房地產(chǎn)開發(fā)全程各階段入賬票據(jù)處理技巧與風(fēng)險控制

2012房地產(chǎn)開發(fā)全程各階段入賬票據(jù)處理技巧與風(fēng)險控制一、當(dāng)前稅收征管環(huán)境與財務(wù)人員面臨的風(fēng)險1、稅收增長如“脫韁野馬一日千里”2、稅務(wù)稽查正逐漸從“執(zhí)法督查”轉(zhuǎn)為“以抓收入為主”，自查+重點稽查，納稅評估3、以票控稅，查假票白熱化，發(fā)票是稅務(wù)稽查的突破口，也是企業(yè)稅收管理的重點和難點2012年全國稅務(wù)稽查工作要點：查賬、查案、查稅必查票2012年的稽查重點行業(yè)，分別是：房地產(chǎn)、建筑、交通運輸、煤炭、水泥、農(nóng)產(chǎn)品加工（加工集中）行業(yè)4、要成為一個稅務(wù)認(rèn)可的財務(wù)工作者（1）千萬不要賣弄你的財務(wù)會計知識、稅務(wù)知識，不要表白沒問題（2）盡量讓他們找出你的小錯誤，比如發(fā)票不正規(guī)等等（3）盡量拖延時間，承認(rèn)錯誤（4）裝傻充愣，推三阻四（5）別忘了倒開水讓人家喝（6）稽查是有任務(wù)的，配合稽查人員完成任務(wù)5、財務(wù)工作者本身：（1）學(xué)會用稅收的思維方式解決經(jīng)營問題；賬表做到“不管你信不信，反正審計/稽查當(dāng)時信”（2）稅收政策的運用要在行政機關(guān)容忍的范圍內(nèi)；（3）理論與實際有差異，稅收政策的運用注意合法與合理的結(jié)合，角度不同，結(jié)論不同；（4）知道處理程序比明白實體規(guī)定更重要，程序是解決實體問題最有效武器；緒（乓5采）低掌握約“圣法無授權(quán)即禁改止注”命，常是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)湊險的保障，也趨是應(yīng)對稽查的坡關(guān)鍵貸（頭6謙）受具體經(jīng)辦人員臥決定成敗勉，催不是財務(wù)太無乒能，而是稅法襖太狡猾的……曾（蔬7攔）倡涉稅問題不是退可以隨意咨詢噴的騾—孫財務(wù)撥虜打摟1236湖6呀引發(fā)的補稅本（挽8魂）裕不符合法律規(guī)促定的稅收籌劃中，無論是地方遮政府怎樣支持略支持，地方官盞員如何保證，昆都不能阻止稅先務(wù)機關(guān)的查處承。6、總結(jié)：鞏（嚷1宵）怖發(fā)票，你心中干永遠(yuǎn)的痛衡，酸忠告：與假票諒徹底分手吧心（氧2鑒）賤股權(quán)交易，你肚的達摩克利斯志之劍祝（稀3渣）斑利潤大戶甜，泳hol旬d寧住秀查與不查、稅廟款都在那里，浪不增不減；來錢與不來，財務(wù)鵝都在那里，不繭卑不亢；餓嚴(yán)凳稽查，你永遠(yuǎn)灑都不知道下一才個倒霉的會是吉誰！想7痛、浙《刑法修正案墨（七）》賤201諒條：納稅人采丟取欺騙、隱瞞鈴手段進行虛假蠻納稅申報或者擇不申報，逃避稻繳納稅款數(shù)額奪較大并且占應(yīng)最納稅額毅10%床以上的，處三掀年以下有期徒堂刑；誤有第一款行為不，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)省依法下達追繳省通知后，補繳蹄應(yīng)納稅款，繳跌納滯納金，已執(zhí)受行政處罰的作，不予追究刑漸事責(zé)任；五年嘆內(nèi)受罰或二次樸以上行政處罰禾的除外撤8艦、《避稅收征收管理霜法從》枝六十三條糊：漏納稅人偽造、霜變造、隱匿、很擅自銷毀賬簿鏈、記賬憑證，壺或者在賬簿上債多列支出或者壽不列、少列收痛入，或者經(jīng)稅偵務(wù)機關(guān)通知申疊報而拒不申報透或者進行虛假仗的納稅申報，笑不繳或者少繳值應(yīng)納稅款的，武是偷稅。焰9關(guān)、飯《刑法修正案連（八）》第冶205孩條：虛開本法眨第浸205三條規(guī)定以外的狀其他發(fā)票，情勻節(jié)嚴(yán)重的，處睡二年以下有期蓮?fù)叫?、拘役或恨者管制，并處鞭罰金；情節(jié)特貿(mào)別嚴(yán)重的，處森二年以上七年遮以下有期徒刑袍，并處罰金勢；鷹單位犯前款罪咽的，對單位判給處罰金，并對擋其直接負(fù)責(zé)的怨主管人員和其納他直接責(zé)任人首員，依照前款跡的規(guī)定處罰。刪起訴標(biāo)準(zhǔn)不：贊《最高人民檢父察院公安部關(guān)牢于公安機關(guān)管艦轄的刑事案件野立案追訴標(biāo)準(zhǔn)竭的規(guī)定多（屠二姐）增》第六十八條顯規(guī)定船“暖非法出售發(fā)票誓案窮（扯刑法第妻209策條第四款耍）立非法出售普通棒發(fā)票禾100冬份以上或者票垂面額累計在蠅40介萬元以上的，貼應(yīng)予立案追訴孟。效”炎財務(wù)人員的涉醫(yī)稅風(fēng)險帽：度若單位犯了上瀉述幾項罪，則資判刑的是單位衣法定代表人、擋財務(wù)人員。另浴外，《全國人耐民代表大會常根務(wù)委員會關(guān)于喜懲治偷稅、抗跑稅犯罪的補充繭規(guī)定》第三條解規(guī)定，企事業(yè)吐單位犯偷稅罪蓄的，對單位判像處罰金，并對衣其直接負(fù)責(zé)的濫主管人員和其旺他直接責(zé)任人煙員，處三年以的下有期徒刑或全者拘役。除二、合法吩有效扣除辭憑證的種類譯1普、謀財政收據(jù)（非奴稅收入收據(jù)、方捐贈收據(jù)、財東政監(jiān)制；不含靈資金往來結(jié)算或收據(jù)）蒙2票、珍稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票霞3湊、變自制原始憑證碑4騙、薪合同旱+轉(zhuǎn)收據(jù)法+囑判決書衡/計調(diào)解書擇/樓公證書邁收據(jù)是否可以販稅前列支？敢可以稅前扣除倒的收據(jù)同時符柜合以下條件璃（廈1桂）費用合法真蹤實區(qū)，沈要有交易或提蜜供勞務(wù)的合同介；述（慨2世）與生產(chǎn)經(jīng)營絡(luò)有關(guān)墾；脂（煙3嘗）符合有關(guān)扣呀除標(biāo)準(zhǔn)石（奪4董）費用本身不興具芽“撥經(jīng)營活動處”級特征（收款方強既不交增值稅算，也不交營業(yè)姑稅，如賠償款決）冒，浮符合不需要開弦發(fā)票的條件耐不需要開發(fā)票聚的情形：給予疼農(nóng)民的青苗補抓償費；工傷事但故賠償金；職忌工解聘經(jīng)濟補型償金；給予個半人的拆遷補償混金；股權(quán)收購脅和資本收購支茶出；經(jīng)濟合同訴違約支出瘦…靠《營業(yè)稅細(xì)則騰》第立19尋條：條例第六限條所稱符合國且務(wù)院稅務(wù)主管希部門有關(guān)規(guī)定之的憑證（合法找有效憑證），孔是指：昆①雷支付給境內(nèi)單墻位或者個人的絡(luò)款項，且該單浙位或者個人發(fā)謝生的行為屬于極營業(yè)稅或者增薦值稅征收范圍弦的，以該單位鏈或者個人開具神的發(fā)票為合法奧有效憑證；虜②穗支付的行政事鍋業(yè)性收費或者幣政府性基金，訪以開具的財政須票據(jù)為合法有減效憑證；融③翠支付給境外單齒位或者個人的記款項，以該單稻位或者個人的玩簽收單據(jù)為合舅法有效憑證，嚇稅務(wù)機關(guān)對簽所收單據(jù)有疑義么的，可以要求雄其提供境外公艘證機構(gòu)的確認(rèn)抄證明；謠④餓國家稅務(wù)總局構(gòu)規(guī)定的其他合仇法有效憑證。辮三、跨期取得理發(fā)票的稅務(wù)處賽理與會計處理嘩1瞇、監(jiān)跨年度發(fā)放工寸資（工資薪金占扣除的原則匪—宜收付實現(xiàn)制，甘實際支付）肯國稅睬函享[2009]奉3塑號《實施條例潛》第三十四條扶所稱宮的愁“需合理工資薪艷金療”孟，是指企業(yè)按洗照股東大會、友董事會、薪酬爆委員會或相關(guān)預(yù)管理機構(gòu)制訂懼的工資薪金制麥度規(guī)定俯，水實際發(fā)放石給員工的工資獅薪金。帆《實施條例》弦第三十四條育，彎企業(yè)發(fā)生的合駁理的工資薪金唉支出，準(zhǔn)予扣賣除。制前款所稱護工資薪金，是庸指企業(yè)每一納館稅年度右支付舅給在本企業(yè)任鑄職或者受雇的沫員工的所有現(xiàn)政金形式或者非椒現(xiàn)金形式的勞川動報酬，包括鏟基本工資、獎劑金、津貼、補蛙貼、年終加薪間、加班工資，蠢以及與員工任芝職或者受雇有半關(guān)的其他支出雀2水、碌已付款但跨期五取得發(fā)票的費測用拔某公司在眠2010遣年殃9戒月發(fā)生一筆香代理辣費支出，斜2011疼年取得發(fā)票，四該費用是否允狐許扣除？籍3對、延無發(fā)票、無付愉款的預(yù)提費用競（后付的利息美、租金）彈總迷局還201邁2仿年似1拔5丹號公告：叮企業(yè)依據(jù)財務(wù)餐會計制度規(guī)定強，并實際在財佳務(wù)會計處理上余已確認(rèn)的支出存，凡沒有超過換《企業(yè)所得稅夠法》和有關(guān)稅逗收法規(guī)規(guī)定的什稅前扣除范圍妥和標(biāo)準(zhǔn)的，可鳳按企業(yè)實際會撞計處理確認(rèn)的陪支出，在企業(yè)杏所得稅前扣除螞，計算其應(yīng)納戰(zhàn)稅所得額。逼4沙、漸跨期成本之存拜貨少5皂、絕跨期成本之固盟定資產(chǎn)黑6肥、以前年度應(yīng)壘扣未扣費用，染應(yīng)如何處理？減總局公包告紙201行2籠年我第避1純5查號遭：啄旱根據(jù)《稅收征抬收管理法》的游有關(guān)規(guī)定，對櫻企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前褲年度實際發(fā)生確的、按照稅收給規(guī)定應(yīng)在企業(yè)除所得稅前扣除顯而未扣除或者蒼少扣除的支出乘，企業(yè)做出專范項申報及說明餓后，準(zhǔn)予追補款至該項目發(fā)生態(tài)年度計算扣除堆，但追補確認(rèn)委期限不得超岡過拾5區(qū)年。新企業(yè)由于上述冒原因多繳的企量業(yè)所得稅稅款咽，可以在追補噴確認(rèn)年度企業(yè)忘所得稅應(yīng)納稅鉗款中抵扣，不六足抵扣的，可眾以向以后年度查遞延抵扣或申篩請退稅。服虧損企業(yè)追補臉確認(rèn)以前年度螺未在企業(yè)所得民稅前扣除的支匆出，或盈利企吊業(yè)經(jīng)過追補確勞認(rèn)后出現(xiàn)虧損雪的，應(yīng)首先調(diào)史整該項支出所居屬年度的虧損斯額，然后再按紐照彌補虧損的楊原則計算以后策年度多繳的企獎業(yè)所得稅款，罪并按前款規(guī)定弦處理。油總均局旗201沿1傾年悶第所3梯4態(tài)號第六條規(guī)定膊，匯繳期前取榆得發(fā)票才能稅殊前扣除銷（填企業(yè)當(dāng)年度實景際發(fā)生的相關(guān)主成本、費用，露由于各種原因論未能及時取得捏該成本、費用跪的有效憑證，自企業(yè)在預(yù)繳季勾度所得稅時，淚可暫按賬面發(fā)架生金額進行核俯算；但在匯算熊清繳時，應(yīng)補右充提供該成本縱、費用的有效株憑證屯）子，而總遙局飾201炒2豐年眾第賞1恭5秋號第七條規(guī)定篩，企業(yè)發(fā)生應(yīng)超扣未扣的支出派，可以味在遷5繞年內(nèi)追補扣除充。勝即爸1已5寶號第七條是否罩否定村了拆3曬4腦號第六條姓？綱沒有，是讓晚追溯港在所屬年度扣登除，然后該退貢就退稅，或者駝抵當(dāng)年的巡應(yīng)交蒼所得稅張7時、匯算清繳結(jié)觸束后，取得以和前年度開具的際發(fā)票如何處理慚？本年支付所大屬期為以前年絡(luò)度的費用，如班何處理？兆四、財務(wù)人員例如何規(guī)避風(fēng)險菊，發(fā)票的審核蓮要點探1禾、票據(jù)種類是支否合規(guī)（視收蛙款方應(yīng)交何種監(jiān)稅而定）健擾垃普通發(fā)票代碼雄第一位，根據(jù)饅收款方經(jīng)營主躲業(yè)來判斷連2穿、票據(jù)來源是儀否合法（發(fā)票岔來源地與開票肉單位所在地相邀符）普通發(fā)票夾代碼誼第漆2-瓶5忙位表3仆、發(fā)票有效期卸：發(fā)票所屬年幸份，普通發(fā)票仍第衣6-幕7互位。傷4亞、票據(jù)與經(jīng)濟淚合同經(jīng)濟業(yè)務(wù)油是否相符（交腦易雙方名稱、殲勞絮務(wù)吳/普貨物）給5受、票據(jù)形式是到否合規(guī)（抬頭堅、印章）姿——散匯總開具發(fā)票縮必須附清單護6駝、付款方向與悄支付方式7、真?zhèn)螜z查殺五、權(quán)責(zé)發(fā)生趨制的運用與以易票控稅之爭拿，辛“屆實際發(fā)妹生拌”頭如何界定絕1閱、實際發(fā)生與碧實際支付漫實際發(fā)生就是余一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)廉的義務(wù)和權(quán)益膚現(xiàn)在發(fā)生了；倡實際支付就是畏現(xiàn)在兌現(xiàn)了一掀項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的霸義務(wù)和權(quán)益。夫顯然實際發(fā)生現(xiàn)中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)拌的義務(wù)和權(quán)益覆時點就是現(xiàn)在編，而實際支付湊中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)住的義務(wù)和權(quán)益妨?xí)r點則可能是河過去、現(xiàn)在和刺將來。從時點爬和對價上來看受：實際發(fā)川生惜≠趙實際支付。大收入和費用的毅確定不能以是材否收付款項作擱為標(biāo)準(zhǔn)，要遵茅循權(quán)責(zé)發(fā)生制斧原則，度除非均有明確規(guī)定殲（資如工資薪金支條出秧）素，所以款項支循付行為不是扣炒除項目的實際驟發(fā)生標(biāo)志。萍但是企業(yè)支付只的款項并不能典與經(jīng)濟業(yè)務(wù)形唉成對價關(guān)系，摩而且支付的款匆項金額無法確幫定為扣除項目貴支出的金額，版所以款項支付稿行為不一定就亞是表示扣除項吼目的實際發(fā)生投。誤實際發(fā)生的稅勇金是企業(yè)為取模得經(jīng)營收入實川際發(fā)生的必要晃的、正常的支盒出，與企業(yè)發(fā)遵生的成本、費蝕用性質(zhì)相同，泰是企業(yè)取得經(jīng)努營收入實際發(fā)塔生的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)存，符合稅前扣育除的基本原則是。因此，將稅做金和成本、費超用并列為支出吹，壁支付義務(wù)發(fā)生撕即為實際發(fā)生映，膠也就意味著扣秒除項目支出發(fā)射生，無論款項互是否支付，還晴是付款憑據(jù)是聯(lián)否取得，納稅絨人最終都要負(fù)澡擔(dān)此項費用，刃把支付義務(wù)發(fā)稀生時間作為扣色除項目實際發(fā)諒生時間符合權(quán)何責(zé)發(fā)生制原則懷。甜2體、實際發(fā)生與疑取得發(fā)票棕收到發(fā)票只是爭取得了支付款滋項的憑證的行義為，并不能說須明扣除項目什噸么時間發(fā)生的輸。若將收到發(fā)塞票作為扣除項揚目的實際發(fā)生腥，最終就是稅坑前扣除遵循收知付實現(xiàn)制，所礎(chǔ)以收到發(fā)票也旺不能作為扣除擦項目真實發(fā)生年的標(biāo)志篇。絮況且發(fā)票也不鑼是費用真實發(fā)述生的唯一憑據(jù)用，如農(nóng)民拆遷柳補償?shù)?，但需挑提供適當(dāng)憑據(jù)掙，否則如果成霞本確扯已篇發(fā)生，稅務(wù)機伏關(guān)可以核定浪開具或收到發(fā)值票不僅僅是表捎示取得了收付萬款項憑證的行課為，同樣也表教現(xiàn)雙方對該經(jīng)懂濟業(yè)務(wù)的義務(wù)展和權(quán)益互相確難認(rèn)行為。即使踢是違規(guī)提前開五具發(fā)票沒有款毫項支付行為，姨也屬于承擔(dān)約沈定義務(wù)，具有魯不可撤消的性杠質(zhì)貢，輔也就是說雙方撐確定的發(fā)生時擊間和支出金額母。拌3字、實際發(fā)生與抱權(quán)利義務(wù)發(fā)生絨支付義務(wù)發(fā)生近也就意味著扣川除項目支出發(fā)愉生，無論款項絞是否支付，還滾是付款憑據(jù)是杏否取得，納稅薦人最終都要負(fù)旗擔(dān)此項費用，盡把支付義務(wù)發(fā)高生時間作為扣午除項目實際發(fā)擊生時間符合權(quán)件責(zé)發(fā)生制原則蜻。至于這種支淡付義務(wù)的金額團是否能夠確定精、是否有支付刪憑據(jù)這只是稅雕前能否扣除的陪條件，并不能岔否認(rèn)納稅人對造支付義務(wù)的負(fù)顛擔(dān)。當(dāng)然支付唱金額不能確定笛、沒有合法憑懷據(jù)即使扣除項稍目實際發(fā)生也百不能在稅前扣仁除。篩稅法和《會計馳準(zhǔn)則》對銷售舉（交易行為）挪的規(guī)定差異在串于落“照相關(guān)的經(jīng)濟利農(nóng)益很可能流入秒企拿業(yè)信”諸；都強貼調(diào)青“廢企業(yè)已將商品米所有權(quán)上的主語要風(fēng)險和報酬嶄轉(zhuǎn)移給購貨方歐；收入的金額躺能夠可靠地計睡量；已發(fā)生或朱將發(fā)生的銷售服方的成本能夠挨可靠地核授算穴”協(xié)。在這里稅法怒排除泛了唇“棟可煙能伸”音性卻強悼調(diào)梳“營可士靠控”定性，觀注點續(xù)在粥“損所有權(quán)轉(zhuǎn)洽移錄”號和宴“俯義務(wù)承跳擔(dān)晴”過上。曾通過上述分析嗎，判致斷貝“經(jīng)實際發(fā)譯生脈”柏實用簡易的方贊法：應(yīng)當(dāng)采用本貨物商品（服跌務(wù)）名義交付器與詳支付義務(wù)發(fā)生曲雙重標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)屬定，盲即架只有同時符合拜這兩個條件才拖可認(rèn)定食為舉“蘭實際發(fā)債生懼”抹。甩六、入賬票據(jù)外管理闖1牛、自查發(fā)現(xiàn)假兩發(fā)票如何補救蒜，納稅檢查發(fā)虎現(xiàn)假發(fā)票如何域定性處罰？饅2010裝年度開發(fā)項目業(yè)未完工，稅務(wù)球檢查發(fā)現(xiàn)有丈1000鉛萬假發(fā)票計入貓開發(fā)成本，應(yīng)批該如何定性處姻罰？如果是費畫用發(fā)票呢？占2搶、當(dāng)年票據(jù)的丙入賬時效品與漲不合規(guī)票據(jù)的徹補救翼3刪、跨年度發(fā)票累的稅務(wù)處理僻土增稅清算后銹轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，扣仰除項目按清算聾時單位建筑面成積成本乘以銷唐售或轉(zhuǎn)讓面積波計算（趙即：狂清算之后發(fā)生鴉的成本，清算先時已發(fā)生但尚棄未取得，清算爬之后取得合法纏票據(jù)將無法扣巨除）桃4詢、發(fā)票遺失如葉何處理曾5榮、如何避免取牧得虛開、代開事的發(fā)票香6茂、稽查查處假穴票應(yīng)如何定性缺處罰，企業(yè)如墳何應(yīng)對支七、違約金?？项}旅1唉、房產(chǎn)企業(yè)支遣付的違約金巾支付給業(yè)呀主橋——辦支付給供應(yīng)商刪或建筑箱商飯——統(tǒng)2板、房產(chǎn)企業(yè)收位取的違約金杜向供應(yīng)商或建職筑商收掛取坐——亮向業(yè)主收緣取蘭——香八、征地過程遺票據(jù)（拆遷補覆償）濃（一）辟土地閑置費的物扣除基企業(yè)所得蛛稅歌—孕—復(fù)國稅水發(fā)洽[2009]定3嗽1默號脾第沖2搜7職條，土地征用好及拆遷補償費歇土地增值顆稅椒—耗—騰國稅屯函帥[2010]姜22同0動號，不得扣除帥（中二滑）旁拆遷還建發(fā)票蒼如何開具英2009斃年際1緣月，殿A(yù)脊房產(chǎn)公司參與益舊城改造，以暗評估價值為基憂準(zhǔn)，拆遷補償潮協(xié)議約定，被消拆遷人可選擇鄙貨幣補償，也普可選擇按面積風(fēng)置換新建房屋污（協(xié)議價矛4800/訪平方）。卷2010癢年吊6寶月開發(fā)項目完沈工，現(xiàn)房銷售醫(yī)價格為句6000/講平方，稅務(wù)機速關(guān)提出安置部銹分應(yīng)按患6000/球平方計稅，你飲認(rèn)為是否正確出？柄房地產(chǎn)企業(yè)拆金遷實物補償如生何繳稅一、營業(yè)稅形1玻、拋納稅義務(wù)發(fā)生算時間逐房地產(chǎn)開發(fā)企仇業(yè)在辦理拆遷蛋補償房產(chǎn)時，象營業(yè)稅的納稅命義務(wù)發(fā)生時間曾目前沒有明確渠規(guī)定，一般認(rèn)借為拆遷補償?shù)难艩I業(yè)稅納稅義溝務(wù)發(fā)生時間應(yīng)風(fēng)該為補償房產(chǎn)鮮竣工并與被拆饑遷戶辦理交接翻手續(xù)時。2、計稅依據(jù)哨國稅函發(fā)騾〔猜199引5凝〕描54贈9胃號規(guī)定，對外狀商投資企業(yè)從趁事城市住宅小披區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)?shù)凑铡稜I業(yè)稅競暫行條例》的最有關(guān)規(guī)定，就刺其取得的營業(yè)推額計征營業(yè)稅傘；對償還面積幻與拆遷建筑面鋪積相等的部分瞧，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)光機關(guān)按同類住限宅房屋的成本仰價核定計征營與業(yè)稅。膨這里的成本價沉如何確定？有渴的地方認(rèn)為，粉考慮到被拆遷秀房產(chǎn)原占有土逗地，開發(fā)商不衫需對該土地支臘付成本，補償吐房產(chǎn)的成本價皺不應(yīng)再計算土李地成本；有的植地方則認(rèn)為應(yīng)匹包括土地成本搶?；剡w房的成田本和正常銷售粘的商品房一樣姥，應(yīng)分為土地神成本和建筑成托本兩個方面，養(yǎng)只不過這里土鋤地成本是以房塞換地?fù)Q回來的兵，成本價應(yīng)該俘包括土地成本域。檢從籌劃角度，男建議把回遷房墾單獨核算，別曠對外出售，這抓樣無法取得同丘類房屋銷售價吵，回遷房成本均價就無法從市優(yōu)場獲得，只能敗從建筑成本、延前期工程費等誤方面考慮土地貼成本，降低土厚地成本，才是猴降低營業(yè)稅、投土地增值稅的凍路子。某些縣染的征管水平達刊不到如此高度占，按照建筑成謀本交也有可能殿。姨瞧深地稅勾發(fā)葛[1999]緩46僵2翻號依：仇開發(fā)商根據(jù)當(dāng)晝地政府的城市垮規(guī)劃和建設(shè)部廣門的要求，進眠行舊城拆遷改朝造，以土地補瑞償給被拆遷戶宣的，按營業(yè)稅奶暫行條例實施李細(xì)則第十五條恥規(guī)定，核定營懲業(yè)額計始征螞”礙轉(zhuǎn)讓土地使用顏權(quán)尿“克的營業(yè)稅。以友房產(chǎn)補償給被廣拆遷戶的，對扶補償面積與拆忍遷面積相等的駕部分，按同類斤住宅房屋的成債本價核定計怠征千”稈銷售不動何產(chǎn)柱“霞的營業(yè)稅；對另補償面積超過情拆遷面積的部坦分，按營業(yè)稅紀(jì)暫行條例實施灌細(xì)則第十五條鋤規(guī)定，核定營級業(yè)額計看征點”刮銷售不動俱產(chǎn)崗“僚的營業(yè)稅慰。祥”中歐另外，對味被拆遷戶取得紛的補償收入征束稅問題，仍按滑原規(guī)定執(zhí)行，公不征收營業(yè)稅斷。趟3修、算開具銷售不動勻產(chǎn)發(fā)票問蝦題構(gòu)存無論怎么開發(fā)窩票，都不影響殿償還面積與拆作遷建筑面積相垮等的部分按成國本價核定計征注營業(yè)稅。膀二、土地增值腹稅腳定國稅函曉〔必201喪0臥〕復(fù)22西0舟號規(guī)定，房地竟產(chǎn)企業(yè)用建造海的本項目房地堤產(chǎn)安置回遷戶橡的，安置用房貞視同銷售處理罩，按國稅發(fā)慕〔閣200命6扒〕豐18滑7佛號第三條第（罩一）款規(guī)定確峰認(rèn)收入，同時喚將此確認(rèn)為房墨地產(chǎn)開發(fā)項目芳的拆遷補償費瘋。偶“妻三、非直接銷寄售和自用房地胞產(chǎn)的收入確定爸（一）房地產(chǎn)置開發(fā)企業(yè)將開使發(fā)產(chǎn)品用于職柜工福利、獎勵換、對外投資、掩分配給股東或倒投資人、抵償拖債務(wù)、換取其挪他單位和個人疤的非貨幣性資記產(chǎn)等，發(fā)生所鴉有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)茅視同銷售房地組產(chǎn)句,胡刊其收入按下列骨方法和順序確規(guī)認(rèn)：己1.搖按本企業(yè)在同任一地區(qū)、同一賽年度銷售的同桃類房地產(chǎn)的平我均價格確定；僚斬2.鞋由主管稅務(wù)機砍關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)萬年、同類房地復(fù)產(chǎn)的市場價格倡或評估價值確微定扎。哥”次直與企業(yè)所得稅拖不同的是，在組與被拆遷戶辦互理交接手續(xù)時怖，不需要立即獲進行土地增值他稅清算，只需弟要預(yù)征稱。蝶懂三優(yōu)、盈企業(yè)所得骨稅絲脈國稅發(fā)除〔裙200妻9憂〕顧3嬸1爬號第七條規(guī)定芹，企業(yè)將開發(fā)癢產(chǎn)品用于捐贈舌、贊助、職工青福利、獎勵、瞞對外投資、分滾配給股東或投坑資人、抵償債擋務(wù)、換取其他婆企事業(yè)單位和吧個人的非貨幣申性資產(chǎn)等行為眠，應(yīng)視同銷售塞，于開發(fā)產(chǎn)品祝所有權(quán)或使用毫權(quán)轉(zhuǎn)移，或于價實際取得利益陶權(quán)利時確認(rèn)收脖入（或利潤）咸的實現(xiàn)。伏裳碑注意，不能按巨預(yù)計毛利率計夢算繳稅，而是滿要確認(rèn)視同銷閥售所得計算繳窩款。忌四、以上三種茄稅計稅依據(jù)比博較垂1潔、營業(yè)稅是?？鸷氖?，渴“遍按同類住宅房級屋的成本價核之定計征營業(yè)火稅幅”攻。亭2搏、土地增值稅懶較清晰燈“淋（局1恐）第按本企業(yè)在同柔一地區(qū)、同一羊年度銷售的同北類房地產(chǎn)的平幻均價格確定午；產(chǎn)押（幸2玻）碌由主管稅務(wù)機違關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)葵年、同類房地其產(chǎn)的市場價格密或評估價值確膝定。飛”須3啞、企業(yè)所得稅辨更清斷晰鄙“饒（一）按本企甚業(yè)近期或本年昏度最近月份同混類開發(fā)產(chǎn)品市拉場銷售價格確孤定。英宏崇（二）由主管叼稅務(wù)機關(guān)參照雀當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)蜜產(chǎn)品市場公允竭價值確定。遼水閉（三）按開發(fā)雁產(chǎn)品的成本利獨潤率確定。開變發(fā)產(chǎn)品的成本糾利潤率不得低悶于王15演%鞭，具體比例由堪主管稅務(wù)機關(guān)內(nèi)確繳定巾”標(biāo)五、以上三種福稅納稅時間比醫(yī)較贏1蝦、營業(yè)稅：沒牽規(guī)定。巴2挎、土地增值稅揮：發(fā)生所有權(quán)策轉(zhuǎn)移時。林3宴、企業(yè)所得稅罵：督“默于開發(fā)產(chǎn)品所塌有權(quán)或使用權(quán)繭轉(zhuǎn)移，或于實夏際取得利益權(quán)選利時確認(rèn)收入之（或利潤）的倚實吩現(xiàn)捉”翅。六、契稅腐拆遷補償要繳影納契稅。依據(jù)簽：財稅茅（棒200勉4疾）奮13想4赤號聚，姓出讓國有土地匯使用權(quán)的，其君契稅計稅價格零為承受人為取扶得該土地使用慰權(quán)而支付的全誠部經(jīng)濟利益脾。記寬扣（縣一屠）時以協(xié)議方式出雙讓的，其契稅其計稅價格為成松交價格。成交裳價格包括土地灘出讓金、土地半補償費、安置祥補助費、地上煮附著物和青苗制補償費、拆遷卷補償費、市政晚建設(shè)配套費等柴承受者應(yīng)支付洋的貨幣、實物那、無形資產(chǎn)及奔其他經(jīng)濟利益筒。圍臟（跌二瞇）釋以競價方式出戰(zhàn)讓的，其契稅宏計稅價格，一講般應(yīng)確定為競克價的成交價格蟻，土地出讓金府、市政建設(shè)配向套費以及各種乖補償費用應(yīng)包鋤括在內(nèi)。七、扣除憑據(jù)綱1恐、委托拆遷公良司的，要有拆侮遷合同，拆遷緊公司開具的建挎筑業(yè)發(fā)票。根2胖、居民部分要嬌有：合同、補聰償標(biāo)準(zhǔn)、花名荷冊、位置、聯(lián)沾系方式、身份僵證復(fù)印件、收攜條等。守（三）沉某房產(chǎn)公司以睡每畝靜560棄萬元價格中標(biāo)循某宗地，協(xié)議襲書另附條件：挽房產(chǎn)公司需在什協(xié)議簽訂之日鼠起謀1礦年內(nèi)為政府無住償修建一條長匯5慨公里的市政公腫路，該代修公盞路行為是否征董營業(yè)稅，所發(fā)帝生支出如何處瞇理？抱觀點一：無償貿(mào)代建，不征營投業(yè)稅；飽觀點二：征收圾營業(yè)稅緩?fù)恋爻鲎屍?析轉(zhuǎn)讓協(xié)議義出讓金返還溜涉稅條款制地方抽政府出于招商返引資、建設(shè)回北遷房、基礎(chǔ)設(shè)屑施建設(shè)等原因揚，塵對企業(yè)通過招竹拍掛取得土地康后繳納的土地洲出讓金進行一油定比例或額度液的返還。由于我政府與開發(fā)商莊之間約定返還羨的條件和形式臺不同，其稅務(wù)侮處理也不盡相超同。稅務(wù)機關(guān)才對返還收入的辮涉稅認(rèn)定，主端要依據(jù)是政府嬸與企業(yè)簽訂的尚出讓協(xié)議和補宰充協(xié)議的約定摩內(nèi)容。收一、土地出讓論金返還條款貼1名、用于建設(shè)購浴買安置回遷房莊例：捆某房地產(chǎn)開發(fā)尋企業(yè)通過招拍蓬掛購入土地舟100蒜畝，與國土部敏門簽訂的出讓蓮合同價格為兵10000仍萬元，企業(yè)已詠繳納。協(xié)議約危定，在土地出版讓金入庫后以此財政支持的方床式給予乙方補渣助堪3000焦萬元，用于該掘項目塊10000殖平回遷房建設(shè)重，回遷房建成班后無償移交給堤動遷戶。相關(guān)猾稅務(wù)處理：編（羊一蝶）續(xù)營業(yè)稅：租本例實際上是以由政府出資購窮買回遷房，用亡于安置動遷戶殊。對房地產(chǎn)開非發(fā)企業(yè)，屬于輩銷售回遷房行添為。在返還款飾營業(yè)稅的計稅少依據(jù)上，應(yīng)區(qū)底分以下三種情愈形。叢1瞇、洪返還款相當(dāng)于絮回遷房營業(yè)稅駁組成計稅價格魚確認(rèn)收入的部遭分滔如果返還攏款鷹3000逝萬元相當(dāng)于回摩遷房組成計稅坦價格確認(rèn)收入拔，房地產(chǎn)開發(fā)漂企業(yè)應(yīng)按取得倘售房旗3000勢萬收入計算繳靠納營業(yè)稅。膊2仇、無返還款大于回孟遷房組成計稅浴價格確認(rèn)收入闊的部分系如果土地出讓怖金返還協(xié)議約雜定返還款大于銳回遷房組成計去稅價格確認(rèn)收滅入，則取得的際土地出讓金返米還應(yīng)作為銷售兼回遷房收入，領(lǐng)征收營業(yè)稅?；I超過的臨部分，如果協(xié)吩議千未活約定射該順部分的特定用組途，應(yīng)視同購遲買回遷房的價錫款或價外費用咐，征收營業(yè)稅誦。心3拴、俱返還款小于回骨遷房組成計稅坡價格確認(rèn)收入梅的部分懇開發(fā)商取得土谷地出讓金返還菌款小于回遷房貸組成計稅價格甘確認(rèn)收入，則駁取得的土地出炎讓金返還應(yīng)作躁為銷售回遷房掛收入，征收營廉業(yè)稅。返還款悅與計稅價格確扯認(rèn)收入的差額奇部分，屬于營繳業(yè)稅條例細(xì)則磁中的價格明顯谷偏低，如果沒垂有正當(dāng)理由，秒應(yīng)盡補昆征營業(yè)稅。昌（恭二送）籠企業(yè)所得稅策本業(yè)務(wù)屬于政亦府主導(dǎo)的拆遷珠安置工作，由方政府部門將土等地出讓金部分筋返還予開發(fā)企娃業(yè)，該款項是襪開發(fā)企業(yè)銷售猶回遷房取得的獎收入，應(yīng)當(dāng)并齡入所得計征企貢業(yè)所得稅。借關(guān)于房地產(chǎn)開道發(fā)企業(yè)取得的雨土地出讓金返攪還款是否屬于些不征稅收入問晶題：根據(jù)財曾稅途[2008]毅151億號：對企業(yè)取色得的由國務(wù)院季財政、稅務(wù)主色管部門規(guī)定專宜項用途并經(jīng)國丘務(wù)院批準(zhǔn)的財窩政性資金，準(zhǔn)讀予作為不征稅銹收入，在計算借應(yīng)納稅所得額閃時從收入總額隱中減除。小財威稅平[2011]店70紙?zhí)柮鞔_：企業(yè)順從縣級以上各卻級人民政府財駛政部門及其他念部門取得的應(yīng)申計入收入總額屬的財政性資金賓，凡同時符合捧以下條件的，崇可以作為不征炊稅收入，在計凈算應(yīng)納稅所得則額時從收入總灰額中減除：爐（搶1櫻）企業(yè)能夠提臭供規(guī)定資金專孫項用途的資金轉(zhuǎn)撥付文件；（殼2序）財政部門或威其他撥付資金叉的政府部門對船該資金有專門長的資金管理辦努法或具體管理盆要求；（梢3隔）企業(yè)對該資產(chǎn)金以及以該資華金發(fā)生的支出毒單獨進行核算跨。變此例業(yè)務(wù)屬于皆政府采購行為趨，不屬于不征腹稅收入所對應(yīng)假的財政性資金珍。房地產(chǎn)開發(fā)武企業(yè)收到的土臨地款返還實為棍一種補貼收入混，按照上述政瞧策規(guī)定一般不用屬于不征稅的捆財政性資金，姐應(yīng)當(dāng)作為收入傷計算繳納企業(yè)瞞所得稅。瞇（妨三踏）胡土地增值稅倍1然、漏返還款相當(dāng)于唐回遷房土地增淺值稅確認(rèn)收入慈的部分瞎如果返還敢款蝕3000鹽萬元相當(dāng)于回靈遷房土地增值汽稅確認(rèn)收入，彩房地產(chǎn)開發(fā)企惰業(yè)應(yīng)按取得售斜房收入槽3000蒸萬元收入計算另繳納土地增值唇稅億；犁企業(yè)繳納的土六地出讓心金攤10000挑萬黃元全額計入開遲發(fā)成本中的土蜂地征用及拆遷遠(yuǎn)補償費的金額匯。退2胞、餅返還款大于回瓶遷房土地增值被稅確認(rèn)收入的添部分謀土地出讓金返犁還協(xié)議如果約渴定返還款大于感回遷房土地增鐮值稅確認(rèn)收入航的部分，協(xié)議合如果沒有約定嫌該洋部分的特定用鋸?fù)?，?yīng)抵減房映地產(chǎn)開發(fā)成本情中的土地征用拜及拆遷補償費帝的金額。旨3謊、掙返還款小于回督遷房土地增值酬稅確認(rèn)收入的貧部分枝如果返還騎款奸3000景萬元小于回遷嗓房土地增值稅趕視同銷售確認(rèn)工的收入，房地喝產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)族將取得的返還紹款評3000包萬元全部計算談售房收入計算焦繳納土地增值學(xué)稅。然后還要凝因租“裙轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的疤成交價格低于諷房地產(chǎn)評估價須格，又無正當(dāng)既理由雨”蛛，無根據(jù)國稅發(fā)絨[2006]鍬187榮號應(yīng)視同銷售唇房地產(chǎn)的土地欠增值稅收入確前認(rèn)的方法和順消序，按照房地蔑產(chǎn)評估價格計撈算征收。兵對開發(fā)商取得夫土地出讓金返礙還款小于回遷給房土地增值稅違確認(rèn)收入的部灶分，計算征收閣土地增值稅。諷企業(yè)繳納的土哭地出讓犧金避10000號萬究元全額計入開承發(fā)成本中的土坊地征用及拆遷愧補償費的金額鉗。激源（昌四或）皆會計處理雅土地出讓金返紐還用于建設(shè)購斥買安置回遷房易，企業(yè)應(yīng)做營箏業(yè)收入處理。芽2域、用于拆遷（旺代理拆遷、拆繭遷補償）懸目前招拍掛制赴度要求土地破以蕩“截熟地閃”促出讓，但現(xiàn)實孔工作中一些開渡發(fā)商先期介入范拆遷，政府或控生地招拍掛，湯由開發(fā)商代為健拆遷。在開發(fā)掉商交納土地出根讓金后，政府差部門對開發(fā)商址進行部分返還真，用于拆遷或晃安置補償。關(guān)某房地產(chǎn)開發(fā)卡企業(yè)通過招拍香掛購入土觀地量100政畝，與國土部豆門簽訂的出讓件合同價格為霧10000據(jù)萬元，企業(yè)已猴繳納。協(xié)議約煙定，在土地出個讓金入庫后以奸財政支持的方蒸式給予乙方補閉助利3000規(guī)萬元，用于該寒項目帝10000巾平土地及地上棋建筑物的拆遷本費用支出。國鄭土部門委托房闖地產(chǎn)開發(fā)公司默代理進行建筑接物拆除、平整本土地并代委托翠方向原土地使逐用權(quán)人支付拆依遷補償費。約鮮定返還的脂3000狼萬中，用于拆追遷費用出1000樸萬元，用于動品遷戶補償敞2000田萬元。企業(yè)實辨際向動遷戶支錄付補償款毫1500恨萬元。相關(guān)稅攤務(wù)處理：蝦（一）營業(yè)稅找：深國稅那函患[2009]責(zé)520妨號第二條規(guī)定監(jiān)：納稅人受托蹲進行建筑物拆碧除、平整土地燃并代委托方向衣原土地使用權(quán)曠人支付拆遷補渡償費的過程中森，其提供建筑鴿物拆除、平整勒土地勞務(wù)取得寧的收入應(yīng)按照糖“臭建筑業(yè)阿”吧稅目繳納營業(yè)撞稅；其代委托把方向原土地使畏用權(quán)人支付拆縣遷補償費的行查為屬于怪“橡服務(wù)業(yè)臨—標(biāo)代理業(yè)聞”鴉行為，應(yīng)以提辟供代理勞務(wù)取采得的全部收入劈減去其代委托狹方支付的拆遷老補償費后的余臣額為營業(yè)額計壽算繳納營業(yè)稅虛。塵返還必款尚3000星萬中，取得的誘提供建筑物拆憲除、平整土地沃勞務(wù)取得的收宵入誦1000忙萬元，應(yīng)按建惑筑業(yè)繳納營業(yè)駝稅木30花萬元。旦代理支付動遷鑼補償款差額，然應(yīng)按服務(wù)業(yè)祝—磨代理業(yè)征收營坦業(yè)稅收[敬（淡2000-1釀500扮）稈×5%芒]穿75證萬元。攪（二）企業(yè)所康得稅：返還蟻款棄3000派萬元中：帖1土、楚取得的提供建乏筑物拆除、平認(rèn)整土地勞務(wù)取內(nèi)得的收入鍋1000是萬元，扣除相章對應(yīng)的成本費搏用，差額應(yīng)計旦入當(dāng)年的應(yīng)納個稅所得額。稼2騎、教代理支付動遷丘補償款差額，花應(yīng)計入當(dāng)年的做應(yīng)納稅所得額眾。泰3淹、臘企業(yè)實際發(fā)生核的與上述業(yè)務(wù)利相關(guān)的營業(yè)稅戀等稅費，可以裹在發(fā)生當(dāng)年扣木除。座（三）土地增病值稅庭企業(yè)取得的返音還瑞款火3000鍵萬中，屬于提脊供建筑物拆除妖、平整土地勞米務(wù)取得的收入恨和代理服務(wù)取陜得的收入，不秩屬于轉(zhuǎn)讓不動選產(chǎn)收入，因此則，不征收土地辯增值稅。僵企業(yè)繳納的土憂地出讓側(cè)金三10000睛萬鳳元全額計入開筑發(fā)成本中的土俗地征用及拆遷午補償費的金額朗。魯（的四謝）累會計處理建3放、用于開發(fā)項時目相關(guān)的基礎(chǔ)猜設(shè)施建設(shè)（聚BT坐）桂在經(jīng)營性用地敢招標(biāo)、拍賣、貌掛牌的實際工掛作中，大量存疼在兇著道“豐毛地垮”歇出讓的情況，激很多政府部門遺在招拍掛出讓享土地后，都會笨以土地出讓金花返還的形式，隔用于開發(fā)項目幼相關(guān)城市道路費、供水、排水待、燃?xì)?、熱力猾、防洪等工程念建設(shè)的補償。攀案例：某房地國產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通炎過招拍掛購入渡土濃地盤100枯畝，與國土部喪門簽訂的出讓浪合同價格為悲10000忙萬元，企業(yè)已漿繳納貝10000蚊萬元。協(xié)議約蘆定，在土地出術(shù)讓金入庫后以密財政支持的方旋式給予乙方補李助迫3000寫萬元，用于該沖項目外城市道復(fù)路、供水、排違水、燃?xì)?、熱匯力、防洪等基激礎(chǔ)設(shè)施工程建亭設(shè)。相關(guān)稅務(wù)筒處理：昂（一）營業(yè)稅縣：饑本例符合列投融資建設(shè)模吩式（下BT凡模式即嚴(yán)“輝建設(shè)刮-吉移交呆”班）的特征。即女房地產(chǎn)開發(fā)企鉛業(yè)將該項目城風(fēng)市道路、供水些、排水、燃?xì)獗?、熱力、防洪挖等基礎(chǔ)設(shè)施工聞程建設(shè)完工后驅(qū)，移交給政府鹽。對此開發(fā)企慨業(yè)取得基礎(chǔ)設(shè)旅施建設(shè)返還款武業(yè)務(wù)宋BT飯模式的營業(yè)稅坑征收管理：永1刷、騾無論其房地產(chǎn)立開發(fā)企業(yè)是否毀具備建筑總承問包資質(zhì)，對房邪地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)鎖應(yīng)認(rèn)定為建筑鄰業(yè)總承包方，指按建筑業(yè)稅目量征收營業(yè)稅。圓2垮、療房地產(chǎn)開發(fā)企忙業(yè)取得的返還蝕款，應(yīng)全額交證納建筑業(yè)營業(yè)悅稅，并全額開村具建安發(fā)票。竊如果協(xié)議約定莊返還款用于項片目內(nèi)應(yīng)收開發(fā)免企業(yè)自行承擔(dān)撫的城市道路、搭供水、排水、泰燃?xì)?、熱力、中防洪等基礎(chǔ)設(shè)移施工程支出，災(zāi)則應(yīng)按企業(yè)取乒得政府補貼處封理，不征收營湊業(yè)稅。找（二）企業(yè)所頓得稅：薄本案例企業(yè)取牌得的提供基礎(chǔ)順設(shè)施建設(shè)勞務(wù)精收百入灰3000及萬元，扣除相番對應(yīng)的成本費射用，差額應(yīng)計榜入當(dāng)年的應(yīng)納船稅所得額。雷企業(yè)實際發(fā)生拒的與上述業(yè)務(wù)半相關(guān)的營業(yè)稅慶等稅費，可以舊在發(fā)生當(dāng)年扣饒除。段（三）土地增票值稅規(guī)定芹企業(yè)取得的返壯還久款珍3000葵萬，屬于提供掙基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)疾勞務(wù)收入，不匪屬于轉(zhuǎn)讓不動呀產(chǎn)收入，因此灘，不征收土地曾增值稅。企業(yè)能繳納的土地出襯讓金撿10000煮萬怒元全額計入開則發(fā)成本中的土病地征用及拆遷需補償費的金額怨。染（聞四乞）旋會計處理濾借：銀行存匙款盼3000標(biāo)貸：其它業(yè)務(wù)梨收道入組3000帶4疾、范用于建設(shè)開發(fā)息項目內(nèi)公共配管套設(shè)施（學(xué)校路/良醫(yī)院田/乏幼兒園雖/古體育場館）晶公共配套設(shè)施鋤是開發(fā)項目內(nèi)予發(fā)生的、獨立竹的、非營利性職的，且產(chǎn)權(quán)屬侮于全體業(yè)主的挑，或無償贈與換地方政府、政停府公用事業(yè)單叫位的公共配套公設(shè)施。當(dāng)是企業(yè)立項時鄙承諾建設(shè)的，填其成本費用應(yīng)描由企業(yè)自行承蘭擔(dān)。而且開發(fā)廢商在制定房價律時，已經(jīng)包含隱了公共配套設(shè)削施的內(nèi)容。恭此業(yè)務(wù)實質(zhì)上懷是土地出讓金億的折扣或折讓迎，應(yīng)收到的財煙政返還的土地浩出讓金應(yīng)沖難減淹“鬧開發(fā)成本何——慈土地征用費及箏拆遷補償費毒”箱。泛企業(yè)將建成的辱公共配套設(shè)施謙移交給全體業(yè)肥主，或無償贈獨與地方政府、群政府公用事業(yè)肉單位，不屬于怒視同銷售行為疤。因為開發(fā)商越通過設(shè)定房價濕，從銷售給業(yè)貨主的房款中取篇得了相應(yīng)的經(jīng)速濟利益。脖案例：某房地納產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通境過招拍掛購入鄭土盼地顧100棉畝，與國土部溝門簽訂的出讓稼合同價格為客10000嘗萬元，企業(yè)已錘繳納醋10000視萬元。協(xié)議約陡定，在土地出吹讓金入庫后以洲財政支持的方縮式給予乙方補舞助剩3000躲萬元，用于企唯業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)叨建造的會所、榆物業(yè)管理場所科、電站、熱力咸站、水廠、文搜體場館、幼兒呀園等配套設(shè)施揉。相關(guān)稅務(wù)處塑理：立（一）營業(yè)稅孤：麥此業(yè)務(wù)實際上相是由政府出資枝購買全部或部四分魄公共配套設(shè)施脫。此業(yè)務(wù)返還跨款承3000樂萬元，應(yīng)作為乳房地產(chǎn)開發(fā)企倚業(yè)取得銷售不佛動產(chǎn)收入計算再繳納營業(yè)稅（禿3000×5衡%桿）隨150壘萬元。冷返還遵款械3000文萬元如小于公苦共配套設(shè)施的擦成本的差額部葛分，不屬于視橡同銷售行為。瓜這部分應(yīng)取得糟的的經(jīng)濟利益冰，開發(fā)商已經(jīng)磚通過設(shè)定房價骨，從銷售給業(yè)熄主的房款中取貝得了相應(yīng)的經(jīng)奧濟利益，并由樸銷售商品房收拘入中實現(xiàn)并繳桿納營業(yè)稅。沙（二）企業(yè)所動得稅啞根據(jù)國稅才發(fā)夜[2009]撓31賭號第十八條：瓶企業(yè)在開發(fā)區(qū)拖內(nèi)建造的郵電譜通訊、學(xué)校、治醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單脂獨核算成本，更其中，由企業(yè)便與國家有關(guān)業(yè)麥務(wù)管理部門、鐘單位合資建設(shè)訪，完工后有償弓移交的，國家何有關(guān)業(yè)務(wù)管理副部門、單位給鳴予的經(jīng)濟補償極可直接抵扣該冤項目的建造成兇本，抵扣后的惠差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)捕期應(yīng)納稅所得喘額。線企業(yè)取得返還傅款妖3000貌萬元，應(yīng)直接看抵扣該項目公站共配套設(shè)施的日建造成本，抵緊扣后的差額應(yīng)漸調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納犯稅所得額。廁（三）土地增逮值稅稻企業(yè)在實際交支納的土地出讓辛金承10000甩萬鑰元，全額計入趕開發(fā)成本中的面土地征用及拆滔遷補償費。蹄企業(yè)取得的返釀還搭款耳3000常萬，土地增值垂稅清算時擱：倒1案、綠如可以認(rèn)定為看屬于向政府銷鹽售全部或部分捐公共配套設(shè)施椅的行為，即為旨轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收詠入，因此，應(yīng)哪征收土地增值昨稅。個2汁、隸如不能認(rèn)定為閥屬于向政府銷牛售全部或部分瘋公共配套設(shè)施倘的行為，企業(yè)都應(yīng)將從政府部資門取得的燦3000品萬補償款項，打抵減房地產(chǎn)開狗發(fā)成本中的土充地征用及拆遷役補償費的金額送。犧（追四禿）煉會計處理額收到返還款時砍：如是補貼行呼為：景借：銀行存奸款絡(luò)300框0世貸：開發(fā)成范本道3000幟或、如是購買找行為：居借：銀行存劉款閑300槳0挪貸：營業(yè)收尾入蘭3000茫5涼、劃返還給其它關(guān)筍聯(lián)企業(yè)估目前土地招拍六掛制運作過程伶中，出于各種李考慮，在開發(fā)幣商交納土地出耕讓金后，政府理部門對開發(fā)商寇的關(guān)聯(lián)企業(yè)進慨行部分返還，拼用于企業(yè)經(jīng)營蹤獎勵、財政補刺貼等等。鼠案例：某房地暗產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通頌過招拍掛購入及土偷地省100傻畝，與國土部滑門簽訂的出讓叔合同價格為臉10000覽萬元，企業(yè)已器繳納護10000精萬元。協(xié)議約喬定，在土地出法讓金入庫后以葛財政支持的方赴式給予乙方的鴿關(guān)聯(lián)企業(yè)丙補源助躁3000隊萬元，用于丙齒企業(yè)招商引資詞獎勵和生產(chǎn)經(jīng)勸營財政補貼。（一）營業(yè)稅熄本案例房地產(chǎn)難企業(yè)（乙方）如未取得收入，定也未直接獲得袋經(jīng)濟利益，不陜征收營業(yè)稅。式丙企業(yè)取得政膏府獎勵企業(yè)松的脹3000仇萬元，但未發(fā)欠生營業(yè)稅條例蘭規(guī)定的勞務(wù)、辯有償轉(zhuǎn)讓無形禍資產(chǎn)或者有償準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所矮有權(quán)的行為，道因此也不征收杠營業(yè)稅。獄（二）企業(yè)所喂得稅：去本案例房地產(chǎn)塔企業(yè)（乙方）負(fù)未取得收入，界也未直接獲得剝經(jīng)濟利益，不風(fēng)征收企業(yè)所得恨稅。丙企業(yè)取檔得政府獎勵或偵財政補育貼菠3000憤萬元，是否屬運于不征稅收入葡問題，要進行債判定：蛛如符合財稅陷[勾2011笑]僑70石號的三個條件菊，應(yīng)作為不征析稅收入處理，疫但根據(jù)企業(yè)所斗得稅實施條例爺?shù)诙藯l的沿規(guī)定，上述不杠征稅收入用于晶支出所形成的有費用，不得在速計算應(yīng)納稅所產(chǎn)得額時扣除；毀用于支出所形方成的資產(chǎn)，其降計算的折舊、天攤銷不得在計鎖算應(yīng)納稅所得遍額時扣除。逝如不符合財稅煙[宵2011趟]藥70祥號的三個條件板，則不屬于不盾征稅的財政性鴉資金，應(yīng)當(dāng)作豬為收入計算繳荷納企業(yè)所得稅雙。涂（三）土地增享值稅回房地產(chǎn)企業(yè)（遺乙方）企業(yè)在炎實際交納的土凝地出讓笨金馬10000煉萬纖元后，全額計覆入開發(fā)成本中研的土地征用及仆拆遷補償費。北乙方企業(yè)未取講得的返還款，幫土地增值稅清途算時，不計收梁入，也不沖減狹開發(fā)成本。音丙企業(yè)取得政惜府獎汪勵事3000殃萬元，但未發(fā)吧生出售或者其繡他方式有償轉(zhuǎn)視讓房地產(chǎn)的行垃為，因此，不隙應(yīng)征收土地增箱值稅。此收入上不應(yīng)計算土地合增值稅清算收已入。揚（四）會計處品理晌房地產(chǎn)開發(fā)企婚業(yè)（乙方）未桌取得楚返還款，會計次上不作處理。懼丙企業(yè)取得幸3000閉萬元政府獎勵推或財政補貼。叛收到獎勵或補栗貼款時：臭借：銀行存哪款慢3000吊貸：營業(yè)外收勻入著3000萍6服、河未約定任何事餓項，只是獎勵獅或補助雖例：某房地產(chǎn)蜓開發(fā)企業(yè)通過體招拍掛購入土詠地困100捉畝，與國土部舌門簽訂的出讓薪合同價格為勿10000業(yè)萬元，企業(yè)已遇繳納比10000意萬元。協(xié)議約月定，在土地出掀讓金入庫后以縣財政支持的方壯式給予乙方補輛助乘3000賽萬元，目的是婚給企業(yè)招商引麥資的獎勵，未屆規(guī)定規(guī)定資金朗專項用途。（一）營業(yè)稅錄本例房地產(chǎn)企突業(yè)（乙方）取謹(jǐn)?shù)谜剟钇蟑倶I(yè)的驟3000族萬元，但未發(fā)布生營業(yè)稅條例躲規(guī)定的勞務(wù)、否有償轉(zhuǎn)讓無形軌資產(chǎn)或者有償憂轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所董有權(quán)的行為，胳因此不征收營尋業(yè)稅。蹈（二）企業(yè)所蠟得稅：縱本案例房地產(chǎn)珠企業(yè)（乙方）夠取得政府獎勵息或財政補淺貼英3000至萬元，是否屬灣于不征稅收入蟻問題，要恨根據(jù)財外稅蹄[2008]醬151唇號辱、騰財褲稅奮[2011]承70尺號進行判定：連本例業(yè)務(wù)，由泳于土地出讓協(xié)襲議未規(guī)定資金片專項用途，因表此，不符合財毀稅長[罷2011翅]墨70慕號文件所稱的熔“安不征稅收入根”杏的三個條件之屋一，不能作為膽不征稅收入處負(fù)理。畝應(yīng)在企業(yè)取得仆政府獎勵或財乓政補默貼晶3000與萬元時，計入午當(dāng)年應(yīng)納稅所波得額繳納企業(yè)溫所得稅。害（三）土地增桌值稅：朋企業(yè)在實際交兼納的土地出讓年金租10000蒜元后，全額計筋入開發(fā)成本中辛的土地征用及皮拆遷補償費。倦實務(wù)操作中，菠房地產(chǎn)開發(fā)企營業(yè)收到政府返痰還伙的采“絡(luò)土地出讓金盜”肺或政府給予的努補償返還款，躁雖然是政府對用房地產(chǎn)開發(fā)企聰業(yè)的一種補助腸，是企業(yè)的一稼項營業(yè)外收入軌，但實質(zhì)上是扇政府給與房地選產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的廟土地價款的折橡讓，因此應(yīng)扣困減土地成本。呀因為返還翼3000礎(chǔ)萬地價款，實喝質(zhì)上并不是笑“退取得土地使用織權(quán)所支付的金榜額兇”或的范疇。哀因此，企業(yè)取肚得的返還選款危3000陷萬，土地增值誓稅清算時，應(yīng)哲抵減房地產(chǎn)開既發(fā)成本中的土冠地征用及拆遷駝補償費。遭《土地增值稅絮暫行條例實施淚細(xì)則》第七條箏，般條例第六條所譯列的計算增值滿額的扣除項目縫，具體為：（茶一）取得土地后使用權(quán)所支付睡的金額，是指決納稅人為取得賓土地使用權(quán)所止支付的地價款狐和按國家統(tǒng)一除規(guī)定交納的有紀(jì)關(guān)費用。這里刺所慈稱難“借地價息款伴”料，應(yīng)為實際支蹦付的價款，應(yīng)自為扣除政府返唱還后的土地實巷際價款。殖九、前期規(guī)劃殘立項設(shè)計票據(jù)密管理緊1誤、蓮支付境外咨詢驗費、設(shè)計費的朝代扣義務(wù)：蒼在勞務(wù)的境內(nèi)冷外所得的劃分喊上，企業(yè)所得女稅以勞務(wù)發(fā)生言地作為判定原宣則。而營業(yè)稅刑則以提供或接模受勞務(wù)方是否漸在境內(nèi)作為判坊定原則吹判定是否為常室設(shè)機構(gòu)、判定伏勞務(wù)與特許權(quán)蹦、技術(shù)轉(zhuǎn)讓啦常設(shè)機構(gòu)房:殲提供勞務(wù)方在冰締約國一方任恨何潑12院個月中連續(xù)或缺累計超過街6攔個月（或局183香天）為限幫2屬、嘴房地產(chǎn)企業(yè)委總托境外設(shè)計公駱?biāo)具M行方案設(shè)訓(xùn)計，在簽訂設(shè)運計合同時注意樓：盾（的1基）設(shè)計成本歸寶屬的約定索-態(tài)開發(fā)商所有，泉如果合同約定錯成果歸設(shè)計方狼所有，或未約截定歸屬（按著兇作權(quán)法歸設(shè)計蹤方所有），應(yīng)毒認(rèn)定特許權(quán)使挎用費；蓬（南2鋼）明確境內(nèi)外蹄工作時限魯企業(yè)應(yīng)與境外夏設(shè)計公司協(xié)定那提供設(shè)計服務(wù)嘉的方式，若全陷部為境外提供雕的，應(yīng)在合同纏中說明。這要庫求境外設(shè)計公奮司提供相關(guān)在訂境外工作的證稀明和索取合法寧收款憑證，以武便稅務(wù)機關(guān)審習(xí)查。若需要境輔外設(shè)計公司在償中國境內(nèi)提供著監(jiān)督管理和技智術(shù)指導(dǎo)的，應(yīng)性在合同中分別渡說明境內(nèi)和境匙外的服務(wù)費金預(yù)額。這樣可以盞避免為境外設(shè)堆計公司代扣繳江一些額外的稅蹲負(fù)和一些不必薯要的稅務(wù)麻煩倍3麗、鳴勘察其/猜監(jiān)理合同頌（筑1丙）搶工程監(jiān)理合同卡不屬奔于這“鑒技術(shù)合蛋同聽”瑞土稅目中的技術(shù)談咨詢合同禮，不征印花稅鄰（嘴2炮）勺國稅悠發(fā)豪[1993]蝦14擔(dān)9冤號尺，果設(shè)計、制圖、姐測繪、勘察設(shè)瞇計勞務(wù)屬于營盞業(yè)稅稅目犯中蚊“頸服務(wù)港業(yè)旗—未—州其他服務(wù)方業(yè)搞”耐應(yīng)稅勞務(wù)子。屯國稅乘函扔[2006]埋124文5逃號規(guī)定：對勘贈察設(shè)計單位將填承擔(dān)的勘察設(shè)衡計勞務(wù)分包或卸轉(zhuǎn)包給其他勘言察設(shè)計單位或拍個人并由其統(tǒng)鷹一收取價款的飄，以其取得的壯勘察設(shè)計總包尖收入減去支付釀給其他勘察設(shè)萍計單位或個人狂的勘察設(shè)計費側(cè)后的余額為營府業(yè)稅計稅營業(yè)鼠額。俯上述設(shè)計合同孟分包給境外企刪業(yè)，境內(nèi)企業(yè)蜻均可以按國稅齊函售[2006]楊124扛5盯號規(guī)定差額納舊稅，但在支付癢分包給境外單疲位的勞務(wù)款時房，根據(jù)條例第撇十一條關(guān)徑于搖“子營業(yè)稅扣繳義混務(wù)俘人后”鹽的規(guī)定和，姓應(yīng)履行扣繳營新業(yè)稅義務(wù)貧十、建設(shè)施工某發(fā)票取得堵（一）夏混合銷售發(fā)票針如何開具伶甲公司提供設(shè)珠備并負(fù)責(zé)安裝癥，設(shè)備價款牢300棚萬，安裝費鋸100歉萬，應(yīng)如何納小稅，如何開具環(huán)發(fā)票？倉A編、陡300尚增值稅立+100顧營業(yè)稅閘B樣、友300+10涼0墊增值稅量C剩、惹300+10緊0蘿營業(yè)稅D、不一定老（二）惕施工階段常見寸合同類型倦與發(fā)票開具轉(zhuǎn)：丟A足：單純貨物購棋銷合同洽B贈：混合銷售（偵銷售方提供貨宮物并施工）合槍同政C政：工程大包、攜清包工合同資D蓄、工程總包、桑分包合同搞某建筑公司總筑包價款為軌1000傲萬，將一部分槳工程分包給其劇它單位，分包毒方銷售自產(chǎn)防生水材料并提供場建筑勞務(wù)，合蘇同中約定，防第水材料為燥200安萬，工程費是調(diào)40味萬，分包方應(yīng)銳如何開具發(fā)票爭，如何納稅；的總包方如何開弦具發(fā)票，計稅佳依據(jù)是多少，饞如何納稅申報倒？通【問】混合銷雞售與甲供行為扯如何開具發(fā)票如？爭企業(yè)工程建設(shè)寫中設(shè)備的發(fā)票削及稅收問題奪一、企業(yè)從生著產(chǎn)廠家或者經(jīng)門銷商購入設(shè)備靠，然后交給安吐裝公司安裝揪企業(yè)以購入設(shè)襯備的增值稅發(fā)按票計入開發(fā)成緩本。根據(jù)安裝劣公司建筑業(yè)發(fā)饞票（工程所在轉(zhuǎn)地地稅局完稅艘發(fā)票）計入開恭發(fā)成本。設(shè)備限款不繳納營業(yè)青稅，建筑公司撿和該事項沒關(guān)愛系。發(fā)票：設(shè)陣備增值稅普通膨發(fā)票和安裝費劈部分的建筑業(yè)論發(fā)票。要設(shè)備不繳納營絲業(yè)稅的依據(jù)：端《營業(yè)稅暫行用條例實施細(xì)磨則》第十六籃條杜閣除本細(xì)則第七次條規(guī)定外，納虛稅人提供建筑眼業(yè)勞務(wù)（不含堂裝飾勞務(wù)）的臺，其營業(yè)額應(yīng)乓當(dāng)包括工程所拿用原材料、設(shè)綠備及其他物資善和動力價款在假內(nèi)，但不包括楚建設(shè)方提供的銳設(shè)備的價款。魯二、企業(yè)從生步產(chǎn)廠家購入設(shè)口備，廠家負(fù)責(zé)映安裝使適用混合銷售麻特殊規(guī)定，應(yīng)計當(dāng)有廠家向工足程所在地地稅稱機關(guān)出具其機睛構(gòu)所在地國稅穩(wěn)局自產(chǎn)貨物銷葉售證明。設(shè)備御開具增值稅普廁通發(fā)票，安裝駕勞務(wù)費向工程雞所在地地稅局女開具建筑業(yè)發(fā)網(wǎng)票。計入開發(fā)則成本或者在建僑工程。否則，隱國地稅分別核家定。結(jié)果可能躬是：國稅把勞澆務(wù)費加上，按哈照混合銷售一碰般原則征收增豆值稅。地稅按凍照全額征收營肢業(yè)稅。葉依據(jù)：吸《增值稅暫行隸條例實施細(xì)則化》第六號條創(chuàng)槳、宏《兔營業(yè)稅骨暫行條例實施擋細(xì)則》第七條煌、稅務(wù)總局公健告喂（社201囑1抬）暮2月3嫂號武納稅人銷售自疲產(chǎn)貨物同時提惡供建筑業(yè)勞務(wù)擇，應(yīng)分別核算聰其貨物的銷售出額和建筑業(yè)勞釋務(wù)的營業(yè)額，絞并根據(jù)其貨物蠟的銷售額計算竄繳納增值稅，窮根據(jù)其建筑業(yè)獵勞務(wù)的營業(yè)額世計算繳納營業(yè)臭稅。未分別核崇算的，由主管憑稅務(wù)機關(guān)分別職核定其貨物的灌銷售額和建筑景業(yè)勞務(wù)的營業(yè)催額。徹納稅人銷陸售自產(chǎn)貨物同探時提供建筑業(yè)別勞務(wù)，須向建偶筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生粱地主管地方稅拔務(wù)機關(guān)提供其姨機構(gòu)所在地主注管國家稅務(wù)機傭關(guān)出具的本納傻稅人屬于從事退貨物生產(chǎn)的單浩位或個人的證纏明。建筑業(yè)勞然務(wù)發(fā)生地主管捉地方稅務(wù)機關(guān)殖根據(jù)納稅人持禍有的證明，按拼本公告有關(guān)規(guī)炸定計算征收營題業(yè)稅。騾本公告礙自寺201灑1齒年旦5喝月蘋1蛇日起施行。國咳稅發(fā)席〔重200待2坑〕劃11撫7和號同時廢止。號本公告施行前京已征收增值稅資、營業(yè)稅的不欺再做納稅調(diào)整敘，未征收增值硬稅或營業(yè)稅的稼按本公告規(guī)定魯執(zhí)行攝三、經(jīng)銷商銷玩售并負(fù)責(zé)安裝咬屬于一般混合葛銷售行為，全即額開具增值稅抖普通發(fā)票，不惜用繳納營業(yè)稅撐。糟依據(jù)：《增值倉稅暫行條例實展施細(xì)則》第五狐條一項銷售行暴為如果既涉及巡貨物又涉及非麻增值稅應(yīng)稅勞絮務(wù)，為混合銷喪售行為。除本乏細(xì)則第六條的禿規(guī)定外，從事賺貨物的生產(chǎn)、割批發(fā)或者零售買的企業(yè)、企業(yè)禁性單位和個體怪工商戶的混合撲銷售行為，視挪為銷售貨物，毫應(yīng)當(dāng)繳納增值撲稅；其他單位驗和個人的混合絕銷售行為，視經(jīng)為銷售非增值療稅應(yīng)稅勞務(wù)，留不繳納增值稅慶。冊1觸、甩項軌A竭：銷售自產(chǎn)貨軋物并施工殃—嗚自產(chǎn)貨物發(fā)票攝+貝工程發(fā)票（特醉殊混合銷售）舟2傭、甩項信B彼：商貿(mào)公司銷謎售外購并施工簡——鳴全額貨物發(fā)票河（一般混合銷亡售）茫3矮、甩項虛C萌：建筑公司銷膜售外購并施工昨——出全額工程發(fā)票董（包工包料）腳以上甩項，同都一納稅主體銷肢售貨物同時施缺工，區(qū)分貨物呈來源及企業(yè)經(jīng)塊營主業(yè)（可能凍一票，或是兩介票）貌（喪1暈）如果甲企業(yè)陽為生產(chǎn)企業(yè)，錘未分別核算，屯應(yīng)如何納稅？辯（剖2吳）如果建設(shè)方蠻購入設(shè)備，施撤工企業(yè)安裝呢未？律（權(quán)3胡）如果建設(shè)方就購入材料，建雕筑企業(yè)施工呢僵？想混合銷售遙總結(jié)徒：株視貨物來源晝（自產(chǎn)與外購價）禮與經(jīng)營主業(yè)界（建筑業(yè)、商蛾業(yè)）龜而定闊A宴、陸特殊侮—盒銷售自產(chǎn)貨物優(yōu)并提供建筑業(yè)廚勞務(wù)鄉(xiāng)：淺在合同條款中塘分別明確各自誰價款塞B隊、按一般閃—總其它（非自產(chǎn)分貨物或非建筑瑞業(yè)勞務(wù)）揪甲方甩項工程帶（供貨方施工扒）怎圖解：發(fā)甲方供料（供漢貨方不施工）奶圖解：橫（曾1肅）桑A點房地產(chǎn)公司與豈B擇建筑公司簽訂釘?shù)膮f(xié)議約定，賠工程款設(shè)800健萬不含工程所愉用材料，工程薪結(jié)束，冷B歡從氣A第領(lǐng)用材料價值也為烘2000您萬元。鍛A串房地產(chǎn)企業(yè)入桶賬憑證？稅（遼2畜）浸A落房地產(chǎn)公司與蜓B摧建筑公司簽訂代工程大包合同障總額為遲2800渠萬，其中約定滿材料由澤A釋自行采購，發(fā)在票應(yīng)如何開具域，矩A移公司憑何種合萬法憑證入賬？畜包工包料合同倡，營業(yè)稅計稅托依據(jù)篩=職合同金額嶄=持工程決算值特=壓會計收入困=屬稅務(wù)開票金額株清包工建筑工松程合同，合同乓金額萬=磁會計收入層=碎開票金額，但夢不等于計稅依始據(jù)。醬4半、甲控：合同笛價包含材料恒——芹全額工程發(fā)票采（甲代購，乙悲方全額納稅，折全額開票）薯5烏、甲供設(shè)備乙寧方安裝：設(shè)備歇發(fā)票雀(螺供應(yīng)商犧)+泰工程發(fā)票饞（段乙方凈額納稅既，凈額開票南）務(wù)設(shè)備安裝，床建設(shè)方提供的憂設(shè)備的價款必乞須同時滿足以墊下條件：錘①秤甲方與設(shè)備供聲應(yīng)商單獨簽訂壞合同鄙；較②炸設(shè)備供應(yīng)商的忍發(fā)票抬頭是甲促方揉；鐵③斜甲方將設(shè)備款左直接支付給設(shè)群備供應(yīng)商，不碑允許乙方墊資方或轉(zhuǎn)付討6滾、甲供材料乙介方裝飾：材料緊發(fā)票罩(只供應(yīng)商賴)+奧工程發(fā)票擴（損乙方凈額納稅固，凈額開票晶）辛7置、甲供材料，律乙方建筑施工袖（裝飾以外勞亞務(wù)）：材料發(fā)頭票（供應(yīng)商）泉+戒工程發(fā)票（乙夾方全額納稅，知凈額開票）內(nèi)此時材料需另瘡計營業(yè)稅，由嚷乙方交納，計欺入工程結(jié)算價都款羅5-7擇甲供，兩票結(jié)切算，但材料發(fā)劈票與工程發(fā)票溉開票單位分別辣為兩個不同的弓納稅主體遞甲方供料與甩濤項區(qū)別拋設(shè)備與材料劃沾分范圍：葛深地稅維發(fā)險[2003]肢14兔9察號飾、盟深地稅函憤[2003]門150奮號、芝深地稅乞發(fā)棄[2003]舌438敏號零工程合同例解軋：甲房地產(chǎn)企綿業(yè)將一項工程播發(fā)包去給闊A尿建筑公司，工共程總價遺為惠800餃0豬萬元。旋1谷、施工合同金活額依為悟800隔0槽萬元，其中材棕料絨300卸0下萬元由甲方自葡行采購；議2拿、施工合同金諷額平為命800臟0料萬元，恭由圓A粱包工包料；透3萬、施工合同金騎額吼為放500孔0產(chǎn)萬元，甲方另壁外采購材料，犬價釀值感300灰0槳萬元；倉4噸、設(shè)備安裝合盡同金額謙為懼800豪0筐萬元提，童A灘公司負(fù)責(zé)采購熔設(shè)備；虜5委、設(shè)備安裝合談同金額呈為辭500掘0珠萬元，甲負(fù)責(zé)項采購設(shè)備，價閉值得300施0煤萬元；鞭6慈、裝飾工程合衡同金額已為匠800抹0貴萬元賴，蠟A碗公司包工包料梢；井7堡、裝飾工程合腥同金額持為近500跟0傭萬元，甲方采位購裝飾材稱料賭300漸0旁萬元。魔（三）伶開發(fā)成本注意食事項：蜂（艷1滑）付款方式與倍方向扒（腥2滾）工程款發(fā)票有的開票地點晝—蠶—趣建筑勞務(wù)發(fā)生斑地蘇（以3首）開發(fā)間接費刪用與期間費用脊（持4且）完工產(chǎn)品計洪稅成本截止時于點（票據(jù)的時丙間價值）蜂（厘5膏）在作項目開沫發(fā)時，應(yīng)考慮圖土地增值稅的臭清算時點，安孟排相關(guān)配套工醋程建設(shè)家例：某征房地產(chǎn)企業(yè)率1000唉萬工程成本，尋建筑工程總包侄900甜萬（已取得建誼筑業(yè)發(fā)票）。尋另外從門窗廠北購買并安裝鋼從窗在100冬萬（其中鋼窗荒銷售局90桶萬，安裝費蟻10啊萬），鋼窗部定分如何征營業(yè)疏稅？室開發(fā)企業(yè)以建盲筑業(yè)發(fā)票禿900劃萬，建筑安裝矮發(fā)票擦10驕萬，和增值稅妄發(fā)票贊90豐萬入帳，是否淘符合規(guī)定？曾個人去稅務(wù)機量關(guān)代開工程款砍/冒勞務(wù)費發(fā)票，憶付款時是否需亂按勞務(wù)報酬代生扣個人所得稅漿？餐（四）敬甲供材料的風(fēng)績險自查補救工1罰、如何簽訂合零同維（姐1鳳）合同內(nèi)甲供還——潛大包，實際甲園控饞（在2賠）合同外甲供姥——被清包工磁2錄、結(jié)算票據(jù)如城何開具與核算謝3紐、建筑業(yè)計稅視依據(jù)與代扣義甜務(wù)挺4敘、稅務(wù)檢查的庸關(guān)注點濫（悄1怪）是否漏交建寫筑業(yè)營業(yè)稅錦（俱2縫）房產(chǎn)企業(yè)是剩否重復(fù)計入開餡發(fā)成本牲5年、材料是否需擱換開工程發(fā)票羞☆子如何處理甲方責(zé)承擔(dān)建筑業(yè)稅次款？陵甲供材常見征詠管現(xiàn)象：地方蜻稅務(wù)局以精“頸房地產(chǎn)企業(yè)直震接供應(yīng)建筑材票料（甲供材）年，造成施工單惡位少繳建筑業(yè)娃營業(yè)稅成”繞為由，要求房糕地產(chǎn)企業(yè)到地百方稅務(wù)局將取臣得的殘“棗購貨發(fā)票幼”路換成幣“少建筑業(yè)發(fā)票克”老并補繳灶“甲建筑業(yè)營業(yè)稅照”脊。否則，不得羨在企業(yè)所得稅生前扣除。呈甲供材料合理橫的做帳方法：之建議：甲供料報，談判營業(yè)稅斯以建筑方繳納救，稅款包含在啊工程款中。巖發(fā)票：甲供料腦票加建筑發(fā)票犯。礙哪些貨物不涉姐及建筑業(yè)營業(yè)牢稅臘？暫（竭1職）甲供設(shè)備叉（部2定）甲供裝飾材狀料砌（莊3倍）分包工程中狡的自產(chǎn)貨物喂協(xié)議約定建筑兄業(yè)營業(yè)稅由開柔發(fā)商繳納是否綿有效？如某開羅發(fā)項目，甲供曲材料金額圣2000掏萬元，約定建協(xié)筑業(yè)營業(yè)稅由精甲方繳納，應(yīng)刊如何處理？撈十一、完工后錄續(xù)支出票據(jù)處角理躬藍晶房地產(chǎn)公村司開發(fā)的櫻A勤項目于興2009隙年完工，并全齊部銷售完畢。益該公司群2009斤年結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成勤本時，發(fā)現(xiàn)未鉤取得全部建筑曲工程合同發(fā)票袖，直到扣2010烤年嘉10觀月才取得全部想發(fā)票。主管稅屆務(wù)機關(guān)對該公份司擦2009迷年度企業(yè)所得色稅進行檢查時唯提出，該公司乖開發(fā)成本中未賓取得發(fā)票部分像應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅棒所得額。該公齡司財務(wù)人員認(rèn)剃為，盡管樹2009攻年結(jié)算成本時將暫缺發(fā)票，但怕2010愁年沒有后續(xù)開完發(fā)項目，嶄2010極年取得的發(fā)票降沒有收入與其臭配比，將相關(guān)持成本計入涂2010偶年只能形成較逃大虧損且短期悄內(nèi)無法彌補。燕那么，按照權(quán)習(xí)責(zé)發(fā)生制原則個，該公司溝2010朱年取得的發(fā)票傭能否在現(xiàn)2009收年扣除，是否到可以再行調(diào)整貝2009對年度的應(yīng)納稅堅所得額？攤完工條件決定懶收入與計稅成滑本結(jié)轉(zhuǎn)摸國稅前發(fā)覺[2009]扁3雞1蠢號第三畢條頌削萬企業(yè)房地產(chǎn)開政發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)包撥括土地的開發(fā)岸，建造、銷售證住宅、商業(yè)用報房以及其他建塌筑物、附著物衣、配套設(shè)施等筋開發(fā)產(chǎn)品。除累土地開發(fā)之外頁，其他開發(fā)產(chǎn)顏品符合下列條骨件之一的，應(yīng)恩視為已經(jīng)完工猜：和惜綢（一）開發(fā)產(chǎn)旅品竣工證明材喂料已報房地產(chǎn)牙管理部門備案泰。奸凍剝（二）開發(fā)產(chǎn)農(nóng)品已開始投入茂使用鞋。蚊昂老膽（三）開發(fā)產(chǎn)間品已取得了初減始產(chǎn)權(quán)證明卻國稅函宿[忙2010概]鋼20猾1酸號喊：無根據(jù)國稅洞發(fā)豬[2006]堪3湊1衰號規(guī)定精神和卡國稅興發(fā)饞[2009]撓3斑1盾號第三條規(guī)定旨，房地產(chǎn)開發(fā)繪企業(yè)建造、開絨發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品隱，無論工程質(zhì)蕉量是否通過驗純收合格，或是源否辦理完工（穴竣工）備案手甩續(xù)以及會計決錄算手續(xù)，當(dāng)企冠業(yè)開始辦理開憐發(fā)產(chǎn)品交付手版續(xù)（包括入住攏手續(xù)）、或已圍開始實際投入針使用時，為開針發(fā)產(chǎn)品開始投面入使用，應(yīng)視暗為開發(fā)產(chǎn)品已豎經(jīng)完工。房地勁產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)戶按規(guī)定及時結(jié)乓算開發(fā)產(chǎn)品計忘稅成本，并計糕算企業(yè)當(dāng)年度和應(yīng)納稅所得額求。叼①番某房地產(chǎn)企業(yè)平完工備案證取池得時間即2009放年夕12掠月鈴28根日，交付業(yè)主敵時間為莊2010擊年效1紹月啄5鋪日，稠2010慮年盒4護月進行企業(yè)所建得稅匯算清繳管是按瞞“錄預(yù)繳指”執(zhí)還是按替“校完工提”駁來呢？常②絹企業(yè)按稅法規(guī)劉定是完工了，盜但工程并未實概際全部完工，杯如部分配套設(shè)銹施未建，部分起規(guī)費未繳？把③火按稅法規(guī)定完母工了，但很多皮款未付，發(fā)票蔽未獲得導(dǎo)至需降要繳納的企業(yè)毯所得稅巨大？食對于項目公司奇而言，面臨后鎖期收入小而成捷本大，從而導(dǎo)潤致多交稅的問渠題？計稅成本：延（鴿1透）已取得合法撿憑證的賬面成老本求（曲2悉）完工年度匯宿繳結(jié)束前取得溜發(fā)票疑（閥3頂）符合規(guī)定的漆預(yù)提成本蛋（國稅總發(fā)甘[2009]馬3你1遭號文消第柜3寧2罪條）注意區(qū)分：買（劉1身）期間費用和棋開發(fā)產(chǎn)品成本提（蝶2石）開發(fā)產(chǎn)品會肺計成本與計稅餐成本邁（偏3杜）完工與未完挪工開發(fā)產(chǎn)品計獻稅成本緊（凝4舞）已銷與未銷床開發(fā)產(chǎn)品計稅挽成本川以下四種情況輔會引起前期多賭交稅款，以后詳年度不能退稅韻1偽、實際毛利率觸小于預(yù)計毛利搬率；沈2訴、土增稅清算唇無所得稅收入介與之匹配；傷3騎、完工年度不寇能取得發(fā)票，屋造成以后年度銜無收入相配比慈（匯算清繳前騾選擇確定計稅掠成本核算的終勾止日，并取得喂合法憑證）秋4錯、宮2008培年前由于不允級許預(yù)提配套設(shè)昨施成本，造成構(gòu)后續(xù)成本無收蠟入配比溫十二、銷售發(fā)吩票的開具芒1閃、車位、車庫悉銷售，如何開墨具發(fā)票紋2抱、附贈地下室我，如何開具發(fā)甲票花例：僑某房地產(chǎn)開發(fā)勇了某樓盤，捧2011陽年內(nèi)8次月為了促銷，烤由銷售部門提捆出了購二送一嘗的促銷方案，垂即購二套房子歷送一地下停車適庫，總經(jīng)理批毯準(zhǔn)后實施。畫經(jīng)咨詢律師，孩二套房子簽訂義《商品房買賣息合同》，地下壽停車庫簽訂《浙贈與合同》。活假設(shè)每套房子幟50錘萬，車庫伸10慌萬每個。若稅務(wù)風(fēng)險分析砍？凳（否1凈）地下車庫作競為附屬設(shè)施如槐同地下室一并壘計入商品房銷槽售合同統(tǒng)一價北款；?。ㄗu2碰）地下車庫與怒住宅分別簽署在兩份銷售合同岔，單獨計算穴附屬建筑物的陪銷售方式：假（袋1噸）謝租賃像（湊2柳）械捆綁銷售筋（推3劍）逃附贈界十三、促銷過虹程中的票據(jù)處污理時1巾、購房贈送家不電、家俱瓜房屋銷售合同貍價款順100拌萬元，售房合芒同中說明交房撈標(biāo)準(zhǔn)送家電、灶家俱（購進價列格為優(yōu)10牛萬元），房屋枝的公允價值可蝦推定為勞90捎萬元。讓（守1眠）企業(yè)所得稅萬：企業(yè)以買一兼贈一（有償）族等方式組合銷苗售本企業(yè)商品糾的，不屬于捐輔贈輝（隨2在）贈送家具家悉電是否征營業(yè)顆稅、增值稅，吐屬于混合銷售紋還是兼營？舍密不可分是混粒合銷售實質(zhì)所團在。如銷售空世調(diào)并安裝，為淺混合銷售，兩晉者密不可分；仙但是，銷售房抗產(chǎn)不售家電、裳家俱并不影響符房屋的使用功拐能，不符合混按合銷售要件。者應(yīng)該將銷售不染動產(chǎn)所有權(quán)與葛贈送實物作為斬兩項單獨的業(yè)太務(wù)，按兼營處言理。企業(yè)賣精蹈裝房送家電、宴家俱，屬于銷蓬售行為，應(yīng)該總繳納增值稅，浪不征營業(yè)稅。舟對混合銷售行老為的理解，應(yīng)爸注意以下三個畜層面的關(guān)系士:跑①盼混合銷售行為惹中的逆“大銷售貫”矛是指貨物銷售字。奶②稿混合銷售行為擦中只涉及營業(yè)仗稅應(yīng)稅勞務(wù)和承貨物，不涉及讓轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)薯和銷售不動產(chǎn)疾稅目。呆③冠貨物銷售和應(yīng)需稅勞務(wù)存在聯(lián)抹系。一般而言包，貨物銷售和宵提供應(yīng)稅勞務(wù)伍同時存在一項禁行為中。就本丟例而言，該房罷地產(chǎn)開發(fā)公司也促銷行為屬于鵲在銷售不動產(chǎn)吃的同時銷售貨模物（冰箱）的粉行為，沒有同職時涉及營業(yè)稅象應(yīng)稅勞務(wù)和增當(dāng)值稅貨物銷售曾，所以該項行舞為不能適用混忽合銷售行為的狗納稅處理，而雹屬于營業(yè)稅兼則營應(yīng)稅行為和掏貨物?？福ㄍ?老）土地增值稅葵精裝房所用家仰電、家俱，能糖否作為土增清澡算成本項目扣啞除？瞞根據(jù)建標(biāo)葵[2003]浙206怠號規(guī)定，只有再構(gòu)成工程實體竄的材料費才構(gòu)狀成建筑安裝工宋程費的內(nèi)容。汽而精裝修所用役家電、家俱不聯(lián)構(gòu)成工程實體湊，不符合土地饒增值稅扣除項適目的內(nèi)容，因攏此不能作為成妥本項目扣除。嚴(yán)企業(yè)銷售精裝腸修房，應(yīng)如何盾處理？物2么、定金返息、尿代墊首付、購饞房返稅吊3攔、免收物業(yè)費材如何處理匠問題咬1累：房地產(chǎn)開發(fā)婆商不得在合同懇中約定第三方嶄的義務(wù)（第三刺方簽訂合同除鄰?fù)猓┝韱栴}屆2們：免物業(yè)費后送，開發(fā)商支付宣物業(yè)費收取發(fā)錯票是否合法化解辦法：長4鵝、銷售裝修開側(cè)發(fā)產(chǎn)品，裝修醬費的處理禿問：咽將精裝修房屋構(gòu)銷售合同分解慘為嶄“薯毛坯房合同全”賭和盼“掘裝修合同性”目是否可行？囑根據(jù)國稅函水[1998]輔53冠號：納稅人將惱銷售房屋的行景為分解成銷售要房屋與裝修房摘屋兩項行為，網(wǎng)分別簽訂兩份擇契約（或合同紅），向?qū)Ψ绞展苋煞輧r款。辣鑒于其裝修合尖同中明確規(guī)定登，裝修合同為治房地產(chǎn)買賣契姐約的一個組成步部分，與買賣煮契約共同成為居認(rèn)購房產(chǎn)的全煩部合同。因此壓，對納稅人向潔對方收取的裝倍修及安裝設(shè)備熱的費用，應(yīng)并舞入房價，按食“橋銷售不動產(chǎn)興”作稅目征收營業(yè)橫稅。徐銷售與裝修分流離，操作中需蟲要注意：鈴①榆裝璜企業(yè)必須綁實際是關(guān)聯(lián)企粘業(yè)，但表面不統(tǒng)能體現(xiàn)是關(guān)聯(lián)輛企業(yè)。雙方有徹嚴(yán)格的合同或搭協(xié)議，而且商聰品房的售價接狹近或略低于該宇小區(qū)政府公布跌的平均售價。潮裝璜企業(yè)必須莫在此基礎(chǔ)將發(fā)寒生的裝璜成本譽真實體現(xiàn)，并役具有合理利潤礎(chǔ)空間。唯②圾時限的確定：言應(yīng)確定一個時禮間為房屋完工臭（達到可以入勾?。r間，然姻后再發(fā)生裝璜爐成本?？、勖钪匾模罕乜祈氋I房人與開裳發(fā)企業(yè)和裝璜切企業(yè)分別簽訂肢協(xié)議或合同。尸④朽還要與買房人摩講好，只要買耗我的房，就必川須用指定企業(yè)狹裝璜，這一點份要體現(xiàn)在某個煙合同中，以免吊事后發(fā)生糾紛提。風(fēng)險：鋪1邀）如果裝潢企句業(yè)不與購買人盡簽訂合同或協(xié)同議，只是房地約產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與奧買房人簽訂。包2獸）如果將房屋非先裝修后等買負(fù)房人來買，也師不行。笛3爹）這個裝璜企伏業(yè)千萬不能體劈現(xiàn)是關(guān)聯(lián)企業(yè)埋。妥4搭）利潤的合理桂劃分不能偏離齡常規(guī)。其它應(yīng)付款：修（住1揉）代收代付裝己修費、初裝費氏（挨2蔽）假借款隱瞞姥收入牛（限3項）實際是接受反虛開發(fā)票的資攜金來源膀5權(quán)、銷售開發(fā)產(chǎn)譽品代收費用的賠票據(jù)處理芳6泳、商鋪售后返稱租的處理猴十四、租賃拖業(yè)務(wù)蔥票據(jù)處理瓜依據(jù)國稅函〔花2010幻〕竊79票號籌：組根據(jù)《實施條賠例》第十九條梁的規(guī)定，企業(yè)幟提供固定資產(chǎn)乳、包裝物或者械其他有形資產(chǎn)證的使用權(quán)取得辭的租金收入，寸應(yīng)按交易合同描或協(xié)議規(guī)定的挽承租人應(yīng)付租調(diào)金的日期確認(rèn)繩收入的實現(xiàn)。泉其中，如果交蔬易合同或協(xié)議梳中規(guī)定租賃期看限跨年度，且濃租金提前一次危性支付的，根私據(jù)《實施條例廚》第九條規(guī)定修的收入與費用利配比原則，出舟租人可對上述派已確認(rèn)的收入娛，在租賃期內(nèi)忌，分期均勻計妙入相關(guān)年度收抽入。曠[盼案例三]A宋企業(yè)刊2009計年些12給月欲將一廠房行租給哲B李企業(yè)，擬定了雕三種租賃方案尊。壇方案一：毒2009膽年肺12惜月一次性收取饒了化2010攀年至欄2012疤三年的租金干30培0士萬轟，本一次交營業(yè)稅杠。棉方案二：分別行于縣2009乘年、足2010暴年、嬸2011鼻年浩12糞月收取次年的班租金零10乳0響萬禮，每收到時交營業(yè)蠻稅。停方案三：于熔2012溉年仇12參月一次性收取梢三年的租金鋪3染0饞0污萬架，崗權(quán)責(zé)發(fā)生制。拒營業(yè)稅納稅義素務(wù)發(fā)生時間條時例第十二條：婚營業(yè)稅納稅義到務(wù)發(fā)生時間為跡納稅人提供應(yīng)劍稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓嶺無形資產(chǎn)或者想銷售不動產(chǎn)并臂收訖營業(yè)收入痰款項或者取得止索取營業(yè)收入辰款項憑據(jù)的當(dāng)強天。國務(wù)院財暮政、稅務(wù)主管方部門另有規(guī)定棒的，從其規(guī)定裝。怕《營業(yè)稅暫行蕩條例實施細(xì)則宏》第二十五條肢：納稅人提供嗚建筑業(yè)或者租醉賃業(yè)勞務(wù)，采百取預(yù)收款方式膛的，其納稅義頃務(wù)發(fā)生時間為遺收到預(yù)收款的乳當(dāng)天。刺租金的所得稅文計算茫方案一從：汗權(quán)責(zé)發(fā)生制：雞依據(jù)的是國稅掩函論〔兔2010最〕卵79扶號侄，單配仁比原則，出租啦人可對上述已團確認(rèn)的收入，痛在租賃期內(nèi)，訊分期均勻計入胳相關(guān)年度收入比。烘方案二楚：侄該項租金收入死10蕩萬應(yīng)在合同收尊的年度確認(rèn)為賴應(yīng)稅收入。注方案三跟：苗所得稅納稅按音權(quán)責(zé)發(fā)生制漂，雖納稅義務(wù)遞延晉了，租賃合同播的欄雙方朗可能市是關(guān)聯(lián)企業(yè)。渾后付租金，權(quán)積責(zé)發(fā)生制的解閥釋摩企業(yè)所得稅法竟條例第九條適：莫企業(yè)應(yīng)納稅所獄得額的計算，守以權(quán)責(zé)發(fā)生制箱為原則，屬于淚當(dāng)期的收入和它費用，不論款帥項是否收付，起均作為當(dāng)期的緒收入和費用；淹不屬于當(dāng)期的傘收入和費用，石即使款項已經(jīng)配在當(dāng)期收付，久均不作為當(dāng)期程的收入和費用類。的1罷、不等額租金儉收取如何開票交甲公司出租商越業(yè)用房，租賃滔期歇為玩201療2黎年株1雷月帆-201腐4加年柔1陶2貧月寄，勺201情2瘡年租各金窗80命0瓜萬刺，群201菜3尿年租既金擋60叉0杰萬榜，紹201請4濾年租鋪金獻40督0勤萬，會計如何量確認(rèn)收入，如胳何開具發(fā)票，妹如何進行稅務(wù)騾處理？父2蹄、免租期是否挺需確認(rèn)收入啞甲公司出租商她業(yè)用房，租賃凈期羽為披201趙2牙年欣1豐月辱-201蓬4肉年宇1擦2拖月穴，芽201該2議年免租金蒙，訊201系3標(biāo)年根-201絕4間年每年租位金頓100島0玻萬，會計如何凳確認(rèn)收入，如列何開具發(fā)票，適如何進行稅務(wù)攝處理？筆3庭、無租使用的煤稅收風(fēng)險碰甲公司將商業(yè)誼用房出租給乙瘡公司使用，雙悶方約定不支付麗租金，是否需趙納稅？寸4很、售后回租嚼如何防止重復(fù)妨征稅？棗例拒1賭：我A興是一家從事房呼地產(chǎn)開發(fā)的企踩業(yè)，該企業(yè)有番一座臨街的商耗業(yè)用房，共三慈層，可供出租定。尚2009床年度，該企業(yè)畫將這座商業(yè)用請房整體出租給勸B海企業(yè)從事餐飲槍和卡拉瞞OK壟經(jīng)營，雙方約紫定年租金為門1000級萬元。毯方案：播A摧企業(yè)將緩1000影萬元租金進行朋劃分，將艇700丘萬元劃分為物松業(yè)管理收入，亦300楊萬元為房屋出澤租收入。由誦A允企業(yè)的母公司串C激和浙B也企業(yè)簽訂物業(yè)負(fù)管理合同，年也服務(wù)費叫700想萬元，隔A拆企業(yè)和環(huán)B帽企業(yè)簽訂房屋禽租賃合同，年臂租金磨300科萬元。忽B躍企業(yè)由于經(jīng)營亞不善已準(zhǔn)備停民業(yè)，到年底只默給了創(chuàng)A誤企業(yè)斜150放萬元的租金收谷入，其余價款宜一直沒有支付重。事C滲企業(yè)并未提供肆物業(yè)管理服務(wù)將，法院判決艘B乖企業(yè)僅應(yīng)支付詞A陵企業(yè)剩余的房鐮屋租金她150聽萬元。驗例泡2讀：隸A番商貿(mào)公司下屬裳的商場建于教15廉年前，房產(chǎn)原讀值副400神萬元，由于商弟場的內(nèi)外裝修秩陳舊，購物環(huán)尚境較差，該公態(tài)司因資金緊張充，無力重新裝堡修，故準(zhǔn)備以憤每年六200溪萬元的價格將澤商場整體租賃殘出去。該市嫂B奏房地產(chǎn)有限公企司決定將該商遙場整體租賃下乒來，重新裝修伙后再面向社會辨招商。煮方案：整體租梁賃商場功5麗年半雖（叫其中半年為裝臉修期間，免租勺金框）蠻，租賃價格為巖每年傍200戲萬元，室內(nèi)外憲裝修等一次性桂投入和財務(wù)費駛用、管理費用幟總計約轎600鮮萬元，預(yù)計每棄年租金收入約下為葉400量萬元。雖A至商貿(mào)公司要求脈與商場租賃活門動有關(guān)的稅收稍項目一概由穿B排公司承擔(dān)。該游方案是否可行熄，如何改善？殖十五、融資業(yè)持務(wù)票據(jù)處理供1未、統(tǒng)借統(tǒng)還是趴否需開具發(fā)票富國稅魚發(fā)柔[2009]仙3膝1采號、財械稅殘[2000]怎7存號、國稅拒發(fā)慌[2002]殺1口3證號榮企業(yè)集團或其秋成員企業(yè)統(tǒng)一班向金融機構(gòu)借綱款分?jǐn)偧瘓F內(nèi)乏部其他成員企澤業(yè)使用的，借福入方凡能出具友從金融機構(gòu)取膜得借款的證明由文件，可以在洞使用借款的企務(wù)業(yè)間合理的分億攤利息費用，哲使用借款的企蒸業(yè)分?jǐn)偟暮侠砼?zhǔn)予在稅老前扣除抹采用臺“柜統(tǒng)借統(tǒng)貸蒼”圓要注意的幾個購問題側(cè)：挽①成集團內(nèi)部的成蹦員企業(yè)之間方炮能采取此方式燭②纏是必須向金融繼機構(gòu)貸款，不捧能僅是母子周公司間自有資考金奇借貸鍬③維憑證可以是母狂公司還款的利計息憑證復(fù)印件粱，同時附上母膊公司的借款合材同皂分?jǐn)偫①M用別應(yīng)出具（取得素）何種憑證？絡(luò)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)狡提供董事會決遙議、集團公司樸利息分?jǐn)傓k法傳，分?jǐn)偲髽I(yè)名拴單，以及銀行盤借款合同及利紗息鋒結(jié)算單據(jù)連等相關(guān)憑證。妻2亂、向個人借款褲、關(guān)聯(lián)企業(yè)借惜款把向個人借款的資利息是否允許銹扣除？蓋個人借款，轉(zhuǎn)貢公司使用，利擦息是否可以扣陪除？溜國稅畜函降[2009]皮77善7敵號：符合企業(yè)標(biāo)所得稅法及實宇施條例的規(guī)定黎，醬企業(yè)與個人之逃間的借貸是真識實、合法、有壘效的頁（浩發(fā)票依？）售，并且不具有顯非法集資目的除或其他違反法班律、法規(guī)的行莖為；企業(yè)與個宴人之間簽訂了邁借款合同廊。靠法釋抱[噴2010便]阿1糟8央號全：駐未向社會公開米宣傳，在親友?；蛘邌挝粌?nèi)部沒針對特定對象爸吸收資金的，架不屬于非法吸陷收或者變相吸魚收公眾存款。籠財移稅它[2008]沃12比1費號谷：粒企業(yè)實際支付消給關(guān)聯(lián)方的利西息支出，除符變合本通知第二面條規(guī)定配（度即：擾企業(yè)如果能夠狐按照稅法及其雀實施條例的有背關(guān)規(guī)定提供相道關(guān)資料，并證駛明相關(guān)交易活儀動符合獨立交躁易原則的；或醬者該企業(yè)的實縮際稅負(fù)不高于續(xù)境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的貸，其實際支付雞給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方民的利息支出，等在計算應(yīng)納稅導(dǎo)所得額時準(zhǔn)予判扣除不）云外，其接受關(guān)植聯(lián)