項(xiàng)目五長期股權(quán)投資

項(xiàng)目五長期股權(quán)投資課程專業(yè)能力項(xiàng)目課程專業(yè)能力完成情況長期股權(quán)投資理解長期股權(quán)投資的分類掌握長期股權(quán)投資的初始計(jì)量掌握長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量掌握成本法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理掌握長期股權(quán)投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)和核算掌握長期股權(quán)投資處置的核算

師生總結(jié)課前項(xiàng)目直擊隨著金融市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的不斷完善，投資活動(dòng)日益成為企業(yè)普遍和重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一。為了防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策本身的漏洞人為操縱利潤，2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》對(duì)企業(yè)的長期投資行為做了進(jìn)一步的規(guī)范，使其能夠更好的適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。任務(wù)任務(wù)一長期股權(quán)投資概述任務(wù)二長期股權(quán)投資的初始計(jì)量任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量任務(wù)四長期股權(quán)投資的減值與處置任務(wù)一長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的概念和分類長期股權(quán)投資是指企業(yè)的管理當(dāng)局準(zhǔn)備長期持有的股權(quán)投資。股權(quán)投資是指為獲取另一企業(yè)的所有權(quán)而進(jìn)行的投資，主要通過控股合并和直接投出現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)擁有被投資企業(yè)股份的形式來完成，同時(shí)投資企業(yè)按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。任務(wù)一長期股權(quán)投資概述包括四類:（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)投資。（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資。（4）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。任務(wù)一長期股權(quán)投資概述二、長期股權(quán)投資的含義和特點(diǎn)長期股權(quán)投資是指為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值而通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對(duì)其他單位的股權(quán)投資，通常是為了長期持有，以期通過股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。特點(diǎn):（1）長期持有。（2）獲取經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。（3）除股票投資外，長期股權(quán)投資通常不能隨時(shí)出售。（4）長期股權(quán)投資相對(duì)于長期債權(quán)投資而言，投資風(fēng)險(xiǎn)較大。任務(wù)二長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)視企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。企業(yè)合并又分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種情況。初始計(jì)量合并取得非合并取得同一控制非同一控制任務(wù)二長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前及合并后均實(shí)施最終控制的一方來看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。合并方通過企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的長期股權(quán)投資，其成本對(duì)應(yīng)的是在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。任務(wù)二長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則是“不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益”。（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。任務(wù)二長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，均應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。任務(wù)二長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本，并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。（2）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。任務(wù)二長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（3）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（主要包括審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)和法律服務(wù)費(fèi)用等）也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。合并成本=付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值–直接相關(guān)費(fèi)用任務(wù)二長期股權(quán)投資的初始計(jì)量非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，企業(yè)合并成本中包含的被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)（實(shí)為該非貨幣資產(chǎn)的處置）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。任務(wù)二長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積——其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。任務(wù)二長期股權(quán)投資的初始計(jì)量二、除企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資可以通過不同的方式取得，除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本。（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。任務(wù)二長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。（三）投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。任務(wù)二長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照“非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理；通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本參照“債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定。企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對(duì)于支付的對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、成本法及權(quán)益法核算的范圍（一）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的控制及影響方式1.控制控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益?？刂埔话愦嬖谟谝韵虑闆r。（1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（2）投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一種或一種以上情形來判定。①通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。②根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。③有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。④在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量2.共同控制共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。共同控制的各方可以是持股比例相等，也可以不相等。這里起決定影響的不是股權(quán)，而是合同約定。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量3.重大影響重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以上或50%的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（1）在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并享有相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位政策的制定，從而達(dá)到對(duì)該被投資單位施加重大影響。（2）參與被投資單位的政策制定過程。在這種情況下，由于可以參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見，由此可以對(duì)該被投資單位施加重大影響。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（3）向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，投資企業(yè)通過對(duì)被投資單位派出管理人員，使管理人員有權(quán)力并負(fù)責(zé)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)，從而能對(duì)被投資單位施加重大影響。（4）依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。在這種情況下，由于被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴對(duì)方的技術(shù)或技術(shù)資料，從而表明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響。（5）其他能證明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的情形。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（二）長期股權(quán)投資成本法及權(quán)益法核算的范圍長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照不同情況采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法對(duì)應(yīng)表核算對(duì)象影響方式核算方法對(duì)子公司投資的長期股權(quán)投資控制成本法對(duì)合營企業(yè)投資的長期股權(quán)投資共同控制權(quán)益法對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資的長期股權(quán)投資重大影響權(quán)益法對(duì)其他企業(yè)投資，沒有重大影響，沒有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資——成本法重大影響以下活躍市場(chǎng)無報(bào)價(jià)且公允價(jià)值無法取得重大影響以下活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值可以取得重大影響共同控制控制成本法權(quán)益法成本法適用金融工具準(zhǔn)則1.交易性金融資產(chǎn)2.可供出售金融資產(chǎn)任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資的成本法（一）成本法的概念成本法，是指除非投資方追加或是處置所持有的投資份額，否則“長期股權(quán)投資”賬戶始終采用歷史成本計(jì)價(jià)的方法。（二）成本法的適用范圍（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資（即母公司對(duì)子公司的投資）。（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。（三）“長期股權(quán)投資”賬戶（1）定義：核算成本法下企業(yè)長期股權(quán)投資成本的增減變化及結(jié)余情況。（2）明細(xì)賬的設(shè)置：按被投資單位設(shè)置。如：“長期股權(quán)投資——××公司”。成本法下，“長期股權(quán)投資”賬戶不需設(shè)投資成本、損益調(diào)整等三級(jí)明細(xì)科目。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（四）成本法核算采用成本法核算時(shí)，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的初始成本計(jì)價(jià)，其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值（成本）保持不變。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)“投資收益”，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法國際上權(quán)益法的類型包括三種。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用完全權(quán)益法核算。簡單權(quán)益法購買法權(quán)益法完全權(quán)益法按被投資單位賬面凈利潤乘以投資方投資持股比例確定長期股權(quán)投資和投資收益在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，調(diào)整投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響，計(jì)算被投資單位調(diào)整后的凈利潤，在此基礎(chǔ)上乘以投資持股比例以確定長期股權(quán)投資和投資收益在購買法的基礎(chǔ)上，消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內(nèi)部交易任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）權(quán)益法的概念權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并使其始終和被投資方所有者權(quán)益的份額相等的方法。（二）權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（三）權(quán)益法下應(yīng)設(shè)置的賬戶長期股權(quán)投資——××公司（成本）

——××公司（損益調(diào)整）

——××公司（其他權(quán)益變動(dòng)）任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（四）權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，進(jìn)行初始或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量1.初始投資成本的調(diào)整（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量2.投資收益的確認(rèn)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)“投資收益”并調(diào)整長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，根據(jù)調(diào)整后的凈利潤，投資方計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有的“投資收益”。（1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)享有被投資單位的損益。（2）以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤的影響。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（3）投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。包括順流交易和逆流交易。（4）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益（長期應(yīng)收）減記至零為限，但投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項(xiàng)目。例如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理。①?zèng)_減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。②長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。③經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，并在賬外備查登記。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量3.其他權(quán)益變動(dòng)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額（或相反）。借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量四、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法長期股權(quán)投資核算方法由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的情況有下列兩種。1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法①計(jì)算每個(gè)投資點(diǎn)的商譽(yù)。②對(duì)于被投資單位取得投資后至再次投資交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，相對(duì)于原持股比例應(yīng)享有的部分，在調(diào)整長期股權(quán)投資的同時(shí)，調(diào)整留存收益、投資收益和資本公積。再次投資交易日為2011年3月1日，以再次投資交易日被投資單位的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算。2010年1月1日，持股比例為10%。2011年3月1日，追加20%，持股比例達(dá)30%。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量①新增的投資成本大于應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。②新增的投資成本小于應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。③商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入的確定均應(yīng)在全體投資下綜合考慮。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法①計(jì)算剩余持股比例部分的商譽(yù)。調(diào)整被投資單位原投資交易日至出售部分投資交易日之間剩余持股比例部分，按權(quán)益法核算應(yīng)調(diào)整的長期股權(quán)投資和所有者權(quán)益，不是調(diào)整兩點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)價(jià)值。按處置或回收投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資，并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。2010年1月1日，持股比例為60%。2011年1月1日，出售20%。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。同時(shí)，比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。對(duì)于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積——其他資本公積”科目。長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（1）因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)該按相關(guān)規(guī)定處理。以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本（支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。無須進(jìn)行追溯調(diào)整。（2）除此之外，因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。這種情況不進(jìn)行追溯調(diào)整，處理原則為：第一，處置投資時(shí)，按照普通處置長期股權(quán)投資的原則進(jìn)行處理；第二，剩余股權(quán)投資按成本法核算，應(yīng)將其原有二級(jí)明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)銷，無須對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。此種情況應(yīng)按以下程序進(jìn)行賬務(wù)處理。任務(wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（1）終止確認(rèn)減少的投資。按處置或收回投資實(shí)際取得的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目；按減少的投資已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；按減少的投資其他調(diào)整項(xiàng)目金額，貸記或借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)”科目，按減少的投資賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資——成本”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。上述分錄中轉(zhuǎn)銷“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”時(shí)涉及資本公積的，還應(yīng)另作分錄：借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；如果處置或收回的投資價(jià)值中包含已確認(rèn)的應(yīng)收股利，上述轉(zhuǎn)銷投資的分錄中還應(yīng)加上：“按已確認(rèn)的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，貸記‘應(yīng)收股利’科目?！比蝿?wù)三長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（2）調(diào)整長期股權(quán)投資的明細(xì)科目設(shè)置。會(huì)計(jì)分錄為：按剩余投資的賬面價(jià)值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按剩余投資各明細(xì)科目的賬面余額，分別貸記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記或借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)”科目。（3）轉(zhuǎn)換后分回股利的處理。自權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法后，投資企業(yè)確認(rèn)從被投資單位分回的現(xiàn)金股利時(shí)：①計(jì)算的應(yīng)分回份額不超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益的應(yīng)