某公司物價變動管理知識分析及財務會計

第十一章物價變動會計

第二節(jié)不變幣值會計第一節(jié)物價變動會計概述

第三節(jié)現行成本會計第四節(jié)現行成本不變幣值會計第一頁，共七十八頁。主要知識點：掌握不變幣值會計模式、現行成本會計模式、現行成本不變幣值會計模式的概念與優(yōu)缺點；掌握不變幣值會計模式、現行成本會計模式的會計處理程序與方法了解現行成本/不變幣值會計模式的會計處理程序等第二頁，共七十八頁。第一節(jié)物價變動會計概述一、物價變動的原因二、物價變動對傳統(tǒng)財務會計的沖擊三、物價變動會計的理論基礎第三頁，共七十八頁。

一、物價變動的原因

（一）物價與物價變動的概念1物價（價格）商品、勞務價值的貨幣表現2這種商品、勞務價格的變化或者是貨幣購買力的變化

物價變動第四頁，共七十八頁。

物價變動二者的關系主要為個別與一般的關系個別物價變動

個別物價變動指某一具體商品、勞務價格的變化一般物價變動一般物價變動指某一時期商品、勞務價格水平的變化。一般物價水平上漲被稱為通貨膨脹，下降則被稱為通貨緊縮。第五頁，共七十八頁。物價變動通過物價指數來衡量物價指數分為個別物價指數和一般物價指數一般物價指數的計算公式為

∑報告期代表商品單價×權數∑基期代表商品單價×權數反映個別物價變動狀態(tài)的指數

反映社會全部商品、勞務價格變動狀態(tài)的指數一般物價指數=第六頁，共七十八頁。由于物價變動對社會經濟生活有巨大的影響，因此，西方國家有多種反映市場價格變化的物價指數。如美國有商業(yè)部按季度公布的國民生產總值內含物價指數(GNP)、勞工部按月公布的消費品物價指數(CPI)等，英國也定期公布勞動部編制的零售價格指數等。我國則由國家統(tǒng)計局每月定期公布CPI及相關內容。第七頁，共七十八頁。二、物價變動對傳統(tǒng)財務會計的沖擊

（1）傳統(tǒng)財務會計理論與歷史成本傳統(tǒng)會計理論是建立在歷史成本基礎上的，歷史成本會計是當前世界上絕大多數國家普遍采用的會計模式。其特點是用交易發(fā)生時的歷史成本計量資產的價值，用所耗用生產要素的歷史成本與營業(yè)收入的配比來計量會計期間的收益。歷史成本會計運用了一系列的會計假設、原則、方法、估計和程序，從而產生出有意義的會計信息，為會計人員和報表用戶所熟悉。劇烈的物價變動動搖了歷史成本會計的基本前提，使歷史成本會計模式下所提供的會計信息的真實性被扭曲，嚴重影響了會計信息的有用性。第八頁，共七十八頁。

（2）物價變動對傳統(tǒng)財務會計的沖擊

·物價變動動搖了幣值穩(wěn)定的基本假設·物價變動使收入與費用配比原則失效·物價變動動搖了歷史成本原則的計量基礎·嚴重影響了會計信息的決策有用性

第九頁，共七十八頁。

三、物價變動會計的理論基礎

（一）物價變動會計的產生與發(fā)展（最早對物價變動會計進行探討的是美國）20世紀30年代

1963年

1979年美國有了關于物價變動會計的研究成果

美國注冊會計師協會發(fā)表了題為《報告物價水平變動的財務影響》的報告美國財務會計準則委員會又發(fā)布了第33號公告《財務報告與物價變動》，提出大公司必須補充揭示物價變動對財務報告影響的強制要求。幾年之后美國通貨膨脹率逐年下降，美國財務會計準則委員會以89號取代33號公告，要求企業(yè)自愿揭示物價變動對財務報告的影響情況。第十頁，共七十八頁。英國、加拿大、澳大利亞和巴西等國，也較早涉及了物價變動的會計處理問題，也曾先后發(fā)表過有關的會計準則，要求在財務報告中揭示物價變動對會計信息的影響問題。(二)物價變動會計的內容與模式物價變動會計就是利用物價變動的資料，對企業(yè)按歷史成本提供的會計信息進行改動調整，或對會計的計量方式進行改進，從而揭示或消除物價變動對財務報告的影響的會計程序和方法。第十一頁，共七十八頁。

會計模式是由計量單位和計量屬性結合而成的。會計采用貨幣為計量單位，由于物價發(fā)生變動，貨幣本身的購買力或價值也會發(fā)生變動。通常將不考慮購買力變動的貨幣單位稱為名義貨幣，而將具有相同購買力的貨幣單位稱為穩(wěn)值貨幣。計量屬性指被計量對象的某種特征，會計上除了可以用歷史成本計量外，還可以用其他計量屬性，其中最重要的是現行成本。這樣，將兩種計量單位和兩種計量屬性相結合，就可以組成不同的會計模式。部分調整法：只著眼于某類資產的價格變動，以改變資產計價的方式來抵銷物價變動對會計信息的影響方法全面改革法：改變現行會計模式．以另一種會計模式取而代之

第十二頁，共七十八頁。會計模式

歷史成本會計模式不變幣值會計模式現行成本會計現行成本不變幣值會計物價變動會計第十三頁，共七十八頁。（三）物價變動會計的理論基礎

1、物價變動會計產生的外在條件：物價持續(xù)地劇烈變動物價變動會計產生的內在動因：資本保全和真實地確定收益的要求2、物價變動會計的理論基礎：資本保全理論3、資本保全理論的要求：一個企業(yè)在其經營活動中應以保持資本完整無損為前提來確認收益。第十四頁，共七十八頁。資本保全分為財務資本保全和實物資本保全兩種。

財務資本保全，只要期末凈資產的金額超過期初凈資產的金額，再扣除當期股東投資和向股東派發(fā)股利之后，其超過部分就是當期收益。是投資者投入的資本只用一種固定的賬面數額或固定的購買力單位進行測算并反映在會計賬簿上的方法，公司年末的收益也是在名義凈資產的基礎上來進行各項會計確認的。實物資本保全，只有當期末實物生產能力或經營能力超過期初的實物生產能力或經營能力，在扣除當期股東投資和向股東派發(fā)股利之后，其超出部分才能計為當期收益。當分析和理解實物資本保全的概念時，要理解投資者投入資本應是實際的生產能力和營運能力，公司年末獲得的收益是建立在期末營運能力大于期初基礎之上的。第十五頁，共七十八頁。財務資本保全，對會計計量單位和計量屬性沒有特定的要求。因此，在財務資本保全下的會計計量單位，既可以采用名義貨幣，也可以采用不變幣值貨幣；而計量屬性，既可以采用歷史成本，也可以采用任何代表現行價值的計量屬性，如現行成本、重置成本等。因此，傳統(tǒng)的歷史成本會計模式，所應用的資本保全觀念就是財務資本保全觀念。在財務資本保全觀念下，對于通過改革會計計量單位、計量屬性而揭示的物價變動的影響將被作為物價變動的利得或損失來處理。也就是說，將其計入利潤表，作為當期損益的組成部分。因此，在財務資本保全觀念下，即使在會計計量方面進行了某種改革，最終在財務報表中所顯示的物價變動的影響額均作為物價變動對企業(yè)財力的影響。因此，將物價變動的影響部分，按利得或損失的處理做法，都可以看作是以財務資本保全觀念為理論依據的。第十六頁，共七十八頁。在實物資本保全觀念下，資本必須用生產能力或經營能力的實物量或價值量來表示。因此，對企業(yè)凈資產的計量單位沒有嚴格的限制，既可以是名義貨幣，也可以是不變幣值貨幣；而對企業(yè)凈資產的計量屬性則有嚴格的限制，必須是重置成本、現行成本等表現資產現行價值的計量屬性。而對于物價變動的影響，只能理解為企業(yè)實物生產能力或經營能力在計量上的變動，不能作為本期收益列入利潤表，要在資產負債表股東權益部分以單獨的項目列示。所以，采用現行價值作為計量屬性并將物價變動的影響，全部計入資產負債表的會計模式，可歸為是以實物資本保全觀念為依據的。第十七頁，共七十八頁。第二節(jié)不變幣值會計一、不變幣值會計的特點二、不變幣值會計的程序和方法第十八頁，共七十八頁。一、不變幣值會計的特點不變幣值會計的定義：亦稱一般購買力會計、一般物價水平會計、也稱穩(wěn)值貨幣會計，是指用一般物價水平將會計報表中以歷史成本反映的有關數值加以調整，從而消除物價變動對財務報告影響的會計程序和方法。

不變幣值會計的本質：不變幣值會計沒有改變歷史成本基礎，它只是改變了會計計量單位，即只是將按歷史成本編制的會計報表的各項數據按照貨幣購買力的變化進行換算和調整。

不變幣值會計的特點：以歷史成本為計量基礎，未改變原有的會計程序和方法，有著簡便、實用的優(yōu)點，用一般物價指數對相關項目進行調整，又可保證收入與費用的合理配比，使按此方法計算的凈收益真實、這種方式的調整事項只是企業(yè)的會計報表，而與企業(yè)的日常會計處理無關第十九頁，共七十八頁?？煽?，所以，這種方法能夠較為真實地反映企業(yè)在現階段的獲利水平，能為會計報表的使用者提供比歷史成本法更為有用、可靠的經濟信息。二、不變幣值會計的程序和方法不變幣值會計模式的目的是反映一般物價水準發(fā)生變動對會計的影響，采用的是歷史成本計量屬性，因此其日常處理與現行會計做法一樣。不同之處：不變幣值會計在按現行會計方法處理經濟業(yè)務和編制財務報表以后，再按一般物價指數調整報表中的項目，按相同購買力的貨幣單位重新編制財務報表，并反映貨幣性項目上的購買力損益。第二十頁，共七十八頁。按照幣值不變會計的要求，具體的會計工作包括以下三項：劃分貨幣性項目和非貨幣性項目按一般物價指數對非貨幣性項目進行調整計算持有貨幣項目所發(fā)生的損益第二十一頁，共七十八頁。

（一）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目1、貨幣性項目定義：是指在一般物價水平發(fā)生變動時，其金額固定不變，只是實際支配的資產發(fā)生變動的項目。特點：

（1）其賬面金額不隨物價變動而變動（2）其購買力會隨物價變動而變化貨幣性項目在一般物價水平會計中被稱為固定項目，不需按物價指數對其進行調整第二十二頁，共七十八頁。貨幣性項目貨幣性資產貨幣性負債貨幣性流動資產貨幣性長期資產貨幣性流動負債貨幣性長期負債長期應收款等

包括短期借款、應付賬款、應付票據、應付職工薪酬及應交稅金等貨幣性項目的分類包括貨幣資金、應收賬款、應收票據及其他應收款等長期借款、應付債券等第二十三頁，共七十八頁。2.非貨幣性項目定義：非貨幣性項目，是指在一般物價水平發(fā)生變動時，其名義貨幣數額不是固定的，而是隨著一般物價水平的上漲而提高，隨著一般物價水準的下降而降低。特點：非貨幣性項目在物價變動時期與貨幣性項目的特點恰恰相反，即：（1）它的賬面金額隨著物價變動而改變。（2）它不會發(fā)生購買力損益。非貨幣性項目也可分為非貨幣性資產和非貨幣性負債，并可進一步分為流動性項目和非流動性項目。應劃分為非貨幣性資產的項目有長期股權投資、可轉換債券、存貨、固定資產、無形資產。第二十四頁，共七十八頁。（二）按一般物價指數調整非貨幣性項目不變幣值會計，要求按歷史成本反映的非貨幣性項目的金額按一般物價指數進行調整。即在編制資產負債表時，必須把非貨幣性項目的名義貨幣單位換算為相同的穩(wěn)值貨幣單位。非貨幣性項目涉及資產負債表和利潤表，故兩表都必須作出調整。但是，在一個會計年度中，物價指數通常有年初的物價指數、年末的物價指數和全年平均的物價指數三種，通常的做法，由于年末的物價指數可以確切地反映企業(yè)年末資產的價值，一般用來調整資產負債表內的各項目；而年度內平均的物價指數對全年有著綜合性影響，一般用來調整利潤表內的各項目。第二十五頁，共七十八頁。在進行調整的實際工作中，包括以下三個步驟：（1）確定某一非貨幣性項目形成時的物價指數；（2）確定編制財務報表時的物價指數；（3）確定換算公式，對各項目進行調整。1、資產負債表項日的調整資產、負債項目的年末余額都需要進行調整，調整時的換算系數為：

換算系數=本年年末物價指數/某項目形成或取得時的物價指數年末余額調整數=年末調整前余額×換算系數第二十六頁，共七十八頁。留存利潤一般采用余額調整法加以調整，公式為：實例解析某企業(yè)于2011年1月入賬的機器總值為600萬元，當時的物價指數為120，該企業(yè)的機器設備按5年提取折舊；2011年末編制財務報告時的物價指數為144。對該項資產的計算調整過程如表11-1所示。留存利潤=(調整后資產合計數－調整后負債合計數)－調整后投入資本第二十七頁，共七十八頁。

表11-1單位：萬元調整前余額換算系數①調整后余額機器設備總值6001.2720累計折舊1201.2144設備凈值4801.2576

注：①換算系數=144/120=1.2第二十八頁，共七十八頁。2.利潤表項目的調整利潤表和所有者權益變動表的項目都被認為是非貨幣性項目，因而對銷售收入、銷售成本、銷售費用和股利等均須根據物價指數進行調整。（1）銷售收入、銷售成本、除折舊外的銷售費用和所得稅，如果在年度中均勻地發(fā)生，一般應按當年的平均物價指數作為上述換算公式的分母。（2）折舊費是按固定資產原價計提的，其換算公式應與固定資產保持一致，即用取得固定資產時的物價指數作為分母。（3）股利應根據其宣告發(fā)放時的物價指數作為換算公式中的分母。第二十九頁，共七十八頁。（三）計算貨幣性項目所發(fā)生的損益

貨幣性項目受到物價變動的影響。在通貨膨脹期間，持有貨幣性資產會產生購買力損失，而持有貨幣性負債會產生購買力利得。從實質上看，貨幣性購買力損益是期末按一般物價水平調整過的貨幣性項目金額與其期初名義貨幣金額之間的差額；更具體地說，是物價上升時期因持有貨幣性資產而損失的購買力與持有貨幣性負債而獲得的購買力之差。進行調整時，應按貨幣性項目的發(fā)生日期與當期的物價指數相配合而計算得出。

一般的做法是，先將貨幣性資產與貨幣性負債的余額相互抵消，求得貨幣性項目的凈額，再按凈額計算購買力損益。[例11-2]某公司2011年持有的貨幣性項目的情況如下：期初貨幣性資產為200000元，貨幣性負債為160000元；該公司全年取得的營業(yè)收入為1000000元，系均勻取得；全年發(fā)生的存貨購買成本和營業(yè)費用600000元，也系均勻發(fā)生；期末的貨幣性資產為620000元，貨幣性負債為180000元。該年度的物價指數為：年初110，年內平均150，年末為165。

第三十頁，共七十八頁。調整的計算過程如下：1.計算期初持有貨幣性資產凈額，并按期末的物價指數進行調整。2.對貨幣性收入、費用進行調整，并計算本期的貨幣性項目增加的凈額3.計算期末持有的貨幣性資產凈額(期末的貨幣性項目不用調整，直接按賬面數額)4.計算本期的貨幣購買力損益。

期初的貨幣性資產凈額=200000—160000=40000(元)調整后貨幣性資產凈額=40000×165/110=60000(元)本期貨幣性收入的調整后數額=1000000×165／150=1100000（元）本期貨幣性費用的調整后數額=600000×165／150=660000(元)本期貨幣性收入與費用調整后差額=1100000-660000=440000(元)期末貨幣性資產凈額=620000-180000=440000(元)本期貨幣購買力損益=60000+440000-440000=60000(元)第三十一頁，共七十八頁。根據上述計算結果可知，本期因物價變動損失的貨幣購買力為60000元。上述計算過程可列表說明：貨幣購買力損益計算表表11-2單位：元項目未調整前數額調整系數調整份額數期初貨幣性資產200000165/110300000期初貨幣性負債160000165/110240000期初貨幣性資產凈額40000165/11060000加：本期貨幣性收入1000000165/1501100000減：本期貨幣性費用600000165/150660000期末貨幣性資產凈額440000165/165440000貨幣購買力損益=60000+1100000-660000-440000=60000（元）第三十二頁，共七十八頁。（四）編制調整后的財務報表實例解析某公司2011年按歷史成本編制的資產負債表和利潤表如表11-3和表11-4所示，假設2011年全年的物價變動指數為：年初100，年末154，年平均140。要求按上述物價變動水平對其報表進行調整。通常的做法，是直接對按歷史成本資料編制的報表進行調整，再按調整后的數據匯編成消除了物價影響的會計報表。第三十三頁，共七十八頁。

資產負債表（按歷史成本基礎）表11-32011年12月31日單位：元項目2011年1月1日2011年12月31日貨幣性資產360000420000存貨780000902000固定資產原值860000860000減：累計折舊172000固定資產凈值860000688000資產合計20000002010000流動負債500000445000長期負債300000300000實收資本10000001000000盈余公積160000200000未分配利潤4000065000負債及所有者權益合計20000002010000第三十四頁，共七十八頁。補充說明：（1）期初存貨系按每件200元計價，共計3900件；本期存貨按每件220元購入，共購入6500件，該公司按先進先出法核算存貨成本；購進存貨最近月份的物價指數是123.2。（2）期初固定資產為全新購入，尚未計提折舊。（3）流動負債和長期負債均為貨幣性負債。第三十五頁，共七十八頁。

利潤表（含利潤分配部分）

（按歷史成本基礎）表11-42011年度單位：元項目金額主營業(yè)務收入（每件按350元出售）2205000減：主營業(yè)務成本（按先進先出法計算）1308000折舊費用172000營業(yè)費用140000利潤總額585000減：所得稅180000凈利潤405000加：年初未分配利潤40000可供分配利潤445000減：提取盈余公積40000分出利潤340000未分配利潤65000第三十六頁，共七十八頁。

補充說明：(1)本年銷售商品6300件，系在年內均勻發(fā)生。(2)本期的折舊費用在年末一次性計提，營業(yè)費用在年內均勻發(fā)生。(3)所得稅在年內分月預交，系均勻發(fā)生，提取盈余公積和分出利潤系年內一次性結轉與支付。根據上述資料，可按不同報表，將表中數據進行調整。第三十七頁，共七十八頁。1、貨幣性項目的調整項目調整額貨幣性資產2011年1月1日：360000×154／100=554400(元)2011年12月31日：420000×154／154=420000(元)貨幣性負債2011年1月1日：(500000十300000)×154／100=1232000（元）2011年12月31日：（445000+300000）×154/154=745000（元）存貨2011年1月1日：780000×154／100=1201200(元)2011年12月31日：902000×154／123.2=1127500（元）固定資產凈值2011年1月1日：860000×154／100=1324400(元)2011年12月31日：688000×154／100=1059520(元)調整后本年應記的累計折舊數額為：264880元(1324400-1059520)。第三十八頁，共七十八頁。項目調整額實收資本2011年1月1日：1000000×154／100=1540000(元)2011年12月31日：1000000×154／100=1540000(元)盈余公積與未分配利潤：2011年1月1日：(554400+1201200+1324400)-1232000-1540000=308000（元）2011年12月31日：（420000+1127500+1059520）-745000-1540000=322020（元）設盈余公積與未分配利潤按其期末未調整數額再作內部調整盈余公積2011年1月1日：160000×154/100=246400（元）2011年12月31日：246400+40000=286400（元）未分配利潤2011年1月1日：40000×154/100=61600（元）2011年12月31日：322020-286400=35620（元）第三十九頁，共七十八頁。

2.利潤表(含利潤分配部分)項目的調整

項目調整額主營業(yè)務收入2205000×154／140=2425500(元)主營業(yè)務成本年初存貨成本=780000×154／100=1201200（元）本期購入存貨成本=220×6500×154／140=1573000(元)期末存貨成本=902000×154／123.2=1127500（元）本期營業(yè)成本=1201200+1573000-1127500=1646700(元)折舊費用172000×154／100=264880(元)營業(yè)費用140000×154／140=154000(元)所得稅180000×154／140=198000(元)年初未分配利潤40000×154／100=61600（元）盈余公積40000×154／154=40000(元)分出利潤340000×154／154=340000(元)第四十頁，共七十八頁。3.貨幣購買力損益的計算貨幣性項目凈額的購買力損益=期末貨幣性項目凈額(調整前)－(調整后)期末貨幣性項目凈額

貨幣購買力損益計算表表11-5單位：元項目調整前數額調整系數調整后數額期初貨幣性資產360000154/100554400期初貨幣性負債800000154/1001232000期初貨幣性資產凈額（440000）154/100（677600）加：本期貨幣性收入2205000154/1402425500減：購入存貨1430000154/1401573000營業(yè)費用140000154/140154000所得稅180000154/140198000分出利潤340000154/154340000貨幣性項目凈額（325000）（517100）貨幣性項目購買力損益：517100-325000=192100（元）第四十一頁，共七十八頁。期末貨幣性項目凈額(調整前)=-440000+2205000-2090000=-325000（元）此計算結果說明，由于該公司持有貨幣性負債大于貨幣性資產，所以，持有這些貨幣性項目可以使公司形成購買力收益192100元。此數據計入公司期末未調整利潤表中的利潤分配部分。4.調整后的會計報表按上述計算結果，重新編制出該公司的會計報表，如表11-6和表11-7所示

第四十二頁，共七十八頁。

調整資產負債表（按一般物價水平基礎）表11-62011年12月31日單位：元項目2011年1月1日2011年12月31日貨幣性資產554400420000存貨12012001127500固定資產原值13244001324400減：累計折舊264880固定資產凈值13244001059520資產合計30800002607020流動負債770000445000長期負債462000300000實收資本15400001540000盈余公積246400286400未分配利潤6160035620負債及所有者權益合計30800002607020第四十三頁，共七十八頁。

調整利潤表（含利潤分配部分）（按一般物價水平基礎）表11-72011年度單位：元項目金額主營業(yè)務收入2425500減：主營業(yè)務成本1646700折舊費用264880營業(yè)費用154000利潤總額359920減：所得稅198000凈利潤161920加：前期未分配利潤61600可供分配利潤223520減：提取盈余公積40000分出利潤340000未調整購買力損益的未分配利潤（156480）加：貨幣性項目購買力損益192100未分配利潤35620第四十四頁，共七十八頁。不變幣值會計模式保持了傳統(tǒng)會計報告的結果，與傳統(tǒng)會計報告不同之處在于將會計報表數據按一般物價指數進行了調整，這樣做可使會計報表使用者用一個劃一的計量單位來比較歷史成本金額。而且，這種模式揭示出貨幣性項目的購買力損益，能夠提醒人們注意在一般物價水平發(fā)生變動的情況下，持有貨幣性資產或貨幣性負債所產生的影響。不變幣值會計模式所報告的并不是現行成本，因為它所用的是一般物價指數，并不考慮企業(yè)個別資產的特定物價變動或采用特定物價指數加以調整，故適用于一般物價水準波動的矛盾比較突出的情況。按照國際上比較通行的做法，當物價指數上升超過10％的時候，就認為有必要提供這種物價變動對會計信息影響的補充資料。第四十五頁，共七十八頁。第三節(jié)現行成本會計一、現行成本會計的特點二、現行成本會計的程序和方法第四十六頁，共七十八頁。一、現行成本會計的特點

現行成本會計，也稱現行成本／名義貨幣會計模式，這種模式是以現行成本為計量屬性，以名義貨幣為計量單位的會計處理方法。特點：隨著物價的波動，不斷地對同一資產進行重新計量。

現行成本會計的操作程序：按現行成本確定流動資產、固定資產的價值及持有損益，按現行的成本編制利潤表及資產負債表。第四十七頁，共七十八頁。二、現行成本會計的程序和方法與一般物價水平會計相比，現行成本會計雖未改變會計的計量單位，但卻改變了以歷史成本表現的會計計量屬性。因此，其調整的范圍大。在會計實務中，一般采取會計期末一次性調整的做法居多。現行成本資料可通過以下渠道獲得：(1)現行發(fā)票價格；(2)供貨方的價目表或報價單；(3)能反映現行成本的標準制造成本；(4)政府或其他權威部門提供的特種物價指數；(5)企業(yè)自行編制的某種或某類商品的物價指數。第四十八頁，共七十八頁。（一）資產持有損益的確定

持有損益可分為已實現持有損益和末實現持有損益

指已被消耗資產的現行成本與歷史成本之差指企業(yè)期末按現行成本計算的仍持有資產與其歷史成本之差

持有損益的計算應按流動資產、固定資產等項目分別進行。第四十九頁，共七十八頁。1.流動資產持有損益的確定

實例解析(例11-4)某公司期初購入商品2000件，每件30元，該公司于年內按每件40元售出該種存貨1500件，當時該種存貨的重置成本為每件34元；期末該公司仍持有存貨500件．重置成本為每件36元。根據上述資料，該公司應作如下會計處理

（1）期初購入存貨，其會計分錄為：（2）按每件40元的價格售出1500件商品，其會計分錄為：借：庫存商品60000

貸：銀行存款60000借：銀行存款60000

貸：主營業(yè)務收入60000第五十頁，共七十八頁。

同時，按重置成本結轉銷售成本（3）計算本期的已實現和未實現的持有損益：已實現存貨持有損益=1500×(34-30)=6000（元）未實現存貨持有損益=500×(36-30)=3000(元)會計分錄為：借：主營業(yè)務成本51000

貸：庫存商品51000借：庫存商品9000

貸：已實現持有損益6000

未實現持有損益3000第五十一頁，共七十八頁。2.固定資產持有損益的確定實例解析（例11-5）某公司年初按200000元價格購入一臺設備，該設備預計可使用5年，按直線法計提折舊，本年度計提折舊為40000元，年末時，該設備的重置成本為240000元。該公司應作的會計處理分兩部分，即在物價變動后調整資產價值使其與現行成本相一致；調整已提取的折舊額，并按已提折舊的情況確定出資產的已實現、末實現持有損益。根據固定資產的特點，應將固定資產價格上升的部分視為持有損益，而將已補提折舊部分視為已實現持有損益，未提折舊部分視為未實現持有損益。固定資產持有損益=240000-200000=40000（元）固定資產已實現持有損益=240000／5—200000／5=8000（元）固定資產末實現持有損益=40000-8000=32000（元）第五十二頁，共七十八頁。會計分錄為：3.資產持有損益的其他處理如果在會計處理中，將物價變動影響的數額不視為本期損益，而視為所有者權益部分，則應將調整的數額記入“資本保全調整”項目。即上述舉例的會計分錄應改為：借：固定資產40000

貸：已實現持有損益8000

未實現持有損益32000借：管理費用——增補折舊8000

貸：累計折舊8000第五十三頁，共七十八頁。借：庫存商品9000

貸：資本保全調整9000

借：固定資產40000

貸：資本保全調整40000第五十四頁，共七十八頁。（二）按現行成本編制調整會計報表實例解析（例11-6）假設甲公司未進行調整前的會計報表資料，如【例11-3】所列報表，表11-3、表11-4所示，現將其補充資料改為：按現行成本調整報表的編制與前述一般物價水平會計的區(qū)別在于：它要先按現行成本對報表內的資產項目進行調整，使其賬面價值與現行成本趨于一致，然后，再按調整后各賬戶的余額編制資產負債表，按計算過的資產持有損益編制利潤表和所有者權益變動表。第五十五頁，共七十八頁。(1)2011年1月1日的固定資產原值系新購入，物價指數為100，2011年12月31日該項固定資產的分類物價指數為150，該設備預計使用5年。(2)期初存貨的成本系按期初的現行成本編制，期末存貨按現行成本每件280元計算，其現行總成本為l148000元。(3)銷售成本按現行成本計價，應計的銷售成本為6300×280=1764000(元)。(4)在本期利潤表中，除銷售成本和折舊費用外，以歷史成本為基礎的金額與現行成本為基礎所計算的金額相同。第五十六頁，共七十八頁。

1.資產負債表項目的調整

資產負債表中各項目的會計處理分別為：A．存貨。按期末現行成本列出，余額為1148000元，計入本期持有損益的數額為1148000-902000=246000(元)。會計分錄為：貨幣性項目的調整。由于貨幣性項目體現的都是現行成本，即年初的歷史成本就是當時的現行成本，而年末的賬面數額也就是即期的現行成本，所以二者均不必再作調整。(2)非貨幣性項目的調整。非貨幣性項目與貨幣性項目的區(qū)別在于：非貨幣性項目要按期末的現行成本進行各項目調整，即以會計分錄的方式將賬面上按歷史成本記錄的數額調整為現行成本，并正式記入賬中。第五十七頁，共七十八頁。B．固定資產?？仄谀┲刂贸杀居嬎悖囝~為1290000元，高于前期數額部分1290000–860000=430000(元)。會計分錄為：借：存貨246000貸：未實現持有損益246000借：固定資產430000

貸：未實現持有損益430000資產負債表中所有者權益部分的余額應保持原有數額，并隨資產調整結果及利潤表的調整結果而變動。第五十八頁，共七十八頁。2、利潤表項目的調整利潤表(含利潤分配部分)中的各項目，應作如下調整：（1）營業(yè)收入。按實際取得的收入額計算，例中的數據6300×350=2205000(元)。（2）營業(yè)成本。應按現行成本計算，數額確定為6300×280=1764000(元)現行成本高于原記賬部分的1764000-1308000=456000（元）應計入本期已實現損益。會計分錄為：

借：營業(yè)成本456000

貸：已實現持有損益456000第五十九頁，共七十八頁。（3）折舊費用。應按資產負債表中已作調整的數額172000×150／100=258000（元）反映。按歷史成本計算的數額為172000元，調整后數額與歷史成本之間的差額為258000-172000=86000（元），根據其差額補提折舊，并相應結轉本期已實現固定資產持有損益。其會計分錄為：借：折舊費用86000貸：累計折舊86000借：未實現持有損益86000

貸：已實現持有損益86000第六十頁，共七十八頁。（4）營業(yè)費用。應按實際發(fā)生的數額計算，例中的數額為140000元（5）所得稅。應按實際發(fā)生的數額計算，例中的數額為180000元。（6）其他項目。即前期未分配利潤、本期提取盈余公積和分出利潤，都應按實際發(fā)生數額計算并列在報表中。3.匯總持有損益數額

對上述計算資料進行匯總，可以得出以下數據：

本期已實現持有損益=86000（補提折舊）+456000（增計營業(yè)成本）=542000(元)本期未實現持有損益=344000（固定資產部分）+246000(存貨部分)=590000（元第六十一頁，共七十八頁。4.編制按現行成本調整的會計報表

資產負債表（現行成本會計基礎）表11-82011年12月31日單位：元資產2011年1月1日2011年12月31日負債及所有者權益2011年1月1日2011年12月31日貨幣性資產360000420000流動負債500000445000存貨7800001148000長期負債300000300000固定資產原值860000實收資本10000001000000減：累計折舊258000盈余公積160000200000固定資產凈值860000未分配利潤40000655000資產合計20000002600000負債及所有者權益合計20000002600000第六十二頁，共七十八頁。

利潤表（含利潤分配部分）（現行成本會計基礎）表11-92011年度單位：元項目金額營業(yè)收入（按350元/件）2205000減：營業(yè)成本（按280元/件）1764000折舊費用258000營業(yè)費用140000利潤總額43000減：所得稅180000凈利潤（137000）加：前期未分配利潤40000可供分配利潤（97000）減：提取盈余公積40000分出利潤340000期末應記未分配利潤（477000）加：已實現持有損益542000未實現持有損益590000未分配利潤655000第六十三頁，共七十八頁。第四節(jié)現行成本不變幣值會計一、現行成本不變幣值會計的特點二、現行成本不變幣值會計的程序和方法第六十四頁，共七十八頁。

一、現行成本不變幣值會計的特點

現行成本不變幣值會計，又稱現行成本穩(wěn)值貨幣會計。它是現行成本會計和不變幣值會計兩種模式相結合的產物，具有兩個特征：一是在計量屬性上，用現行成本取代了歷史成本二是在計量單位上，用一般物價指數調整額取代了名義貨幣第六十五頁，共七十八頁。現行成本不變幣值會計的特點可以概括為以下幾點：1、這種方法在現行成本會計的基礎上，再采用一般物價指數調整所有者權益額，并按一般物價指數對個別貨幣項目進行換算，從而反映出企業(yè)在一定時期內的貨幣購買力損益的保持程度。2、用這種方法編制報表比前述兩種方法都費時費力，閱讀者也難以對其中的某些項目全部理解。這又可以說是前述兩種方法的不足在此方法下的綜合體現。3、從實際工作的角度看，這種方法的編制基礎是現行成本會計，既要先按現行成本編制調整后的會計報表，又有著再按一般物價指數調整會計報表的特點。第六十六頁，共七十八頁。二、現行成本不變幣值會計的程序和方法現行成本不變幣值會計的日常核算，主要是建立一套現時成本會計賬簿，對資產按現時成本計價，并隨通貨膨脹定期調控各項資產的賬面價值以及消耗資產的現時成本，同時，反映隨之而產生的持有資產損益?，F行成本不變幣值會計報表的編制，主要依據現時成本會計核算提供的現行成本會計數據和一般物價水平變動資料經過調整計算之后而編制的財務報表。（一）資產負債表的調整與編制這里的調整，指依據一般物價指數對已編制完的現行成本會計報表的再調整。第六十七頁，共七十八頁。實例解析[例11-7]現以[例11-6]資料為例，對表11-8進行再調整。調整的依據為一般物價指數。資產負債表項目的調整，包括對年初資產負債表中各項目按年末物價指數的調整和對本期所有者權益數額的調整。前者的調整按本年末的一般物價指數，后者的調整則要通過換算而得出。由于本例中，年初資產負債表中數額的物價指數均為100，因此在年末一律按年末物價指數154調整；而年末的實收資本額和盈余公積則應通過計算得出。計算如下：第六十八頁，共七十八頁。按一般物價水平表示的實收資本=1000000×154／100=1540000(元)按一般物價水平表示的留存收益=按現行成本調整后的資產總額－按現行成本調整后的負債總額－按一般物價指數調整后的實收資本

=2600000－(445000+300000)－1540000=315000（元）留存收益中盈余公積為286400元，未分配利潤為28600元。根據計算結果，編制現行成本不變幣值會計方法下的資產負債表，如表11-10。第六十九頁，共七十八頁。資產負債表(現行成本不變幣值會計基礎)

表11-102011年12月31日單位：元資產年初期末負債及權益年初期末貨幣性資產554400420000流動負債770000445000存貨1201200長期負債462000300000固定資產原價1324400實收資本1540000減：累計折舊258000盈余公積246400286400固定資產凈值1324400未分配利潤6160028600資產合計負債及所有者權益合計2600000第七十頁，共七十八頁。（二）資產持有損益的計算在現行成本與一般物價水平結合的會計中，資產的持有損益應為年末一般物價水平基礎上的現行成本與歷史成本的差異。這樣，按現行成本法確定的有關項目的持有損益必須再扣除因一般物價水平變動的資產持有損益。實例解析[例11-8]按上例的數據，對存貨、固定資產項目的數額應作如下調整：1.存貨

這種方法要求將年初和年末的存貨都按年末一般物價指數進行換算。第七十一頁，共七十八頁。年初存貨=780000×154／100=l201200(元)年末存貨=902000×154／123.2=1127500(元)存貨未實現持有損益=年末存貨現行成本－年末存貨歷史成本×物價指數

=1148000－1127500=20500(元)存貨已實現持有損益=現行銷貨成本×物價指數－歷史成本的銷貨成本×物價指數=1764000×154/