2022-2023年河北省張家口市注冊會計會計重點匯總（含答案）

2022-2023年河北省張家口市注冊會計會計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司為房地產開發(fā)企業(yè)，下列不應作為無形資產核算的是()。

A.企業(yè)內部研發(fā)形成的非專利技術

B.企業(yè)購人的專利技術

C.購人的用于開發(fā)項目的土地使用權

D.購人的用于自用辦公樓建造的土地使用權

2.2010年12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據股份支付協議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價值為每股12元，2010年12月31日的市場價格為每股15元。2013年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權增加“資本公積—股本溢價”科目的金額是（）萬元。

A.－2000B.0C.400D.2400

3.第

7

題

根據《企業(yè)會計準則——借款費用》的規(guī)定，下列有關借款費用停止資本化時點的表述中，正確的是（）。

A.固定資產交付使用時停止資本化

B.固定資產辦理竣工決算手續(xù)時停止資本化

C.固定資產達到預定可使用狀態(tài)時停止資本化

D.固定資產建造過程中發(fā)生中斷時停止資本化

4.某股份有限公司采用遞延法核算所得稅。該公司2002年年初“遞延稅款”科目的貸方余額為66萬元，歷年適用的所得稅稅率均為33%。該公司2002年度按會計制度規(guī)定計入當期損益的某項固定資產計提的折舊為50萬元，按稅法規(guī)定可從應納稅所得額中扣除的折舊為80萬元。2002年12月31日，該公司估計此項固定資產的可收回金額低于其賬面價值，并因此計提了固定資產減值準備160萬元。按稅法規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產減值準備不能在應納稅所得額中扣除。假定除上述事項外，無其他納稅調整事項，則該公司2002年年末“遞延稅款”科目的貸方余額為()萬元。

A.3.30B.23.10C.108.90D.128.70

5.2018年1月1日，甲公司與一化工企業(yè)簽訂一項不可撤銷合同，以經營租賃方式租入該化工企業(yè)的一臺機器設備，專門用于生產P產品，租賃期為4年，年租金為100萬元。因P產品在生產過程中會產生嚴重的環(huán)境污染，2018年12月31日甲公司決定自2019年1月1日起停止生產該產品，當日P產品庫存為零。假設不考慮其他因素，甲公司2018年度因該事項確認的預計負債金額為（）萬元A.0B.100C.200D.300

6.下列不屬于政府財務會計包含的要素的是（）

A.資產B.負債C.利潤D.費用

7.甲公司20×2年應確認代理航空公司歸集對價的手續(xù)費收人為（）萬元。

A.350B.105C.245D.168

8.2012年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務4年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2015年12月31日之前行使完畢。2012年12月31日“應付職工薪酬”科目期末余額為l00000元。2013年12月31日每份現金股票增值權公允價值為50元，至2013年年末有20名管理人員離開B公司，B公司估計還將有9名管理人員離開；則2013年12月31日“應付職工薪酬”貸方發(fā)生額為（）元。

A.77500B.100000C.150000D.177500

9.甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。

A.800B.200C.29200D.30000

10.

甲公司是上市公司，擁有一家子公司一乙公司。

2006～2008年發(fā)生的相關交易如下：（1）2006年甲公司將100件商品銷售給乙公司，每件售價3萬元，每件銷售成本2萬元，銷售時甲公司已為該批存貨計提存貨跌價準備100萬元（每件1萬元）。2006年乙公司銷售了其中的20件，年末該批存貨可變現凈值為140萬元。2007年乙公司對外售出40件，年末存貨可變現凈值為9HD萬元。2008年乙公司對外售出10件，年末存貨可變現凈值為45萬元。

（2）甲公司2008年12月31日應收乙公司賬款余額為600萬元，年初應收乙公司賬款余額為500萬元。假定甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備的計提比例為5%。

假定兩公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨應按歷史成本計量；各項資產計提的減值損失只有在實際發(fā)生時，才允許從應納稅所得額中扣除。

根據上述資料，回答18～21問題。

第

18

題

2006年關于內部存貨交易的抵銷處理中，對存貨項目的影響額為（）萬元。

A.一80B.80C.OD.－20

11.2012年12月20日，甲公司以每股l0元的價格從二級市場購人乙公司股票l0萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用0．2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2012年12月31日，乙公司股票市場價格為每股l5元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司3月5日分派的現金股利5萬元。2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用0．3萬元后，實際取得款項l59．7萬元。甲公司因購買乙公司股票2013年累計應確認的投資收益是（）萬元。

A.64．5

B.64．7

C.59．5

D.59．7

12.(三)甲公司于2012年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權。根據該期權合同，如果乙公司行權(行權價為51元)，乙公司有權以每股51元的價格從甲公司購入普通股2000股(每股面值為1元)。合同簽訂日為2012年2月1日，行權日為2013年1月31日，2012年2月1日每股市價為50元，2012年12月31日每股市價為52元，2013年1月31日每股市價為52元，2013年1月31日應支付的固定行權價格為51兀，2012年2月1日期權的公允價值5000元，2012年12月31日期權的公允價值為3000元，2013年1月31日期權的公允價值為2000元。假定以現金換普通股方式結算。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各。

下列說法中正確的是（）。

A.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于權益工具

B.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于混合工具

C.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于金融負債

D.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于金融資產

13.2012年1月3日，甲公司支付銀行存款2600萬元取得乙公司40％的股權，能夠對乙公司施加重大影響。當日乙公司所有者權益賬面價值為5500萬元，可辨認凈資產公允價值為6000萬元，差額為乙公司的庫存A產品所引起的，該批A產品的賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元。2012年6月5日，乙公司出售－批B產品給甲公司，售價為900萬元，成本為700萬元，甲公司購入后將其作為存貨。至2012年末甲公司已將該批8產品的60％對外出售；乙公司的上述A產品已有30％對外出售。剩余的A、B產品在2013年全部對外出售。假設乙公司2013年度實現凈利潤2000萬元。甲公司2013年應確認對乙公司的投資收益為（）。

A.628萬元B.908萬元C.800萬元D.692萬元

14.甲公司記賬本位幣為人民幣，則下列屬于甲公司境外經營的是（）。

A.A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣

B.B公司為其境內聯營企業(yè)，能夠自主經營，以人民幣為記賬本位幣

C.C公司為其境外分支機構，其日常經營由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司

D.D公司為其境外子公司，能夠獨立承擔其債權債務記賬本位幣為美元

15.丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年12月12日，購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為409．5萬元，增值稅稅額為69．615萬元，另發(fā)生運雜費1．5萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為15萬元，采用年限平均法計提折舊。2013年12月31日，丙公司對該設備進行檢查時發(fā)現其已經發(fā)生減值，可收回金額為321萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

2012年12月12日固定資產的入賬價值為（）萬元。

A.480．615B.409．5C.411D.479．115

16.2×10年1月1日，辦公樓采用公允價值模式計量時對“利潤分配——未分配利潤”的影響額是（）萬元。

A.2250

B.1189.8

C.900

D.1000

17.下列關于乙公司在資本化期間內閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚碇?，正確的是()。A.A.沖減工程成本B.遞延確認收益C.直接計入當期損益D.直接計入資本公積

18.甲公司當期發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，假定甲公司研發(fā)形成的無形資產在當期達到預定用途，并在當期攤銷10萬元。假定會計攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定。甲公司"-3期期末該無形資產的計稅基礎為()萬元。

A.0B.270C.135D.405

19.關于2013年12月31日資產負債表列報，下列說法中正確的是（）。查看材料

A.投資性房地產列報的金額為1400萬元

B.投資性房地產列報的金額為1550萬元

C.在建工程列報的金額為1400萬元

D.在建工程列報的金額為1550萬元

20.

第

9

題

某企業(yè)采用債務法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”科目的貸方余額為2640萬元，適用的所得稅稅率為40%。本期發(fā)生的應納稅時間性差異溪2400萬元，本期適用的所得稅稅率為33%。本期期末“遞延稅款”科目余額為（）萬元。

A.1386（貸方）B.2970（貸方）C.3432（貸方）D.3600（貸方）

21.2013年計入管理費用的金額為（）萬元。

A.440B.320C.120D.1200

22.A公司于2012年1月2日從證券市場上購入B公司于2011年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5E1支付上年度的利息，到期日為2013年12月31日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1011．67萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際年利率為6%。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

A公司2012年1月2日持有至到期投資的初始投資成本為（）萬元。

A.1011．67

B.1000

C.981．67

D.1031．67

23.2014年7月1日，甲公司將－項股份支付計劃中權益工具的公允價值由授予日的20元／份改為18元／份。此股份支付計劃為2013年1月1日開始實施，當日授予本公司100名管理人員每人1萬份股票期權，這些管理人員只要在甲公司服務滿2年，即可以以－定的價格購入甲公司股票從而獲益，甲公司預計授予日期權的公允價值為20元／份。至2014年末，甲公司沒有管理人員離職，2013年末甲公司確認費用1000萬元。則甲公司因此股份支付在2014年確認的成本費用金額為（）。

A.800萬元B.1100萬元C.900萬元D.1000萬元

24.關于上述金融資產的會計處理，不正確的是（）。查看材料

A.可供出售金融資產的入賬價值為602萬元

B.20×2年末，因公允價值變動計入資本公積的金額為52萬元

C.20×3年2月1日，因分得現金股利確認的投資收益為25萬元

D.20×3年末，因發(fā)生減值計入資產減值損失的金額為250萬元

25.下列會計事項中，屬于會計政策變更但不需要調整當期期初未分配利潤的是（）

A.承租人對未確認融資費用的分攤

B.因追加投資導致長期股權投資的核算由權益法改為成本法

C.預計負債初始計量的最佳估計數的確定

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為移動加權平均法

26.下列事項中，應該記入“營業(yè)外收入”的事項是()。

A.甲公司因出售其持有的可供出售金融資產取得的處置收益200萬元

B.乙公司因出售其持有的存貨確認的收入500萬元

C.丙公司因出租其辦公樓取得的租金收入200萬元

D.丁公司因出售閑置的固定資產取得的凈收益350萬元

27.甲公司2011年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10％-，每年l2月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8％。債券發(fā)行價格總額為10662．10萬元，款項已存入銀行。廠房于2011年1月1日開工建造，2011年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2011年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）萬元。(計算結果保留兩位小數)

A.4692．97B.4906．21C.5452．97D.5600

28.20×3年A公司為扭轉公司虧損狀態(tài)，決定進行內部業(yè)務重組，需要合并部分業(yè)務部門，由此需要辭退50名員工，由于職工可以選擇是否接受辭退，預計發(fā)生200萬元辭退費用的可能性為60％，發(fā)生150萬元辭退費用的可能性為40％，發(fā)生轉崗職工上崗前培訓費40萬元。預計為新業(yè)務宣傳將發(fā)生廣告費用500萬元。上述業(yè)務重組計劃已于20×3年3月31日經公司董事會批準，并于4月1日對外公告。則上述重組業(yè)務對A公司當期利潤總額的影響為（）。A.A.－700萬元B.－740萬元C.－200萬元D.－240萬元

29.2013年12月31日應計提的減值準備為（）萬元。

A.39．6B.50．4C.90D.0

30.下列說法不正確的是()。

A.取得貸款的交易費用應計人貸款的成本中

B.對外銷售商品形成的應收債權，通常以應收的合同或協議價款作為初始確認金額

C.貸款和應收款項以攤余成本進行后續(xù)計量

D.貸款計提減值準備后不再確認利息收入

二、多選題(15題)31.將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量時，在凈利潤基礎上應作為加項的有()。

A.遞延稅款貸項B.固定資產報廢損失C.處置無形資產損失D.待攤費用的攤銷數E.預提費用的預提數總額

32.

第

24

題

以下關于乙公司確認計量表述正確的有（）。

33.下列各項中，不屬于期間費用的有()。

A.生產車間支付的辦公費、水電費等

B.生產車間管理人員的工資等職工薪酬

C.研發(fā)支出費用化的金額

D.借款利息費用資本化的部分

34.甲公司和乙公司的所得稅稅率均為25％，為同一集團內的兩個子公司。內部交易資料如下2019年9月甲公司向乙公司銷售商品100件，每件成本1.2萬元，每件銷售價格為1.5萬元，貨款已經收付。2019年12月末，乙公司全部未對外銷售該批商品，期末該批存貨的可變現凈值為每件1.05萬元。下列關于2019年年末合并資產負債表的表述中，正確的是（）A.合并資產負債表存貨項目列示金額為105萬元

B.不需要抵銷個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產11．25萬元

C.合并后合并資產負債表中遞延所得稅資產的余額為11．25萬元

D.需要抵銷個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產7．5萬元

35.以下屬于市場主體行為規(guī)則的是（）。

A.進出規(guī)則B.壟斷規(guī)則C.競爭規(guī)則D.仲裁規(guī)則

36.下列各項中，通過營業(yè)外收支核算的有（）。A.A.無法查明原因的現金短缺

B.固定資產計提的減值準備

C.對外出售不需用原材料實現的凈損益

D.債務重組中債權人收到的現金小于重組債權賬面價值的差額

E.債務重組中債務人轉讓的固定資產賬面價值和相關稅費之和大于固定資產公允價值的差額

37.查看網友筆記(22)網友筆記解析(22)18、甲公司于2×14年11月15日，與乙公司簽訂一項設備維修合同。該合同規(guī)定，該設備維修總價款為60萬元(不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結清。2×14年12月31日，該設備維修任務完成并經乙公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財務困難，甲公司預計很可能收到的維修款為17.55萬元(含增值稅額)：甲乙公司適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素。下列關于甲公司的相關處理，正確的有()。

A.增加“營業(yè)收入”20萬元B.確認“營業(yè)成本”20萬元C.實現合同毛利5萬元D.對營業(yè)利潤的影響為-5萬元

38.下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有()。

A.存貨采購過程中發(fā)生的入庫前挑選整理費用應計入管理費用

B.存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提，也可分類計提

C.債務重組業(yè)務用存貨抵債時不結轉已計提的相關存貨跌價準備

D.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出

39.第

26

題

關于資產的公允價值減去處置費用后的凈額如何確定的表述正確的有（）。

A.根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定

B.在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定

C.在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計

D.如果企業(yè)無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額

E.如果企業(yè)無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產的賬面價值確定

40.下列各項中，應在“以前年度損益調整”科目貸方核算的有（）。

A.補記上年度少計的企業(yè)所得稅

B.上年度誤將研究費計入無形資產價值

C.上年度多計提了存貨跌價準備

D.上年度誤將購入設備款計入管理費用

41.下列關于可轉換公司債券轉股后的會計處理，正確的有()。

A.轉股后，剩余部分的會計處理與一般公司債券相同

B.對于利息調整應在剩余存續(xù)期間內采用實際利率法進行攤銷

C.剩余的權益成份公允價值，應自資本公積轉入投資收益科目

D.2008年12月31日應確認的財務費用是12787.29萬元

E.2009年12月31日應確認的財務費用是13131.74萬元

42.下列有關甲公司所得稅確認的表述，正確的有（）。

A.計提資產減值準備應確認遞延所得稅資產2.5萬元

B.固定資產折舊應確認遞延所得稅負債12.5萬元

C.長期股權投資采用權益法核算應確認遞延所得稅資產5萬元

D.應交所得稅為114.5萬元

E.遞延所得稅費用為10萬元

43.制造企業(yè)下列各項交易或事項所產生的現金流量中，屬于現金流量表中“投資活動產生的現金流量”的有（）。

A.出售債券收到的現金

B.收到股權投資的現金股利

C.支付的為購建固定資產發(fā)生的專門借款利息

D.收到因自然災害而報廢固定資產的保險賠償款

44.

第

32

題

在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用的會計處理中，符合現行會計制度規(guī)定的有（）。

A.為購建固定資產借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，應計入建造成本

B.為購建固定資產借入專門借款發(fā)生的金額重大的輔助費用，應計入建造成本

C.為購建固定資產借款資本化的利息金額，不應超過當期專門借款實際發(fā)生的利息

D.為購建固定資產活動發(fā)生正常中斷且中持續(xù)時間連續(xù)超過3個月的，中斷期間的利息應計入建造成本

E.購建固定資產活動發(fā)生的非正常中斷且中斷時間未超過個3月的，中斷期間的利息應計入建造成本

45.企業(yè)應該在財務報表附注披露的內容包括()。

A.財務報表的編制基礎

B.重要的會計政策和會計估計

C.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

D.金融資產轉移的相關信息

三、判斷題(3題)46.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

48.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)有關資料如下。(1】甲公司為購建一項大型生產設備，于2011年12月1日專門從銀行借入1000萬元，借款期限為2年，年利率為8％，利息每年年末支付。除上述專門借款外另占用如下兩筆一般借款：①2011年12月2日從銀行借人的長期借款1500萬元，期限5年，年利率9％，按年支付利息；②2012年7月1日從銀行借入的長期借款1200萬元，期限3年，年利率6％，按年支付利息。(2)與此設備有關的支出如下：①2012年1月1日，購入設備，價款900萬元，以銀行存款支付，同時支付運雜費30萬元，設備已投入安裝。②3月1日以銀行存款支付設備安裝工程款300萬元。③7月1日以銀行存款支付安裝公司工程款320萬元。④12月1

目，以銀行存款支付工程尾款340萬元。2013年2月28日，設備全部安裝完工，并交付使用。其中，該設備購建期間因質量檢查停工3個月。閑置的專門借款短期投資月收益率為0．8％，閑置資金投資收益至完工尚未收到。(3)該設備預計使用年限為6年，預計凈殘值為24．52萬元，甲公司采用年數總和法計提折舊。(4)不考慮增值稅等相關稅費及其他因素影響。要求：(1)判斷與所安裝設備有關的借款利息資本化期間；判斷停工期間是否應該暫停資本化并說明理由。(2)計算專門借款2012年應予以資本化的金額。(3)計算2012年一般借款資本化率、一般借款資本化金額以及費用化金額。(4)編制甲公司2012年確認利息費用的相關會計分錄。(5)計算確定此設備在2013年的折舊金額并編制相關會計分錄。

50.根據以下資料，回答{TSE}題。

為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司2012年和2013年實施了并購和其他有關交易。

(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：

①A公司持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權(3年前形成)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。

②B公司持有C公司60%股權，能夠控制C公司的財務和經營政策。

③A公司持有甲公司70%股權(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與8公司簽訂股

權轉讓合同。合同約定：甲公司以定向增發(fā)一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價向B公司購買其所持有的C公司60%股權。

2012年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司1000萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權變更手續(xù)和c公司工商變更登記手續(xù)亦于2012年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權益賬面價值為10000萬元，可辨認凈資產公允價值為12500萬元。

B公司持有c公司60%股權系8公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認凈資產的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31E1取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。8公司和W公司無關聯方關系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實現賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權益變動。

2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。

②2013年6月30日，甲公司以1800萬元現金購買c公司10%股權。當日，C公司可辨認凈資產公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。

(3)2012年下半年c公司實現賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權益變動；2013年上半年C公司實現賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權益變動。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60%0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。

(5)2013年6月30日，甲公司個別資產負債表中股東權益項目構成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。

假定：

(1)C公司沒有子公司。

(2)對c公司個別報表調整不考慮所得稅的影響，其他業(yè)務應考慮所得稅的影響。

(3)各公司適用的所得稅稅率均為25%。

(4)消除內部交易中未實現的損益，甲公司和少數股東按持有C公司持股比例承擔。

(5)對同一控制下的企業(yè)合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復。

(6)不考慮其他因素的影響。

要求：

判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。

51.編制該集團2013年內部債權債務、內部商品銷售和內部固定資產交易的抵消分錄。

52.甲公司為通訊服務運營企業(yè)。20×6年12月發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)20×6年12月1日，甲公司推出預繳話費送手機活動，客戶只需預繳話費5000元，即可免費獲得市價2400元、成本為1700元的手機一部，并從參加活動的當月起未來12個月內每月免費享受價值300元、成本為180元的通話服務。20×6年12月共有15萬名客戶參與了此項活動。

(2)20×6年11月30日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體為：客戶在甲公司消費價值滿90元的通話服務時，甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務。20×6年12月，客戶消費了價值15000萬元的通話服務(假定均符合下月享受免費通話服務條件)，甲公司已收到相關款項。

(3)20×6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，以4000萬元的價格向丙公司銷售市場價格為4400萬元、成本為3200萬元的通訊設備一套。作為與該設備銷售合同相關的一攬子合同的一部分，甲公司還同時與丙公司簽訂通訊設備維護合同，約定甲公司將在未來10年為丙公司的該套通訊設備提供維護服務，每年收取固定維護費用400萬元。類似維護服務的市場價格為每年360萬元。銷售的通訊設備已發(fā)出，款項至年末尚未收到。

本題不考慮貨幣時間價值以及稅費等其他因素。

根據資料(1)至(3)，分別計算甲公司于20×6年12月應確認的收入金額，說明理由，并編制與收入確認相關的會計分錄(無需編制與成本結轉相關的會計分錄)。

53.第

33

題

甲公司為發(fā)行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33％。甲公司每年按實現凈利潤的10％提取法定盈余公積，按實現凈利潤的10％提取法定公益金。其他有關資料如下：

（1）按照會計制度規(guī)定，從2002年1月1日起，對不需用固定資產由原來不計提折舊改為計提折舊，并按追溯調整法進行處理。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產計提的折舊不得從應納稅所得額中扣除，待出售該固定資產時，再從應納稅所得額中扣除。甲公司對固定資產均按年限平均法計提折舊，有關固定資產的情況如下表（金額單位：萬元）：

固定資產增加日期轉入不需用日期原價預計使用年限預計凈殘值設備A1997年6月20日1998年12月31日420010年200設備B1997年12月8日1998年6月2日21008年100設備C1999年11月10日2001年3月20日28806年0假定上述固定資產的折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值均未發(fā)生變更；上述固定資產至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未計提減值準備。

（2）2002年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬元的價格購入乙公司15％的股份，由此對乙公司的投資從15％提高到30％，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2002年起對乙公司的投資由成本法改按權益法核算（未發(fā)生減值），股權投資差額按10年平均攤銷。假定按稅法規(guī)定，因追溯調整而攤銷的股權投資差額不調整應納稅所得額和原已交的所得稅，從2002年度起攤銷的股權投資差額可在應納稅所得額中扣除；被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的凈利潤按規(guī)定補交所得稅。

甲公司系1997年1月1日對乙公司投資。甲公司對乙公司投資的其他有關資料如下表（金額單位：萬元）：

日期初始或追加投資成本實際分回的利潤乙公司所有者權益總額1997年1月1日138000800001997年12月31日00820001998年5月12日0300-1998年12月31日00830001999年4月20日0150-1999年12月31日00840002000年5月20日0150-2000年12月31日00860002001年6月8日0300-2001年12月31日00880002002年1月1日140000880002002年12月31日0090000

假定乙公司除實現的凈利潤（或凈虧損）和分配利潤以外，無其他所有者權益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15％。

（3）除上述各項外，甲公司2002年度以前發(fā)生的與納稅調整有關的其他資料如下表（金額單位：萬元）：

項目計提或實際發(fā)生數

計提的壞賬準備1530

非公益性捐贈支出800

違反稅收規(guī)定的罰款支出500

超過計稅工資發(fā)放的工資額1000

違反經濟合同的罰款支出400

計提的固定資產減值準備500

合計4730

假定上述計提的壞賬準備和固定資產減值準備金額為至2001年12月31日止的累計計提數（未發(fā)生轉回），其他支出均為實際發(fā)生數。企業(yè)計提的壞賬準備按期末應計提壞賬準備的應收款項余額的5‰計提的部分，可在應納稅所得額中扣除；計提的固定資產減值準備不得在應納稅所得額中扣除。甲公司2001年12月31日應計提壞賬準備的應收款項的賬面余額為6000萬元。

（4）甲公司從2002年1月1日起，所得稅核算由應付稅款法改為債務法，并采用追溯調整法進行處理。

假定除上述各事項外，無其他納稅調整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關稅費。

要求：

（1）計算甲公司因上述會計政策變更每年產生的累積影響數。請分別填入答題卷第10頁和第11頁給定的表格中。

（2）分別編制甲公司與上述會計政策變更相關的會計分錄（只需編制每項會計政策變更的合并調整分錄）。

（3）計算甲公司上述事項因追溯調整產生的遞延稅款累計借方或貸方金額。

（4）計算甲公司上述有關事項增加或減少2002年度的凈利潤（或凈虧損），并編制與所得稅相關的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.紅星公司于2001年12月30日與佳華租賃公司簽訂一項協議，與2002年1月1日起租入設備一臺，設備系佳華公司為紅星公司租賃需要而于2001年12月10日專門購入。

設備購買價格為2000萬元，支付增值稅進項稅額340萬元、運輸費20萬元，專業(yè)人員服務費2萬元、裝卸費16萬元、采購差旅費2萬元。租賃協議約定，租期為四年，每年年末支付租金700萬元。期滿后設備留歸紅星公司。佳華公司出租該項資產的內含報酬率為7%。紅星公司于起租日即將設備投入生產使用，預計使用年限為四年，并按直線法計提折舊，預計凈殘值為31.06萬元。折舊年限與凈殘值均與稅法一致。未確認融資贊用按實際利率法進行分攤。

在上述設備使用期間，由于市場環(huán)境的變化，紅星公司每年對設備進行了減值測試，2002年末，可收回金額為2000萬元，2003年末為1000萬元，2004年末可收回金額為534.91萬元，預計凈殘值均不變。2005年末由于新設備更能提高生產效率，紅星公司將其出售，轉讓價格90萬元。

紅星公司所得稅稅率均為33%，并用債務法進行所得稅核算。假定紅星公司每年稅前會計利潤為1000萬元。

紅星公司租賃的設備占資產總額的30%以上。

[要求]

(1)對紅星公司設備租賃進行會計處理。

(2)對紅星公司設備使用過程及出售進行會計處理。

(3)編制紅星公司有關所得稅的會計分錄。

(4)編制佳華公司設備出租日的會計分錄(金額保留兩位小數)。

55.某企業(yè)有關固定資產業(yè)務資料如下：

(1)2002年9月19日對一生產線進行改擴建，改擴建前該生產線的原價為1350萬元，已提折舊300萬元，已提減值準備75萬元。

(2)在改擴建過程中領用工程物資450萬元，領用生產用原材料75萬元，原材料的原進項稅額為12.75萬元。發(fā)生改擴建人員薪酬62.5萬元。

(3)該生產線于2002年12月10日達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴建后的固定資產采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為75萬元。

(4)2004年12月31日該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為1035萬元，預計未來現金流量現值為1025萬元。

(5)2006年12月31日對生產線的一部電機進行更換，舊電機未單獨確認為固定資產，但已知舊電機原價為50萬元。

(6)2007年1月1日購入新電機的含稅價款為80萬元，安裝費用為0.6萬元，全部價款以銀行存款支付。

(7)2007年3月10日新電機更換完畢，并交付使用。該企業(yè)對后新電機的固定資產采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為16年，預計凈殘值為49萬元。

要求：

(1)編制上述與固定資產改擴建有關業(yè)務的會計分錄，計算改擴建后固定資產的入賬價值。

(2)計算改擴建后的生產線2003年和2004年每年應計提的折舊額。

(3)計算2004年12月31日該生產線應計提減值準備，編制相關會計分錄。

(4)計算該生產線2005年和2006年每年應計提的折舊額。

(5)編制2006年12月31日轉銷舊電機的會計分錄。

(6)編制2007年1月1日購入新電機、安裝的會計分錄。

(7)編制2007年1月30日新電機更換完畢的會計分錄。

(8)計算2007年更換新電機生產線的折舊額。(金額單位用萬元表示。)

56.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，2005年有關資料如下：

(1)資產負債表有關賬戶年初、年未余額和部分賬戶發(fā)生額如下：(單位：萬元)

(2)利潤表有關賬戶本年發(fā)生額如下：(單位：萬元)賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

(3)其他有關資料如下：

①短期投資均為非現金等價物。

②出售短期投資已收到現金。

③應收、應付款項均以現金結算，應收賬款年初數和年末數均不包含壞賬準備。

④不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項。

[要求]計算以下現金流入和流出(要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示)：

(1)銷售商品、提供勞務所收到的現金。

(2)購買商品、接受勞務支付的現金。

(3)支付的各項稅費。

(4)收回投資所收到的現金。

(5)取得投資收益所收到的現金。

(6)借款所收到的現金。

(7)償還債務所支付的現金。

57.2006年1月1日，A公司從某銀行取得年利率4%，2年期的貸款200萬元，利息按季支付?，F因A公司財務困難，于2007年12月31日進行債務重組。銀行同意延長到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除全部積欠利息16萬元，本金減至180萬元，但附有一條件：債務重組后，如A公司自2008年起有盈利，則利率恢復至4%；若無盈利，仍維持3%，利息按年支付。A公司2008年度盈利10萬元，2009年度盈利20萬元。

要求：完成A公司自債務重組日至債務到期償還債務相關業(yè)務的會計分錄。

58.

中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。

參考答案

1.C本題中甲公司為房地產開發(fā)企業(yè)，其購人用于開發(fā)項目的土地使用權應作為開發(fā)成本核算，不應作為無形資產。

2.C在高管行權從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應轉銷交付高管的庫存股成本2000(萬元)和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12—2000=400(萬元)。

3.D

4.B“遞延稅款”科目的貸方余額=66+（80-50）×33%-160×33%=23.10萬元

5.D待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，應當作為或有事項。與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量，應當確認預計負債。本題中，甲公司簽訂的不可撤銷租賃合同，2018年1月1日開始租賃，租賃期4年，年租金100萬元，2019年1月1日起停止生產，且產品庫存為零，故應確認預計負債＝100×（4－1）＝300（萬元）。

綜上，本題應選D。

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務提供合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同，待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，應當作為或有事項。

6.C政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。而企業(yè)會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。從而對比可知，政府財務會計要素不包括所有者權益和利潤。

綜上，本題應選C。

7.B20x2年因該項獎勵積分應確認的代理業(yè)務收入=560×21000／(56000×60%)×30%：105(萬元)。

8.A“應付職工薪酬”貸方發(fā)生額=(100-20-9)×100×50×2／4-100000=77500(元)。

9.C應記人“股本”科目的金額=1×10000=10000(萬元)，應記入“資本公積”科目的金額=39200－10000=29200(萬元)。

10.C2006年的抵銷分錄為：

借：營業(yè)成本.80

(母公司銷售存貨時結轉的存貨跌價準備)

貸：存貨一存貨跌價準備80

借：營業(yè)收入300

貸：營業(yè)成本300

借：營業(yè)成本80

貸：存貨80

2006年末集團角度存貨成本l60萬元，可變現凈值140萬元，存貨跌價準備應有余額20萬元，已有余額80萬元，應轉回存貨跌價準備60萬元。

2006年末子公司角度存貨成本240萬元，可變現凈值140萬元，計提存貨跌價準備100萬元。

借：存貨一存貨跌價準備160

貸：資產減值損失l60

2006年末集團角度存貨賬面價值l40萬元，計稅基礎240萬元，應確認的遞延所得稅資產=(240—140)×25%=25(萬元)。

2006年末子公司存貨賬面價值140萬元，計稅基礎240萬元，已確認的遞延所得稅資產=(240—140)×25%=25(萬元)。

所以所得稅無需作抵銷分錄。

對存貨項目的影響=一80—80+160=0。

11.B

12.A

13.D應確認的投資收益＝[2000一(1000—500)×70％+(900—700)×40％]×40％＝692(萬元)

14.D境外經營有兩個方面的含義：－是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)、分支機構；二是當企業(yè)在境內的子公司、聯營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經營。選項A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經營；選項B，為境內聯營企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經營；選項c，雖為境外分支機構，但是其經營活動由甲公司確定，應當選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經營。

15.C固定資產的入賬價值=409.5+1.5=411(萬元)。

16.BB

【答案解析】：對“利潤分配——未分配利潤”的影響額＝[8000－（4178＋2500）]×（1－10％）＝1189.8（萬元）。

17.A解析：資本化期間內獲得的專門借款閑置資金利息收入應沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。

18.D甲公司當期期末該無形資產的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎=270X150％=405(萬元)。

19.B投資性房地產列報的金額=(2000-600)+150=1550(萬元)。

20.B

21.C2013年計入管理費用的金額=(140x20－80×20)÷10=120(萬元)。

22.CA公司2012年1月2日持有至到期投資的成本=1011.67+20-1000×5%=981.67(萬元)。

23.CA公司取得B公司投資的初始投資成本＝5000(萬元)，應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額＝18000×30%＝5400(萬元)，初始投資成本小于應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額，需要調整初始投資成本。因此該長期股權投資的入賬價值＝5000+(5400－5000)＝5400(萬元)。

24.D(1)20×3年末計入資產減值損失的金額＝11×50—6×50+52＝302(萬元)

25.D選項A不符合題意，承租人對未確認融資費用的分攤屬于會計估計變更，不屬于會計政策變更；

選項B不符合題意，是當期的正常事項，不屬于會計政策變更，也不屬于會計估計變更；

選項C不符合題意，預計負債初始計量中最佳估計數的確定是對負債賬面價值的調整，屬于會計估計變更；

選項D符合題意，發(fā)出存貨計價方法的變更是會計計量基礎發(fā)生變化，屬于會計政策變更，但采用未來適用法處理，不需要追溯調整。

綜上，本題應選D。

26.D選項A，應該記入“投資收益”；選項B，應該記人“主營業(yè)務收入”；選項C，應該記入“其他業(yè)務收入”。

27.A專門借款的借款費用資本化金額=10662．10×8％一760=92．97(萬元)．

在建工程的賬面余額=4600+92．97=4692．97(萬元)。

28.C本題中重組義務應該確認的損失＝200（萬元），所以此業(yè)務對A公司當期利潤總額的影響金額＝－200（萬元）。發(fā)生轉崗職工上崗前培訓費40萬元及預計為新業(yè)務宣傳將發(fā)生廣告費用500萬元，不屬于與重組義務相關的直接支出，不確認預計負債。

29.B

2013年度該設備計提的折舊額=(411－15)/10=39.6(萬元)，2013年12月31日該設備計提的固定資產減值準備=(411－39.6)－321=50.4(萬元)。

30.D選項D，貸款計提減值后，還是要確認利息收入的，此時確認的利息收入沖減“貸款損失準備”。

31.ABCD

32.ACE乙公司發(fā)行該衍生工具以支付固定數量權益工具換取固定數量現金方式結算，在負債和權益工具區(qū)分時確認為權益工具，不確認其公允價值變動。

33.ABD選項A、B，均在制造費用科目核算，不屬于期間費用；選項D，由于是資本化的金額，D因此計入在建工程，不屬于期間費用。

34.ABC選項A正確，從集團公司角度來看，該批存貨期末應以成本與可變現凈值孰低計量所以合并資產負債表存貨項目列示金額＝100×1.05＝105（萬元）；

選項B、C正確，D錯誤，不需要抵銷個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產，因為合并財務報表角度應確認遞延所得稅資產11.25［（1.5－1.05）×100×25％］萬元，而個別財務報表中已經確認的遞延所得稅資產也為11.25［（1.5－1.05）×100×25％］萬元，正好相等。

綜上，本題應選ABC。

借：營業(yè)收入150

貸：營業(yè)成本120

存貨30

借：存貨30

貸：資產減值損失30

因此合并報表中無需再確認抵銷所得稅。

35.ABC仲裁規(guī)則是由市場主體之外的第三方在對市場主體的活動進行仲裁時遵守的規(guī)則，不是市場主體的規(guī)則。故選ABC。

36.BDE選項A，通過管理費用科目核算；選項B，通過資產減值損失科目核算；選項C，對外出售不需用原材料實現的凈損益反映在其他業(yè)務利潤中。

37.BD選項A，應該按照很可能收回的金額確認收入，收入金額=17.55/(1+17%)=15(萬元);選項C，勞務合同形成的合同毛利=15-20=-5(萬元)。

38.BD選項A應計入存貨成本；選項C應將存貨跌價準備結轉計入主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。

39.ABCD企業(yè)在估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：（1）應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。這是估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法。（2）在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當按照資產的買方出價確定。如果難以獲得資產在估計日的買方出價的，企業(yè)可以以資產最近的交易價格作為其公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎，其前提是資產的交易日和估計日之間，有關經濟、市場環(huán)境等沒有發(fā)生重大變化。（3）在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日如果處置資產的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。在實務中，該金額可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。（4）如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

40.CD選項A、B都應該在“以前年度損益調整”科目借方進行核算。附注：會計分錄：A@補記上年度少計的企業(yè)所得稅借：以前年度損益調整貸：應交稅費——應交所得稅B@上年度誤將研究費計入無形資產價值借：以前年度損益調整貸：無形資產如果涉及到累計攤銷的，還應該同時借記累計攤銷。C@上年度多計提了存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：以前年度損益調整D@上年度誤將購入設備款計入管理費用借：固定資產貸：以前年度損益調整累計折舊

41.ABDE解析：2008年12月31日計息：

借：財務費用[(277212.78+6949.15)×9%÷2]12787.29

貸：應付利息(300000×6%÷2)9000

應付債券——可轉換公司債券(利息調整)3787.29

2009年12月31日計息：

借：財務費用13131.74

貸：應付利息(300000×6%÷2)9000

應付債券——可轉換公司債券(利息調整)

(22787.22-6949.15-946.82-6972.22-3787.29)4131.74

對于選項C，不需要轉出原確認的資本公積。

42.ABDEABDE

【答案解析】：選項A，資料4，遞延所得稅資產＝10×25%＝2.5萬元；

選項B，資料5，遞延所得稅負債＝50×25%＝12.5萬元；

選項C，不需要確認遞延所得稅。

選項D，應交所得稅＝[1000＋（1）4－（3）10＋（4）10－（5）50－（6）6－（6）90－（7）400]×25%＝114.5（萬元）；遞延所得稅資產＝（4）10×25%＝2.5（萬元）；遞延所得稅負債＝[（5）50＋（8）100]×25%＝37.5（萬元）；遞延所得稅費用＝－2.5＋50×25%＝10（萬元）；確認資本公積＝100×25%＝25（萬元）。

43.ABD【考點】現金流量表的內容與結構

【東奧名師解析】選項C，支付的為購建固定資產發(fā)生的專門借款利息屬于現金流量表中“籌資活動產生的現金流量”。

【說明】本題與B卷多選題第7題完全相同。

44.ABCDE

45.ABCD選項D，屬于應當披露的重要的會計政策中的相關內容。

46.N

47.Y

48.N

49.(1)借款費用資本化期間為：2012年1月1日一2013年2月28日。停工期間不應該暫停資本化。理由：停工為質量檢查，屬于正常停工，不應暫停資本化。(2)專門借款2012年閑置資金取得的投資收益金額=(1000—930)×0．8％×2=1．12(萬元)專門借款2012年應予以資本化的金額=1000×8％1．12=78．88(萬元)(3)2012年一般借款資本化率=(1500×9％+1200×6％×6／12)／(1500+1200×6／12)=8．14％2012年一般借款支出加權平均數=230×10／12+320×6／12+340×1／12=380(萬元)2012年一般借款資本化金額=380×8．14％=30．93(萬元)2012年一般借款費用化金額=1500×9％+1200×6％×6／12—30．93=140．07(萬元)(4)甲公司2012年確認利息費用的相關會計分錄為：借：在建工程(78．88+30．93)109．81應收利息1．12財務費用140．07貸：應付利息(1500×9％+1200×6％×6／12+1000×8％)251(5)甲公司2013年應該資本化的專門借款利息金額=l000×8％×2／12=13．33(萬元)2013年一般借款資本化率=(1500×9％+1200×

6％)／(1500+1200)=7．67％2013年一般借款支出加權平均數=230×2／12+320×2／12+340×2／12=148．33(萬元)2013年一般借款資本化金額=148．33×7．67％=11．38(萬元)固定資產的人賬價值=900+30+300+320+340+109．81+(13．33+11．38)=2024．52(萬元)2013年應計提的折舊=(2024．52—24．52)×6／21×10／12=476．19(萬元)計提折舊的分錄為：借：制造費用476．19貸：累計折舊476．19

50.屬于同－控制下的企業(yè)合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人數均超過半數，均能夠對B公司和甲公司實施控制，又因B公司能夠控制C公司，所以合并前后甲公司和c公司均受A公司控制。

51.①A公司應付債券和B公司持有至到期投資的抵消：

借：應付債券1025(10000+1000×5%÷2)

貸：持有至到期投資1025

②A公司在建工程和B公司投資收益項目的抵消：

借：投資收益25

貸：在建工程25

③內部商品銷售業(yè)務的抵消：

借：營業(yè)收入1500

貸：營業(yè)成本1500

借：營業(yè)成本250[(1500－1000)×50%]

貸：存貨250

④內部固定資產交易的抵消：

借：營業(yè)外收入200[1000－(2000－1200)]

貸：固定資產－原價200

借：固定資產－累計折舊25(200/4×6/12)

貸：管理費用2552.(1)根據資料(1)，甲公司應確認收入金額=(5000×2400÷6000+300÷3600×3000)×15=33750萬元。

理由：甲公司應當將收到的花費在手機銷售和通話服務之間按先對公允價值比例進行分配。手機銷售收入應當在當月一次性確認，花費收入隨著服務的提供逐期確認。

借：銀行存款75000

貸：預收賬款41250

主營業(yè)務收入33750

(2)根據資料(2)，甲公司應確認的收入金額=90÷100×15000=13500萬元。

理由：甲公司取得15000萬元的收入，應當在當月提供的服務和下月需要提供的免費服務之間按其公允價值的相對比例進行分配。

借：銀行存款15000

貸：主營業(yè)務收入13500

遞延收益1500

(3)根據資料(3)，甲公司應確認的收入金額=8000×4400÷8000=4400萬元。

理由：因設備銷售和設備維護合同相關聯，甲公司應當將兩項合同的總收入按照相關設備和服務的相對公允價值比例進行分配。

借：應收賬款4400

貸：主營業(yè)務收入4400

53.（1）折舊政策變更累積影響數計算

提取折舊額1998年1999年2000年2001年2002年設備A------400400400400設備B125250250250250設備C-----------------360480年份折舊的影響數所得稅的影響稅后的累積影響數199812541.2583.751999650214.5435.52000650214.5435.520011010333.3676.7合計2435803.551631.45對于投資由成本法改為權益法的影響表格為

年份成本法收益權益法收益稅前影響所得稅稅后的影響1997012012063.5356.471998300270-3031.76－61.761999150120－3031.76－61.76200015027012063.5356.47200130042012063.5356.47合計9001200300254.1145.89關于表中數字的解釋：

“成本法下應確認的收益”一欄中：

1997年為0：根據題目中已知的表就可得知；

1998年為300：因為1998年5月12日實際分回利潤，成本法下，應確認投資收益300；

1999年為150：因為1999年4月20日實際分回利潤，成本法下，應確認投資收益150；

以此類推2000年和2001年成本法下應確認的投資收益分別為150和300.

“權益法下應確認的收益”一欄中：

1997年為120：

1997年年末的所有者權益為82000，減去97年年初的所有者權益80000，就是1997年實現的凈利潤：為2000，投資單位權益法下應確認的投資收益為：2000×15％＝300，但由于如果用權益法核算，在初始投資時產生的股權投資差額＝13800－80000×15％＝1800，按照10年攤銷，每年應攤銷180萬元，攤銷時借記投資收益，所以綜合來考慮，權益法下1997年應確認的收益是：300－180＝120萬元。

1998年為270：

1998年應確認的來源于被投資單位的投資收益＝（83000＋300/15％－82000）×15％＝450萬元，其中：（83000＋300/15％－82000）是98年被投資單位實現的凈利潤。同理，又因為1998年應攤銷股權投資差額180萬元，所以1998年權益法應確認的投資收益合計＝450－180＝270.

1999年為120：

1999年應確認的來源于被投資單位的投資收益＝（84000＋150/15％－83000）×15％＝300萬元，其中：（84000＋150/15％－83000）是99年被投資單位實現的凈利潤。同理，又因為1999年應攤銷股權投資差額180萬元，所以1999年權益法應確認的投資收益合計＝300－180＝120.

以此類推2000年和2001年權益法下應確認的收益。

“所得稅前差異”一欄根據“權益法下應確認的收益”減去“成本法下應確認的收益”計算得出。

“所得稅影響數”一欄中：

由于題目中已經告知了“假定按照稅法規(guī)定，因追溯調整而攤銷的股權投資差額不調整應納稅所得額和原已交納的所得稅”，所以計算所得稅的影響只是來源于被投資單位利潤的投資收益部分。

1997年為63.53：

1997年的凈利潤為82000－80000＝2000，所以1997年的所得稅影響＝2000×15％÷

（1－15％）×（33％－15％）＝63.53，其中15％為被投資單位的所得稅稅率。

1998年為31.76：

1998年的凈利潤為（83000＋300/15％－82000）＝3000，所以1998年所得稅影響＝

（3000×15％－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝31.76；

每年的所得稅影響＝（每年被投資單位凈利潤×15％－成本法下確認的投資收益）÷

（1－15％）×（33％－15％），以此類推1999年、2000年和2001年的所得稅影響。

“累積影響數”一欄根據“所得稅前影響”減去“所得稅影響”計算得出。

有關投資政策變更和所得稅政策變更的會計分率：

追溯：

借：長期股權投資——乙公司（投資成本）12000（80000×15％）

長期股權投資——乙公司（股權投資差額）900[（13800－12000）/10×5，

因為已經攤銷了5年，還剩5年的股權投資差額未攤銷]

長期股權投資——乙公司（損溢調整）1200[（88000－80000）×15％]

貸：長期股權投資——乙公司13800

遞延稅款254.11

利潤分配——未分配利潤45.89

借：利潤分配——未分配利潤9.178

貸：盈余公積——法定盈余公積4.589

盈余公積——法定公益金4.589

其它影響數計算表

項目計提或實際發(fā)生數可在應稅所得扣除數所得稅前差異所得稅影響累積影響數

計提壞帳準備153030495－495

非公益性捐贈支出800－

違反稅收規(guī)定罰款500－

超過計稅工資發(fā)放1000－

違反經濟合同罰款400400

計提固定資產減值準備500－165－165

合計4730430660－660

注意：這里的“所得稅前差異”是指應付稅款法和債務法下這一項目的差異。

按照稅法規(guī)定：非公益性捐贈支出、違反稅收規(guī)定罰款、超過計稅工資發(fā)放數和計提的固定資產減值準備都不得在稅前扣除。

所得稅政策變更其他影響的會計分錄：

借：遞延稅款660[（1530－30＋500）×33％]

貸：利潤分配——未分配利潤660

借：利潤分配——未分配利潤132

貸：盈余公積——法定盈余公積66

盈余公積——法定公益金66

（3）遞延稅款累計借方余額＝803.55－254.11＋660＝1209.44（萬元）

（4）計算上述事項對2002年度凈利潤的影響

①折舊影響

減少利潤＝（4200－200）/10＋（2100－100）/8＋（2880－0）/6＝1130（萬元）

減少所得稅費用＝1130×33％＝372.9（萬元），會計上2002年計提了折舊，而按照稅法的的規(guī)定，不能計提折舊的，所以折舊影響產生的是可抵減時間性差異，對所得稅的影響數計入遞延稅款的借方。

減少凈利潤＝1130－372.9＝757.1（萬元）

②追加投資和改為權益法影響

增加利潤＝（90000－88000）×30％＝600（萬元），其中90000是2002年年末的所有者權益，88000是2002年年初的所有者權益，兩者相減，在本題中就是被投資單位2002年實現的凈利潤。要計算投資單位相應增加的凈利潤（投資單位按照持股比例確認了投資收益），需要再乘以投資單位的持股比例30％。

增加所得稅費用＝600/（1-15％）×（33