2022-2023年江蘇省鹽城市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2022-2023年江蘇省鹽城市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列有關非貨幣性資產交換核算的說法中，正確的是（）。

A.非貨幣性資產交換的核算中，應確認非貨幣性資產交換損益，通常是換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額

B.非貨幣性資產交換涉及多項資產的，應先確定換入資產的總成本，并按各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值

C.非貨幣性資產交換涉及多項資產的，應按各項換入資產的公允價值和發(fā)生的相關稅費之和確定各項換入資產的入賬價值

D.非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本

2.下列各項關于甲公司20×8年12月31日資產負債表項目列報金額的表述中，正確的是（）。查看材料

A.存貨為9000萬元B.在建工程為5700萬元C.固定資產為6000萬元D.投資性房地產為14535萬元

3.某省政府辦公廳以辦公廳的名義發(fā)布一個有關該省食品安全衛(wèi)生管理的規(guī)范性文件，對于此做法，下列說法正確的是（）。

A.正確

B.錯誤，省政府辦公廳是內部機構，不是行政主體，其無權行使公共管理職能

C.錯誤，其應以該省省長名義發(fā)布

D.錯誤，其應以該省政府名義發(fā)布

4.2005年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產進行改良，該固定資產賬面原價為3600萬元，預計使用年限為5年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2005年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年度，該固定資產應計提的折舊為()萬元。(2006年)

A.128B.180C.308D.384

5.企業(yè)的投資性房地產采用成本計量模式。2007年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元。2007年應該計提的折舊額為()萬元。A.A.0B.22C.24D.20

6.下列關于主要市場或最有利市場的說法中，不正確的是（）

A.企業(yè)應當從市場參與者角度，而非自身角度，判定相關資產或負債的主要市場

B.通常情況下，如果不存在相反的證據，企業(yè)正常進行資產出售或者負債轉移的市場可以視為主要市場或最有利市場

C.相關資產或負債的主要市場應當是企業(yè)可進入的市場，但不要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產或者轉移負債

D.對于相同資產或負債而言，不同企業(yè)的可能具有不同的主要市場

7.2×15年1月1日，甲公司取得A公司25％的股權，實際支付款項6000萬元，能夠對A公司施加重大影響，同日A公司可辨認凈資產公允價值為22000萬元(與賬面價值相等)。2×15年度，A公司實現凈利潤1000萬元，無其他所有者權益變動。2×16年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內另一企業(yè)持有的A公司40％股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3．5元：另支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，相對于最終控制方而言的A公司可辨認凈資產賬面價值為23000萬元，甲公司所在集團最終控制方此前合并A公司時確認的商譽為200萬元(未發(fā)生減值)。進一步取得投資后，甲公司能夠對A公司實施控制。假定甲公司和A公司采用的會計政策、會計期間相同。不考慮其他因素，甲公司2×16年1月1日進一步取得股權投資時應確認的資本公積為（）萬元。

A.6850B.6900C.6950D.6750

8.甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額是（）萬元。查看材料

A.744．33B.825．55C.900．60D.1149．50

9.甲公司擁有乙公司70％的有表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營決策。2010年10月，甲公司以900萬元將一批自產產品銷售給乙公司，該批產品的生產成本為500萬元。至2010年12月31日，乙公司對外銷售該批商品的60％，該批商品假設未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率分別均為15％和25％，而且在未來期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以歷史成本作為計稅基礎，則合并財務報表中應確認（）。

A.遞延所得稅資產l60萬元B.遞延所得稅負債l60萬元C.遞延所得稅資產40萬元D.遞延所得稅負債40萬元

10.下列關于費用與損失的表述中，正確的是（）。

A.損失是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出

B.費用和損失都是經濟利益的流出并最終導致所有者權益的減少

C.費用和損失的主要區(qū)別在于是否計入企業(yè)的當期損益

D.企業(yè)發(fā)生的損失在會計上應計入營業(yè)外支出

11.下列各項中，不應計入在建工程項目成本的是（）。

A.在建工程試運行收入

B.建造期間符合資本化條件的利息費用

C.建造期間工程物資盤虧凈損失

D.為在建工程項目取得的財政專項補貼

12.甲公司持有B公司40％的普通股股權，采用權益法核算，截止到2010年年末該項長期股權投資賬戶余額為380萬元，2011年年末該項投資減值準備余額為l2萬元，B公司2011年發(fā)生凈虧損l000萬元，投資雙方未發(fā)生任何內部交易，甲公司對B公司沒有其他長期權益。2011年年末甲公司對B公司的長期股權投資科目的余額應為()萬元。

A.0B.12C.一20D.一8

13.2012年1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同，合同規(guī)定2014年3月31日完212；合同總金額為l800萬元，預計合同總成本為l500萬元。2012年l2月31日，累計發(fā)生成本450萬元，預計完成合同還需發(fā)生成本l050萬元。2013年l2月31日，累計發(fā)生成本1200萬元，預計完成合同還需發(fā)生成本300萬元。2014年3月31日工程完工，累計發(fā)生成本l450萬元。假定甲建筑公司采用累計發(fā)生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度，采用完工百分比法確認合同收入，不考慮其他因素。甲建筑公司2013年度對該合同應確認的合同收入為（）萬元。

A.540B.900C.1200D.1440

14.某企業(yè)于2010年10月1日從銀行取得一筆專門借款600萬元用于固定資產的建造，年利率為8％，兩年期。至2011年1月1日該固定資產建造已發(fā)生資產支出600萬元，該企業(yè)于2011年1月1日從銀行取得l年期一般借款300萬元，年利率為6％。借入款項存人銀行，工程于2011年年底達到預定可使用狀態(tài)。2011年2月1日用銀行存款支付工程價款l50萬元，2011年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。工程項目于2011年3月31日至2011年7月31日發(fā)生非正常中斷。則2011年借款費用的資本化金額為（）萬元。

A.7．5B.32C.95D.39．5

15.在對資產負債表日后調整事項進行處理時，下列不需調整的事項是（）。

A.涉及損益的事項B.涉及利潤分配的事項C.涉及應交稅費的事項D.涉及現金收支的事項

16.下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是（）。查看材料

A.按照稅法規(guī)定的年限l0年作為其折舊年限

B.按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限

C.按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限

D.按照整體預計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

17.甲公司2019年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際年利率為6%。債券包含的負債成分的公允價值為9465.40萬元，實際收款11500萬元，甲公司按實際利率法確認利息費用。權益成分的公允價值為（）萬元A.9800B.267.3C.2034.6D.0

18.2×13年年末，由于國際形勢變化，甲公司(境內以人民幣為記賬本位幣的企業(yè))對－架賬面價值為26600萬元人民幣的飛機進行減值測試。該飛機取得的現金流入、流出以美元計量。甲公司適用的折現率為5%。預計上述飛機未來5年產生的現金流量分別為800萬美元、900萬美元、750萬美元、750萬美元、800萬美元。2×13年末美元匯率為1美元＝6.65元人民幣，甲公司預測以后各年末匯率為：第－年末，1美元＝6.60元人民幣；第二年末，1美元＝6.63元人民幣；第三年末，1美元＝6.65元人民幣；第四年末，1美元＝6.63元人民幣；第五年末，1美元＝6.60元人民幣。甲公司該飛機在2×13年末的市場銷售價格為3800萬美元，如果處置的話，預計將發(fā)生清理費用20萬美元。已知：(P/F，5%，1)＝0.9524、(P/F，5%，2)＝0.9070、(P/F，5%，3)＝0.8638、(P/F，5%，4)＝0.8227、(P/F，5%，5)＝0.7835。假定不考慮其他因素，則甲公司應對該飛機計提的減值金額為（）。

A.3524.78萬元人民幣B.1463萬元人民幣C.3622.89萬元人民幣D.530.04萬美元

19.公共政策制定所必須縣備的兩個基本要素是（）。

A.問題和方案B.目標和方案C.方案和執(zhí)行D.執(zhí)行和評估

20.甲公司記賬本位幣為人民幣，按月計算匯兌差額。2X16年12月出口商品一批．售價為100萬美元，款項已收到，當日即期匯率為1美元=6．30元人民幣；當月進口貨物一批，價款為50萬美元，款項已支付，當日即期匯率為1美元=6．28元人民幣，資產負債表日的即期匯率為1美元=6．27元人民幣；假定2X16年12月1日甲公司美元銀行存款余額為0，當月沒有發(fā)生其他業(yè)務，不考慮增值稅等其他因素影響。2X16年12月匯率變動對現金的影響額為()萬元。

A.2．5B.-2．5C.316D.313．5

21.要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答下列題目。

甲公司持有乙公司80％的股權，并能夠對乙公司實施控制，20×3年甲公司與其權益工具有關的資料如下：

（1）20×3年1月1日甲公司發(fā)行在外普通股股數為82000萬股。

（2）20×3年5月31日，經股東大會同意并經相關監(jiān)管部門核準向全體股東發(fā)放12300萬份認股權證，每份認股權證可以在20×3年5月13認購l股甲公司普通股。20×3年5月31日，該認股權證持有人全部行權，甲公司完成工商變更登記，將注冊資本變更為94300萬元。

（3）20×3年度歸屬于甲公司普通股股東的凈利潤為89175萬元。

（4）乙公司20×3年度基本每股收益為1.6元／股，發(fā)行在外普通股加權平均數為8000萬股。

甲公司20×3年度個別利潤表列示的基本每股收益是（）。查看材料

A.0．95元／股B.1元／股C.1．10元／股D.1．04元／股

22.2012年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一個廣告片，合同總收入為1000萬元，約定廣告公司應在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予電視臺。2012年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2012年12月31日完成制作任務的40%。下列說法中正確的是（）。

A.甲公司2012年不應確認收入

B.甲公司2013年應確認收入1000萬元

C.甲公司2012年應確認收入400萬元

D.甲公司2012年應確認收入1000萬元

23.要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司自行建造某項生產用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費用1920萬元，安裝費用1140萬元，為達到正常運轉發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務費360萬元，員工培訓費120萬元。20×5年1月，該設備達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。因設備剛剛投產，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損720萬元。該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800元和2160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定，該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。甲公司預計該設備每年停工維修時間為15天。因技術進步等原因，甲公司于20x9年1月對該設備進行更新改造，以新的部件E替代了A部件。

甲公司建造該設備的成本是（）萬元。查看材料

A.12180B.12540C.12660D.13380

24.在會計核算過程中產生權責發(fā)生制和收付實現制兩種記賬基礎的會計基本假設是（）

A.會計主體B.持續(xù)經營C.會計分期D.貨幣計量

25.下列各項中，不影響利潤總額的是（）。

A.出租機器設備取得的收益

B.出售可供出售金融資產結轉的資本公積

C.處置固定資產產生的凈收益

D.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值大于賬面價值的差額

26.甲公司為籌集資金于2011年1月1日發(fā)行了面值為1000萬元、票面利率為6％、期限為3年的到期一次還本付息的一般公司債券。發(fā)行價格為1047．84萬元，當日市場上同類債券的市場利率是4％，此時2012年末的攤余成本是（）。

A.1133．34萬元B.1089．75萬元C.1029．75萬元D.1010．94萬元

27.下列有關商譽減值會計處理的說法中，錯誤的是（）。

A.商譽無論是否發(fā)生減值跡象，每年末均應對其進行減值測試

B.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試，發(fā)生的減值損失應首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值

C.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試。發(fā)生的減值損失應按商譽的賬面價值和資產組內其他資產賬面價值的比例進行分攤

D.商譽減值損失應在可歸屬于母公司和少數股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的減值損失值損失

28.<2>、下列關于乙公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，不正確的是（）。

A.變更日對出租辦公樓調增其賬面價值15000萬元

B.變更日對出租辦公樓應確認遞延所得稅負債3750萬元

C.將2009年度管理用固定資產增加的折舊300萬元計入當年度損益,多計提的300萬元折舊，應確認相應的遞延所得稅資產75萬元

D.發(fā)出存貨成本由后進先出法改為個別計價法，因累積影響數無法確定采用未來適用法，不確認相應的遞延所得稅

29.

第

16

題

甲、乙股份有限公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（不考慮其他稅費）。2004年3月31日甲公司從乙公司購入一批商品，應支付價款5850000元（含增值稅），甲公司當天開出6個月商業(yè)承兌匯票，票面年利率4%，票據到期后不再計息，甲公司于2005年4月1日與乙公司達成協議，以其生產的10輛小轎車抵償債務；小轎車的公允價值合計為6500000元（不含增值稅），銷售成本合計為3500000元。乙公司于2004年為該項債權計提了10%的壞賬準備。乙公司收到小轎車后，作存貨管理，且2005年度全部未對外銷售。上述業(yè)務使甲公司增加資本公積和乙公司增加存貨的金額分別為（）元。

A.1362000元,4265300

B.1447000元,1129700

C.1362000元,6500000

D.1273600元,3500000

30.下列各項關于現金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。(2009年新制度)

A.現金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用

B.現金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

C.現金折扣在確認銷售收入時計入財務費用

D.現金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

二、多選題(15題)31.下列項目中，屬于交易費用的有（）。

A.支付給代理機構的手續(xù)費

B.支付給代理機構的傭金

C.為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費

D.內部管理成本

E.債券折價

32.下列關于稀釋性每股收益的表述中，正確的有（）

A.對于盈利企業(yè)，認股權證的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，具有稀釋性

B.對于虧損企業(yè)，認股權證的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，具有稀釋性

C.對于盈利企業(yè)，承諾回購股份的合同中回購價格高于當期普通股平均市場價格時，具有稀釋性

D.對于虧損企業(yè)，承諾回購股份的合同中回購價格高于當期普通股平均市場價格時，具有稀釋性

33.關于土地使用權的處理，下列說法中不正確的有（）

A.房地產開發(fā)企業(yè)購入的土地使用權用于建造對外出售的商品房時，應當作為存貨單獨核算

B.作為投資性房地產核算的土地使用權，只能采用公允模式進行后續(xù)計量

C.房地產開發(fā)企業(yè)將作為存貨的土地使用權改變用途，用于對外出租，應當自租賃期開始日作為投資性房地產核算

D.單獨估價入賬作為無形資產的土地，不應當計提攤銷

34.

第

23

題

下列項目中，不屬于潛在普通股的有（）。

A.可轉換公司債券B.已發(fā)行在外的普通股C.已發(fā)行在外的非可轉換公司債券D.認股權證E.股份期權

35.甲公司持有在境外注冊的乙公司80％股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進行折算。

（1）2×10年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司股票100萬股，支付價款200萬美元，另支付交易費用0.5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產核算，當日即期匯率為1美元=6.82元人民幣。2×10年12月31日，丙公司股票的市價為每股2.5美元。

（2）2×10年12月31日，除上述交易性金融資產外，甲公司其他有關資產、負債項目的期末余額如下：

上述長期應收款實質上構成了甲公司對乙公司境外經營的凈投資，除長期應收款外，其他資產、負債均與關聯方無關。2×10年12月31日，即期匯率為1美元=6.80元人民幣，1港元=0.86元人民幣。

（3）因對乙公司外幣報表折算產生“外幣報表折算差額”為50萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。下列關于甲公司在2×10年度個別財務報表中因外幣貨幣性項目產生的匯兌損益的說法中，正確的有()。

A.銀行存款匯兌收益為20萬元

B.應收賬款匯兌損失為12.5萬元

C.長期應收款匯兌損失為7.5萬元

D.持有至到期投資匯兌損失為2.5萬元

E.預收款項匯兌損失為40萬元

36.下列有關收入確認的表述中，正確的有()。

A.廣告制作傭金應在相關廣告或商業(yè)行為開始出現于公眾面前時，確認為勞務收入

B.與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產負債表日根據安裝的完工程度確認為收入

C.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入

D.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度且勞務結果不能可靠估計的情況下，如已發(fā)生的勞務成本預計能夠補償，則應在資產負債表日按已發(fā)生的勞務成本確認收入

E.對附有銷售退回條件的商品銷售，如能合理地確定退貨的可能性并且與退貨修改的負債，則應在發(fā)出商品時確認收入

37.(一)甲企業(yè)自行建造一幢辦公樓，2010年12月10日達到預定可使用狀態(tài)，該項固定資產厲值為l58萬元，預計使用年限為l0年，預計凈劈值為8萬元，采用年限平均法計提折舊。2012年1月1日由于調整經營策略將該辦公樓對外出租并采用成本模式進行后續(xù)計量，至2012年年末．對該辦公樓進行檢查后，估計其可收回金額為125．5萬元，減值測試后，該固定資產的折舊力法、預計使用年限和凈殘值等均不變。2013年1月1日，甲企業(yè)具備了采用公允價值模式計量的條件，將該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量，轉換日的公允價值為140萬元，2013年12月31日該資產公允價值為150萬元。甲企業(yè)按凈利潤的l0％計提法定盈余公積，假設不考慮所得稅影響。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各。

關于投資性房地產，下列說法中正確的有（）。

A.成本模式計量的投資產性房地產(房產)計提折舊適用《企業(yè)會計準則第4號一固定資產》準則

B.投資性房地產后續(xù)計量從成本模式轉為公允價值模式屬于會計政策變更

C.公允價值模式轉為成本模式，公允價值與賬面價值的差額應調整期初留存收益

D.以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產不計提減值準備

E.同一企業(yè)可以同時采用成本模式和公允價值模式對不同的投資性房地產進行后續(xù)計量

38.2017年10月15日，甲公司從非關聯方購入乙公司90％的股權，共支付價款2700萬元。乙公司是甲公司專為轉售而取得的子公司，并且在當前狀態(tài)下可立即出售。甲公司計劃與丙公司于2017年11月31日簽訂股權轉讓合同，初步決定轉讓價格為2800萬元，預計甲公司將為出售該子公司股權支付15萬元的出售費用。下列說法中不正確的有（）A.取得日該股權投資公允價值減去出售費用后的凈額為2785萬元

B.取得日該股權投資假定不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額為2800萬元

C.取得日甲公司應確認的持有待售資產為2700萬元

D.取得日甲公司應確認的資產減值損失為15萬元

39.下列各項中，產生暫時性差異但是不需要確認遞延所得稅的有（）。

A.由于債務擔保確認的預計負債

B.采用權益法核算的擬長期持有的長期股權投資按照享有的被投資單位實現的公允凈利潤的份額所確認的損益調整

C.非同一控制下免稅合并確認的商譽

D.內部研究開發(fā)形成無形資產的加計攤銷額

40.下列事項中屬于借款費用的有（）。

A.因發(fā)行債券記人“應付債券－利息調整”明細科目的金額

B.因借入外幣－般借款產生的匯兌差額

C.因借入外幣專門借款在資本化期間計算利息產生的匯兌差額

D.因借款發(fā)生的溢折價的攤銷額

41.上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或實際控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應罰金、滯納金的，下列會計處理中正確的有（）。

A.對于上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理，調整以前年度會計報表相關項目

B.因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計人當期損益

C.因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應調整期初留存收益

D.上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入所有者權益

E.上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入營業(yè)外收入

42.下列企業(yè)經營活動發(fā)生的各種稅費，應通過“稅金及附加”科目核算的有（）。

A.印花稅B.土地使用稅C.車船稅D.企業(yè)所得稅

43.<2>、甲公司狀告B公司違約，2010年甲公司正確的會計處理有()。

A.作為資產負債表日后發(fā)生的調整事項

B.通過“以前年度損益調整”調增2009年營業(yè)外收入260萬元

C.調增2009年“其他應收款”260萬元

D.調增2009年“應交稅費—應交所得稅”65萬元

E.調整增加遞延所得稅負債65萬元

44.預計資產未來現金流量應當以資產的當前狀況為基融，需要考慮（）。

A.與企業(yè)所得稅收付有關的現金流量

B.與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量

C.為實現資產持續(xù)使用過程中產生現金流入所必需的預計現金流出

D.資產使用壽命結束時處置資產所收到的現金凈流量

45.甲公司2013年發(fā)生如下與存貨有關的事項：

（1）委托A公司加工一批商品，發(fā)出原材料的價值為50萬元；

（2）銷售一批商品，確認收入500萬元，取得銀行存款存入銀行，結轉300萬元的成本；

（3）出售投資性房地產取得價款350萬元，此房產賬面價值200萬元；

（4）對外捐贈現金100萬元；

（5）交易性金融資產公允價值上升60萬元。

下列有關甲公司報表列示的說法，正確的有（）。A.對甲公司2013年資產負債表中“存貨”項目的影響為－300萬元

B.對甲公司2013年利潤表中“營業(yè)收入”項目的影響為850萬元

C.對甲公司2013年利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響為410萬元

D.對甲公司2013年資產負債表中資產總額的影響為310萬元

三、判斷題(3題)46.下列關于商譽減值的處理正確的有（）

A.因吸收合并產生的商譽發(fā)生的減值損失應全部反映在合并方個別財務報表中

B.商譽可以單獨進行減值測試

C.包含商譽的資產組發(fā)生減值的，應將資產減值損失與資產組中其他資產的賬面價值的比例進行分攤

D.商譽難以獨立產生現金流量，因此商譽應分攤到相關資產組后進行減值測試

47.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業(yè)的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

48.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司為上市公司，2009～2011年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)因乙公司無法支付前欠甲公司貨款3500萬元，甲公司2009年6月8日與乙公司達成債務重組協議。協議約定，雙方同意將該筆債權轉換為對乙公司的投資，轉換后，甲公司持有乙公司60%的股權，該部分股權的公允價值為3300萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1300萬元。2009年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。甲公司通過債務重組方式取得乙公司股權前，未持有乙公司股權，乙公司未持有任何公司的股權。

2009年6月30日，乙公司可辨認凈資產的公允價值等于賬面價值為4500萬元。

(2)2009年1月1日，乙公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。乙公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資。2009年12月31日，乙公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產，重分類日剩余債券的公允價值為1850萬元。除丙公司債券投資外，乙公司未持有其他公司的債券。丙公司與甲、乙公司均無其他關系。2010年3月2日，乙公司將剩余50%的丙公司債券對外出售，獲得價款1900萬元。

(3)乙公司自2009年年初開始自行研究開發(fā)一項非專利技術，2010年6月獲得成功，達到預定用途。2009年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費160萬元、職工薪酬100萬元，以及支付的其他費用30萬元，共計290萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元。2010年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費80萬元、職工薪酬50萬元，以及支付的其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。乙公司無法預見這一非專利技術為其帶來未來經濟利益的期限，2010年12月31日預計其可收回金額為310萬元。假定不考慮相關稅費的影響。

(4)經董事會批準，甲公司2009年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現金股票增值權，行權條件為乙公司2009年度實現的凈利潤較前一年增長6%。截止到2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止到2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率為8%。從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金，行權期為3年。乙公司2009年度實現的凈利潤較前一年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止到2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來一年將有2名管理人員離職。2010年度，乙公司有3名管理人員離職，實現的凈利潤較前一年增長7%。該年末，甲公司預計乙公司截止到2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來一年將有4名管理人員離職。每份現金股票增值權公允價值如下：2009年1月1日為9元；2009年12月31日為10元；2010年12月31日為12元。本題不考慮稅費和其他因素。

(5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司發(fā)出原材料實際成本為50000元。完工收回時支付加工費4000元(不含增值稅，等于乙公司實際發(fā)生的加工成本，假定加工成本全部為加工工人的工資)。該材料屬于消費稅應稅物資(非金銀首飾)，該應稅物資在受托方沒有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產非應稅消費品。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅入，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。該材料甲公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票。

(6)2011年12月1日，甲公司與戊公司簽訂股權置換合同，合同約定：甲公司以其持有的乙公司股權與戊公司所持有的丁公司30%股權進行置換；甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值為4200萬元，戊公司所持有丁公司30%股權的公允價值為3000萬元。戊公司另支付補價1200萬元。2011年12月31日，乙公司、丁公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元。甲公司與戊公司不存在任何關聯方關系。乙公司2009年7月1日到12月31日期間實現凈利潤200萬元。2010年1月至2011年12月31日期間實現凈利潤1000萬元。

要求：

(1)根據資料(1)，確定甲公司與乙公司形成企業(yè)合并的日期，判斷甲公司對乙公司的合并屬于哪種類型的合并，并說明確定依據。

(2)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時應當在合并財務報表中確認的商譽。

(3)根據資料(2)，簡述金融資產重分類在乙公司2009年個別財務報表和甲公司2009年合并財務報表中的會計處理，并說明理由。

(4)根據資料(3)，計算無形資產研發(fā)業(yè)務對甲公司2010年度合并財務報表中‘‘無形資產”項目的影響金額。

(5)根據資料(4)，計算股權激勵計劃的實施對甲公司2009年度和2010年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

(6)根據資料(5)，不考慮其他因素，計算甲公司2010年合并財務報表中“存貨”項目的金額。

(7)根據資料(6)，計算甲公司因股權置換交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的損益。

50.甲公司為上市公司，該公司內部審計部門2011年年末在對其2011年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

(1)1月8日，董事會決定自2011年1月1日起將公司位于城區(qū)的一幢已出租建筑物的后續(xù)計量方法由成本模式改為公允價值模式。該建筑物系2006年1月20E1投入使用并對外出租，人賬時初始成本為1940萬元，市場售價為2400萬元；預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法按年計提折舊；2011年1月1日該建筑物的市場售價為2500萬元。甲公司2011年對上述交易或事項的會計處理如下：

借：投資性房地產——成本2500

投資性房地產累計折舊88

貸：投資性房地產1940

資本公積648

(2)經董事會批準，甲公司2011年9月20日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為5200萬元，乙公司應于2012年1月15日前支付上述款項；甲公司應協助乙公司于2012年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。甲公司辦公用房系2006年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2011年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。2011年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下；

借：管理費用480

貸：累計折舊480

(3)2011年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。

甲公司2011年對上述交易或事項的會計處理如下：

借：無形資產3000

貸：長期應付款3000

借：銷售費用450

貸：累計攤銷450

(4)2011年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協議，約定將甲公司應收庚公司賬款3000萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續(xù)。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20％的股權，對庚公司的財務和經營政策具有重大影響。該應收款項系甲公司向庚公司銷售產品形成，至2011年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20％股權的公允價值為2400萬元，庚公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元(含甲公司債權轉增資本增加的價值)，除100箱M產品(賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元)外，其他可辨認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。2011年5月至12月，庚公司凈虧損200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的交易或事項。至2011年年末，甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產品已出售40箱。2011年12月31日，因對庚公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。。

甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：長期股權投資2200

壞賬準備800

貸：應收賬款3000

借：投資收益40

貸：長期股權投資——損益調整40

(5)2011年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產轉讓合同，將某房產轉讓給P公司，合同約定按房產的公允價值6500萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂租賃協議，約定自2011年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于2011年6月28日收到P公司支付的房產轉讓款。當日，房產所有權的轉移手續(xù)辦理完畢。上述房產在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：固定資產清理5600

累計折舊1400

貸：固定資產7000

借：銀行存款6500

貸：固定資產清理5600

遞延收益900

借：管理費用330

遞延收益150

貸：銀行存款480

(6)12月1日，甲公司與s公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受s公司委托，為其提供大型設備安裝調試服務(非主營業(yè)務)，合同價格為80萬元。至12月31日止，甲公司為該安裝調試合同共發(fā)生勞務成本60萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設備安裝調試服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經發(fā)生的勞務成本能夠全部收回。

甲公司對上述交易或事項進行的會計處理為：

借：勞務成本60

貸：應付職工薪酬60

(7)2011年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

①2011年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2012年3月以每箱1．2萬元的價格向辛公司銷售1000箱1產品；辛公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2011年12月31日，甲公司的庫存中沒有1產品及生產該產品所需的原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱1產品的生產成本為1．38萬元。

②2011年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產品銷售合同，約定在2012年2月底以每件0．3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產品，違約金為合同總價款的20％。2011年12月3113，甲公司庫存D產品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產品不發(fā)生銷售費用。因上述合同至2011年12月31日尚未完全履行，甲公司2011年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

借：銀行存款150

貸：預收賬款150

(8)甲公司于2008年年初接受一項政府補貼200萬元，要求用于治理當地環(huán)境污染，甲公司購建專門設施并于2008年年末達到預定可使用狀態(tài)。該專門設施人賬金額為320萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2011年年末甲公司出售了該專門設施，取得價款150萬元。

甲公司2011年對該事項的處理是：

借：固定資產清理128

累計折舊192

貸：固定資產320

借：銀行存款150

貸：固定資產清理128

營業(yè)外收入22

(9)2011年6月30日，甲公司以融資租賃的方式租入一臺大型生產設備，租賃期為3年，自承租日起每半年支付租金22．5萬元，租賃合同規(guī)定年利率為14％。租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價1500元。甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計1萬元，以銀行存款支付。該設備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為105萬元，經計算，其最低租賃付款額的現值為107．35萬元。2011年12月31日，甲公司支付租金和確認融資費用的會計處理為：

借：長期應付款——應付融資租賃款22．5

貸：銀行存款22．5

借：財務費用7．35

貸：未確認融資費用7．35

(10)2011年9月，因爆發(fā)全球性金融危機，甲公司對現有生產線進行整合，決定從2012年1月1日起，將以職工自愿方式辭退其原某生產車間的職工，并向每人支付10萬元的補償。辭退計劃已與職工溝通，達成一致意見，并于當年12月10日經董事會正式批準。該辭退計劃將于下一個年度內實施完畢。經預計，10人接受該辭退計劃的概率為10％，12人接受的概率為30％，15人接受的概率為60％。甲公司按照或有事項有關計算最佳估計數的方法，預計補償總額為150萬元，2011年對該事項的處理是：

借：制造費用150

貸：預計負債150

期末，該制造費用已經分攤結轉計入完工產品成本。

(11)甲公司其他有關資料如下。

①甲公司的增量借款年利率為10％。

[(P／A，10％，3)=2．4869；(P／F，9％，5)=0．6499；(P／A，9％，5)=3．8897；(P／A，7％，6)=4．7665；(P／F，7％，6)=0．6663；(P／A，8％，6)=4．6229；(P／F，8％，6)=0．6302]。

②不考慮增值稅以外的其他相關稅費的影響。

③各項交易均具有重要性。

④盈余公積的計提比例為10％。

要求：

(1)根據資料(1)一(10)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄。

(2)根據要求(1)對相關會計差錯作出的更正，計算其對甲公司2011年度財務報表相關項目的影響金額。并填列“甲公司2011年度財務報表相關項目”表。

甲公司2011年度財務報表相關項目

51.注冊會計師在對甲公司20×9年度財務報表進行審計時，關注到以下交易或事項的會計處理：

(1)20×9年，甲公司將本公司商品出售給關聯方(乙公司)，期末形成應收賬款6000萬元。甲公司對1年以內的應收賬款按5%計提壞賬準備，但對應收關聯方款項不計提壞賬準備，該6000萬元應收賬款未計提壞賬準備。會計師了解到，乙公司20×9年末財務狀況惡化，估計甲公司應收乙公司貨款中的20%無法收回。

(2)20×9年5月10日，甲公司以1200萬元自市場回購本公司普通股，擬用于對員工進行股權激勵。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日與甲公司高管簽訂了股權激勵協議，甲公司暫未實施本公司的股權激勵。根據丁公司與甲公司高管簽訂的股權激勵協議，丁公司對甲公司20名高管每人授予100萬份丁公司股票期權，授予日每份股票期權的公允價值為6元，行權條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務滿3年。至20×9年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預計未來3年也不會有人離開。

甲公司的會計處理如下：

借：資本公積1200

貸：銀行存款1200

對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權，甲公司未進行會計處理。

(3)因急需新設銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費用為20萬元。20×9年2月1日，經中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經營租賃合同。約定：租賃期自20×9年2月1日起3年，年租金840萬元，丙公司同意免除前兩個月租金;丙公司尚未支付的物業(yè)費200萬元由甲公司支付;如甲公司提前解約，違約金為60萬元;甲公司于租賃開始日支付了當年租金770萬元、物業(yè)費200萬元，以及中介費用20萬元。

甲公司的會計處理如下：

借：銷售費用990

貸：銀行存款990

(4)甲公司持有的作為交易性金融資產的股票1000萬股，因市價變動對公司損益造成重大影響，甲公司董事會于20×9年12月31日作出決定，將其轉換為可供出售金融資產。該金融資產轉換前的賬面價值為8000萬元，20×9年12月31日市場價格為9500萬元。

甲公司的會計處理如下：

借：可供出售金融資產9500

貸：交易性金融資產8000

資本公積1500

(5)甲公司編制的20×9年利潤表中，其他綜合收益總額為1100萬元。其中包括：①持有可供出售金融資產當期公允價值上升600萬元;②因確認同一控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資，沖減資本公積1000萬元;③因權益法核算確認的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元;④因對發(fā)行的可轉換公司債券進行分拆確認計入資本公積700萬元。

(6)其他有關資料：

①甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

②不考慮所得稅及其他相關稅費。

要求一：根據資料(1)至(4)，判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，需要編制調整分錄的，編制更正有關賬簿記錄的調整分錄。

要求二：根據資料(5)，判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由。

52.根據以下資料，回答{TSE}題。

為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司2012年和2013年實施了并購和其他有關交易。

(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：

①A公司持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權(3年前形成)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。

②B公司持有C公司60%股權，能夠控制C公司的財務和經營政策。

③A公司持有甲公司70%股權(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與8公司簽訂股

權轉讓合同。合同約定：甲公司以定向增發(fā)一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價向B公司購買其所持有的C公司60%股權。

2012年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司1000萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權變更手續(xù)和c公司工商變更登記手續(xù)亦于2012年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權益賬面價值為10000萬元，可辨認凈資產公允價值為12500萬元。

B公司持有c公司60%股權系8公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認凈資產的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31E1取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。8公司和W公司無關聯方關系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實現賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權益變動。

2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。

②2013年6月30日，甲公司以1800萬元現金購買c公司10%股權。當日，C公司可辨認凈資產公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。

(3)2012年下半年c公司實現賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權益變動；2013年上半年C公司實現賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權益變動。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60%0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。

(5)2013年6月30日，甲公司個別資產負債表中股東權益項目構成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。

假定：

(1)C公司沒有子公司。

(2)對c公司個別報表調整不考慮所得稅的影響，其他業(yè)務應考慮所得稅的影響。

(3)各公司適用的所得稅稅率均為25%。

(4)消除內部交易中未實現的損益，甲公司和少數股東按持有C公司持股比例承擔。

(5)對同一控制下的企業(yè)合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復。

(6)不考慮其他因素的影響。

要求：

判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。

53.甲公司20×4年實現利潤總額4000萬元，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下。

(1)自2月20日起自行研發(fā)－項新技術。20×4年以銀行存款支付研發(fā)支出共計680萬元，其中研究階段發(fā)生支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出為60萬元，符合資本化條件后的支出為400萬元。研發(fā)活動至20×4年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產計入損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，可以按研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

(2)4月28日，甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給丁公司。同日，與丁公司簽訂了經營租賃協議，租賃期開始日為20×4年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬元，于每年年初收取。20×4年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丁公司使用，當日該廠房的公允價值為8500萬元。20×4年12月31日，該廠房的公允價值為9200萬元。

甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉為投資性房地產并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該廠房的原價為8000萬元，至租賃期開始日已累計計提折舊1280萬元，月折舊額32萬元，未計提減值準備。稅法規(guī)定，廠房按歷史成本入賬，折舊方法、折舊年限等與會計規(guī)定相同。

(3)6月1日，自公開市場購入100萬股丙公司股票，每股20元，實際支付價款2000萬元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產。20×4年9月，受金融危機影響，丙公司股票價格開始下跌。20×4年12月31日丙公司股票收盤價為每股16元。甲公司預計該公允價值變動為暫時性的下跌。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產以其取得成本作為計稅基礎。

(4)12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為3500萬元，預計至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的可收回金額為2800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的可收回金額為2950萬元。20×4年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額為2500萬元。稅法規(guī)定，資產計提的減值準備在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。

(5)20×4年發(fā)生廣告費2000萬元，甲公司年度銷售收入9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。其他有關資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%；本題不考慮中期財務報告的影響；除上述差異外，甲公司20×4年未發(fā)生其他納稅調整事項，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債無期初余額。假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。

要求：

(1)根據資料(1)，針對甲公司20×4年自行研發(fā)新技術發(fā)生的支出作出會計處理，計算20×4年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。

(2)根據資料(2)，計算確定甲公司20×4年12月31日出租廠房在資產負債表的列示金額，判斷該項投資性房地產是否確認遞延所得稅，若確認，計算應確認的遞延所得稅資產或負債的金額并說明如何核算。

(3)根據資料(3)，計算甲公司20×4年因持有丙公司股票對當年損益或權益的影響金額，并編制相關會計分錄；判斷該可供出售金融資產是否確認遞延所得稅并說明理由。

(4)根據資料(4)，計算甲公司于20×4年末對開發(fā)項目應確認的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。

(5)計算甲公司20×4年應交所得稅和所得稅費用的金額，并編制確認所得稅費用的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)采用債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%。

(1)乙公司2005年實現的利潤總額為3600萬元。2005年乙公司發(fā)生的交易和事項中，因會計處理方法與稅法規(guī)定不同，導致利潤總額與應納稅所得額發(fā)生差異的交易和事項如下：

①2004年12月1日購建環(huán)保用A固定資產一項，其入賬價值為1000萬元，12月20日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。該固定資產的預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該固定資產可以采用雙倍余額遞減法計提折舊；折舊年限為10年，預計凈殘值為零。

②按照銷售合同規(guī)定，乙公司承諾對銷售的B產品提供3年的免費售后服務。乙公司預計2005年銷售的B產品售后服務費用為300萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。乙公司2005年未發(fā)生相關的售后服務支出。

③乙公司2005年度取得國債利息收入200萬元。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

④2005年12月31日，乙公司C產品的賬面余額為2600萬元，對C產品計提減值準備400萬元，計入當期損益。乙公司期初存貨均未計提減值準備。稅法規(guī)定，資產只有在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。

(2)乙公司2006年實現的利潤總額為4800萬元，2006年乙公司發(fā)生的交易和事項中，因會計處理方法與稅法規(guī)定不同，導致利潤總額與應納稅所得額發(fā)生差異的交易和事項如下：

①2004年12月20日投入使用的環(huán)保用A固定資產，仍處于使用中，并按投入使用時的預計使用年限、預計凈殘值及確定的折舊方法計提折舊。該固定資產在2006年未發(fā)生減值。

②2006年度乙公司對2005年銷售的B產品提供售后服務，發(fā)生相關支出150萬元。乙公司預計2006年銷售的B產品售后服務費用為200萬元，計入當期損益。

③2006年度乙公司因銷售C產品而轉銷存貨跌價準備320萬元。

2006年12月31日，根據市場行情，轉回C產品2005年計提的存貨減值準備40萬元；對其他存貨未計提存貨跌價準備。

(3)其他有關資料：

①假定不考慮除所得稅外其他相關稅費。

②除給定情況外，乙公司不存在其他會計與稅收之間的差異。

③2005年年初，乙公司遞延稅款期初余額為零。

④假定乙公司預計在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異的影響。

要求：

(1)分別判斷乙公司2005年上述差異事項屬于永久性差異、應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異；

(2)計算乙公司2005年應納稅所得額、應交所得稅和所得稅費用，并編制相關會計分錄；

(3)分別計算乙公司2006年上述暫時性差異應確認的相關遞延所得稅金額：

(4)計算乙公司2006年應納稅所得額、應交所得稅及所得稅費用，并編制相關的會計分錄。

55.

中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。

56.A公司于2008年1月3日投資2000萬元，與其他投資者共同組建B公司，A公司持有B公司80%的股權。當日，B公司的股東權益為2500萬元，均為股本。A、B公司增值稅稅率均為17%，壞賬計提比例為應收賬款期末余額的5%。

(1)2008年A公司出售甲商品給B公司，售價(不含增值稅)4000萬元，成本3000萬元。至2008年12月31日，B公司向A公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團外部單位，這批存貨的可變現凈值為1800萬元。2008年12月31日，A公司對B公司的應收賬款為3000萬元。B公司2008年向A公司購入存貨所剩余的部分，至2009年12月31日尚未出售給集團外部單位，其可變現凈值為1500萬元。

(2)2009年A公司出售甲商品給B公司，售價(不含增值稅)5000萬元，成本4000萬元。至2009年12月3)日，A公司對B公司的所有應收賬款均已結清。B公司2009年向A公司購人的存貨至2009年12月31日全部未出售給集團外部單位，其可變現凈值為4500萬元。

(3)2008年3月6日A公司出售乙商品給B公司，售價(含稅)351萬元，成本276萬元，B公司購人后作為固定資產，雙方款項已結清。B公司發(fā)生安裝費9萬元，于2008年8月1日達到預定可使用狀態(tài)，折舊年限4年，折舊方法為年數總和法，不考慮凈殘值。

(4)2008年12月31日，B公司的股東權益為2000萬元，其中股本2500萬元，未分配利潤一500萬元，2008年度B公司實現的凈利潤為-500萬元。2009年12月31日，B公司的股東權益為1500萬元，其中股本2500萬元，未分配利潤-1000萬元，2009年度B公司實現的凈利潤為-500萬元。

要求：

(1)編制A公司2008年合并報表的有關抵銷分錄。

(2)編制A公司2009年合并報表的有關抵銷分錄。

57.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，20×7年度發(fā)生如下經濟業(yè)務：

(1)甲公司以其生產的一批應稅消費品換入丙公司的一臺生產經營用設備，產品的賬面余額為420000元，已提存貨跌價準備10000元，計稅價格等于市場價格500000元，消費稅稅率為10%。交換過程中甲公司以現金117000元支付給丙公司作為補價，同時甲公司為換人固定資產支付相關費用5000元。設備的原價為800000元，已提折舊220000元，已提減值準備20000元，設備的公允價值為600000元，公允價值等于計稅價格。該交換具有商業(yè)實質。

(2)甲公司以其生產的一批應稅消費品換入乙公司的一臺設備，產品的賬面余額為520000元，已提存貨跌價準備20000元，計稅價格等于市場價格600000元，消費稅稅率為10%。交換過程中甲公司以現金20000元支付給乙公司作為補價，同時支付相關費用3000元。設備的原價為900000元，已提折舊200000元，來計提減值準備，設備的公允價值為650000元。假設該交換不具有商業(yè)實質，不考慮與設備相關的增值稅。

(3)甲公司以一臺設備換入丁公司的一輛汽車，該設備的賬面原值為800000元，累計折舊為300000元，已提減值準備100000元，公允價值為500000元；丁公司汽車的公允價值為450000元，賬面原值為600000元，已提折舊100000元，已提減值準備10000元。雙方協議，丁公司支付給甲公司現金50000元，甲公司負責把該設備運至丁公司。

在這項交易中，甲公司支付設備清理費用20000元，丁公司為換入該臺設備支付相關費用5000元，不考慮與固定資產相關的增值稅。甲公司已將設備交給了公司并收到汽車。

假定該項交易具有商業(yè)實質，公允價值能可靠計量。

(4)甲公司以賬面價值為80000元、公允價值為100000元的A產品，換入乙公司賬面價值為110000元、公允價值為100000元的B產品，公允價值等于計稅價格。甲公司為換入B產品支付運費5000元，乙公司為換人A產品支付運費2000元。甲、乙兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅稅率均為17%(假定不考慮運費可抵扣的進項稅)，換入的產品均作為原材料入賬，雙方均已收到換入的產品。假定雙方交易具有商業(yè)實質，且A、B產品公允價值是可靠計量的。

要求：根據上述經濟業(yè)務編制甲公司有關會計分錄。

58.M公司是甲公司和乙公司的母公司。20×6年12月31日甲、乙公司的資產負債表的年末數如下表所示。

20×7年1月1日，甲公司購入乙公司60%的股份，實際支付價款為17000萬元，另支付相關交易費用50萬元，款項均以銀行存款支付。乙公司經評估機構評估后的可辨認凈資產的公允價值為30000萬元。

假定上述甲、乙公司資本公積的余額均為資本溢價；甲、乙公司的會計政策和會計期間一致。除上述所給資料外，不考慮其他相關因素以及所得稅的影響。

要求：(1)編制甲公司取得乙公司60%股權相關的會計分錄；

(2)編制合并日與合并財務報表相關的抵消分錄，并編制合并日的合并資產負債表(填入下表)。

參考答案

1.D選項A，在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的情況下，才能按公允價值進行計量，并確認換出資產的處置損益；選項B和C，非貨幣性資產交換涉及多項資產的，應先確定換入資產的總成本，然后在各項資產之間進行分配，如果該項交換具有商業(yè)實質且換入資產的公允價值能可靠計量，應按各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值；如果該項交換不具有商業(yè)實質或是雖然具有商業(yè)實質但是換入資產的公允價值不能可靠計量，應按各項換入資產的賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。

2.D本題中甲公司資產負債表中應列報的投資性房地產應包括：出租商品房的賬面價值和重新裝修后繼續(xù)用于出租的商鋪的賬面價值，因此20×8年12月31日投資性房地產的列報金額=9000-165+4500—300+1500=14535(萬元)。

3.B省政府辦公廳是內部機構，不具有行政主體資格，不能以自己的名義對外實施具體行政行為，此題中應經省長簽署，以省政府的名義發(fā)布。故選B。

4.C2005年8月31日改良后固定資產的賬面價值為：3600—3600／5×3+96=1536(萬元)。2005年應該計提折舊：1536／4×4／12=128(萬元)。對于2005年1月份到3月份應計提的折舊是3600／5×3／12=180。所以2005年應計提折舊是180+128=308(萬元)。

5.B解析：2007年的折舊額＝(500-20)／20×11／12＝22(萬元)

6.A選項A表述錯誤，企業(yè)應當從自身角度，而非市場參與者角度，判定相關資產或負債的主要市場；

選項B表述正確，如果不存在相反的證據，企業(yè)正常進行資產出售或者負債轉移的市場，可以視為最主要市場或最有利市場；

選項C表述正確，相關資產或負債的主要市場應當是企業(yè)可進入的市場，但不要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產或者轉移負債；

選項D表述正確，企業(yè)從自身角度，判定主要市場，因此不同的企業(yè)即使有相同的資產或負債，會有不同的主要市場。

綜上，本題選A。

7.A合并日長期股權投資的初始投資成本=23000×65％+200=15150(萬元)，原25％股權投資在合并日的賬面價值=6000+1000×25％=6250(萬元)，新增部分長期股權投資成本=15150-6250=8900(萬元)，甲公司2×16年1月1日進一步取得股權投資時應確認的資本公積=8900-股本2000-發(fā)行費用50=6850(萬元)。

8.B按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(萬元)，B部件的成本=125402÷(3360+2880+2160)×2880=2736(萬元)，C部件的成本=12540=(3360+2880+4800+2160)x4800=4560(萬元)，D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)x2160=2052(萬元)。甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額=3192=10X11／12+2736÷15×11／12+4560—20×11／12+2052—12X11／12=825．55(萬元)。

9.C甲公司在編制合并財務報表時，對于與乙公司發(fā)生的內部交易應進行以下抵銷：

借：營業(yè)收入900

貸：營業(yè)成本740

存貨160(400×40％)

經過上述抵銷處理后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現的價值為200萬元，其計稅基礎為360萬元，產生可抵扣暫時性差異160萬元，應在合并財務報表中進行如下處理：

借：遞延所得稅資產40(160×25％)

貸：所得稅費用40

注：乙公司的資產應該用乙公司稅率計算。

10.B損失是凈流出，選項A錯誤；費用和損失都可能計入企業(yè)的當期損益，選項C錯誤；企業(yè)發(fā)生的損失在會計上可能記入“營業(yè)外支出”、“其他綜合收益”等科目，選項D錯誤。

11.D為在建工程項目取得的財政專項補貼，屬于與資產相關的政府補助，這類補助應該先確認為遞延收益，然后自相關資產達到預定可使用狀態(tài)時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業(yè)外收入，選項D不正確。

12.B企業(yè)會計準則規(guī)定，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。長期股權投資的賬面價值=長期股權投資科目的余額一長期股權投資減值準備科目的余額，即長期股權投資賬面余額應沖減到等于長期股權投資減值準備余額的數額為止，所以本題中沖減的金額為368(380—12)萬元，期末長期股權投資科目的余額為l2萬元。

13.B甲建筑公司2012年確認合同收入金額=1800×450／(450+1050)=540(萬元)，2013年應該確認合同收入=1800×1200／(1200+300)一540=900(萬元)。

14.D2011年專門借款可資本化期間為8個月，專門借款利息資本化金額=600×8％×8／12=32(萬元)；一般借款資本化金額=(150×7／12+150×3／12)×6％=7．5(萬元)。2011年借款費用的資本化金額=32+7．5=39．5(萬元)。

15.D因為現金或銀行存款是企業(yè)現在實際收到或支付的款項，并不會因為調整該事項而減少或增加該企業(yè)的庫存現金或銀行存款，所以不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表各項目的數字。

16.C