集團資金拆借的稅收籌劃案例三篇

集團資金拆借的稅收籌劃案例三篇篇一：集團資金拆借的稅收籌劃案例關(guān)于集團資金拆借的問題，目前有兩個熱點：一方面，集團資金的拆借雖然是國家法規(guī)所不允許的，但現(xiàn)在很多企業(yè)包括上市公司都在運作并成為關(guān)聯(lián)方交易披露中所關(guān)注問題；另一方面，通過集團資金拆借，合理分擔(dān)借款費用是納稅籌劃方法之一。正巧前些日子給一家集團企業(yè)A做內(nèi)控咨詢，也涉及到了這個問題，不防以該企業(yè)為案例談一談集團資金拆借的稅收籌劃中的問題。一、A集團企業(yè)的基本情況這是一家迅速擴張中的、家族式管理的民營企業(yè)，隨著企業(yè)的發(fā)展，逐漸形成了集團化的管理模式。由于近年新公司的成立和房地產(chǎn)項目的開發(fā)，造成外部資金的籌集的增加，并帶來巨大的利息費用。企業(yè)關(guān)注到了利息費用稅前扣除對各公司納稅的影響，并委托事務(wù)所進行納稅籌劃并很快的實施。二、稅務(wù)師的籌劃方案（一）籌劃方案的基本內(nèi)容在咨詢中，有幸的拜讀了對這家企業(yè)的稅收籌劃方案，揚揚灑灑有幾十頁的內(nèi)容，看起來滿豐富的，便安下心來找出一天的時間好好的學(xué)習(xí)一下。該籌劃從所得稅一直到印花稅、從會計政策選擇具體到借款費用的籌劃，為了籌劃單是建議企業(yè)成立新公司就不只兩個三個。好象現(xiàn)在能用的稅收籌劃方法在這家企業(yè)都一個不落的能用上了。但各個籌劃均是自說自的，全然不考慮一個稅種或者一個方案的運行給企業(yè)帶來的其他稅種乃至經(jīng)營所造成的影響。第1頁共24頁（二）借款費用的籌劃對借款費用籌劃的思路基本是這樣的，由集團內(nèi)公司向銀行借款，統(tǒng)一將資金劃轉(zhuǎn)至集團，然后由集團向需求資金的企業(yè)分別拆借并按照各企業(yè)的經(jīng)營情況分擔(dān)利息，達(dá)到調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額的目的。由于借款費用的籌劃僅是一攬子籌劃的一個部分，方案僅用了大半頁紙的樣子，基本上就是粘貼的相關(guān)的政策規(guī)定和借款費用由集團統(tǒng)一分配對企業(yè)所得稅的影響，沒有具體操作要求和規(guī)貝U。這也許是企業(yè)偏離方案的主要原因吧。三、稅收籌劃方案的執(zhí)行情況按照籌劃的思路，企業(yè)成立了財管中心，專門負(fù)責(zé)融通資金，利息費用發(fā)生時，財管中心按照下屬各公司經(jīng)營情況下達(dá)利息分?jǐn)側(cè)蝿?wù)。這樣我們在咨詢中就發(fā)現(xiàn)，記賬憑證后邊的利息單據(jù)許多是銀行開具給關(guān)聯(lián)公司的，這種單據(jù)的列支的費用不僅不符合會計制度的要求同時更不符合所得稅合法扣除的要求?？梢姡麄兣で膱?zhí)行了稅務(wù)師籌劃的方案，并帶來了巨大的稅收風(fēng)險。四、對借款費用籌劃案例的分析下面我們就關(guān)聯(lián)方借款費用涉稅相關(guān)法規(guī)及籌劃要點作進一步的探討，以便分析，稅務(wù)師對集團企業(yè)A的籌劃方案的可執(zhí)行性及給該企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險。（一）籌劃目的：將由集團借款的利息費用轉(zhuǎn)由集團內(nèi)其他企業(yè)負(fù)擔(dān)，并進行稅前扣除。（二）籌劃主要涉及稅種：所得稅、營業(yè)稅（三）主要法規(guī)依據(jù)：1、財稅字[20XX]7號2、國稅函[20XX]837號文件規(guī)定3、企業(yè)所得稅稅前扣除辦法4、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)（國稅函[20XX]1114第2頁共24頁號）（四）籌劃的相關(guān)法規(guī)依據(jù)及可行性分析1、借款利息所得稅前扣除的法律依據(jù)與籌劃方案的實施在考慮籌劃借款利息在集團內(nèi)企業(yè)中分擔(dān)的籌劃前，我們首先要關(guān)注，所得稅對關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借行成的費用扣除金額的限制。（1）、所得稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借費用扣除的限制按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除?！边@條規(guī)定限制了企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款的金額，而對一些企業(yè)而言，如果僅能按照注冊資金的 50%扣除無疑是杯水車薪。比如，我就有一家客戶從關(guān)聯(lián)企業(yè)借款6個億，而注冊資本金僅有1個億。（2）、解決扣除限制的方案及實施在解決這個問題上，國稅函[20XX]837號文件有個明確的答復(fù)，該文件規(guī)定：“集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，因此，對集團公司所屬企業(yè)從集團公司取得使用的金融機構(gòu)借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。按照上述文件的規(guī)定，如果下屬各公司向集團公司拆借資金，并支付一定的資金占用費，該資金占用費要做到稅前全額扣除就必須滿足以下條件：一是，納稅人向非金融機第3頁共24頁構(gòu)借款的利息支出，不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；二是，集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件；三是，借款符合本規(guī)定所說的統(tǒng)一借款的概念。在這三個條件中，我們可以看到第一、二個條件是比較容易滿足的，但稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)提醒企業(yè)完善如借款合同及相關(guān)利率條款，以支持稅前扣除。但第三個條件卻使得企業(yè)處于有政策卻享受不上的尷尬，國稅函[20XX]837號文件是國稅總局對“中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團公司”問題的單獨批復(fù)，也就是說，一個集團公司是否符合上述的“統(tǒng)一借款”的概念還需要稅務(wù)部門具體的文件進行界定，在實務(wù)操作中，稅務(wù)師只有協(xié)助企業(yè)索取相關(guān)政策，才能使籌劃方案得以實施。由此可見，集團企業(yè)A的利息，即便通過開具發(fā)票等手段完善了利息單據(jù)，可以扣除的金額也是有限制的。稅務(wù)師對其的籌劃濫用了國稅函[20XX]837號文，沒有考慮企業(yè)的適用性，更沒有關(guān)注企業(yè)執(zhí)行中的重大偏離。2、借款利息涉及營業(yè)稅的法律依據(jù)與籌劃方案的實施從集團企業(yè)A的執(zhí)行情況，我們還可以看到，稅務(wù)師在籌劃的時候沒有考慮利息的分?jǐn)値頎I業(yè)稅的問題。為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款的利息或者說資金占用費，是不是發(fā)生了營業(yè)稅的納稅義務(wù)呢？又有什么樣的稅收優(yōu)惠呢？（1）、營業(yè)稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借費用的規(guī)定按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答〉的通知》（國稅函發(fā)[19XX]156號）的規(guī)定，非金融機構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金，行政機關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費，只要發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，對其取得的全部資金占用收入按“金融保險業(yè)”稅目的貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。因此，提供借款的企業(yè)取得的利息收入屬資金拆借收入應(yīng)依法繳納營業(yè)稅。（2）、解決營業(yè)稅負(fù)方案及實施按照上述規(guī)定，利息收入將給企業(yè)帶來很大的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。為此，國家為緩解中小企業(yè)融資難的問題在20XX年財稅字[20XX]7號文件中規(guī)定：對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（經(jīng)下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借第4頁共24頁款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅?！蹦敲磸募瘓F企業(yè)A來看，是否利息符合上述免稅的規(guī)定呢？我認(rèn)為是不能的，原因有兩點：一方面，從該文件的主體來看指企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)，所以，是否符合主體資格是享受稅收優(yōu)惠的前提條件，而該集團企業(yè)A屬于家族式管理模式，企業(yè)相互之間并沒有持股關(guān)系，僅通過各公司的關(guān)鍵管理人員密切關(guān)聯(lián)，這樣的所謂集團是不符合統(tǒng)借統(tǒng)還的主體資格的；第二方面，如果對一家符合主體資格的集團企業(yè)是否就可以按照上述文件享受該免稅政策了呢？答案是否定的，在實務(wù)操作中，企業(yè)主體資格及免稅政策都是需要取得地方稅務(wù)部門具體批復(fù)的，在這種情況下，稅務(wù)師應(yīng)提請企業(yè)關(guān)注籌劃方案實施的條件，或者協(xié)助企業(yè)與稅務(wù)部門做好溝通。因此，稅務(wù)師在籌劃時必須考慮因為借款費用在各公司之間扣除所帶來的流轉(zhuǎn)稅的增加，同時，更不能僅看到政策而不考慮企業(yè)的適用就給企業(yè)籌劃。五、從稅收籌劃失敗的反思中看稅務(wù)師的籌劃從上述的案例分析中我們可以看到，這個籌劃思路不但沒有給集團企業(yè)A帶來真正的稅收利益，反而給其埋下了巨大的稅收風(fēng)險。反思籌劃的失敗有二點，一方面是稅務(wù)師以方案拿出來做為籌劃工作的終點，沒有關(guān)注企業(yè)具體執(zhí)行的偏離；另一方面，稅務(wù)師僅提出籌劃思路，沒有關(guān)注思路的可執(zhí)行性。目前，稅收籌劃是事務(wù)所多元化發(fā)展的熱點，我認(rèn)為稅務(wù)師在為企業(yè)提供籌劃方案的同時，必須考慮政策對企業(yè)的適用性。在企業(yè)的執(zhí)行過程中也應(yīng)該隨時的提供操作上的指導(dǎo)，以使方案順利實施。第5頁共24頁篇二：集團資金拆借的稅收籌劃案例收入籌劃策略收入稅收籌劃策略，就是通過對取得收入的方式和時間、計算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅目的的策略。其主要有以下方法：.銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時間有不同的標(biāo)）隹。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，待交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。.收入確認(rèn)時點的選擇。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)隹條件，企業(yè)通過對收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時間。因此，在進行稅收籌劃時，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時點的籌劃。企業(yè)可推遲銷售收入的確認(rèn)時間，例如，直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認(rèn)時點延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。.勞務(wù)收入計算方法的選擇。長期合同工程的收益計算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因為完成合同法在工程全部完工年度才報繳所得稅，故可獲得延緩納稅之利益。完成合同法可反映實際成本、費用和毛利，若采取完工百分比法，則易造成前盈后虧的現(xiàn)象。如果企業(yè)每年均無虧損，宜采用完成合同法，因該方法可享受延緩納稅及合并計算費用限額的利益。但企業(yè)若有前五年待彌補虧損，則以采用完工百分比法為佳成本費用籌劃策略成本費用稅收籌劃策略，即基于稅法對成本、費用的確認(rèn)和計算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的策略。主要有：第6頁共24頁.存貨計價方法的選擇存貨流轉(zhuǎn)有實物流轉(zhuǎn)和價值流轉(zhuǎn)兩個方面，由于實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)往往不相一致，因而必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，采用適當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法在期末存貨與已售貨物間分配成本。存貨計價方法不同，企業(yè)存貨營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤，進而影響所得稅。因此，存貨計價是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤的有利工具，選擇最有利的存貨計價方法能達(dá)到節(jié)稅目的。依現(xiàn)行稅法，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等不同方法，不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，這既是財務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。采取何種方法為佳，則應(yīng)具體情況具體分析。.折舊方法的選擇由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就成為十分重要的問題。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資產(chǎn)清理費用和固定資產(chǎn)折舊年限。固定資產(chǎn)的折舊方法有：直線折舊法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對納稅人會產(chǎn)生不同的稅收影響。.成本、費用的分?jǐn)偱c列支通過對成本各項內(nèi)容的計算、組合，使其達(dá)到一個最佳成本值，以實現(xiàn)最大限度地抵消利潤少繳稅。運用成本、費用分?jǐn)偱c列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運用成本計算程序和核算方法等合法手段進行的財務(wù)稅收籌劃活動。（1）費用分?jǐn)偡?。利用費用分?jǐn)偡▉碛绊懫髽I(yè)納稅水平，涉及兩方面的問題：一是如何實現(xiàn)費用支付最小化。二是如何實現(xiàn)費用攤?cè)氤杀咀畲蠡?。企業(yè)通常有多項費用開支項目，每個項目都有其規(guī)定的開支范圍，如勞務(wù)費用標(biāo)準(zhǔn)、管理費定額、損耗標(biāo)準(zhǔn)、各種補貼標(biāo)準(zhǔn)等。如何在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，選擇最小的費用支付額，即實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營效益與費用支付的最佳組合，是運用費用分?jǐn)偡ǖ幕A(chǔ)。我國財務(wù)會計制度規(guī)第7頁共24頁定，費用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費用攤銷時的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費用確認(rèn)；二是按其與營業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)。凡是與本期收入有直接聯(lián)系的耗費，就是該期的費用；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認(rèn)。上述三種不同的費用確認(rèn)方法，使企業(yè)在計算成本時可以選擇有利的方法來節(jié)稅。(2)費用列支法。已發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)招待費及公益救濟性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支盈虧抵補籌劃策略盈虧抵補是)隹許企業(yè)在一定時期以某一年度的虧損，去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。這種優(yōu)惠形式對扶持新辦企業(yè)的發(fā)展有重要作用，對具有風(fēng)險的投資有相當(dāng)大的激勵作用。但這種辦法的應(yīng)用，需以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提，則就不具有鼓勵的效果，而且就其應(yīng)用范圍而言，只能適用于企業(yè)所得稅。我國稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補；彌補不足的，可以在五年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù)彌補；仍不夠彌補的虧損，應(yīng)該用五年后的稅后利潤彌補。盈虧抵補籌劃主要有以下幾點：(1)提前確認(rèn)收入。企業(yè)在有前五年虧損可供抵補的年度，可以提前確認(rèn)收入。(2)延后列支費用。如呆賬、壞賬不計提壞賬隹備，采用直接核銷法處理，將可列為當(dāng)期費用的項目予以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M用，如廣告費等延后支付。(3)收購、兼并虧損企業(yè)。稅法規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并、吸收合并或兼并方式合并，被第8頁共24頁吸收或兼并企業(yè)已不具備獨立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的彌補期限的剩余期間內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補。租賃籌劃策略租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽訂的租賃契約，以收取一定的租金為條件，將租賃資產(chǎn)在規(guī)定期限內(nèi)交給承租人使用，其所有權(quán)仍屬于出租人的一種經(jīng)濟行為。租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營性租賃。從企業(yè)稅收籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。對承租人來說，租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險，二是可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。尤其當(dāng)出租人和承租人同屬一個大的利益集團時，租賃形式最終將會使該利益集團所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低，但這已涉嫌租賃避稅，企業(yè)在操作時應(yīng)本著公允價格進行。當(dāng)出租人和承租人屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)時，若一方贏利較高，而另一方贏利較少或虧損時，贏利較少或虧損方可以利用租賃形式把某些設(shè)備租賃給贏利方，通過收取租賃費或租賃期滿后由贏利方以較高價格購入的方式使利潤流向虧損方，從而獲得稅收上的好處。尤其是在關(guān)聯(lián)雙方適用稅率有差別的情況下，使利潤流向稅率較低的一方，可能效果更顯著。融資租賃作為一種特殊的籌資方式，融資租賃費用中由承租方支付的手續(xù)費及安裝交付使用后支付的利息，可以在支付當(dāng)期直接從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此籌資成本較權(quán)益資金成本要低。同時，對于融資租入設(shè)備的改良支出可以作為遞延資產(chǎn)，在不短于五年的時間內(nèi)攤銷。而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出，則作為資本性支出，增加固定資產(chǎn)的原值，而固定資產(chǎn)的折舊年限一般長于五年，這樣，融資租賃可以達(dá)到快速攤銷，具有節(jié)稅效應(yīng)?；I資籌劃策略籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最大和稅負(fù)最小的方法?；I資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。一般來說，企業(yè)籌資渠道有：財政資金；金融機構(gòu)信貸資金；企業(yè)自我積累；企業(yè)間自我拆借；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券或股票籌資；商業(yè)信用籌資；租賃籌資。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲第9頁共24頁得稅收上的好處。通常情況下，企業(yè)自我積累籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間互相拆借籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好（尤其企業(yè)間稅率有差別），金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資與企業(yè)之間的拆借涉及的部門和機構(gòu)較多，容易使企業(yè)利潤規(guī)模分散而降低?；I資活動不可避免地要涉及還本付息的問題。利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟活動地位的不同，往往是實現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機構(gòu)貸款，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化較小，企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟組織的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地，從而為籌劃提供了有利條件。其主要方法是提高利息支付，減少企業(yè)利潤，抵消所得稅額，同時，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保、服務(wù)等，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。投資籌劃策略稅負(fù)的輕重，對投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進行新的投資進行稅收籌劃時，基于投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進行優(yōu)化選擇。.投資行業(yè)的選擇。投資者在進行投資時，不應(yīng)忽視投資國的有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。例如，我國不同行業(yè)之間的所得稅稅負(fù)差別較大。稅負(fù)較輕的，如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，企業(yè)所得稅稅率為15%,且從獲利年度起免征所得稅2年，減半征稅3年。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為33%,并且沒有減免稅期。目前世界各國都普遍實行行業(yè)性稅收傾斜政策，只是處于不同經(jīng)濟發(fā)展階段的國家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所差別第10頁共24頁.投資方式的選擇。投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對經(jīng)營資產(chǎn)的投資，即通過購買經(jīng)營資本物，興辦企業(yè)，掌握被投資企業(yè)的實際控制權(quán)，從而獲取經(jīng)營利潤。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。一般來講，進行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行直接的管理和控制，這就涉及企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。投資者在進行直接投資時，還面臨著收購現(xiàn)有虧損企業(yè)或興建新企業(yè)的選擇，這其中也存在一個稅收籌劃問題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購企業(yè)合并報表集中納稅，則盈虧互抵之后投資者所得稅稅負(fù)將有所減輕。當(dāng)然，假定新建企業(yè)投產(chǎn)后將產(chǎn)生賬面虧損，由投資企業(yè)集中納稅，則其整體稅負(fù)同樣會有所減輕。這就要求投資者依照稅法的有關(guān)具體規(guī)定，結(jié)合自身狀況進行綜合決策。.企業(yè)組織形式的選擇。現(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)（包括個體經(jīng)營企業(yè)）。公司又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。一些大型集團公司，尤其是跨國公司，其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜，組織形式多種多樣，有的為金字塔型結(jié)構(gòu)，一個母公司下設(shè)眾多子公司或分公司，子公司下又設(shè)子公司等；有的為雙母公司結(jié)構(gòu)，即一個集團內(nèi)設(shè)兩個并行的母公司。公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不同，其總體稅負(fù)水平也會產(chǎn)生差異。這主要是因為子公司與分公司的稅收待遇不一致。從稅法角度看，子公司是獨立納稅人。而分公司作為母公司的分支機構(gòu)，不具備獨立納稅人資格。一些國家對外國公司的分支機構(gòu)所實現(xiàn)的利潤，在征收公司所得稅以外，還要開征一種“分支機構(gòu)稅”，即對分支機構(gòu)扣除已征的公司所得稅后的全部利潤再征一道稅，而不管其稅后利潤是否全部匯回國外母公司。而對于子公司，在征收公司所得稅之后，僅就其匯回給國外母公司的股息部分征收預(yù)提所得稅。也有些國家只就分支機構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤部分征稅。因此對跨國投資第11頁共24頁者而言，一般在國外建立子公司較分公司有利。而對于國內(nèi)投資者來說，情況就不一樣了。因為分公司不是獨立納稅人，其利潤或虧損結(jié)轉(zhuǎn)給總公司，由總公司統(tǒng)一集中納稅，這樣總公司和各分公司之間的盈虧在計稅時可以互抵，而母公司與子公司之間則不享有這一納稅優(yōu)待。如果總機構(gòu)與子公司或分支機構(gòu)適用稅率不同，則上述情況又將發(fā)生變化。實際上，設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的節(jié)稅利益孰高孰低并不是絕對的，它受到國家稅制、納稅人經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多重因素的影響，這是投資者在進行企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)選擇時必須加以考慮的。4.企業(yè)組建的稅收籌劃。企業(yè)設(shè)立地點和行業(yè)的稅收籌劃。我國現(xiàn)行的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度中，均規(guī)定了對投資于特定地點（如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)或老、少、邊、窮地區(qū)等）和特定行業(yè)（如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、“三廢”綜合利用企業(yè)等）以及開辦勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)、福利生產(chǎn)企業(yè)等的優(yōu)惠政策，在企業(yè)設(shè)立之初可以考慮依照國家政策導(dǎo)向，獲得稅收優(yōu)惠，以提高投資效益。篇三：集團資金拆借的稅收籌劃案例資金池的運行模式主要分為兩種，一是通過集團內(nèi)部的結(jié)算中心運作，二是通過集團的財務(wù)公司運營。這兩種“集團資金池”的現(xiàn)金管理模式涉及哪些稅？存在哪些稅收風(fēng)險？又如何管控這些風(fēng)險？本文先分析結(jié)算中心管理資金池和財務(wù)公司管理資金池的具體運營情況，然后對“資金池”管理中的稅收風(fēng)險進行分析，在此基礎(chǔ)上，提出控制策略。（一）集團“資金池”的運行模式1、結(jié)算中心管理資金池的具體情況集團母公司設(shè)立的結(jié)算中心是辦理集團內(nèi)部各成員現(xiàn)金收付和往來結(jié)算業(yè)務(wù)的第12頁共24頁專門機構(gòu)，一般隸屬于財務(wù)部門，不具有法人資格，也不具備經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的許可。結(jié)算中心主要借助網(wǎng)上銀行對資金池進行管理。根據(jù)集團與銀行之間就“資金池”業(yè)務(wù)簽訂的協(xié)議，集團及納入“資金池”管理的下屬企業(yè)必須在指定銀行開戶，采取收支兩條線的方式。集團結(jié)算中心對于上存資金的子公司，一般按照銀行同期活期存款利率支付息，對使用資金的子公司，一般按照銀行同期貸款利率收取利息。這樣，集團結(jié)算中心的收入來源由兩部分組成，一是資金池存款在銀行與撥付下級公司之間存在的利差收入。二是向子公司收取的貸款利息。集團公司在計算營業(yè)稅時，將貸款利息收入全額計征了營業(yè)稅。根據(jù)與銀行的協(xié)議，有些公司委托銀行計算并代扣代繳，有些公司則自行計算繳納。有的集團公司遵循謹(jǐn)慎性原則，未使用地稅發(fā)票。如中煤能源集團，其向下屬公司收取的利息收入未給對方開具正式發(fā)票，主要是由于集團公司認(rèn)為自身為非金融機構(gòu)，無法針對利息使用發(fā)票。對于資金池內(nèi)的子公司而言，子公司從資金池中取得的收入為將存款上撥至總公司賬戶從而取得的利息收入。對于這部分利息收入，總公司認(rèn)為是子公司的存款利息收入，所以子公司在取得收入時也未繳納營業(yè)稅。2、財務(wù)公司管理資金池的具體情況與結(jié)算中心管理資金池不同，財務(wù)公司為集團子公司之一，具有獨立的法人地位，是經(jīng)中國銀監(jiān)會批準(zhǔn)成立的非銀行金融機構(gòu)。財務(wù)公司提供的服務(wù)也類似于商業(yè)銀行，主要功能是提供解決集團內(nèi)部融資、資金信貸風(fēng)險的平臺。在運作中，財務(wù)公司同樣采取收支兩條線的管理，操作層面比結(jié)算中心模式更自由和便捷。簡而言之，誰的錢入誰的帳，用款自由，存款有息。在支付環(huán)節(jié)，成員單位可自主支配各自在財務(wù)公司帳戶上的存款，只需在集團公司系統(tǒng)中給財務(wù)公司一個申請用款指令，財務(wù)公司即會將款項隨時劃撥至成員單位的指定銀行帳戶。在成員單位需要貸款時，可向財務(wù)公司申請，財務(wù)公司根據(jù)集團的長遠(yuǎn)規(guī)劃，逐第13頁共24頁筆審批，將可動用資金池的資金貸予成員單位。另外，也可通過銀行同業(yè)拆借市場，調(diào)動資金滿足成員單位用款需求。資金池只用于短期貸款，一般期限為3個月、6個月、1年。作為財務(wù)公司，其收入主要由三部分組成。一是資金池在銀行存款的利差收入。二是向成員單位收取的貸款利息收入。三是利用資金池資金做風(fēng)險較小的一級證券市場的投資收入。由于財務(wù)公司的職能定位，投資收入只占一小部分。目前對于后兩種收入，財務(wù)公司已按規(guī)定繳納營業(yè)稅，在票據(jù)使用上，主要使用自制的經(jīng)銀監(jiān)局備案的票據(jù)，未使用地稅發(fā)票。（二）集團“資金池”管理中的涉稅風(fēng)險分析1、“資金池”成員企業(yè)收到的資金池存款利息是否繳納營業(yè)稅1）結(jié)算中心管理的資金池結(jié)算中心資金池模式下，子公司收取“資金池”存款利息是否繳納營業(yè)稅存在兩種不同的觀點：①繳納營業(yè)稅持這種觀點的人認(rèn)為：《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[19XX]156號）第十條規(guī)定：貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。集團結(jié)算中心不是金融機構(gòu)，集團與各子公司之間又是不同的法律實體，“資金池”導(dǎo)致了不同法人賬戶間資金的轉(zhuǎn)移，也就是說形成了公司之間的借貸，根據(jù)上述規(guī)定，子公司收到資金池賬戶的存款利息應(yīng)繳納營業(yè)稅。②不繳營業(yè)稅持這種觀點的人認(rèn)為：“資金池”只是企業(yè)集團資金管理的一種方式，它與一般的公司之間借貸性質(zhì)上有所不同?！百Y金池”成員企業(yè)在集團公司的監(jiān)管下可以自由支配各自在資金池內(nèi)的資金，其資金使用模式更像項目公司在銀行的存款，所以，第14頁共24頁“資金池”成員企業(yè)取得的利息收入實質(zhì)上與銀行存款利息收入并無二致，按現(xiàn)行的營業(yè)稅規(guī)定不需要繳納營業(yè)稅。目前，稅法對“資金池”成員企業(yè)收取的“資金池”存款利息是否繳納營業(yè)稅沒有明確規(guī)定，從征稅角度出發(fā)，稅務(wù)機關(guān)大都傾向于第一種觀點，企業(yè)出于對稅法的樸素理解并從自身經(jīng)濟利益考慮，認(rèn)為繳稅有些不應(yīng)該，對這部分利息收入大都未進行營業(yè)稅的申報和繳納，進而形成稅企爭議。稅企爭議最終的處理結(jié)果往往存在很大的不確定性，本身就是一塊很大的稅收風(fēng)險，再加上稅企爭議的最后自由裁量權(quán)在主管稅務(wù)機關(guān)，在企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的博弈中，企業(yè)往往處于弱勢地位，“資金池”成員企業(yè)收取的“資金池”存款利息的問題一旦被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)就面臨繳納補稅、滯納金和罰款的較大可能性。（2）財務(wù)公司管理的資金池財務(wù)公司屬于金融機構(gòu)，“資金池”成員企業(yè)從財務(wù)公司取得的存款利息，和在銀行取得存款利息一樣不需要繳納營業(yè)稅。2、集團收取“資金池”借款利息是否繳納營業(yè)稅無論是結(jié)算中心模式，還是財務(wù)公司模式，只要是成員企業(yè)從“資金池”借入資金，都屬于企業(yè)拆借行為，因此，集團母公司向成員企業(yè)收取的“資金池”借（貸）款利息應(yīng)繳納營業(yè)稅。另外，《貸款通則》第六十一條規(guī)定：各級行政部門和企事業(yè)單位、供銷合作社等合作經(jīng)濟組織、農(nóng)村合作基金會和其他基金會，不得經(jīng)營存貸款等金融業(yè)務(wù)。企業(yè)之間不得違反國家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)?！百Y金池”結(jié)算中心管理模式下，集團母公司向成員企業(yè)放貸違反貸款通則，存在較大的金融違法風(fēng)險；財務(wù)公司由于具有獨立法人地位和經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的資格，向成員企業(yè)放貸符合貸款通則，不存在風(fēng)險。3、集團收取資金池借款利息能否在成員企業(yè)稅前扣除第15頁共24頁(1)資金池的性質(zhì)對扣除的影響根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批)隹發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除。對于非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分隹予扣除。由于財務(wù)公司屬于非銀行金融機構(gòu)，成員單位支付給它的利息支出可全額扣除。而采用結(jié)算中心管理的資金池，