常不符合資本化條件，應(yīng)該直接計入當期損益，修理期間照提折舊。所以選項C正確。

6.A【正確答案】：A

【答案解析】：A選項，應(yīng)付賬款的匯兌差額＝4400×9.94-（1000×10+33728）=8（萬元）（匯兌損失）

C選項，應(yīng)收賬款的匯兌差額＝6500×9.94-（1500×10+49400）=210（萬元）（匯兌收益）

D選項，長期應(yīng)收款的匯兌差額＝2000×（9.94-10）=-120（萬元）（匯兌損失）

B選項，計入當期損益的匯兌損失是-8＋210-120=82（萬元）

7.D解析：“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項目金額=收到處置無形資產(chǎn)現(xiàn)金150萬元-支付在建工程人員工資50萬元-購買固定資產(chǎn)300萬元=-200(萬元)。

8.A選項A，盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的認股取證具有稀釋作用。

9.D編制的抵銷分錄如下

借：應(yīng)收賬款—壞賬準備12500(2500000×5％。)

貸：未分配利潤——年初12500

借：資產(chǎn)減值損失2500(500000×5％o)

貸：應(yīng)收賬款—壞賬準備2500

10.C2013年計入管理費用的金額=(140x20－80×20)÷10=120(萬元)。

11.D為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點，售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用，商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進貨費用等，通過“營業(yè)費用”科目核算。

12.B“資本公積”科目的貸方余額＝100＋[900－（1000－300）]－[900－（1000－300）]＋（660－600）＝160萬元。注意雖然自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作為以公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值部分計入了資本公積，但是該投資性房地產(chǎn)處置時又將資本公積轉(zhuǎn)為當期損益。

13.A解析：甲公司2008年末編制合并報表時應(yīng)抵銷此項無形資產(chǎn)多計提的攤銷額=(100-70)÷5×10/12+(100-70)÷5=11(萬元)。

14.C①首先選定攤銷期限為5年；

②2003年應(yīng)攤銷16萬元（＝96÷5×10/12）；

③2004年應(yīng)攤銷19.2萬元（＝96÷5）；

④2004年末的攤余價值＝96－16－19.2＝60.8（萬元），相比此時的可收回價值35.15萬元，應(yīng)提準備25.65萬元，并將無形資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整至35.15萬元；

⑤2005年應(yīng)攤銷11.1萬元［＝35.15÷（36＋2）×12］；

⑥2005年末的攤余價值＝35.15－11.1＝24.05（萬元），正常攤余價值為41.6萬元（＝96－16－19.2－19.2），而此時的可收回價值45萬元，說明價值已經(jīng)恢復，應(yīng)反沖24.05萬元與41.6萬元的差額，即17.55萬元。

15.A甲公司20×4年度應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝(350－2000×150A+200/5×9/12－200/10×9/12)×25％＝16．25(萬元)

16.A借：可供出售融資產(chǎn)150×9+22.5=1372.5

貸：銀行存款1372.5

借：銀行存款150×3.75÷10=56.25

貸：投資損益56.25

借：資本公積1372.5-150×8.25=135

貸：可供出售融資產(chǎn)135

借：銀行存款150×7=1050

投資收益322.5

貸：可供出售融資產(chǎn)1372.5-135=1237.5

資本公積135

17.A為購建生產(chǎn)線購人的原材料，應(yīng)該在工程物資中進行列示，所以選項A不符合題意。

18.A“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額=(100-20-9)×100×50×2／4-100000=77500(元)。

19.D選項A，A公司應(yīng)采用歸屬于普通股股東的凈利潤為12000萬元計算基本每股收益；選項B，A公司20×2年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝30000×12/12－3000×6/12＝28500（萬股），所以當年A公司基本每股收益＝12000/28500＝0.42（元/股）；選項C，認股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝3000－3000×8/10＝600（萬股），稀釋每股收益＝12000/（28500＋600×9/12）＝0.41（元/股）；選項D，當年發(fā)行的認股權(quán)證為稀釋性潛在普通股，不計入基本每股收益的計算。

20.D6月份應(yīng)收賬款應(yīng)確認的匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬元）。

21.B固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更。

22.C由“對這兩種砂漿的測試結(jié)果表明，摻入糯米湯的石灰砂漿的物理特性更穩(wěn)定，機械強度更大，兼容性更強”可知，C項正確。故選C。

23.C租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者；在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當將租賃認定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認的金額；故2018年6月30日簽訂融資租賃協(xié)議為租賃開始日。

綜上，本題應(yīng)選C。

租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認；出租人應(yīng)當對應(yīng)收融資租賃款、未擔保余值和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認。

24.B參考教材430頁的講解。

25.C

26.D甲公司采用經(jīng)營租賃方式進行售后租回，而且應(yīng)付租金低于市場上同類資產(chǎn)的租金，即出售行為中較低的銷售價格得到了租金的補償，因此應(yīng)該確認遞延收益＝500－600＝－100(萬元)；2013年應(yīng)分攤的遞延收益金額＝100/5＝20(萬元)，因此遞延收益余額＝－100+20＝－80(萬元)。

27.C解釋說明型題目。題干“矛盾”之處在于：一個地區(qū)能源消耗增長與經(jīng)濟增長正相關(guān)，且幅度差不超過15％，但浙江的能源消耗增長數(shù)和經(jīng)濟增長數(shù)之差卻遠超此數(shù)。A、B兩項說明經(jīng)濟增長統(tǒng)計數(shù)字不準確，D項則解釋了能源消耗增長和經(jīng)濟增長數(shù)字間有差異的原因，只有C項無法解釋這一差異。故選C。

28.A

29.C解析：該生產(chǎn)線的入賬價值＝(234+240+260×17%+130+18.2)萬元=666．4萬元。

30.B甲公司2013年因分得股利而確認的投資收益為5萬元，甲公司2013年出售乙公司股票確認的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，所以甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59.7+5=64.7(萬元)。

31.CD選項A，只有符合重要性標準的經(jīng)營分部才可以確認為報告分部，予以披露；選項B，分部收入并不包括所有的營業(yè)利潤項目，利息收入、股利收入、處置投資凈收益雖然影響營業(yè)利潤，但是不包含在分部收人中。

32.ABC

33.ABCDE合同收入包括規(guī)定的初始收入以及獲得獎勵等形成的收入。對于完成合同后處置殘余物資取得的收益，不應(yīng)計入合同收入而應(yīng)沖減合同成本。資產(chǎn)負債表日，工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項目列示，如果工程施工小于工程結(jié)算的，那么在預收款項中列示。合同預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為當期合同損失。

34.DE企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額，選項A和選項B錯誤；期末或結(jié)算外幣債權(quán)債務(wù)時，應(yīng)以當日即期匯率折算支付或收到的外幣銀行存款，與該外幣債權(quán)債務(wù)本位幣余額不同而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益，選項C錯誤，選項D正確；非貨幣性項目在期末不用計算匯兌損益，選項E正確。

35.ACE因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，應(yīng)當計入管理費用，選項B錯誤；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費屬于職工薪酬的范圍，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，選項D錯誤。

36.ABC選項D，與已作出承諾的重組事項有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當予以考慮。

37.ABD解析：企業(yè)因重組而承擔了重組義務(wù)，并且同時滿足預計負債確認條件時，才能確認預計負債。首先，同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務(wù)：(1)有詳細、正式的重組計劃，(2)該重組計劃已對外公告；或有事項確認為預計負債必須是現(xiàn)時義務(wù)；待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿足預計負債確認條件時，應(yīng)當確認預計負債，所以選項C不正確；對期限較長預計負債進行計量時應(yīng)考慮貨幣時間價值的影響。

38.DE解析：選項A，由于甲公司向乙公司另行支付增值稅進項稅額，所以進項稅額不能沖減重組債權(quán)的賬面余額，收到的A產(chǎn)品入賬金額應(yīng)為580萬元。選項B；甲公司作為債權(quán)人在收到利息時，應(yīng)直接計入財務(wù)費用。選項C；由于甲公司對之公司不具有重大影響，且在活躍市場上有報價，所以應(yīng)劃分為金融資產(chǎn)，而不是長期股權(quán)投資。選項E，甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=2340-100-580-200×3-848=212(萬元)。

39.ABCDE

40.ADA公司取得甲公司25％的股權(quán)，能夠施加重大影響，應(yīng)該采用權(quán)益法進行后續(xù)計量，初始投資成本=500×8—4000(萬元)；應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=20000×25％=5000(萬元)，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其人賬價值等于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，即為5000萬元；應(yīng)計人資本公積的金額一500×(8—1)一30=3470(萬元)。相關(guān)分錄為：借：長期股權(quán)投資——成本4000貸：股本資本公積——股本溢價5003500借：管理費用50資本公積——股本溢價30貸：銀行存款80對長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資——成本10OO貸：營業(yè)外收入10OO

41.AD選項B，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅，作為政府補助計人營業(yè)外收入；選項C，委托加工應(yīng)稅消費品收回后以不高于受托方計稅價格的金額直接對外銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。

42.BE換入資產(chǎn)入賬價值總額=300+51+10一31=330（萬元）

長期股權(quán)投資公允價值所占比例=192/（192+128）×100%=60%固定資產(chǎn)公允價值所占比例=128/（192+128）×100%=40%則換入長期股權(quán)投資的入賬價值=330×60%=198（萬元）

換入固定資產(chǎn)的入賬價值=330×40%=132（萬元）

43.ABCD

44.BCD包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。包裝物按其具體用途可分：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物；（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。

45.ABD選項C，應(yīng)比照辭退福利處理，辭退福利也屬于職工薪酬；選項E，長期借款和長期應(yīng)付款均屬于長期負債，但長期應(yīng)付款不會涉及“利息調(diào)整”的攤銷。而是通過“未確認融資費用”的攤銷來核算。

46.Y

47.ABC選項A正確、選項D錯誤，母公司應(yīng)將全部子公司（包括母公司控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司應(yīng)當按照公允價值計量且其變動計入當期損益；

選項B正確，當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將其為投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并，其會計處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則；

選項C正確，當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司與轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司與轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進行會計處理。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

48.N

49.（1）2012年1月2日借：持有至到期投資——成本1000貸：銀行存款956．68持有至到期投資——利息調(diào)整43．32（2）2012年12月31日應(yīng)確認的投資收益=956．68×5%=47．83（萬元），“持有至到期投資——利息調(diào)整”借方攤銷額=47．83-1000×4%=7．83（萬元）。借：應(yīng)收利息40持有至到期投資——利息調(diào)整7．83貸：投資收益47．832012年12月31日確認減值損失前持有至到期投資的攤余成本=956．68+7．83=964．51（萬元），預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為880萬元，故應(yīng)計提減值準備=964．51-880=84．51（萬元）。計提減值準備后持有至到期投資的攤余成本=964．51-84．51=880（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失84．51貸：持有至到期投資減值準備84．51（3）2013年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40（4）2013年12月31日

應(yīng)確認的投資收益=880×5%=44（萬元），“持有至到期投資——利息調(diào)整”借方攤銷額=44-1000×4%=4（萬元）。借：應(yīng)收利息40持有至到期投資——利息調(diào)整4貸：投資收益442013年12月31日減值損失轉(zhuǎn)回前持有至到期投資的攤余成本=880+4=884（萬元），預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為990萬元，減值準備可以轉(zhuǎn)回。首先在不計提減值準備的情況下2013年